Постановление МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
6 марта 2001 г. № 24
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМАТИВНОГО ПРАВОВОГО АКТА
![Изменения и дополнения:
Постановление Министерства финансов от 5 февраля 2003 г.
№ 14 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
18.02.2003 г.)].
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 11 апреля 1997 г. № 334 "Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь и комитетов при этом Министерстве" (Собрание
декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1997 г., № 12, ст.421; Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., № 79, 5/1787; 2000 г., № 55, 5/3322),
Министерство финансов Республики Беларусь постановляет:
1. Утвердить прилагаемое правило аудиторской деятельности
"Существенность и аудиторский риск".
Министр Н.П.КОРБУТ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
06.03.2001 № 24
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск"
Глава 1. Общие положения
1. Целью настоящего правила аудиторской деятельности
"Существенность и аудиторский риск" (далее - Правило) является
определение действий аудиторской организации (аудитора) по вопросам
оценки уровня существенности и аудиторского риска, возникающих в
ходе проведения аудиторской проверки.
2. Задачами настоящего Правила являются:
определение понятия уровня существенности в аудите и порядок
его нахождения;
определение понятия риска в аудите и основных его компонентов:
внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска
необнаружения;
определение требований, которыми должны руководствоваться
аудиторы, используя понятия существенности и аудиторского риска в
ходе осуществления аудиторской проверки.
3. Требования данного Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций (аудиторов) при осуществлении аудита,
предусматривающего подготовку аудиторского заключения, за
исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят
рекомендательный характер.
Глава 2. Уровень существенности в аудите
4. Основной целью аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
является установление ее достоверности во всех существенных
отношениях.
5. Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности во
всех существенных отношениях понимается такая степень точности
показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, при которой
квалифицированный пользователь в состоянии делать на ее основе
правильные выводы и принимать правильные решения.
Существенность в аудите - это обстоятельства, значительно
влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и
определяется им самим для каждого субъекта предпринимательской
деятельности* (далее - субъект) с учетом объема и особенностей его
деятельности.
______________________________
*Для целей настоящего Правила под субъектом предпринимательской
деятельности подразумеваются юридические лица и индивидуальные
предприниматели.
6. Существенность имеет как качественную, так и количественную
стороны. С качественной точки зрения аудитор должен использовать
свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или
не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения
порядка совершенных субъектом финансовых и хозяйственных операций от
требований нормативных правовых актов, действующих в Республике
Беларусь. С количественной точки зрения аудитор должен оценить,
превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения
количественный критерий - уровень существенности.
7. Под уровнем существенности понимается то предельное значение
ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой
квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее
основе делать правильные выводы и принимать экономически
обоснованные решения.
8. Аудиторской организации (аудитору) необходимо разработать
систему базовых показателей и порядок определения уровня
существенности, которые должны быть оформлены документально,
применяться на постоянной основе и могут подлежать изменению в
случае изменения соответствующего законодательства, реорганизации
аудиторской организации или по решению руководства.
9. Аудиторская организация (аудитор) может знакомить
заинтересованных лиц с принятым порядком определения уровня
существенности. Расчет существенности и порядок ее уточнения в ходе
аудиторской проверки оформляются в виде отдельного документа и
являются частью рабочей документации аудитора. Значение уровня
существенности должно быть указано в общем плане аудита.
-----------------------------------------------------------
Пункт 9 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 5 февраля 2003 г. № 14
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
18.02.2003 г.)
9. Аудиторская организация (аудитор) может знакомить
заинтересованных лиц с принятым порядком определения уровня
существенности. Расчет существенности и порядок ее
уточнения в ходе аудиторской проверки оформляются в виде
отдельного документа и являются частью рабочей документации
аудитора.
-----------------------------------------------------------
10. Уровень существенности следует вычислять как определенную
долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов
бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности. При этом могут использоваться как базовые
значения текущего года, так и усредненные показатели текущего и
предшествующих лет. Допускается как единый показатель уровня
существенности для конкретной проверки, так и набор разных значений
уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен
для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей
баланса, показателей отчетности.
11. Уровень существенности необходимо принимать во внимание на
всех этапах аудиторской проверки.
12. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые
искажения бухгалтерской отчетности в сумме намного меньше уровня
существенности, а качественные расхождения отмеченных отклонений
порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, по
мнению аудитора, несущественны, то аудитор вправе сделать вывод о
том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность является достоверной
во всех существенных отношениях.
13. Если же отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения
в бухгалтерской отчетности в сумме намного превышают уровень
существенности или качественные расхождения отмеченных отклонений
порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, по
мнению аудитора, имеют существенный характер, аудитор обязан сделать
вывод о недостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в
существенных отношениях.
14. В том случае, если количественные и качественные искажения
бухгалтерской отчетности, отмеченные в ходе аудита, близки по
значению к уровню существенности, аудитору необходимо взять на себя
ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной
ситуации вывод о существенных нарушениях порядка ведения
бухгалтерского учета и подготовки отчетности либо сделать вывод о
необходимости включения в аудиторское заключение соответствующих
оговорок. Для этого может потребоваться проведение дополнительных
аудиторских процедур.
Глава 3. Аудиторский риск и его компоненты
15. Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская
(финансовая) отчетность субъекта может содержать невыявленные
существенные искажения после подтверждения ее достоверности или
признания того, что она содержит существенные искажения, когда в
действительности таких искажений в бухгалтерской (финансовой)
отчетности нет.
16. Следует различать три компонента аудиторского риска:
внутрихозяйственный риск;
риск средств контроля;
риск необнаружения.
17. Аудиторский риск нельзя рассчитать в виде конкретной
стоимостной оценки, поэтому при оценке рисков аудитор должен
использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий.
Аудитор всегда должен стремиться к максимальному снижению
риска.
18. Внутрихозяйственный риск - вероятность того, что данные
балансового счета или отдельные хозяйственные операции не
соответствуют действительности, так как содержат недостоверную
информацию, которая сама по себе или вместе с другой недостоверной
информацией по данным других балансовых счетов или хозяйственных
операций искажает бухгалтерскую (финансовую) отчетность и статьи
бухгалтерского баланса.
19. Оценку внутрихозяйственного риска аудитор должен дать на
этапе планирования на основе своего профессионального суждения.
20. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и
отчетности аудитору необходимо обратить внимание на следующие
факторы:
опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение
бухгалтерского учета и подготовку отчетности;
возможность наличия внешнего давления на руководителей с целью
достижения определенных показателей отчетности;
специфические особенности деятельности данного субъекта;
особенности функционирования и экономического положения
отрасли, в которой действует субъект.
21. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении
конкретных счетов бухгалтерского учета и однотипных групп
хозяйственных операций аудитору необходимо обратить внимание на
следующие факторы:
наличие отдельных счетов бухгалтерского учета, для которых
характерно появление в них непреднамеренных ошибок;
наличие отдельных счетов бухгалтерского учета, для которых
характерно появление в них преднамеренных ошибок вследствие высокой
вероятности использования их для совершения злоупотреблений;
сложность учитываемых хозяйственных операций, требующая для
правильного их оформления высокой квалификации исполнителей;
наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления
которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных
операций.
22. Риск средств контроля - вероятность того, что недостоверная
информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой
внутреннего контроля.
23. Аудитору необходимо изучить и оценить систему внутреннего
контроля и эффективность ее работы. Чем выше уровень надежности
внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. В то же время аудитор
никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего
контроля субъекта.
24. Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения,
в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать
специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств
контроля.
25. Тестирование средств контроля может включать в себя
проверку:
наличия четкой структуры управления предприятием и четкого
административного контроля;
наличия службы внутреннего аудита (обратить внимание на
квалификацию данной службы);
соблюдения распределения обязанностей между сотрудниками
бухгалтерии и материально ответственными лицами;
особенностей работы бухгалтерии субъекта, отражающих сезонные
периоды работы повышенной интенсивности;
частоты кратковременных замен учетных работников в связи с
отпуском или болезнью;
регулярности составления промежуточной бухгалтерской
отчетности;
возможности появления ошибок, имеющих единичный и случайный
характер;
обеспечения сохранности активов и документации субъекта;
возможности использования результатов других аудиторских
процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.
Данный перечень включает в себя лишь небольшой круг вопросов,
который может быть значительно расширен аудитором в зависимости от
объемов, условий и специфики деятельности организации.
26. Результаты оценки риска средств контроля отражаются в общем
плане аудита, а ее уточнение в процессе аудита находит отражение в
рабочей документации аудитора.
27. Риск необнаружения - вероятность того, что применяемые
аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят
обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный
характер по отдельности либо в совокупности.
28. Риск необнаружения является показателем качества работы
аудитора, который зависит от квалификации аудитора и особенностей
проведения конкретной аудиторской проверки.
29. Между указанными видами риска существует определенная
взаимосвязь. Например, при высоком уровне внутрихозяйственного риска
и риска средств контроля аудитору необходимо увеличить количество
аудиторских процедур с целью снижения до минимума величины риска
необнаружения и таким образом получить приемлемый размер общего
аудиторского риска.
Взаимосвязь между указанными видами риска представлена в
приложении.
Глава 4. Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
30. При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы,
которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Аудиторская оценка существенности по счетам
и видам сделок помогает аудитору решить, какие вопросы и какие
статьи исследовать, какую использовать выборку и какие проводить
аналитические процедуры. Это позволит аудитору выбрать аудиторские
процедуры, от выполнения которых можно ожидать сокращения
аудиторского риска до приемлемого уровня.
31. Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем
существенности и степенью аудиторского риска существует обратная
связь:
чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск;
чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
32. Если в ходе аудиторской проверки аудитор приходит к выводу
о снижении уровня существенности, то ему необходимо принять меры по
снижению аудиторского риска. Для этого ему необходимо снизить риск
средств контроля и риск необнаружения путем выполнения
дополнительных процедур тестирования средств контроля, модификации
аудиторских процедур, предусмотрев увеличение их количества и (или)
изменения по сути, увеличения затрат времени на проверку, повышения
объема аудиторских выборок.
Приложение
к правилу аудиторской
деятельности "Существенность
и аудиторский риск"
Взаимосвязь между видами аудиторского риска
----------------------------T---------------------------------------
¦ Оценка риска средств контроля
----------------------------+-------------T-------------T-----------
¦ Высокий ¦ Средний ¦ Низкий
----------------------------+-------------+-------------+-----------
¦Допустимый уровень риска необнаружения
-----------------T----------+-------------T-------------T-----------
¦ Высокий ¦ Низкий ¦ Низкий ¦ Средний
Оценка внутрихо- +----------+-------------+-------------+-----------
зяйственного ¦ Средний ¦ Низкий ¦ Средний ¦ Средний
риска +----------+-------------+-------------+-----------
¦ Низкий ¦ Средний ¦ Средний ¦ Высокий
-----------------+----------+-------------+-------------+-----------
|
