Постановление МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
9 июля 2001 г. № 77
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
![Изменения и дополнения:
Постановление Министерства финансов от 31 марта 2006 г.
№ 33 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14278
от 13.04.2006 г.)].
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 11 апреля 1997 г. № 334 "Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь и комитетов при этом министерстве" (Собрание
декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1997 г., № 12, ст.421; Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., № 79, 5/1787; 2000 г., № 55, 5/3322),
Министерство финансов Республики Беларусь постановляет:
1. Утратил силу.
-----------------------------------------------------------
Пункт 1 - утратил силу постановлением Министерства финансов
от 31 марта 2006 г. № 33 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14278 от 13.04.2006 г.)
1. Утвердить прилагаемое правило аудиторской
деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений
бухгалтерской (финансовой) отчетности".
-----------------------------------------------------------
2. Утвердить прилагаемое правило аудиторской деятельности
"Аудиторская выборка".
Министр Н.П.КОРБУТ
-----------------------------------------------------------
Правило - утратило силу постановлением Министерства
финансов от 31 марта 2006 г. № 33 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/14278 от 13.04.2006 г.)
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
09.07.2001 № 77
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности "Действия аудитора при
выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности"
Глава 1. Общие положения
1. Целью правила аудиторской деятельности "Действия аудитора
при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(далее - Правило) является определение действий аудиторских
организаций или аудиторов - индивидуальных предпринимателей (далее -
аудиторских организаций) при выявлении в процессе аудита искажений
бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого субъекта
предпринимательской деятельности* (далее - субъекта), влияющих на
достоверность этой отчетности.
______________________________
*Для целей Правила под субъектом предпринимательской
деятельности подразумеваются юридические лица и индивидуальные
предприниматели.
2. Задачами Правила являются:
описание видов искажений бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
определение действий аудиторской организации при выявлении
искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате
преднамеренных или непреднамеренных действий (бездействия) персонала
субъекта, связанных с нарушением им установленных законодательством
правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;
разграничение ответственности аудиторской организации и
персонала субъекта предпринимательской деятельности при выявлении
аудитором искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, влияющих
на ее достоверность;
определение факторов риска искажений бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
3. Требования Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего
подготовку аудиторского заключения.
Глава 2. Виды искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности
4. Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности - неверное
отражение и представление данных в бухгалтерской (финансовой)
отчетности в связи с нарушением установленных правил ведения и
организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть двух
видов: преднамеренное и непреднамеренное.
5. Преднамеренное искажение бухгалтерской (финансовой)
отчетности является результатом преднамеренных действий (или
бездействия) персонала проверяемого субъекта, совершенное в
корыстных целях для введения в заблуждение пользователей
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вывод о преднамеренных
действиях (или бездействии) персонала субъекта, ведущих к появлению
искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть сделан
только уполномоченным на то органом.
6. Непреднамеренное искажение бухгалтерской (финансовой)
отчетности является результатом непреднамеренных действий (или
бездействия) персонала проверяемого субъекта. Оно может быть
следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях и
расчетах, неполного и (или) неправильного отражения в учете фактов
хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества,
расчетов.
7. Преднамеренное и непреднамеренное искажение бухгалтерской
(финансовой) отчетности может быть у проверяемого субъекта
существенным (то есть влияющим на достоверность бухгалтерской
(финансовой) отчетности в такой степени, при которой
квалифицированный пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности
не сможет сделать на ее основе правильные выводы или принимать
правильные решения) или несущественным.
Глава 3. Факторы, влияющие на увеличение риска искажений
бухгалтерской (финансовой) отчетности
8. В процессе аудита аудиторской организации следует оценить
риск появления искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и
риск необнаружения искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом аудиторской организации следует учитывать наличие
определенных факторов, способствующих появлению искажений.
9. Факторами внутрихозяйственной деятельности субъекта,
способствующими появлению искажений, являются:
несоответствие величины оборотных средств росту объемов продаж
(производства) субъекта или снижению прибыли;
изменение учетной политики, договорных отношений, которые ведут
к значительному изменению величины прибыли;
нетипичные хозяйственные операции, особенно в период окончания
года, существенно влияющие на величину финансовых показателей;
наличие платежей за услуги, которые не соответствуют
предоставленным услугам;
особенности организационно-управленческой структуры субъекта,
наличие недостатков в данной структуре; компетентность
управленческого персонала, частая смена главных бухгалтеров;
наличие отклонений от установленных правил ведения
бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
наличие отклонений от установленного порядка распределения
прибыли;
отсутствие первичных или подтверждающих документов,
исправления, наличие нетипичных записей, не отраженных в учете
хозяйственных операций.
10. Факторами, отражающими особенности состояния конкретной
отрасли и экономики в целом, способствующими появлению искажений,
являются:
состояние отрасли и экономики в целом;
возможность возникновения несостоятельности (банкротства)
субъекта;
особенности производственной деятельности субъекта,
технологические особенности производства.
Глава 4. Действия аудитора при выявлении искажений
бухгалтерской (финансовой) отчетности
11. При проведении аудиторской проверки, в том числе при
планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать
возможное наличие искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности
субъекта.
Исходя из этого, аудиторская организация разрабатывает
аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
12. Если выявлены искажения бухгалтерской (финансовой)
отчетности, то аудиторская организация должна оценить их влияние на
достоверность проверяемой отчетности во всех существенных
отношениях.
13. При выявлении искажений бухгалтерской (финансовой)
отчетности в процессе проведения аудита аудиторской организации
следует учитывать возможные виды нарушений, установленные у субъекта
и ведущие к появлению искажений, таким, как:
отклонения от установленных законодательством правил ведения и
организации бухгалтерского учета и подготовки отчетности;
отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода
принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных
хозяйственных операций и оценки имущества;
нарушения гражданского, налогового и валютного
законодательства;
прочие виды нарушений, влияющие на искажение бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
14. При выявлении искажений бухгалтерской (финансовой)
отчетности в процессе проведения аудита аудитор должен
корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости
от:
видов нарушений, установленных у субъекта и ведущих к появлению
искажений;
степени существенности выявленных искажений;
риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска
необнаружения искажений.
15. При выявлении искажений бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько
эффективно действующая у субъекта система внутреннего контроля
препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению
искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если аудиторская
организация в процессе проведения аудита делает вывод о более низкой
(чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля
препятствовать появлению искажений бухгалтерской (финансовой)
отчетности, то аудиторская организация должна пересмотреть свою
предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить
объем и характер применяемых аудиторских процедур.
16. Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудиторской организации следует отразить в
своей рабочей документации и отчете аудитора субъекту.
Глава 5. Ответственность сторон в связи с выявлением искажений
бухгалтерской (финансовой) отчетности
17. Аудиторская организация несет ответственность:
за выражение объективного и обоснованного мнения о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного
в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете
руководству проверяемого субъекта;
за правильность и полноту данных, отраженных в заключении и
(или) отчете аудитора о выявленных им существенных искажениях
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации
субъекта.
18. Персонал проверяемого субъекта, в том числе его
руководство, несет ответственность:
за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
за непринятие мер по предупреждению возникновения искажений;
за неустранение или несвоевременное устранение искажений.
-----------------------------------------------------------
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
09.07.2001 № 77
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности "Аудиторская выборка"
Глава 1. Общие положения
1. Целью правила аудиторской деятельности "Аудиторская выборка"
(далее - Правило) является установление правил использования
аудиторской выборки при проведении аудита и оценки полученных таким
образом результатов.
2. Задачами Правила являются:
определение понятия аудиторской выборки и методов выборочной
проверки;
определение порядка построения выборки;
оценка результатов выборки.
3. Требования Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций или аудиторов - индивидуальных
предпринимателей при осуществлении аудита, предусматривающего
подготовку аудиторского заключения.
Глава 2. Аудиторская выборка и ее методы
4. Аудиторская выборка - это способ проведения аудиторской
проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского
учета субъекта предпринимательской деятельности* (далее - субъекта)
не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям
Правила.
______________________________
*Для целей Правила под субъектом предпринимательской
деятельности подразумеваются юридические лица и индивидуальные
предприниматели.
5. Важнейшим требованием, которое должно быть выполнено при
формировании выборки, является обеспечение ее репрезентативности,
т.е. представительности. Представительность выборки в аудите - это
свойство аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее
основе правильные выводы о всей проверяемой совокупности.
Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется
нерепрезентативной (непредставительной). Требование
репрезентативности предполагает, что все элементы проверяемой
совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в
выборку. Проверяемая совокупность для целей Правила - это
совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов
документации бухгалтерского учета. Для обеспечения
репрезентативности аудитор должен использовать один из следующих
методов:
случайный отбор. Он предполагает использование таблиц случайных
чисел. Процедура использования таблиц состоит из четырех этапов:
установление нумерации для проверяемой совокупности; установление
соответствия между таблицей случайных чисел и проверяемой
совокупностью; определение порядка чтения и использования таблицы;
выбор начальной точки. Каждому случайно выбранному номеру таблицы
должен соответствовать конкретный элемент проверяемой совокупности;
систематический отбор. Он предполагает отбор элементов через
постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал
строится или на определенном числе элементов (например, отбирается
каждый десятый документ из всех документов данной категории), или на
стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, составляющий
сальдо, или оборот, на который приходится каждый следующий миллион
рублей в совокупной стоимости элементов);
комбинированный отбор. Это комбинация различных методов
случайного и систематического отбора.
6. Аудиторская организация может применять нерепрезентативную
выборку, если профессиональное суждение аудитора по итогам
проведения выборки не должно касаться всей совокупности.
Нерепрезентативная выборка может применяться при проверке отдельно
входящей группы операций либо класса операций, по которым
установлены возможные ошибки.
7. Если при проверке верности отражения в бухгалтерском учете
сальдо и операций по счетам или средств системы контроля число
элементов проверяемой совокупности мало либо применение
статистических методов неэффективно, то аудитору необходимо провести
сплошную проверку.
8. Правило применяется как к выборкам, построенным
статистическим методом, так и ко всем другим выборкам. Независимо от
того, каким методом построена выборка, она должна обеспечить
надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.
Глава 3. Построение аудиторской выборки
9. Аудиторская выборка представляет собой метод проверки счетов
или классов операций, при котором аудиторские процедуры применяются
менее чем к 100% имеющихся в распоряжении аудитора элементов
проверяемой совокупности. Для построения выборки аудитору необходимо
определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской
отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана
выборка, и объем выборки.
10. Для определения порядка проведения проверки конкретного
раздела бухгалтерской отчетности аудитор должен установить цели
аудита и процедуры, позволяющие их достичь. После этого определяются
возможные ошибки, количество и качество собираемых доказательств и
устанавливается проверяемая совокупность.
11. Основное предъявляемое к выборке требование - это
соответствие целям аудита. Выборка должна производиться наиболее
эффективным и экономным способом, позволяющим ей достичь
поставленных целей аудита.
12. При проведении выборки аудитор может разбить всю изучаемую
совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы каждой
из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения
проверяемой совокупности должны быть такими, чтобы для любого
элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он
принадлежит.
Данная процедура называется стратификацией. Она позволяет
снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу
аудитора.
13. При определении размера (объема) выборки аудитор должен
установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.
14. Риск выборки заключается в том, что мнения аудитора по
одному и тому же вопросу, составленные на основе выборочных данных и
на основе изучения всей совокупности, могут отличаться. Риск выборки
имеет место при проверке как средств системы контроля, так и
верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по
счетам.
15. При проверке системы контроля и верности отражения в
бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают риск
первого и второго рода.
16. При проверке системы контроля:
риск первого рода - это риск отклонения верной гипотезы,
основанной на результатах выборки, свидетельствующих о ненадежности
системы контроля, в то время как фактически она надежна;
риск второго рода - это риск принятия неверной гипотезы,
основанной на результатах выборки, свидетельствующих о надежности
системы контроля, в то время как фактически она ненадежна.
17. При проведении проверки верности отражения в бухгалтерском
учете оборотов и сальдо по счетам:
риск первого рода - это риск отклонения верной гипотезы,
основанной на результатах выборки, свидетельствующих о наличии в
проверяемой совокупности существенной ошибки, в то время как
изучение каждого элемента совокупности показывает, что она такой
ошибки не имеет;
риск второго рода - это риск принятия неверной гипотезы,
основанной на результатах выборки, свидетельствующих об отсутствии в
проверяемой совокупности существенной ошибки, в то время как
изучение каждого элемента совокупности обнаруживает существенную
ошибку.
18. Риск отклонения верной гипотезы требует проведения
дополнительных аудиторских процедур. Например, если аудитор на
начальной стадии, основываясь на результатах выборки, приходит к
выводу, что на счете содержится существенная ошибка, хотя в
действительности это не так, то выполнение дополнительных
аудиторских процедур и изучение других данных проверки способствует
аудитору в составлении правильного заключения.
Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами
результаты работы аудитора.
19. Размер выборки определяется величиной ошибки, которую
аудитор считает допустимой. Чем ниже величина ошибки, которую
аудитор согласен принять, тем больше размер выборки.
20. Размер допустимой ошибки устанавливается на стадии
планирования в соответствии с выбранным уровнем существенности. Чем
меньше размер допустимой ошибки - тем больше должен быть объем
аудиторской выборки.
21. При проверке средств системы контроля допустимой ошибкой
является максимальная степень отклонения от установленных субъектом
процедур контроля, которую аудиторская организация определила на
стадии планирования. Примерами проверки средств системы контроля
могут служить проверки таких элементов внутреннего контроля, как
санкционирование руководством оплаты материальных ценностей и услуг
сторонних организаций; сличение поступивших на предприятие
материалов по наименованию, количеству и качеству в натуре с данными
сопроводительных документов; установление полноты отражения в учете
операций по отгрузке продукции путем сопоставления накладных на
отгрузку с выписанными счетами-фактурами.
22. При проверке верности отражения в бухгалтерском учете
сальдо и операций по счетам допустимой ошибкой является максимальная
ошибка в сальдо или классе операций, которую аудиторская организация
(аудитор) согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок
на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной
степенью достоверности, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не
содержит существенных ошибок. Примерами проверки сальдо и операций
по счетам являются подтверждение оборотов и сальдо счетов
бухгалтерского учета, записей в первичных документах; проверка
правильности исчисления платежей, уплачиваемых с выручки, включая
налог на добавленную стоимость, отнесения сумм этих платежей на
расчеты с бюджетом и др.
23. Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности
содержится ошибка, ему следует увеличить количество элементов
выборочной совокупности для того, чтобы убедиться в том, что общая
величина этих ошибок не превышает плановый размер допустимой ошибки.
Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что
проверяемая совокупность свободна от ошибок.
Глава 4. Оценка результатов выборки
24. По окончании выборки аудитор должен:
проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
экстраполировать, то есть распространить полученные при выборке
результаты на всю проверяемую совокупность;
оценить риски выборки.
25. При анализе ошибок, попавших в выборку, аудитору следует
установить их характер с точки зрения целей проверки и оценить
ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если
поставленные цели не были достигнуты, то аудитор может провести
другие аудиторские процедуры.
26. Аудитор может установить сущность, причину ошибок и их
влияние на другие участки аудита. Анализируя обнаруженные ошибки,
аудитор может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные
с типом операций, временем возникновения ошибок и так далее. В этом
случае аудитор может разбить проверяемую совокупность на
подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из
них раздельно, что позволит ему достичь более точных результатов.
27. Аудитору необходимо экстраполировать полученные при выборке
результаты на всю проверяемую совокупность. При этом методы
распространения результатов выборки на всю совокупность должны
соответствовать методам построения выборки. Так, если проверяемая
совокупность была разбита на подсовокупности, то распространение
проводится в отношении каждой из них.
28. Аудитору необходимо убедиться, что ошибка в проверяемой
совокупности не превышает допустимой величины. Для этого
сравнивается ошибка проверяемой совокупности, полученная посредством
распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка превысит
допустимую, следует повторно оценить риски выборки и, если они
окажутся приемлемыми, расширить круг аудиторских процедур или
применить аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.
29. Все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее
результатов аудитор обязан отразить в своей рабочей документации.
|
