ПРИКАЗ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
30 июня 1999 г. N 164
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЯ "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"
-----------------------------------------------------------
Утратил силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 30 сентября 2005 г. № 97 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/13213 от 10.10.2005 г.)
В целях разъяснения порядка налогообложения доходов иностранных
юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике
Беларусь через постоянное представительство, получаемых из
источников, находящихся на территории Республики Беларусь и
являющихся резидентами Республики Беларусь, от использования и
отчуждения имущества в соответствии с налоговым законодательством
Республики Беларусь и международными налоговыми договорами
Республики Беларусь приказываю:
1. Утвердить разъяснение "О налогообложении доходов иностранных
юридических лиц".
2. Данное разъяснение довести до сведения подведомственных
инспекций Государственного налогового комитета Республики Беларусь.
3. Приказ вступает в силу с 1 июля 1999 г.
Первый заместитель Председателя Н.С.ДЕНИСОВ
УТВЕРЖДЕНО
Приказ Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
30.06.1999 N 164
Разъяснение "О налогообложении доходов
иностранных юридических лиц"
В соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О
налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций"
(Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 4,
ст.77, N 12, ст.206; 1993 г., N 3, ст.27; 1994 г., N 3, ст.24, N 11,
ст.151; 1995 г., N 6, ст.57; 1996 г., N 12, ст.158, N 35, ст.630;
Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1997 г., N 28,
ст.484, N 36, ст.768) иностранные юридические лица, не
осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство, получающие доходы из источников, находящихся на
территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики
Беларусь, уплачивают налог по "роялти" и "другим доходам" по ставке
15 процентов.
Согласно вышеназванному Закону понятие "роялти" включает
платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за
использование или предоставление права использования авторских прав
на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы,
пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или
кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака,
знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса,
вознаграждения за использование или предоставление права
использования имущества или за информацию относительно
промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе
"ноу-хау").
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26
июля 1996 г. N 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль
предприятий, объединений, организаций" (Собрание указов Президента и
постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1996 г., N 21,
ст.530; Собрание декретов, указов Президента и постановлений
Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 17-18, ст.637)
определен перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих
налогообложению в качестве "других доходов", в который входят доходы
от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории
Республики Беларусь.
Согласно п.4 ст.9 вышеуказанного Закона, если международным
договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те,
которые содержатся в указанном Законе, то применяются правила
международного договора.
Порядок налогообложения доходов иностранных юридических лиц от
использования и отчуждения недвижимого имущества регулируется
соответствующими статьями международных соглашений об избежании
двойного налогообложения, регламентирующими налогообложение доходов
от недвижимого имущества, и доходов от отчуждения имущества или
аналогичными им статьями.
Например, в соответствии со статьей 6 "Доходы от недвижимого
имущества" Соглашения между Правительством Республики Беларусь и
Правительством Республики Турции об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы от 24 июля 1996 г.
доходы, получаемые иностранной компанией от использования
недвижимого имущества, расположенного на территории Республики
Беларусь, облагаются налогом в Республике Беларусь. Данной статьей
оговорено, что термин "недвижимое имущество" имеет значение,
предусмотренное внутренним законодательством государства, в котором
находится данное имущество. То есть если резидент Турции имеет на
территории Республики Беларусь здание, то доходы от аренды
указанного здания, полученные не через постоянное представительство,
подлежат налогообложению в Республике Беларусь по ставке 15
процентов. Из понятия "недвижимое имущество" в данной статье
исключены отдельные виды транспортных средств (морские, речные и
воздушные суда). Таким образом, перечисленные в указанной статье
транспортные средства для целей данного Соглашения не относятся к
понятию "недвижимое имущество" независимо от того, как они
рассматриваются внутренним законодательством, и отходы от их
использования облагаются в стране резидентства, то есть в Турции.
Статьей 13 "Доходы от отчуждения имущества" Соглашения между
Правительством Республики Беларусь и Правительством Китайской
Народной Республики об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на
доходы и имущество от 17 января 1995 г. предусмотрено, что доходы
иностранных юридических лиц от отчуждения недвижимого имущества,
доходы от отчуждения имущества иного, чем недвижимое имущество,
составляющего часть имущества постоянного представительства или
постоянной базы, подлежат налогообложению в стране местонахождения
отчуждаемого имущества. То есть если резидент Китайской Народной
Республики имеет на территории Республики Беларусь недвижимое
имущество, постоянное представительство или постоянную базу, то
доходы, начисляемые при отчуждении недвижимого имущества или
отчуждении имущества иного, чем недвижимое, составляющего часть
постоянного представительства или относящегося к постоянной базе,
будут облагаться в Республике Беларусь по ставке 15 процентов.
Пунктом 2 статьи 6 Соглашения между Правительством Республики
Беларусь и Правительством Китайской Народной Республики об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты
налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 17 января 1995
г. оговорено, что морские и воздушные суда не рассматриваются для
целей упомянутого Соглашения в качестве недвижимого имущества.
Следовательно, доходы от отчуждения морских и воздушных транспортных
средств, эксплуатируемых в международных перевозках, облагаются
налогом в стране резидентства предприятия, отчуждающего данные
транспортные средства (то есть в Китайской Народной Республике).
Статьей 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь
предусмотрено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество,
недвижимость) относятся земельные участки, участки недр,
обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то
есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их
назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения,
здания, сооружения.
К недвижимым вещам также приравниваются предприятие в целом как
имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации
воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания
"река - море", космические объекты. Законодательными актами к
недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные
бумаги, признаются движимым имуществом.
Таким образом, при налогообложении доходов иностранных
юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике
Беларусь через постоянное представительство, от использования и
отчуждения имущества начиная с 1 июля 1999 г. для определения
понятия "недвижимое имущество" необходимо руководствоваться
соответствующими нормами Гражданского кодекса Республики Беларусь с
учетом особенностей международных соглашений.
|
