Постановление МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
26 октября 2000 г. № 114
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ
![Изменения и дополнения:
Постановление Министерства финансов от 28 марта 2003 г.
№ 45 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9369 от
08.04.2003 г.);
Постановление Министерства финансов от 16 июня 2004 г. №
93 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11158 от
25.06.2004 г.)].
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 11 апреля 1997 г. № 334 "Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь и комитетов при этом Министерстве" (Собрание
декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1997 г., № 12, ст.421; Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., № 79, 5/1787; 2000 г., № 55, 5/3322),
Министерство финансов Республики Беларусь постановляет:
1. Утвердить прилагаемое правило аудиторской деятельности "Цели
и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности".
2. Утвердить прилагаемые правила аудиторской деятельности
"Аудиторские доказательства".
-----------------------------------------------------------
Пункт 2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 16 июня 2004 г. № 93
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11158 от
25.06.2004 г.)
2. Утвердить прилагаемое правило аудиторской
деятельности "Аудиторские доказательства".
-----------------------------------------------------------
Министр Н.П.КОРБУТ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
26.10.2000 № 114
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности
"Цели и общие принципы аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности"
Глава 1. Общие положения
1. Целью настоящего правила аудиторской деятельности "Цели и
общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(далее - Правило) является установление основ осуществления аудита
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. Задачами настоящего Правила являются:
определение целей аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
определение основных принципов проведения аудита достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
установление порядка определения объема аудита и характеристика
основных мероприятий, осуществляемых в ходе работы;
определение уровня аудиторских гарантий и рамок ответственности
проверяемых организаций, их обособленных подразделений,
индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемое лицо),
аудиторской организации (аудитора) в отношении бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
-----------------------------------------------------------
Абзац пятый пункта 2 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства финансов от 28 марта 2003 г. №
45 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9369 от
08.04.2003 г.)
определение уровня аудиторских гарантий и рамок
ответственности проверяемого субъекта предпринимательской
деятельности *) (далее - субъект), аудиторской организации
(аудитора) в отношении бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
-----------------------------------------------------------
3. Требования данного Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций (аудиторов) при осуществлении аудита,
предусматривающего подготовку аудиторского заключения, за
исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят
рекомендательный характер.
4. Требования данного Правила носят рекомендательный характер
при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его
результатам аудиторского заключения.
Глава 2. Цели аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
5. Целью аудита является выражение мнения о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии
совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Аудиторская организация (аудитор) выражает свое мнение о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех
существенных отношениях.
-----------------------------------------------------------
Пункт 5 - в редакции постановления Министерства финансов от
28 марта 2003 г. № 45 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9369 от 08.04.2003 г.)
5. Основными целями аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности являются:
установление достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности субъекта во всех существенных отношениях, т.е.
полноты, достоверности и точности отражения в отчетности
показателей активов и пассивов, собственных и заемных
средств, состояния расчетов и финансовых результатов за
определенный период, проверки соответствия принятой в
организации учетной политики законодательству Республики
Беларусь;
установление соответствия совершенных субъектом
финансовых и хозяйственных операций нормативным правовым
актам Республики Беларусь;
получение аудиторских доказательств, позволяющих
аудитору выразить суждение о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
-----------------------------------------------------------
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - совокупность
показателей, основывающихся на данных бухгалтерского учета,
отраженных в балансе и приложениях к нему. С целью установления
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору
необходимо убедиться, что она:
раскрывает все статьи, которые являются существенными для
воздействия на оценку или решение;
ясна и понятна, подготовлена на основе проведенных операций и
объективных данных;
соответствует требованиям нормативных правовых актов Республики
Беларусь;
удовлетворяет информационным потребностям и финансовым
интересам пользователей;
подготовлена с соблюдением принципов бухгалтерского учета,
принятых в Республике Беларусь.
7. Мнение аудитора может способствовать большему доверию к
бухгалтерской (финансовой) отчетности со стороны пользователей, но
не должно трактоваться ими как гарантия в том, что не существует
каких-либо обстоятельств, способных повлиять на состояние
бухгалтерской (финансовой) отчетности (кроме изложенных в
аудиторском заключении).
Глава 3. Основные принципы аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности
8. При проведении аудита аудиторские организации (аудиторы)
обязаны соблюдать принципы профессиональной этики, которые включают
в себя:
профессиональную компетентность;
независимость;
конфиденциальность;
честность и объективность;
профессиональное поведение;
добросовестность.
Профессиональная компетентность заключается в том, что аудитор
обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией,
позволяющей ему обеспечивать качественное проведение аудита. Аудитор
не должен оказывать аудируемым лицам каких-либо услуг, если он не
обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в
правильности своих рекомендаций. Работая с аудируемым лицом, аудитор
обязан использовать все свои знания и опыт и быть в курсе последних
изменений законодательства в области бухгалтерского учета,
налогообложения и других вопросов, касающихся деятельности
аудируемого лица.
Аудиторской организации для проведения аудита следует
привлекать профессионально компетентных специалистов и осуществлять
контроль за качеством их работы.
Независимость заключается в том, что никакие государственные
органы, заказчики аудита и любая третья сторона не вправе
вмешиваться в профессиональную деятельность аудиторской организации
(аудитора) при проведении ими аудиторской проверки, а также в
отсутствии у аудиторской организации (аудитора) финансовой,
имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности,
которая может повлиять на объективность профессионального суждения.
Конфиденциальность заключается в обеспечении аудиторской
организацией (аудитором) сохранности документов, получаемых или
составляемых в ходе аудита, в отказе от передачи их третьим лицам
без согласия аудируемого лица и неразглашении содержащихся в них
сведений, за исключением случаев, прямо предусмотренных
законодательством Республики Беларусь или оговоренных договором.
Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно и не зависит от
продолжения или прекращения отношений с аудируемым лицом.
Аудиторская организация (аудитор) не вправе использовать в
своих интересах или в интересах третьих лиц полученную в ходе аудита
конфиденциальную информацию о деятельности аудируемого лица.
Честность и объективность заключаются в соблюдении аудитором
общих норм морали, а также в применении непредвзятости и
беспристрастности при составлении аудиторского заключения.
Профессиональное поведение заключается в соблюдении приоритета
общественных интересов, а также в том, что аудитор не должен
совершать действия, дискредитирующие его профессию.
Добросовестность заключается в обязательности оказания
аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью,
внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих
способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и
ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен
трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской
деятельности.
9. Аудитор должен планировать и проводить работу с определенной
долей профессионального скептицизма, сознавая, что всегда могут
существовать обстоятельства, влекущие за собой искажение финансовой
отчетности по отдельным важным параметрам, а получаемые аудиторские
доказательства и информация о аудируемом лице могут быть неверными.
Глава 4. Объем и этапы аудита
10. Определение объема аудита является предметом
профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ,
необходимых для достижения целей аудита в зависимости от
особенностей проверки.
Аудиторской организации (аудитору) при определении объема
аудита следует исходить из требований нормативных правовых актов
Республики Беларусь, условий договора на оказание аудиторских услуг,
конкретных обстоятельств проверки с учетом полученных сведений о
деятельности аудируемого лица.
11. Аудит должен быть организован так, чтобы можно было учесть
все аспекты деятельности аудируемого лица, относящиеся к
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важность информации
определяет сам аудитор. Понимание сущности систем учета и
внутреннего контроля, применяемых аудируемым лицом, позволит ему
установить типы потенциальных ошибок, определить факторы риска и
подходящие методы проверки.
12. Аудитор самостоятельно принимает решения о видах,
количестве и методах проведения аудиторских процедур; затратах
времени; количестве и составе специалистов, требующихся для
осуществления аудиторской проверки и подготовки обоснованного
аудиторского заключения.
13. Основными этапами проведения аудита являются: планирование
аудита, получение аудиторских доказательств, документирование
аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
14. Ограничения в объеме аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности, которые не дают возможности аудитору с достаточной
степенью уверенности однозначно выразить свое профессиональное
суждение, должны в обязательном порядке отражаться в аудиторском
заключении.
Глава 5. Уровень аудиторских гарантий
15. Аудит предполагает разумную, но не абсолютную гарантию
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В ходе
проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя
исключить вероятность того, что могут остаться незамеченными
искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
16. Аудиторская гарантия - это понятие, относящееся к сбору
доказательств, необходимых аудитору для составления заключения о
том, что в целом нет существенных неточностей, искажений в
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оценка необходимого уровня
аудиторских гарантий надежности мнения аудитора о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица увязывается с
решением аудитора о характере и объеме подлежащих сбору аудиторских
доказательств.
17. Уверенность аудиторской организации (аудитора) в надежности
выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица не может быть абсолютной ввиду наличия
фактов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита.
К числу таких фактов могут относиться:
ограниченность осведомленности аудиторской организации
(аудитора) о деятельности аудируемого лица рамками исследований;
присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента
субъективности;
применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению
проверки;
использование аудиторской организацией (аудитором) в качестве
основы для составления аудиторского заключения аудиторских
доказательств результатов работы привлеченных экспертов, приводящих
в своем заключении как объективные данные о проведенных
исследованиях, так и собственные мнения и выводы;
подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля аудируемого лица присущим им изъянам.
Глава 6. Ответственность за бухгалтерскую
(финансовую) отчетность
18. Аудиторская организация (аудитор) несет ответственность за
выраженное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Ответственность за полноту и достоверность документов и
другой информации, представленных для проверки аудиторской
организации, несет руководство аудируемого лица.
Аудиторская проверка не освобождает аудируемое лицо от
ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной
деятельности и несоответствие представляемой бухгалтерской
(финансовой) отчетности требованиям законодательства.
-----------------------------------------------------------
Пункт 18 - в редакции постановления Министерства финансов
от 28 марта 2003 г. № 45 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9369 от 08.04.2003 г.)
18. Аудитор ответственен только за свое заключение о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
проверяемого субъекта.
-----------------------------------------------------------
19. Исключен.
-----------------------------------------------------------
Пункт 19 исключен постановлением Министерства финансов от
28 марта 2003 г. № 45 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9369 от 08.04.2003 г.)
19. Ответственность за состояние бухгалтерской
(финансовой) отчетности определяется Законом Республики
Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII "О бухгалтерском
учете и отчетности" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi
Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566; Ведамасцi Нацыянальнага
сходу Рэспублiкi Беларусь, 1997 г., № 27, ст.468; 1998 г.,
№ 2, ст.7) и другими нормативными правовыми актами
Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
По тексту правила аудиторской деятельности "Цели и общие
принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности"
слова "субъект", "проверяемый субъект", "аудируемый
субъект" заменины словами "аудируемое лицо" в
соответствующем падеже постановлением Министерства финансов
от 28 марта 2003 г. № 45 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9369 от 08.04.2003 г.)
-----------------------------------------------------------
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
26.10.2000 № 114
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
16.06.2004 № 93)
ПРАВИЛА
аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства"
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правил аудиторской деятельности "Аудиторские
доказательства" (далее - Правила) является установление единых
требований к количеству и качеству доказательств, которые необходимо
получить аудиторской организации или аудитору - индивидуальному
предпринимателю (далее - аудиторская организация) при аудите
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также к процедурам,
выполняемым с целью получения доказательств.
2. Задачами настоящих Правил являются:
установление общих принципов получения аудиторских
доказательств;
определение достаточности и надлежащего характера аудиторских
доказательств;
определение процедур получения аудиторских доказательств.
3. Требования настоящих Правил являются обязательными для
аудиторских организаций и аудируемых лиц, за исключением положений,
носящих рекомендательный характер.
ГЛАВА 2
ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
4. Для целей настоящих Правил:
аудиторские доказательства - это информация, полученная
аудиторской организацией при проведении аудиторской проверки и
позволяющая ей сделать выводы, на которых основывается аудиторское
мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы
и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской
(финансовой) отчетности, письменные разъяснения работников
аудируемого лица, а также информация, полученная из различных
источников (от третьих лиц);
аудиторская процедура - определенный порядок и
последовательность действий аудитора, направленные на получение
аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры подразделяются на
тестирование средств контроля и процедуры проверки по существу;
тестирование средств контроля - проверки, проводимые с целью
получения аудиторских доказательств надлежащей организации и
эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля;
процедуры проверки по существу - проверки, которые проводятся с
целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Процедуры проверки по
существу бывают следующих видов:
детальные тесты - исследование первичных учетных документов,
регистров бухгалтерского учета, другой информации, а также имущества
аудируемого лица с целью оценки правильности отражения операций и
остатков на счетах бухгалтерского учета;
аналитические процедуры, которые выполняются в соответствии с
правилом аудиторской деятельности "Аналитические процедуры",
утвержденным постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 7 февраля 2001 г. № 9 (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2001 г., № 26, 8/5001).
5. Аудиторские доказательства получают в результате
тестирования средств контроля и проведения необходимых процедур
проверки по существу. В некоторых ситуациях, например когда
аудиторская оценка надежности системы внутреннего контроля является
низкой, доказательства могут быть получены исключительно путем
проведения процедур проверки по существу.
6. Аудиторская организация должна сопоставлять расходы,
связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность
получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не
являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимых
аудиторских процедур.
ГЛАВА 3
ДОСТАТОЧНОСТЬ И НАДЛЕЖАЩИЙ ХАРАКТЕР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
7. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны
и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате
проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой
количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер
является оценкой качества аудиторских доказательств, их уместности в
отношении конкретной предпосылки подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также надежности такой предпосылки.
8. В процессе проведения аудита аудиторская организация должна
получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для
формулирования обоснованных выводов, на которых основывается
аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Аудиторской организации следует полагаться на аудиторские
доказательства, которые являются скорее убеждающими, чем
исчерпывающими, по своему характеру. При этом аудиторская
организация может собирать аудиторские доказательства для
подтверждения одной и той же хозяйственной операции или группы
однотипных хозяйственных операций из различных источников или
различного характера.
9. Аудиторская организация при формировании аудиторского мнения
не обязана проводить проверку всех без исключения хозяйственных
операций, поскольку выводы относительно правильности отражения
остатков по счетам бухгалтерского учета, группы однотипных операций
или надежности средств внутреннего контроля могут основываться на
профессиональных аудиторских суждениях или процедурах, проведенных
выборочным методом.
10. На суждение аудиторской организации о достаточности и
надлежащем характере аудиторских доказательств влияют следующие
факторы:
аудиторская оценка характера и величины внутрихозяйственного
риска на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности, остатков по
счетам бухгалтерского учета и однотипных хозяйственных операций;
характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а
также оценка риска средств контроля;
значимость проверяемой статьи бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
опыт, полученный в ходе проведения предыдущих аудиторских
проверок;
результаты аудиторских процедур, включая обнаруженные искажения
в бухгалтерской (финансовой) отчетности или ошибки;
источник и достоверность информации.
11. При получении аудиторских доказательств путем тестирования
средств контроля аудиторская организация должна рассмотреть
достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью
подтверждения предварительной оценки уровня риска средств контроля.
12. К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, относительно которых аудиторская организация собирает
аудиторские доказательства, относятся их:
организация - устройство систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, обеспечивающее обнаружение и (или)
предотвращение, а также исправление существенных искажений;
функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода
времени.
13. При получении аудиторских доказательств с использованием
процедур проверки по существу аудиторская организация должна
рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств
наряду с доказательствами, полученными в результате тестирования
средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
14. Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или
неявной форме утверждения, отраженные в бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
существование - наличие по состоянию на определенную дату
актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по
состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного
в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
возникновение - хозяйственная операция или событие, которые
имели место в течение соответствующего периода и относятся к
деятельности аудируемого лица;
полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете
активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо
нераскрытых статей учета;
стоимостная оценка - отражение в бухгалтерской (финансовой)
отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной
операции или события с отнесением доходов или расходов к
соответствующему периоду времени;
представление и раскрытие - объяснение, классификация и
описание актива или обязательства в соответствии с правилами его
отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
15. Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая
во внимание каждую предпосылку подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной
предпосылке, например в отношении существования товарно-материальных
запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских
доказательств относительно другой предпосылки, например стоимостной
оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по
существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе выполнения
детальных тестов аудиторская организация может получить
доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке. Например,
при проверке погашения дебиторской задолженности можно выявить
аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и
относительно ее величины (стоимостной оценки).
16. Надежность аудиторских доказательств зависит от их
источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их получения
(визуальной, документальной или устной). При оценке надежности
аудиторских доказательств в зависимости от конкретной ситуации
исходят из следующего:
аудиторские доказательства, полученные из внешних источников
(от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из
внутренних источников;
аудиторские доказательства, полученные из внутренних
источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля являются эффективными;
аудиторские доказательства, собранные непосредственно
аудиторской организацией, более надежны, чем доказательства,
полученные от аудируемого лица;
аудиторские доказательства в форме документов и письменных
заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной
форме.
17. Аудиторские доказательства более убедительны, если они
получены из различных источников, обладают различным содержанием и
при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудиторская
организация может обеспечить себе более высокую степень уверенности
по сравнению с той, которая была бы получена в результате
рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. Если
аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не
соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудиторская
организация должна определить, какие дополнительные процедуры
необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.
18. При наличии серьезных сомнений относительно достоверности
отражения хозяйственных операций в бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудиторская организация должна получить достаточные и
надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого
сомнения. В случае невозможности получения таких аудиторских
доказательств аудиторская организация должна модифицировать
аудиторское заключение, выразив мнение, отличное от безусловно
положительного, или отказаться от выражения мнения в соответствии с
правилами аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по
бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденными постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 17 сентября 2003 г. №
128 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003
г., № 111, 8/10039).
ГЛАВА 4
ПРОЦЕДУРЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
19. Аудиторская организация получает аудиторские доказательства
путем выполнения следующих процедур: инспектирования, наблюдения,
запроса, подтверждения, пересчета (проверка арифметических
расчетов), а также аналитических процедур.
20. Инспектирование представляет собой проверку записей,
документов или имущества.
В ходе инспектирования записей и документов аудиторская
организация получает аудиторские доказательства различной степени
надежности в зависимости от их характера и источника, а также от
эффективности системы внутреннего контроля. Документальные
аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями
надежности, включают в себя:
документальные аудиторские доказательства, созданные третьими
лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
документальные аудиторские доказательства, созданные третьими
лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя
информация);
документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым
лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
Инспектирование имущества аудируемого лица предоставляет
достоверные аудиторские доказательства относительно его
существования, но необязательно относительно права собственности на
него или его стоимостной оценки.
21. Наблюдение представляет собой отслеживание аудиторской
организацией процесса или процедуры, выполняемых другими лицами
(например, наблюдение аудиторской организацией за инвентаризацией
имущества и обязательств, осуществляемой работниками аудируемого
лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по
которым не остается документальных свидетельств для аудита).
22. Запрос представляет собой поиск информации в пределах или
за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как
официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и
устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на
запросы (вопросы) могут предоставить аудиторской организации
сведения, которыми она ранее не располагала или которые подтверждают
аудиторские доказательства.
При направлении запросов и использовании разъяснений
руководства аудируемого лица аудиторская организация должна
руководствоваться правилом аудиторской деятельности "Разъяснения,
предоставляемые руководством проверяемого юридического лица или
индивидуальным предпринимателем", утвержденным постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 11 марта 2002 г. № 35
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., №
38, 8/7892). Запросы в адрес третьих лиц рекомендуется готовить от
имени руководства аудируемого лица.
23. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об
информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например,
получение подтверждения о дебиторской задолженности непосредственно
у дебиторов).
24. Пересчет представляет собой проверку точности
арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских
записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
25. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку
полученной аудиторской организацией информации, исследование
важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с
целью выявления необычных и (или) неверно отраженных в бухгалтерском
учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их
причин.
26. Информация о характере, временных рамках, объемах и
результатах выполнения аудиторских процедур по сбору аудиторских
доказательств, а также сделанные на их основе выводы документируются
аудиторской организацией в соответствии с правилом аудиторской
деятельности "Рабочая документация аудитора", утвержденным
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4
августа 2000 г. № 81 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г., № 83, 8/3932).
-----------------------------------------------------------
Правила - в редакции постановления Министерства финансов от
16 июня 2004 г. № 93 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/11158 от 25.06.2004 г.)
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
26.10.2000 № 114
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства"
Глава 1. Общие положения
1. Целью настоящего правила аудиторской деятельности
"Аудиторские доказательства" (далее - Правило) является определение
требований к аудиторским доказательствам, на основе которых
аудиторская организация (аудитор) может выразить профессиональное
суждение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных
предпринимателей (далее - аудируемое лицо).
Задачами настоящего Правила являются:
определение видов и перечисление источников аудиторских
доказательств;
определение достаточности и достоверности аудиторских
доказательств;
описание методов получения аудиторских доказательств.
-----------------------------------------------------------
Пункта 1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 28 марта 2003 г. № 45
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9369 от
08.04.2003 г.)
1. Целью настоящего правила аудиторской деятельности
"Аудиторские доказательства" (далее - Правило) является
определение требований к аудиторским доказательствам, на
основе которых аудиторская организация (аудитор) может
выразить профессиональное суждение о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта
предпринимательской деятельности *) (далее - субъект).
Задачами настоящего Правила являются:
определение видов и перечисление источников аудиторских
доказательств;
определение достаточности и достоверности аудиторских
доказательств;
описание методов получения аудиторских доказательств.
-----------------------------------------------------------
3. Требования данного Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций (аудиторов) при осуществлении аудита,
предусматривающего подготовку аудиторского заключения, за
исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят
рекомендательный характер.
4. Требования данного Правила носят рекомендательный характер
при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его
результатам аудиторского заключения.
-----------------------------------------------------------
Подстрочное примечание исключено постановлением
Министерства финансов от 28 марта 2003 г. № 45
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9369 от
08.04.2003 г.)
*) Для целей настоящего Правила под субъектом
предпринимательской деятельности подразумеваются
юридические лица и индивидуальные предприниматели.
-----------------------------------------------------------
Глава 2. Виды и источники аудиторских доказательств
5. Аудиторские доказательства - это информация, имеющаяся в
распоряжении аудитора и позволяющая ему сделать выводы, выразить
профессиональное суждение о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
6. Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен получить
достаточные аудиторские доказательства на основе независимых
процедур, таких, как:
детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете
оборотов и сальдо по счетам;
анализ отчетности и состояния системы внутреннего контроля.
7. Аудиторские доказательства строятся исходя из оптимального
сочетания материалов проверки на соответствие внутреннего контроля и
проверки самих учетных данных. Собранное количество аудиторских
доказательств должно обеспечить аудитору качественное составление
объективного аудиторского заключения.
8. Материалы проверки работы внутреннего контроля представляют
собой информацию с целью получения аудиторских доказательств наличия
и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля.
9. Проверка учетных данных представляет собой совокупность
процедур, выполняемых для получения аудиторских доказательств о
наличии либо отсутствии в бухгалтерской (финансовой) отчетности
существенных искажений. При этом проверяются полнота данных о
хозяйственных операциях и остатках на счетах (данные первичной
документации и учетных регистров, данные о материальных активах, а
также информация о клиентах и поставщиках).
10. Аудиторские доказательства отражают содержание части
информации, имеющейся на предприятии. Аудиторские доказательства
могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства - информация, полученная
от аудируемого лица в письменном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательства - информация, полученная от
третьей стороны в письменном виде.
Смешанные аудиторские доказательства - информация, полученная
от аудируемого лица в письменном или устном виде и подтвержденная
третьей стороной в письменном виде.
11. Аудиторские доказательства должны быть получены по каждому
разделу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторские
доказательства относительно одного утверждения (например, наличие
товарно-материальных запасов) не восполнят недостаток доказательств
относительно другого утверждения (например, определения стоимости).
12. Источниками получения аудиторских доказательств являются:
первичные документы аудируемого лица;
регистры бухгалтерского учета аудируемого лица;
бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица;
сопоставление различных документов аудируемого лица, а также
документов аудируемого лица с документами третьих лиц;
результаты инвентаризации имущества аудируемого лица.
13. Аудиторское доказательство более убедительно, если
разноплановые доказательства, полученные от различных источников, не
противоречат друг другу. Если аудиторские доказательства, полученные
из одного источника, непоследовательны и не соответствуют полученным
доказательствам из другого источника, то может возникнуть
необходимость выполнить дополнительные процедуры проверки для
устранения такой непоследовательности.
14. Когда аудитор обоснованно сомневается по какому-либо
существенному утверждению одного из разделов бухгалтерской
(финансовой) отчетности, он должен попытаться получить достаточные
аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. Если
достаточную и достоверную информацию получить не удается, то аудитор
должен составить отрицательное заключение или отказаться от
составления заключения.
Глава 3. Достаточность и достоверность
аудиторских доказательств
15. Так как аудиторские доказательства являются основой для
составления аудиторского заключения, то они должны отвечать ряду
требований, обеспечивающих получение оптимально необходимой
информации, позволяющей сделать обоснованные выводы о состоянии
объекта аудита. Аудиторские доказательства должны быть достаточными
и достоверными.
16. Достаточность и достоверность - взаимосвязанные понятия,
основывающиеся на оценке системы внутреннего контроля и процедур
проверки на существенность. Достаточность является количественным
показателем аудиторского доказательства, достоверность - показателем
надежности и значимости доказательства для конкретных утверждений.
Значимыми доказательства считаются тогда, когда они помогают решать
поставленные перед аудитором задачи. Надежность доказательства
характеризует качество информации и отсутствие в ней ошибок.
Аудиторские доказательства должны носить убедительный характер, и во
многих случаях для подтверждения отдельных утверждений аудитор
должен получать разноплановые доказательства из различных
источников.
17. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит
от:
степени аудиторского риска, то есть вероятности принятия
аудиторской организацией (аудитором) неверного решения;
более достоверной информации, полученной от третьих лиц, чем
непосредственно от аудируемого лица;
состояния системы внутреннего контроля;
самостоятельно полученных аудиторской организацией (аудитором)
сведений и их анализа как более достоверных, чем сведения,
полученные от других лиц;
письменных показаний и документов как более достоверных, чем
показания в устной форме;
возможности сопоставления сведений, полученных из разных
источников.
18. Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности
понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой)
отчетности, которая позволяет пользователю бухгалтерской
(финансовой) отчетности на основании ее данных делать правильные
выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и
имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные
решения, базирующиеся на этих выводах.
-----------------------------------------------------------
Часть первая пункта 18 - в редакции постановления
Министерства финансов от 28 марта 2003 г. № 45
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9369 от
08.04.2003 г.)
18. Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности
- такая степень точности данных бухгалтерской (финансовой)
отчетности, которая позволяет компетентному пользователю
делать на ее основе правильные выводы о результатах
деятельности субъекта и принимать основанные на этих
выводах решения.
-----------------------------------------------------------
Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности должно выражать оценку соответствия этой отчетности во
всех существенных отношениях нормативным правовым актам Республики
Беларусь, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и
подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, и основывается на
достаточных и достоверных доказательствах.
Глава 4. Методы получения аудиторских доказательств
19. Для получения аудиторских доказательств используются
различные способы. Наиболее распространенными являются:
пересчет - проверка арифметических расчетов первичных
документов и бухгалтерских записей. В зависимости от плана проверки,
оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска пересчет
может быть выборочным или сплошным. При ведении бухгалтерского учета
с помощью компьютерных систем аудиторская организация (аудитор)
может осуществлять проверку, применяя аналогичные системы;
инвентаризация - прием, позволяющий получить точную информацию
о наличии имущества аудируемого лица. Инвентаризации подлежат
имущество и финансовые обязательства аудируемого лица. При
проведении аудита аудиторы могут наблюдать за проведением
инвентаризации. Такое наблюдение помогает аудиторской организации
(аудитору) правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета
и действенность системы внутреннего контроля;
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операций - осуществление контроля аудиторской организацией
(аудитором) за учетными работами, выполняемыми в бухгалтерии
аудируемого лица;
подтверждение - метод, используемый для удостоверения
информации, содержащейся в учетных записях. Для этого необходимо
получить подтверждение в письменной форме от независимой третьей
стороны, запросы в адрес которой рекомендуется готовить от имени
руководства аудируемого лица. В них должно содержаться требование
представить необходимую информацию непосредственно аудиторской
организации (аудитору). В случае, если аудиторская организация
(аудитор) получила от независимой третьей стороны информацию,
которая расходится с учетными данными аудируемого лица, она должна
применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин
расхождения;
опрос - изучение соответствующей информации персонала,
руководства и независимых третьих лиц внутри или за пределами
аудируемого лица. Опросы могут быть различными: от официальных
письменных, адресованных третьей стороне, до неофициальных устных,
адресованных лицам внутри аудируемого лица;
проверка документов - метод, заключающийся в том, что аудитор
должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого
рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и
проследить отражение хозяйственной операции в бухгалтерском учете
вплоть до первичного документа, подтверждающего реальность и
целесообразность выполнения этой операции;
аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором
информации, исследование основных показателей с целью выявления
необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов
хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и
искажений;
прослеживание - метод, заключающийся в проверке некоторых
первичных документов, отражения данных первичных документов в
регистрах синтетического и аналитического учета, заключительной
корреспонденции счетов и правильности отражения хозяйственных
операций в бухгалтерском учете.
Данные положения позволяют аудитору получать от аудируемого
лица необходимые аудиторские доказательства относительно проверяемой
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор
должен грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком
количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.
-----------------------------------------------------------
По тексту правил аудиторской деятельности "Аудиторские
доказательства" слово "субъект" заменено словами
"аудируемое лицо" в соответствующем падеже постановлением
Министерства финансов от 28 марта 2003 г. № 45
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9369 от
08.04.2003 г.)
-----------------------------------------------------------
|
