УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ
ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ОБРАЩЕНИЮ
ИМЕННЫХ ПРИВАТИЗАЦИОННЫХ ЧЕКОВ "ИМУЩЕСТВО" НА ТЕРРИТОРИИ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ИХ ИНДЕКСАЦИИ В СВЯЗИ С ПЕРЕОЦЕНКОЙ
СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Утверждено: заместитель Министра финансов Республики Беларусь
Г.В.Тарасевич 26.04.1996 № 30
![Изменения и дополнения:
Письмо Министерства финансов от 30 декабря 1997 г. N
15-1/909 (зарегистрировано в Национальном реестре - N
8/5110 от 28.02.2001 г.)].
Настоящий Порядок разработан в соответствии с Законом
Республики Беларусь "Об именных приватизационных чеках Республики
Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1993 г.,
№ 25, ст.305), постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь
от 30 октября 1995 г. № 602 "Об изменении стоимости именного
приватизационного чека "Имущество" (Собрание указов Президента и
постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., № 30,
ст.759), разъяснениями Мингосимущества от 28 ноября 1995 г. №
11-06/4477 по реализации указанного постановления (зарегистрировано
в Реестре государственной регистрации 28.11.1995 № 1165/12).
1. Учет уставного капитала и собственных акций
специализированных инвестиционных фондов,
аккумулирующих именные приватизационные чеки "Имущество"
После государственной регистрации специализированного фонда,
аккумулирующего именные приватизационные чеки "Имущество" в форме
открытого акционерного общества (далее - инвестиционного фонда), его
уставный капитал, зафиксированный в учредительных документах (в
сумме произведенной подписки на акции) отражается по дебету счета 75
"Расчеты с учредителями" и кредиту счета 85 "Уставный капитал".
Фактическое поступление средств или имущества от первой
подписки отражается по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный
счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 01
"Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные
вложения", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 04
"Нематериальные активы", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58
"Краткосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 75 "Расчеты с
учредителями".
При второй и последующих эмиссиях акций инвестиционных фондов,
подписка на которые может производиться как за счет приватизационных
чеков, так и за деньги и имущество, делаются следующие бухгалтерские
записи:
при поступлении денежных средств в счет оплаты стоимости акций
дебетуются соответствующие счета 50, 51, 52, 55, 01, 04, 07, 08, 10,
20, 41, 12, 06, а также 58 "Краткосрочные финансовые вложения",
субсчет 1 "Приватизационные чеки" при условии, если стоимость акций
оплачивается (обменивается) именными приватизационными чеками
"Имущество" и кредитуется счет 85 "Уставный капитал", субсчет
"Оплаченный капитал". Таким образом, оплата за акции инвестиционных
фондов в период второй и последующих эмиссий проходит не через счет
75 "Расчеты с учредителями", а сразу отражается на счете 85
"Уставный капитал", и в бухгалтерском балансе будет отражаться
фактически оплаченный уставный капитал на дату составления баланса.
При этом величина объявленного уставного капитала также показывается
в балансе, но справочно, по дополнительно вписываемой строке 501
(сумма в итог раздела 1 пассива баланса не входит), а на
забалансовом счете 011 отражаются по номинальной стоимости
неоплаченные акции инвестиционного фонда.
В случае дополнительного выпуска (по решению собрания
акционеров инвестиционного фонда), когда ранее выпущенные акции, в
период подписки, полностью приобретены по стоимости не ниже
номинальной, эмиссионный доход от размещения инвестиционным фондом
своих акций направляется на счет 85 "Уставный капитал", субсчет
"Дополнительный капитал".
2. Учет операций по приобретению и продаже
ценных бумаг (акций) инвестиционными фондами
В инвестиционных фондах ценные бумаги учитываются на счетах 58
"Краткосрочные финансовые вложения" либо 06 "Долгосрочные финансовые
вложения".
Акции приватизируемых предприятий при условии, что оплата за
них производится приватизационными чеками, приходуются по
номинальной стоимости. При этом делается следующая бухгалтерская
запись: дебет счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет
"Акции" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Акции"
и кредит счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 1
"Приватизационные чеки".
Если цена акций при покупке равна номиналу приватизационного
чека (чеков), дебетуется счет 06 или 58 и кредитуется счет 58,
субсчет 1 "Приватизационные чеки".
Если цена акций возросла (в условиях аукциона, конкурса) против
номинальной стоимости приватизационного чека (чеков), дебетуется
счет 06 или 58, субсчет "Акции" по номинальной стоимости акций и
кредитуется счет 48 "Реализация прочих активов"; одновременно
дебетуется счет 48 "Реализация прочих активов" и кредитуется счет
58, субсчет 1 "Приватизационные чеки" в размере стоимости
израсходованных приватизационных чеков.
На разницу производится бухгалтерская запись по дебету счета 86
"Резервный фонд", субсчет "Эмиссионный доход" и кредиту счета 48
"Реализация прочих активов".
Если цена акций снизилась против номинальной стоимости
приватизационного чека (чеков), составляются следующие бухгалтерские
проводки: дебет счета 48 "Реализация прочих активов" и кредит счета
58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Приватизационные
чеки" на стоимость израсходованных чеков; одновременно дебетуется
счет 06 или 58 и кредитуется счет 48 "Реализация прочих активов" на
номинальную стоимость акций.
На разницу производится бухгалтерская запись по дебету счета 48
"Реализация прочих активов" и кредиту счета 86 "Резервный фонд",
субсчет "Эмиссионный доход".
Сальдо по счету 86 "Резервный фонд", субсчет "Эмиссионный
доход", отражается в балансе по дополнительно вписываемой строке
502.
3. Учет доходов (дивидендов) по акциям
инвестиционных фондов
Начисление доходов (дивидендов) по акциям инвестиционных фондов
производится за счет прибыли отчетного периода в порядке ее
распределения и нераспределенной прибыли прошлых лет. Величина
годового дивиденда утверждается общим собранием акционеров по
предложению правления.
Расчеты с инвесторами по дивидендам учитываются на счете 75
"Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по доходам".
Аналитический учет расчетов ведется инвестиционным фондом по каждому
инвестору.
Начисление дивидендов по акциям отражается по кредиту счета 75
"Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по доходам" и дебету
счетов:
81 "Использование прибыли" - при начислении дивидендов по
привилегированным акциям за счет прибыли в порядке ее распределения
в течение отчетного года;
87 "Нераспределенная прибыль" - при начислении дивидендов за
счет нераспределенной прибыли прошлых лет;
88 "Фонды специального назначения" - при начислении дивидендов
за счет фонда потребления.
Из начисленных дивидендов удерживается налог на доходы в
соответствии с действующим законодательством:
дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по
доходам";
кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Начисление дивидендов работникам инвестиционного фонда
отражается по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" и дебету счетов 81, 87, 88 и, если были произведены
начисления в резервный фонд за счет прибыли, - 86.
Выплата дивидендов по акциям осуществляется перечислением на
расчетный (текущий, лицевой) счет акционеров. По решению правления
фонда выплаты дивидендов акционерам - физическим лицам могут
производиться наличными деньгами, почтовыми переводами. В
бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями",
субсчет "Расчеты по доходам" и кредиту счетов учета денежных средств
(50, 51, 52).
Суммы начисленных дивидендов по акциям, направленные в оплату
дополнительно приобретаемых инвесторами акций инвестиционного фонда,
отражаются по кредиту счета 56 "Денежные документы" и дебету счета
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", счета 75 "Расчеты с
учредителями", субсчет "Расчеты по доходам".
Использование дивидендов на приобретение акций при повторной
эмиссии отражается в учете инвестиционного фонда по субсчетам счета
75 "Расчеты с учредителями":
дебет счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"
и кредит счета 85 "Уставный капитал";
дебет счета 75, субсчет "Расчеты по доходам" и кредит счета 75,
субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал".
4. Отражение в бухгалтерском учете операций
по обращению приватизационных чеков
в финансовых организациях (компаниях)
В финансово-инвестиционных организациях (компаниях), а также у
других субъектов хозяйствования, работающих на рынке ценных бумаг,
операции с приватизационными чеками "Имущество" в бухгалтерском
учете отражаются по цене приобретения с одновременным доведением до
номинала следующим образом.
При покупке приватизационных чеков "Имущество" производится
бухгалтерская запись по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые
вложения", субсчет 1 "Приватизационные чеки" и кредиту счета 51
"Расчетный счет" или других счетов учета денежных средств,
одновременно дебетуется счет 58/1 и кредитуется счет 86 "Резервный
фонд", субсчет "Эмиссионный доход" на разницу между ценой
приобретения и номиналом.
Реализация приватизационных чеков "Имущество" может происходить
по договорным ценам.
Операции по реализации приватизационных чеков "Имущество"
производятся через счет 48 "Реализация прочих активов".
При этом на сумму, поступившую от реализации приватизационных
чеков, делается бухгалтерская запись по дебету счета 51 "Расчетный
счет" или других счетов учета денежных средств и кредиту счета 48
"Реализация прочих активов".
На номинальную стоимость приватизационных чеков в момент
реализации дебетуется счет 48 "Реализация прочих активов" и
кредитуется счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 1
"Приватизационные чеки".
Разница между ценой приобретения и номиналом отражается по
дебету счета 86 "Резервный фонд", субсчет "Эмиссионный доход" в
корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов".
Результат от реализации списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".
-----------------------------------------------------------
Абзац седьмой - в редакции письма Министерства финансов от
30 декабря 1997 г. N 15-1/909 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/5110 от 28.02.2001 г.)
По результатам от сделки с приватизационными чеками на
разницу между выручкой от реализации приватизационных чеков
и их номинальной стоимостью дебетуется счет 48 "Реализация
прочих активов" и кредитуется счет 80 "Прибыли и убытки", а
на убыток от реализации приватизационных чеков дебетуется
счет 80 "Прибыли и убытки" и кредитуется счет 48
"Реализация прочих активов".
-----------------------------------------------------------
В случае, если финансово-инвестиционная организация (компания)
приобретает акции акционерных обществ, преобразованных в процессе
приватизации за приватизационные чеки "Имущество", от своего имени и
за свой счет, то в этом случае делаются следующие бухгалтерские
записи:
если цена акций при покупке равна номиналу приватизационного
чека (чеков), дебетуется счет 06 или 58, субсчет "Акции" и
кредитуется счет 58, субсчет 1 "Приватизационные чеки";
если цена акций возросла (в условиях аукциона, конкурса) против
номинальной стоимости приватизационного чека (чеков), дебетуется
счет 06 или 58, субсчет "Акции" по номинальной стоимости и
кредитуется счет 48 "Реализация прочих активов", затем дебет счета
48 "Реализация прочих активов" и кредит счета 58, субсчет 1
"Приватизационные чеки" в размере стоимости израсходованных
приватизационных чеков.
На разницу делается бухгалтерская запись по дебету счета 86
"Резервный фонд", субсчет "Эмиссионный доход" и кредиту счета 48
"Реализация прочих активов".
Если цена акций против номинала приватизационного чека (чеков)
снизилась, то делаются следующие бухгалтерские проводки: дебет счета
48 "Реализация прочих активов" и кредит счета 58 "Краткосрочные
финансовые вложения", субсчет 1 "Приватизационные чеки" на стоимость
израсходованных чеков, и одновременно дебетуется счет 06 или 58,
субсчет "Акции" и кредитуется счет 48 "Реализация прочих активов" на
номинальную стоимость акций.
На разницу делается бухгалтерская запись по дебету счета 48
"Реализация прочих активов" и кредиту счета 86 "Резервный фонд",
субсчет "Эмиссионный доход".
Сальдо по счету 86 "Резервный фонд", субсчет "Эмиссионный
доход" отражается в балансе по дополнительно вписываемой строке 502.
-----------------------------------------------------------
Абзац пятнадцатый исключен письмом Министерства финансов от
30 декабря 1997 г. N 15-1/909 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/5110 от 28.02.2001 г.)
Средства от реализации приватизационных чеков
"Имущество", аккумулированные на счете 86 "Резервный фонд",
субсчет "Эмиссионный доход", могут быть использованы (по
решению собрания учредителей) на пополнение уставного
капитала.
-----------------------------------------------------------
5. Отражение бухгалтерских операций по индексации
остатков неиспользованных приватизационных чеков
"Имущество" у субъектов приватизации
Индексации (переоценке) подлежат все неиспользованные именные
приватизационные чеки "Имущество", находящиеся на специальных
чековых счетах их владельцев - юридических лиц - субъектов
приватизации, независимо от времени начисления и приобретения.
На сумму разницы между номинальной стоимостью до индексации и
номинальной стоимостью приватизационного чека после ее проведения
дебетуется счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 1
"Приватизационные чеки" и кредитуется счет 14 "Переоценка
материальных ценностей". Одновременно дебетуется счет 14 "Переоценка
материальных ценностей" и кредитуется счет 86 "Резервный фонд",
субсчет "Эмиссионный доход".
В инвестиционных фондах операции, связанные с индексацией
неиспользованных приватизационных чеков "Имущество", отражаются в
бухгалтерском учете следующими проводками:
на принятые по договорам подписки приватизационные чеки в обмен
на акции фонда до момента государственной регистрации акций разница
между новым и старым номиналами отражается по дебету счета 58
"Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Индексация
приватизационных чеков" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
После государственной регистрации акций инвестиционного фонда
делаются бухгалтерские записи - дебет счета 75 "Расчеты с
учредителями" и кредит счета 85 "Уставный капитал".
|
