Постановление МИНИСТЕРСТВА АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
14 мая 2007 г. № 10
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА СТРОИТЕЛЬСТВА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
На основании Положения о Министерстве архитектуры и
строительства Республики Беларусь, утвержденного постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2006 г. № 973
«Вопросы Министерства архитектуры и строительства Республики
Беларусь», Министерство архитектуры и строительства Республики
Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке определения
стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете.
2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его
официального опубликования.
Министр А.И.Селезнев
СОГЛАСОВАНО
Министр финансов
Республики Беларусь
Н.П.Корбут
14.05.2007
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства архитектуры
и строительства
Республики Беларусь
14.05.2007 № 10
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке определения стоимости объекта строительства в
бухгалтерском учете
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке определения стоимости объекта
строительства в бухгалтерском учете (далее - Инструкция) разработана
в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 года
«О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции Закона Республики
Беларусь от 25 июня 2001 года (Ведамасці Вярхоўнага Савета
Рэспублікі Беларусь, 1994 г., № 34, ст. 566; Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 63, 2/785),
постановлением Совета Министров РБ от 15 сентября
1998 г. № 1450 «Об утверждении Правил заключения и исполнения
договоров (контрактов) строительного подряда» (Собрание декретов,
указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь,
1998 г., № 26, ст. 683), иными нормативными правовыми актами
Республики Беларусь.
2. Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок
определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете и
организации бухгалтерского учета затрат инвестора на новое
строительство, реконструкцию, а также порядок их отражения
организациями (за исключением банков, иных небанковских кредитно-
финансовых организаций, организаций, финансируемых из бюджета) и
индивидуальными предпринимателями на счетах бухгалтерского учета.
3. Бухгалтерский учет затрат инвестора на новое строительство,
реконструкцию (далее - строительство) осуществляется инвестором или
уполномоченной им организацией.
4. Бухгалтерский учет затрат на строительство ведется в целях:
правильного оформления документов и своевременного отражения в
учете вложений во внеоборотные активы;
полного формирования фактических затрат, связанных со
строительством объектов;
достоверного формирования стоимости объекта строительства при
принятии его на учет;
получения информации о вложениях во внеоборотные активы,
необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
5. В настоящей Инструкции применяются следующие основные
термины и определения:
инвестор в строительной деятельности (далее инвестор) - лицо,
принимающее решения по инвестиционной деятельности и осуществляющее
инвестиции (вложение средств) в строительство;
объект строительства - каждое отдельно строящееся здание,
сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость
строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и
на строительство которого составлена объектная смета, а также
встроенные и пристроенные объекты;
работа - деятельность по строительству объектов, результаты
которой приобретают овеществленную форму;
услуга - деятельность по строительству объектов, результаты
которой не приобретают овеществленную форму;
стоимость объекта строительства в бухгалтерском учете (учетная
стоимость) - совокупность затрат инвестора на строительство,
отраженных в бухгалтерском учете и образующих первоначальную
стоимость объекта строительства;
хозяйственный способ строительства - организационная форма
строительства, выполнения строительно-монтажных работ, при которой
строительные и монтажные работы выполняются собственными силами, за
счет собственных средств застройщика с последующим принятием объекта
строительства к учету.
Термины: «подрядчик в строительной деятельности» (далее -
подрядчик), «заказчик в строительной деятельности» (далее -
заказчик), «застройщик в строительной деятельности» (далее -
застройщик), «инженер (инженерная организация)» - используются в
настоящей Инструкции в значении, определенном Законом Республики
Беларусь от 5 июля 2004 года «Об архитектурной, градостроительной и
строительной деятельности в Республике Беларусь» (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 109, 2/1049).
Термины: «стройка», «новое строительство» - используются в
настоящей Инструкции в значении, определенном Инструкцией о порядке
определения основных показателей государственной статистической
отчетности по инвестициям и строительству, утвержденной
постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь
от 25 сентября 2002 г. № 108 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2002 г., № 117, 8/8644).
ГЛАВА 2
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
6. В целях полного и достоверного формирования стоимости
объекта строительства затраты на строительство в бухгалтерском учете
подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта
строительства, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта
строительства.
7. Затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства,
подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые
сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее - сводный
сметный расчет).
К затратам, предусматриваемым сводным сметным расчетом,
относятся затраты, включаемые в соответствии с установленным
порядком в сводный сметный расчет.
К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом,
относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет, но
увеличивающие учетную стоимость объекта строительства:
проценты по кредитам и займам, привлекаемым инвестором,
заказчиком, застройщиком, в связи со строительством;
проценты по кредитам и займам, привлекаемым подрядчиком при
соблюдении условий договора строительного подряда, заключенного в
соответствии с законодательством;
суммы налога на добавленную стоимость, относимые в
установленном порядке на стоимость объекта строительства;
затраты на управление строительством, оплата услуг инженера
(инженерной организации) по организации и обеспечению строительства;
затраты на консервацию (расконсервацию) объекта, не
завершенного строительством;
курсовые разницы по обязательствам, связанным со строительством
и выраженным в иностранной валюте, суммовые разницы в порядке,
определенном законодательством;
другие затраты, непосредственно связанные со строительством и
определенные законодательством.
К затратам, не увеличивающим стоимость объекта строительства,
относятся затраты, перечисленные в пункте 43 настоящей Инструкции.
8. По способу включения в учетную стоимость объекта
строительства затраты, увеличивающие стоимость объекта, делятся на
затраты прямые и косвенные.
К прямым затратам относятся затраты, которые в момент их
возникновения можно прямо отнести к конкретному объекту
строительства.
К косвенным затратам относятся затраты, которые в момент их
возникновения нельзя прямо отнести к конкретному объекту
строительства.
9. В бухгалтерском учете затраты на строительство объекта
группируются по технологической структуре и по способу производства
работ.
По технологической структуре затраты на строительство
подразделяются на: строительно-монтажные работы; работы по монтажу
оборудования; приобретение оборудования, требующего и не требующего
монтажа, предусмотренного в сметах на строительство; приобретение
инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство; прочие
работы и затраты.
По способу производства строительно-монтажных работ и работ по
монтажу оборудования (далее - строительные работы) затраты
подразделяются на работы, выполняемые подрядным и хозяйственным
способом.
ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
10. Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо
от способа производства строительных работ осуществляется на счете
08 «Вложения во внеоборотные активы».
11. До окончания строительства затраты, учтенные на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» и увеличивающие стоимость объекта
строительства, составляют в бухгалтерском учете стоимость
незавершенного строительства.
Бухгалтерский учет незавершенного строительства ведется по
фактическим затратам нарастающим итогом до ввода объекта в
эксплуатацию или полного производства соответствующих работ на
основании первичных учетных документов, оформленных в установленном
законодательством порядке.
12. Аналитический учет затрат по незавершенному строительству
ведется по каждому объекту строительства, а именно:
по основному объекту строительства;
по объектам вспомогательного и обслуживающего назначения;
по объектам энергетического хозяйства;
по объектам транспортного хозяйства и связи;
по наружным сетям и сетям водоснабжения, канализации,
теплоснабжения и газоснабжения и др.;
по благоустройству, озеленению и другим объектам.
13. Аналитический учет затрат по незавершенному строительству
должен обеспечить получение данных о технологической структуре
затрат, а именно по затратам:
на строительно-монтажные работы;
на работы по монтажу оборудования;
на приобретение оборудования, требующего и не требующего
монтажа, предусмотренного сметами на строительство.
Аналитический учет прочих работ и затрат, а также затрат на
приобретение инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на
строительство, ведется в целом по стройке.
14. Аналитический учет затрат ведется в ведомости учета затрат
на строительство, реконструкцию объекта согласно приложению к
настоящей Инструкции. По окончании года и по окончании строительства
в целом ведомость учета затрат дополняется графами 5, 6, в которых
соответственно отражаются суммы переоценки незавершенного
строительства, произведенные в соответствии с законодательством, а
также учетная стоимость объекта.
15. Учет затрат на выполнение строительных работ при
хозяйственном способе строительства осуществляется по следующим
статьям затрат: «Материалы», «Основная заработная плата рабочих»,
«Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие
расходы», «Накладные расходы». При этом:
15.1. на статью «Материалы» относят стоимость израсходованных
на производство строительных работ строительных материалов по
перечню, предусмотренному сметными нормами на строительство, которая
отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в
корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы», субсчет
«Строительные материалы»;
15.2. на статью «Основная заработная плата рабочих» относят
суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым непосредственно
на строительных работах, которые отражаются по дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
15.3. на статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и
механизмов» относят сумму затрат на содержание и эксплуатацию
собственных и привлеченных (арендованных) строительных машин и
механизмов.
При использовании собственных строительных машин и механизмов
затраты на их содержание предварительно учитываются по дебету счета
25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом
счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов. По окончании
месяца эти расходы списываются записью по дебету счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 25
«Общепроизводственные расходы».
Стоимость работ, выполненных привлеченными строительными
машинами и механизмами и оформленных в установленном порядке актами
сдачи-приемки выполненных работ, отражается по дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы налога на
добавленную стоимость, указанные поставщиками в первичных учетных и
расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на
добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с
кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
15.4. на статью «Прочие расходы» относят затраты, связанные с
обслуживанием процесса строительного производства, а также часть
накладных расходов, прямо относящихся к конкретному объекту
строительства (стоимость энергии, воды, газа, израсходованных на
производство работ; стоимость услуг сторонних организаций;
отчисления на социальное страхование рабочих и другие). Эти затраты
учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в
корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по
социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов;
15.5. на статью «Накладные расходы» относят затраты, связанные
с управлением и организацией процесса строительного производства.
Эти затраты предварительно учитываются по дебету счета 26
«Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и
сборам", 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. По окончании
месяца сумма затрат, отраженных по дебету счета 26
«Общехозяйственные расходы», списывается и включается в стоимость
сооружаемых объектов строительства записью по дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета
26 «Общехозяйственные расходы».
16. При подрядном способе строительства стоимость строительных
работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком к оплате,
отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в
корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Суммы налога на добавленную стоимость, указанные
подрядчиком в первичных учетных и расчетных документах, отражаются
по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
17. Если обеспечение процесса строительства материалами
полностью или частично возложено на заказчика, то учет поступления
материалов, передачи их подрядчику для производства работ и
включение стоимости материалов в состав затрат по строительству
объекта осуществляет заказчик. В соответствии с технологической
структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных
подрядчиком для производства строительных работ, включается в
стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по
монтажу оборудования.
18. В целях формирования стоимости объекта строительства
материалами заказчика признаются материалы:
приобретенные инвестором, заказчиком либо по их поручению
инженерной организацией;
переданные подрядчику для производства работ на объекте
строительства без перехода прав собственности на них;
предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство
строительных работ.
Материал заказчика, полученный генподрядчиком и переданный
субподрядчику для производства строительных работ на объекте
заказчика, является материалом заказчика.
19. Оценка материалов при их приобретении заказчиком
осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов
на их покупку. В состав фактически произведенных расходов включаются
стоимость материалов по ценам поставщиков, таможенные пошлины, иные
платежи, а также затраты на заготовку и доставку, в том числе
осуществляемые сторонними организациями.
В зависимости от принятой в организации учетной политики
стоимость поступивших материалов в бухгалтерском учете заказчика
может быть отражена:
по фактической цене приобретения по дебету счета 10
«Материалы», субсчет «Строительные материалы» или
по учетной цене по дебету счета 10 «Материалы», субсчет
«Строительные материалы» с отражением разницы между фактической
ценой приобретения и учетной ценой по дебету счета 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей».
Аналитический учет строительных материалов заказчик
осуществляет по каждому объекту строительства в разрезе материально
ответственных лиц и наименований материалов.
20. Передача материалов заказчика подрядчику для производства
работ не является реализацией материалов и отражается в учете по
дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в
переработку на сторону» в корреспонденции с кредитом счета 10
«Материалы», субсчет «Строительные материалы».
21. Передача материалов заказчика подрядчику для производства
работ оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или
товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных
ценностей формы ТН-2, утвержденными постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. № 53 «Об утверждении
бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной
накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей
формы ТН-2 и инструкций по их заполнению» (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 68, 8/6295). При
оформлении этих документов учитываются следующие особенности:
в строке «Цель приобретения продукции (товара)» указывается:
«материал заказчика для производства работ на объекте (приводится
наименование объекта) согласно договору (указывается номер
договора)»;
если материал заказчика до передачи подрядчику находится
(находился) на объекте строительства (строительной площадке) или
доставляется (доставлялся) на объект непосредственно от поставщика,
то передача оформляется товарной накладной формы ТН-2;
если материал заказчика до передачи подрядчику находится
(находился) на складе заказчика, местонахождение которого не
совпадает с местонахождением объекта строительства, то передача
оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1;
при передаче материалов заказчика для производства работ на
объекте, работы по строительству которого облагаются налогом на
добавленную стоимость, в накладной указываются наименование,
количество, цена и стоимость материала. Ставка и сумма налога на
добавленную стоимость не указываются;
при передаче материалов заказчика для производства работ на
объекте, работы по строительству которого не облагаются налогом на
добавленную стоимость или облагаются налогом на добавленную
стоимость частично (например, при наличии в жилом доме встроено-
пристроенных помещений), в накладной указываются наименование,
количество, цена, стоимость материала и ставка налога на добавленную
стоимость, по которой был уплачен налог при приобретении этих
материалов.
22. Стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядчиком
для производства работ, включается заказчиком в стоимость
строительных работ или работ по монтажу оборудования записью по
дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции
с кредитом счета 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в
переработку на сторону».
Основанием для включения стоимости материалов заказчика в
стоимость строительных работ или работ по монтажу оборудования
являются первичные учетные документы, подтверждающие объем и
стоимость выполненных работ в отчетном месяце, оформляемые в
установленном законодательством порядке.
23. В целях обеспечения сохранности и целевого использования
подрядчиком материалов заказчика стороны договора строительного
подряда обязаны не реже двух раз в год проводить сверку учетных
данных по переданным (полученным) для производства работ материалам
с составлением акта сверки.
24. Учет затрат на приобретение оборудования осуществляется в
разрезе наименований приобретаемого и монтируемого оборудования.
Оборудование подразделяется на оборудование: требующее и не
требующее монтажа.
Состав, перечень видов и наименований оборудования определяется
проектно-сметной документацией.
Оценка стоимости оборудования, требующего и не требующего
монтажа, осуществляется путем суммирования фактически произведенных
расходов на его покупку. В состав фактически произведенных расходов
на покупку включаются стоимость оборудования по цене поставщика,
таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и
доставку оборудования на склад, в том числе осуществляемые
сторонними организациями.
Затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа, может
нести как заказчик, так и подрядная организация, выполняющая работы
по монтажу оборудования.
25. Приобретение заказчиком у поставщиков оборудования,
требующего монтажа, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к
установке» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Суммы налога на добавленную стоимость,
указанные поставщиком в первичных учетных и расчетных документах,
отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость»,
субсчет «Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате по
товарам, работам, услугам».
26. Передача оборудования, требующего монтажа, подрядной
организации для проведения работ по монтажу отражается у заказчика
по дебету счета 07 «Оборудование к установке», субсчет
«Оборудование, переданное для монтажа» в корреспонденции с кредитом
счета 07 «Оборудование к установке» и оформляется актом о приеме-
передаче оборудования в монтаж формы ОС-15, утвержденной
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8
декабря 2003 г. № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм
первичной учетной документации по учету основных средств и
нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков
типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств и нематериальных активов» (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 19, 8/10449).
27. Стоимость оборудования, требующего монтажа, работы по
монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается записью
по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в
корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к установке»,
субсчет «Оборудование, переданное для монтажа». Основанием для
отражения в бухгалтерском учете стоимости оборудования, включаемой в
состав затрат по строительству, являются акты сдачи-приемки
выполненных работ, оформляемые в установленном законодательством
порядке. Наименование и стоимость смонтированного (установленного)
оборудования указывается в акте сдачи-приемки выполненных работ за
итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость
оборудования в объем подрядных работ не включается.
28. Если договором строительного подряда обязанность по
поставке оборудования, требующего монтажа, возложена на подрядную
организацию, то приобретаемое подрядчиком у поставщиков оборудование
отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы налога на
добавленную стоимость, указанные поставщиком в первичных учетных и
расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на
добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с
кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
29. Передача подрядчиком заказчику оборудования, требующего
монтажа, является реализацией товара и в бухгалтерском учете
подрядчика отражается записью по дебету счета 90 «Реализация»,
субсчет «Себестоимость реализации» или по дебету счета 45 «Товары
отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» в
зависимости от метода признания выручки, установленного учетной
политикой организации.
30. Передача заказчику оборудования, требующего монтажа, может
происходить как до начала выполнения работ по монтажу оборудования,
так и после выполнения подрядчиком работ по монтажу оборудования
(передается оборудование, смонтированное на месте дальнейшей
эксплуатации).
Документальное оформление хозяйственной операции по передаче
подрядчиком заказчику оборудования, требующего монтажа, до начала
выполнения работ по монтажу осуществляется в установленном порядке с
оформлением товаросопроводительных документов (товарная или товарно-
транспортная накладная).
Документом, подтверждающим факт передачи заказчику
смонтированного подрядчиком оборудования, являются товарная
накладная и акт сдачи-приемки выполненных работ, оформляемые в
установленном порядке.
31. Включение заказчиком в состав затрат по строительству
стоимости смонтированного оборудования отражается записью по дебету
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с
кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы
налога на добавленную стоимость, указанные подрядчиком в первичных
учетных документах, отражаются заказчиком по дебету счета 18 «Налог
на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с
кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Наименование и стоимость смонтированного (установленного)
оборудования, подлежащего включению в состав затрат по
строительству, указываются в актах сдачи-приемки выполненных работ
за итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость
оборудования в объем подрядных работ не включается.
32. Оборудование, не требующее монтажа, предусмотренное в
сводном сметном расчете, учитывается на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы» на отдельном субсчете и зачисляется в состав
основных средств одновременно с вводом в эксплуатацию основного
объекта строительства.
33. Стоимость прочих работ и затрат, являющихся составной
частью технологической структуры затрат по строительству,
учитывается в период строительства в целом по стройке без
распределения по объектам строительства. По окончании строительства
эти затраты на основании расчетов распределяются между отдельными
объектами учета и включаются в их стоимость в соответствии с пунктом
34 настоящей Инструкции.
К прочим работам и затратам относятся затраты на проектные и
изыскательские работы; затраты на содержание дирекции строящегося
предприятия; затраты на подготовку территории строительства; затраты
на оплату услуг органов авторского надзора, государственного
строительного надзора и технического надзора; другие косвенные
затраты. Учет прочих работ и затрат в ведомости учета затрат на
строительство объекта осуществляется по каждому виду этих работ и
затрат.
ГЛАВА 4
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ СТОИМОСТИ ЗАКОНЧЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТА
34. По завершении строительства и подписании в установленном
порядке акта приемки объекта, законченного строительством,
реконструкцией, реставрацией (далее - акт приемки объекта)
установленной формы согласно постановлению Совета Министров
Республики Беларусь от 29 ноября 1991 г. № 452 «Об утверждении
Положения о порядке приемки объектов в эксплуатацию» (Собрание
постановлений Правительства Республики Беларусь, 1991 г., № 34,
ст. 416) формируется учетная стоимость каждого вновь созданного или
реконструируемого объекта, выделенного в составе стройки, путем
суммирования прямых и доли косвенных затрат.
Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость объекта
строительства, определяется на основании коэффициента, рассчитанного
как отношение суммы прямых затрат по объекту ко всей сумме прямых
затрат по стройке. При этом расчет может быть произведен на
основании:
данных сводного сметного расчета в базисных ценах, или
аналитических данных бухгалтерского учета в текущих ценах.
35. Встроенные, пристроенные и неосновные объекты
строительства, возводимые в рамках одной стройки (трансформаторные
подстанции, котельные, компрессорные и насосные станции и другие),
отражаются в учете как введенные в эксплуатацию не ранее ввода
основного объекта.
36. В случае наличия у одного объекта строительства нескольких
частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая
такая часть принимается на учет в качестве самостоятельного объекта
учета.
37. Созданные в процессе строительства наружные инженерные сети
и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения,
газоснабжения и другие инвестор, заказчик, застройщик передают
специализированным эксплуатирующим организациям или оставляют у себя
на балансе в качестве отдельного объекта учета основных средств.
Стоимость наружных инженерных сетей и сооружений не увеличивает
учетную стоимость основного объекта строительства и других объектов,
выделенных в составе стройки.
38. Инженерные сети и сооружения на баланс эксплуатирующих
организаций передаются как сумма затрат по их строительству. При
этом оформляется акт на передачу затрат, произведенных при создании
объекта, формы С-17, утвержденный постановлением Министерства
архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 апреля 2005 г.
№ 13 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной
документации в строительстве и Инструкции о порядке применения и
заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в
строительстве» (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2005 г., № 75, 8/12557; 2007 г., № 18, 8/15578).
Эксплуатирующие организации на основании полученных документов
оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1,
утвержденный постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 168.
Средства, полученные передающей стороной в качестве возмещения
затрат по созданию передаваемых объектов, относятся на
восстановление источника финансирования.
39. Формирование предварительной учетной стоимости инженерных
сетей и сооружений до завершения строительства основного объекта
осуществляется, если инженерные сети и сооружения входят в состав
пускового комплекса или очереди либо выделены в отдельный пусковой
комплекс или очередь.
40. При приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам
или очередям предварительная учетная стоимость пускового комплекса
(очереди) на момент принятия объекта строительства к учету
определяется как сумма прямых фактических затрат по объектам,
выделенным в составе стройки и входящим в пусковой комплекс
(очередь).
Отнесение косвенных затрат на стоимость объектов, входящих в
пусковой комплекс (очередь), производится по окончании строительства
на основании расчета с использованием данных сводного сметного
расчета в базисных ценах.
41. При приемке объекта в период года, неблагоприятный для
выполнения отдельных видов работ, формируется предварительная
учетная стоимость основного объекта строительства и других объектов.
При этом используются данные бухгалтерского учета о прямых
фактических затратах по каждому объекту строительства и имеющихся на
момент приемки косвенных затратах.
По окончании выполнения работ, перенесенных в связи с
неблагоприятным периодом года, прямые и доля косвенных затрат,
подлежащие отнесению на стоимость объектов строительства,
пересчитываются.
42. Временные титульные здания и сооружения, возведение которых
предусмотрено сводным сметным расчетом, в зависимости от способа
оплаты работ по их возведению могут числиться в период строительства
объекта как на балансе заказчика, так и на балансе подрядчика.
Если по окончании строительства титульные временные здания и
сооружения, которые находились на балансе подрядчика, не
ликвидированы, они подлежат передаче заказчику.
43. В учетную стоимость объекта строительства не включаются
текущие затраты. К ним относятся:
расходы по сносу, демонтажу и охране объекта, прекращенного
строительством, кроме случаев, когда работы по сносу, демонтажу и
охране объекта производятся новым заказчиком в целях строительства
нового объекта или реконструкции существующего и предусмотрены
сводным сметным расчетом стоимости строительства (реконструкции)
нового объекта;
затраты по устранению недостатков в проектной документации, в
строительных и монтажных работах, исправлению дефектов оборудования,
допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также
повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке
до приобъектного склада, и другие аналогичные затраты, которые
производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок,
выполнения работ, оказания услуг;
затраты на подготовку и переподготовку кадров для работы на
строящемся предприятии;
затраты на приобретение инструмента и инвентаря,
предусмотренные сводным сметным расчетом и предназначенные в
качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов
строительства.
44. Учетная стоимость оборудования, требующего монтажа,
формируется на основании данных о фактических затратах по
приобретению оборудования, а также о сумме затрат по его монтажу,
прямо относимых на стоимость оборудования.
Если затраты по монтажу оборудования оформлены одним первичным
документом и относятся к нескольким видам оборудования, то стоимость
работ по монтажу распределяется между отдельными видами оборудования
пропорционально стоимости оборудования по ценам поставщиков.
45. Ввод в эксплуатацию оборудования, требующего и не
требующего монтажа, и списание его стоимости со счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы» производятся одновременно с вводом в
эксплуатацию законченных строительством объектов (пусковых
комплексов) или окончанием работ по реконструкции действующих
объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном
порядке.
При проведении пусконаладочных работ без пробного выпуска
предусмотренной проектом продукции их стоимость относится на
увеличение стоимости оборудования.
46. Учетная стоимость земельных участков и объектов
природопользования состоит из расходов по их приобретению, включая
затраты по отведению, и других платежей, установленных
законодательством. Стоимость этих участков учитывается отдельно от
стоимости строительства.
47. Затраты инвестора на оплату услуг по управлению
инвестиционным проектом (услуг инженера (инженерной организации)
включаются в учетную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов в
составе прочих работ и затрат.
48. Затраты инвестора, связанные с исполнением условий
подрядных торгов, а также средства, перечисленные в соответствии с
решениями областных (городских) исполнительных комитетов в бюджеты
соответствующего уровня, включаются в учетную стоимость объектов
строительства.
49. При ведении заказчиком, застройщиком (инженером (инженерной
организацией) строительства в интересах инвесторов (дольщиков),
которыми являются юридические лица, затраты, учтенные заказчиком на
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не являются капитальными
вложениями заказчика, застройщика (инженера (инженерной
организации). В этом случае заказчик, застройщик (инженер
(инженерная организация) не формируют учетную стоимость объекта, а
по окончании строительства передают инвестору (дольщику) фактически
произведенные затраты по строительству в разрезе объектов, суммы
налога на добавленную стоимость, переоценки и другие виды затрат,
приходящиеся на долю инвестора (дольщика).
50. При ведении строительства в интересах инвесторов
(дольщиков), которыми являются физические лица, учетную стоимость
объекта строительства (части объекта), передаваемого по окончании
строительства физическому лицу, формирует заказчик (инженер
(инженерная организация).
51. Принятие на учет объекта (части объекта) инвестором,
осуществляющим строительство в качестве дольщика, производится на
основании оформленного заказчиком (инженером (инженерной
организацией) акта приемки-передачи объекта долевого строительства и
акта на передачу затрат, произведенных при создании объекта, формы С-
17.
ГЛАВА 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАКОНЧЕННЫХ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
52. После утверждения актов приемки объекта инвестор, заказчик,
застройщик формируют учетную стоимость объекта строительства,
возводимого для собственного потребления, с отражением по дебету
счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08
«Вложения во внеоборотные активы».
53. При принятии законченного строительством объекта на учет в
качестве основных средств организацией составляется акт о приеме-
передаче объекта основных средств формы ОС-1.
Объекты недвижимости, подлежащие в соответствии с
законодательством государственной регистрации, по которым закончены
капитальные вложения, оформлены документы о приемке объекта в
эксплуатацию и которые фактически эксплуатируются до государственной
регистрации права собственности и других вещных прав на них,
принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с
отражением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».
После удостоверения произведенной государственной регистрации
права собственности на недвижимое имущество в установленном
законодательством порядке указанные объекты основных средств
отражаются на счете 01 «Основные средства» в составе собственных
основных средств.
54. Передача эксплуатирующим организациям государственной формы
собственности инженерных сетей и сооружений собственником объекта
строительства отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» в
корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
Эксплуатирующая организация принимает на учет полученные
объекты с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» в
корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд».
55. Передача затрат по созданию инженерных сетей и сооружений
на баланс эксплуатирующих организаций в учете передающей стороны, не
являющейся собственником объекта строительства, отражается по дебету
счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета
08 «Вложения во внеоборотные активы».
Инвестор на основании акта на передачу затрат, произведенных
при создании объекта, формы С-17 на стоимость инженерных сетей и
сооружений, переданных сторонним организациям на обслуживание,
производит в своем бухгалтерском учете запись по дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно инвестором
делается запись по дебету счета 83 «Добавочный фонд» в
корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
56. При строительстве объекта для дальнейшей продажи
законченный строительством объект учитывается у собственника по
дебету счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая строительная
продукция» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» по сумме всех затрат. В этом случае акт о
приеме-передаче объектов основных средств формы ОС-1 не
составляется. Сумма средств, израсходованных на возведение объекта,
вложениями во внеоборотные активы не является.
57. Списание затрат, не увеличивающих стоимость объекта
строительства, производится по дебету счетов 83 «Добавочный фонд»,
84 «Нераспределенная прибыль», 91 «Операционные доходы и расходы»,
92 «Внереализационные доходы и расходы» и других в корреспонденции с
кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
58. При передаче заказчиком (инженером (инженерной
организацией) объекта строительства инвестору (дольщику) стоимость
фактических затрат по строительству объекта передается записью по
дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с
кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с одновременной
записью по дебету счета 83 «Добавочный фонд» с кредитом счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» на сумму произведенных переоценок
и дебету счета 86 «Целевое финансирование» с кредитом счета 18
«Налог на добавленную стоимость» на сумму НДС, приходящегося на долю
инвестора (дольщика).
Приложение
к Инструкции о порядке
определения стоимости
объекта строительства
в бухгалтерском учете
_____________________________
(наименование организации)
ВЕДОМОСТЬ
учета затрат на строительство, реконструкцию объекта
за _________________ 200_ г.
--------T------------------------T-------------T---------T-----------¬
¦ № ¦ Наименование объектов ¦ С начала ¦С начала ¦ За месяц ¦
¦ п/п ¦ строительства и видов ¦строительства¦ года ¦ ¦
¦ ¦ затрат ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+------------------------+-------------+---------+-----------+
¦ А ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------+------------------------+-------------+---------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+------------------------+-------------+---------+-----------+
¦ ¦ ИТОГО¦ ¦ ¦ ¦
+-------+------------------------+-------------+---------+-----------+
¦ ¦В том числе переоценка ¦ ¦ х ¦ х ¦
L-------+------------------------+-------------+---------+------------
Составил бухгалтер _________________ ______________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Проверил ___________________________ ______________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
«__» _________________ 200_ г.
|
