Постановление СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ
19 мая 2006 г. № 120
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
ОПЕРАЦИЙ С ДОЛГОСРОЧНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ВЛОЖЕНИЯМИ
БАНКОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В УСТАВНЫЕ ФОНДЫ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
![Изменения и дополнения:
Постановление Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 22 марта 2007 г. № 89 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № ***,
8/16264)]
На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь
и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от
27 декабря 2001 г. № 329 «О делегировании полномочий Совету
директоров Национального банка Республики Беларусь» Совет директоров
Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету
операций с долгосрочными финансовыми вложениями банков Республики
Беларусь в уставные фонды юридических лиц.
2. Признать утратившим силу постановление Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 31 марта 2003 г. № 98 «Об
утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных
финансовых вложений в банках Республики Беларусь» (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 46, 8/9397).
3. Настоящее постановление вступает в силу после его
официального опубликования.
Председатель Правления П.П.Прокопович
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
19.05.2006 № 120
ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету операций с долгосрочными финансовыми
вложениями банков Республики Беларусь в уставные фонды юридических
лиц
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по бухгалтерскому учету операций с долгосрочными
финансовыми вложениями банков Республики Беларусь в уставные фонды
юридических лиц (далее - Инструкция) разработана на основании статьи
26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления
Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329
«О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка
Республики Беларусь».
2. Настоящая Инструкция устанавливает единый методологический
подход к отражению в бухгалтерском учете операций с долгосрочными
финансовыми вложениями банков и небанковских кредитно-финансовых
организаций Республики Беларусь в уставные фонды юридических лиц
(далее - долгосрочные финансовые вложения).
Действие настоящей Инструкции распространяется на банки и
небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь,
созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь и
зарегистрированные в Национальном банке Республики Беларусь (далее -
банки).
3. Отражение в бухгалтерском учете долгосрочных финансовых
вложений в виде основных средств и нематериальных активов
осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами
Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк),
регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций с основными
средствами и нематериальными активами.
4. Операции с долгосрочными финансовыми вложениями в
бухгалтерском учете отражаются с использованием балансовых счетов
класса 5 «Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды
юридических лиц. Основные средства и прочее имущество»* 510Х
«Долевые участия» и 520Х «Вложения в дочерние юридические лица» не
позднее дня, следующего за днем получения банком документов,
подтверждающих переход (возникновение) права собственности на
долгосрочные финансовые вложения, либо выполнения условий договора,
определяющих переход (возникновение) права собственности на них.
______________________________
*Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции счета указаны в
соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках
Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября
2005 г. № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках,
расположенных на территории Республики Беларусь» (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 172, 8/13232).
-----------------------------------------------------------
Пункт 4 - с изменениями, внесенными постановлением
Совета директоров Национального банка Республики Беларусь
от 22 марта 2007 г. № 89
4. Операции с долгосрочными финансовыми вложениями в
бухгалтерском учете отражаются с использованием балансовых
счетов класса 5 «Долгосрочные финансовые вложения, основные
средства и прочее имущество»* 510Х «Долевые участия» и 520Х
«Вложения в дочерние юридические лица» не позднее дня,
следующего за днем получения банком документов,
подтверждающих переход (возникновение) права собственности
на долгосрочные финансовые вложения, либо выполнения
условий договора, определяющих переход (возникновение)
права собственности на них.
-----------------------------------------------------------
*Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции счета
указаны в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в
банках Республики Беларусь согласно приложению 1 к
постановлению Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 «О ведении
бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории
Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2005 г., № 172, 8/13232).
-----------------------------------------------------------
5. Отражение в бухгалтерском учете операций с долгосрочными
финансовыми вложениями в иностранной валюте осуществляется в
соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка,
регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций в
иностранной валюте.
6. Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов банка,
связанных с операциями с долгосрочными финансовыми вложениями,
осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами
Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета
доходов и расходов.
7. Доходы и расходы от продажи долгосрочных финансовых
вложений отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих
балансовых счетах групп 836Х «Доходы по операциям с долгосрочными
финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц» и 936Х
«Расходы по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в
уставные фонды юридических лиц».
-----------------------------------------------------------
Пункт 7 - с изменениями, внесенными постановлением
Совета директоров Национального банка Республики Беларусь
от 22 марта 2007 г. № 89
7. Доходы и расходы от продажи долгосрочных финансовых
вложений отражаются в бухгалтерском учете на балансовых
счетах 836Х «Доходы от выбытия долгосрочных финансовых
вложений» и 936Х «Расходы от выбытия долгосрочных
финансовых вложений».
-----------------------------------------------------------
8. Дивиденды и иные доходы, приравненные к ним в соответствии
с законодательством Республики Беларусь, выплаченные унитарными
предприятиями собственнику их имущества или иными юридическими
лицами по принадлежащим банку-участнику акциям (долям в уставных
фондах), отражаются на балансовом счете 8363 «Дивиденды».
-----------------------------------------------------------
Часть певрая пункта 8 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 22 марта 2007 г. № 89
8. Дивиденды и иные доходы, приравненные к ним в
соответствии с законодательством Республики Беларусь,
выплаченные унитарными предприятиями собственнику их
имущества или иными юридическими лицами по принадлежащим
банку-участнику акциям (долям в уставных фондах),
отражаются на балансовом счете 8220 «Дивиденды».
-----------------------------------------------------------
На данном балансовом счете также отражаются доходы, полученные
при увеличении суммы долгосрочных финансовых вложений за счет
источников собственных средств юридических лиц, в случаях,
установленных законодательством Республики Беларусь.
9. Дебиторская и кредиторская задолженности по операциям с
долгосрочными финансовыми вложениями в бухгалтерском учете
отражаются на соответствующих балансовых счетах: 1801, 1811, 3801,
3811 - для учета расчетов по акциям; 1809, 1819, 3809, 3819 - для
учета расчетов по прочим долгосрочным финансовым вложениям.
Расчеты с биржами по операциям с акциями отражаются в
бухгалтерском учете с использованием балансового счета 6339
«Клиринговые счета» (если расчеты осуществляются на нетто основе).
10. Межбанковские расчеты в белорусских рублях по операциям с
долгосрочными финансовыми вложениями отражаются в бухгалтерском
учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в
соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка,
регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по
межбанковским расчетам.
11. Порядок расчетов между филиалами (отделениями) банка
(банком и его филиалами (отделениями) по операциям с долгосрочными
финансовыми вложениями и их отражение в бухгалтерском учете
определяются банком самостоятельно.
12. При необходимости банки разрабатывают локальные
нормативные правовые акты в соответствии с настоящей Инструкцией и
законодательством Республики Беларусь.
Локальные нормативные правовые акты разрабатываются с учетом
специфики банка: объема и разновидностей проводимых операций,
возможностей программного обеспечения, наличия межфилиальной сети.
ГЛАВА 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДОЛГОСРОЧНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ВЛОЖЕНИЯМИ
13. Осуществление банком долгосрочных финансовых вложений в
виде денежных средств, в том числе путем дополнительного
приобретения акций или долей, отражается в бухгалтерском учете
следующим образом:
13.1. на сумму денежных средств в соответствии с
учредительными документами:
Дебет (далее - Д-т) 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету
расчетов
Кредит (далее - К-т) временный счет для формирования, пополнения
уставного фонда юридического лица
либо
Д-т 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету расчетов
К-т текущий (расчетный) счет юридического лица;
13.2. на сумму долгосрочных финансовых вложений:
Д-т 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений
К-т 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету расчетов;
13.3. в случае, когда подписка признана несостоявшейся, или в
случае отказа в регистрации уставного фонда:
Д-т временный счет для формирования, пополнения уставного фонда
юридического лица
К-т 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету расчетов
либо
Д-т текущий (расчетный) счет юридического лица
К-т 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету расчетов.
14. Начисление банком объявленных юридическим лицом дивидендов
по долгосрочным финансовым вложениям отражается в бухгалтерском
учете следующим образом:
Д-т 6726 «Начисленные доходы по операциям с долгосрочными
финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц»
К-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям - прочие доходы».
-----------------------------------------------------------
Пункт 14 - в редакции постановления Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 22 марта 2007 г.
№ 89
14. Начисление банком объявленных юридическим лицом
дивидендов по долгосрочным финансовым вложениям (с учетом
налога на доходы) отражается в бухгалтерском учете
следующим образом:
Д-т 6712 «Начисленные дивиденды»
К-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям - прочие
доходы».
-----------------------------------------------------------
15. Получение банком дивидендов или направление их на
увеличение долгосрочных финансовых вложений отражается в
бухгалтерском учете следующим образом:
15.1. при получении дивидендов:
Д-т счета плательщика
К-т 6726 «Начисленные доходы по операциям с долгосрочными
финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц».
Одновременно:
Д-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям - прочие доходы»
К-т 8363 «Дивиденды»;
15.2. при направлении дивидендов на увеличение долгосрочных
финансовых вложений:
Д-т 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений
К-т 6726 «Начисленные доходы по операциям с долгосрочными
финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц».
Одновременно:
Д-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям - прочие доходы»
К-т 8363 «Дивиденды».
-----------------------------------------------------------
Пункт 15 - в редакции постановления Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 22 марта 2007 г.
№ 89
15. Получение банком дивидендов или направление их на
увеличение долгосрочных финансовых вложений отражается в
бухгалтерском учете следующим образом:
15.1. при получении дивидендов:
Д-т счета плательщика
Д-т 9339 «Прочие платежи в бюджет и во внебюджетные
фонды» - на сумму удержанного налога
К-т 6712 «Начисленные дивиденды».
Одновременно:
Д-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям -
прочие доходы»
К-т 8220 «Дивиденды»;
15.2. при направлении дивидендов на увеличение
долгосрочных финансовых вложений:
Д-т 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых
вложений
Д-т 9339 «Прочие платежи в бюджет и во внебюджетные
фонды» - на сумму удержанного налога
К-т 6712 «Начисленные дивиденды».
Одновременно:
Д-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям -
прочие доходы»
К-т 8220 «Дивиденды».
-----------------------------------------------------------
16. Увеличение долгосрочных финансовых вложений за счет
источников собственных средств юридического лица в случаях,
установленных законодательством Республики Беларусь, отражается в
бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений
К-т 8363 «Дивиденды».
-----------------------------------------------------------
Пункт 16 - с изменениями, внесенными постановлением
Совета директоров Национального банка Республики Беларусь
от 22 марта 2007 г. № 89
16. Увеличение долгосрочных финансовых вложений за счет
источников собственных средств юридического лица в случаях,
установленных законодательством Республики Беларусь,
отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых
вложений
К-т 8220 «Дивиденды».
-----------------------------------------------------------
17. Продажа банком принадлежащих ему долгосрочных финансовых
вложений по цене выше их балансовой стоимости отражается в
бухгалтерском учете следующим образом:
17.1. на цену продажи:
Д-т счета по учету денежных средств*
К-т 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений;
______________________________
*Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции под счетами по
учету денежных средств подразумеваются корреспондентские счета,
счета клиентов, а также балансовые счета 1801, 1809, 1811, 1819,
3801, 3809, 3811, 3819 (в зависимости от вида контрагента и
участия).
17.2. на разницу между ценой продажи и балансовой стоимостью
долгосрочных финансовых вложений:
Д-т 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений
К-т 8361, 8362 - счета по учету доходов от выбытия долгосрочных
финансовых вложений.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 17.2 пункта 17 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 22 марта 2007 г. № 89
17.2. на разницу между ценой продажи и балансовой
стоимостью долгосрочных финансовых вложений:
Д-т 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых
вложений
Д-т 836Х «Доходы от выбытия долгосрочных финансовых
вложений».
-----------------------------------------------------------
18. Продажа банком принадлежащих ему долгосрочных финансовых
вложений по цене ниже их балансовой стоимости отражается в
бухгалтерском учете следующим образом:
18.1. на цену продажи:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений;
18.2. на разницу между балансовой стоимостью и ценой продажи
долгосрочных финансовых вложений:
Д-т 936Х «Расходы по операциям с долгосрочными финансовыми
вложениями в уставные фонды юридических лиц»
К-т 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 18.2 пункта 18 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 22 марта 2007 г. № 89
18.2. на разницу между балансовой стоимостью и ценой
продажи долгосрочных финансовых вложений:
Д-т 936Х «Расходы от выбытия долгосрочных финансовых
вложений»
К-т 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых
вложений.
-----------------------------------------------------------
19. Получение банком-участником части имущества ликвидируемого
юридического лица или его стоимости в порядке, установленном
законодательством, отражается в бухгалтерском учете следующим
образом:
19.1. получение нематериальных активов и основных средств:
Д-т 5400, 5510, 552Х - счета по учету нематериальных активов и
основных средств
К-т 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений;
19.2. получение денежных средств:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений;
19.3. при недостаточности или отсутствии средств
ликвидируемого юридического лица и при принятии банком-участником
исчерпывающих мер по их возврату:
Д-т 9510 «Долги, списанные с баланса»
К-т 510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений.
Приход 9999Х «Долги, списанные в убыток».
|
