Постановление МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
29 июня 2005 г. № 83
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ВНЕСЕНИЯ ИСПРАВЛЕНИЙ
В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЛУЧАЕ ОБНАРУЖЕНИЯ ОШИБОК
На основании постановления Совета Министров Республики Беларусь
от 31 октября 2001 г. № 1585 "Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь" в целях обеспечения методологического
руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь
Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке внесения исправлений
в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок.
Министр Н.П.Корбут
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
29.06.2005 № 83
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет
в случае обнаружения ошибок
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский
учет в случае обнаружения ошибок (далее - Инструкция) устанавливает
единую методику внесения исправлений в учетные записи организаций
(кроме организаций, финансируемых из бюджета, банков и небанковских
кредитно-финансовых организаций) (далее - организации) в случае
обнаружения ошибок и искажений (далее - ошибки).
2. Исправления вносятся в случае признания факта неверного
(неправильного, ошибочного) отражения на счетах бухгалтерского учета
и (или) в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей,
влияющих на формирование информации в бухгалтерском и налоговом
учете: искажение оценки активов, обязательств, доходов и расходов в
бухгалтерском учете и (или) неверное исчисление налогов, сборов
(пошлин) в налоговом учете.
3. Внесение исправлений организацией может производиться в
следующих случаях:
обнаружения технической ошибки (описки, опечатки, пропуска или
повторного ввода данных, арифметической ошибки при подведении
итогов, неточного округления);
выявления факта неверного определения хозяйственной операции
(несоответствие отраженной хозяйственной операции методологии
бухгалтерского и (или) налогового учета);
неправильного заполнения статей бухгалтерской отчетности
(ошибка в определении отчетного периода, неверная группировка данных
бухгалтерского учета по статьям бухгалтерской отчетности);
вступления в силу нормативных правовых актов после отчетной
даты;
несвоевременного (позднее отчетного периода совершения
хозяйственной операции) представления для отражения в бухгалтерском
учете первичных учетных документов, в том числе восстановления в
случае их утери;
при обнаружении в поданной налоговой декларации (расчете)
неполноты сведений и ошибок, приводящих к занижению (завышению)
подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины).
Ошибкой также признается отражение на счетах бухгалтерского
учета и принятие в расчет налоговой базы по налогам, сборам
(пошлинам) операций при отсутствии первичных учетных документов или
неправильном их оформлении, неверной оценке активов, обязательств,
доходов и расходов.
Запись корреспонденции счетов бухгалтерского учета на свободном
месте первичного учетного документа не считается ошибкой или
искажением данных бухгалтерского или налогового учета.
4. Допущенные ошибки исправляются путем:
отражения на счетах бухгалтерского учета и пересчета налоговой
базы по расчету налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в регистрах
налогового учета;
отражения на счетах бухгалтерского учета без влияния на объекты
налогообложения;
перерасчета показателей в регистрах налогового учета без
отражения на счетах бухгалтерского учета.
5. Внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется
бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать следующие
обязательные реквизиты:
дату составления;
период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который
вносятся исправления;
основание для внесения исправления;
сумму (для имущества - также количество) неправильной записи,
подлежащую исправлению;
арифметический расчет вносимого исправления;
сумму (для имущества - также количество) правильной
(исправительной) записи;
подпись бухгалтера, составившего справку-расчет, главного
бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя;
другие реквизиты, обязательные для включения в первичный
учетный документ в соответствии с законодательством.
Бухгалтерская справка-расчет составляется:
на основании акта аудиторской проверки - если ошибки выявлены
во время аудиторской проверки;
на основании акта проверки (ревизии) - если в ходе проверки
(ревизии) налоговыми органами или иными контролирующими органами
(включая службу внутриведомственного аудита) выявлены ошибки в
исчислении налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, применения
нормативных правовых актов;
по приказу руководителя организации на основании протокола
решения инвентаризационной комиссии - если ошибки выявлены в ходе
проведения инвентаризации;
во всех остальных случаях (включая ошибки, выявленные
самостоятельно) - на основании соответствующих первичных учетных
документов.
Внесение исправлений в регистры налогового учета производится в
соответствии с налоговым законодательством также на основании
бухгалтерской справки-расчета.
ГЛАВА 2
ОБЩИЕ ПРАВИЛА ВНЕСЕНИЯ ИСПРАВЛЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
6. При выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены эти
ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения
были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы).
7. Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета
производится в случаях выявления ошибок:
в текущем периоде до окончания отчетного года;
после завершения отчетного года, но до утверждения годовой
бухгалтерской отчетности;
за прошлый год (прошлые годы) после утверждения годовой
бухгалтерской отчетности за отчетный год.
8. Исправление ошибок независимо от периода их допущения (за
прошлые годы или за отчетный год), обнаруженных в бухгалтерском
учете в течение отчетного года, производится путем внесения
дополнительной записи или сторнирования ошибочно указанных записей и
указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки.
Сторно - способ исправления ошибок в регистрах бухгалтерского и
налогового учета путем составления бухгалтерской проводки с
отрицательными числами. Эти числа записываются красными чернилами
("красное сторно"). При подсчете итогов в регистрах бухгалтерского и
налогового учета числа, записанные красными чернилами, вычитаются.
9. Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного
года до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражается в
бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем
сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах
бухгалтерского учета и внесения правильных записей.
10. В случае выявления в текущем периоде неправильного
отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
предыдущего года (прошлых лет) (после утверждения в установленном
порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления в
бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный
год не вносятся и производятся в учете того отчетного периода
(месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская
справка-расчет.
ГЛАВА 3
ИСПРАВЛЕНИЕ ФАКТОВ ЗАНИЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ) В РЕЗУЛЬТАТЕ
ЗАВЫШЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), ОПЕРАЦИОННЫХ
И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
11. Если завышение себестоимости продукции (работ, услуг),
операционных или внереализационных расходов, приведшее к занижению
прибыли (доходов), произошло из-за неверного определения отклонений
фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их
учетной стоимости или излишнего списания материалов на затраты
производства продукции (работ, услуг), включения в состав
операционных или внереализационных расходов, то в бухгалтерском
учете необходимо выполнить следующие записи:
за прошлые годы:
при фактическом наличии излишне списанных материалов -
Дебет 10, 11, 16, 41 - Кредит 92,
в случае отсутствия излишне списанных материалов (недостаче):
сторнировочная запись
Дебет 92 - Кредит 10, 11, 16, 41, 76
и одновременно запись
Дебет 94 - Кредит 10, 11, 16, 41, 76,
при суммовых отклонениях (при обнаружении арифметической
ошибки) -
Дебет 16 - Кредит 92;
в текущем году:
при арифметической ошибке:
сторнировочная запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 40, 43, 44, 45, 91, 92 - Кредит 10,
16, 20, 23, 40, 43,
при уточнении расчетов с поставщиками:
сторнировочные записи:
Дебет 10, 16, 18 - Кредит 60, 76,
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 - Кредит 10, 16,
Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости).
12. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат,
покрываемых за счет других источников, следует исправлять в
бухгалтерском учете следующими записями:
за прошлые годы:
Дебет 84, 86, 92 - Кредит 92;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 10, 16, 76 и др.
и одновременно запись
Дебет 84, 86, 92 - Кредит 10, 16, 76 и др.
13. Если завышение себестоимости продукции (работ, услуг),
приведшее к занижению прибыли (доходов), произошло из-за излишне
начисленной суммы амортизации, погашения стоимости предметов в
обороте, то в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие
записи:
за прошлые годы:
сторнировочная запись
Дебет 92 - Кредит 02, 05, 10;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 - Кредит 02, 05, 10.
14. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм
создаваемых резервов, не предусмотренных законодательством либо
создание которых должно осуществляться за счет иных источников
организации, исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
Дебет 96 - Кредит 92,
Дебет 84 - Кредит 96;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 96
и одновременно запись
Дебет 84 - Кредит 96.
15. Неверное исчисление (завышение) сумм налогов, сборов
(пошлин) и иных платежей, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), издержки обращения товаров, исправляется в
бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
сторнировочная запись
Дебет 92 - Кредит 68, 69;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 68, 69.
ГЛАВА 4
ИСПРАВЛЕНИЕ ИНЫХ ФАКТОВ ЗАНИЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ)
16. Если прибыль (доходы) занижена в результате отнесения сумм
полученной финансовой помощи не на внереализационные доходы, а на
пополнение источников собственных средств или доходы будущих
периодов, то для исправления такой ошибки в бухгалтерском учете
необходимо выполнить следующую запись:
за прошлые годы и в текущем году:
Дебет 83, 98 - Кредит 92.
17. Отнесение сумм расходов на себестоимость продукции (работ,
услуг), операционные или внереализационные расходы, которые должны
покрываться за счет других источников, исправляется в бухгалтерском
учете следующим образом:
за прошлые годы:
Дебет 84, 86, 96 - Кредит 92;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 - Кредит 10, 16, 60, 76 и
др.
и одновременно запись
Дебет 84, 86, 96 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.
18. Неверное исчисление (завышение) сумм налогов, сборов
(пошлин) и иных платежей, исчисляемых от выручки от реализации
товаров, продукции, работ, услуг, операционных или внереализационных
доходов, исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
сторнировочная запись
Дебет 92 - Кредит 68;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 90, 91, 92 - Кредит 68.
ГЛАВА 5
ИСПРАВЛЕНИЕ ФАКТОВ ЗАВЫШЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ) В РЕЗУЛЬТАТЕ
ЗАНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ),
ОПЕРАЦИОННЫХ ИЛИ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
19. Если занижение себестоимости продукции (работ, услуг),
операционных или внереализационных расходов, приведшее к завышению
прибыли (доходов), произошло из-за неверного определения отклонений
фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их
учетной стоимости или недосписания материалов на затраты
производства продукции (работ, услуг), неотнесения на операционные
или внереализационные расходы, то в бухгалтерском учете необходимо
выполнить следующие записи:
за прошлые годы:
при фактическом наличии несписанных материалов -
Дебет 92 - Кредит 10, 11, 16, 41,
в случае отсутствия несписанных материалов (недостачи) -
Дебет 94 - Кредит 10, 11, 16, 41,
при суммовых отклонениях (при обнаружении арифметической
ошибки) -
Дебет 92 - Кредит 16;
в текущем году:
при арифметической ошибке:
запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 40, 43, 44, 45, 91, 92 - Кредит 10,
16, 20, 23, 40, 43;
при уточнении расчетов с поставщиками:
записи:
Дебет 10, 16, 18 - Кредит 60, 76,
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 40, 43, 44, 45, 91, 92 - Кредит 10,
16,
Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости).
20. Невключение в себестоимость продукции (работ, услуг)
затрат, покрытых за счет других источников, следует исправлять в
бухгалтерском учете следующими записями:
за прошлые годы:
Дебет 92 - Кредит 84, 86, 92;
в текущем году:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 10, 16, 76 и др.
и одновременно сторнировочная запись
Дебет 84, 86, 92 - Кредит 10, 16, 76 и др.
21. Если занижение себестоимости продукции (работ, услуг),
приведшее к завышению прибыли (дохода), произошло из-за
недоначисленной суммы амортизации, непогашения стоимости предметов в
обороте, то в бухгалтерском учете выполняются следующие записи:
за прошлые годы:
Дебет 92 - Кредит 02, 05, 10;
в текущем году:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 и др. - Кредит 02, 05, 10.
22. Невключение в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм
создаваемых резервов, предусмотренных законодательством либо
создание которых осуществлено за счет иных источников организации,
исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
Дебет 92 - Кредит 96
и одновременно запись
Дебет 96 - Кредит 84;
в текущем году:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 96
и одновременно сторнировочная запись
Дебет 84 - Кредит 96.
23. Неверное исчисление (занижение) сумм налогов, сборов
(пошлин) и иных платежей, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), издержки обращения товаров, исправляется в
бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
дополнительная запись
Дебет 92 - Кредит 68, 69;
в текущем году:
дополнительная запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. - Кредит 68, 69.
ГЛАВА 6
ИСПРАВЛЕНИЕ ИНЫХ ФАКТОВ ЗАВЫШЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ)
24. Если прибыль (доходы) завышена в результате отнесения на
внереализационные доходы сумм полученного финансирования на
пополнение источников собственных средств или в пределах одного
собственника, то для исправления такой ошибки в бухгалтерском учете
необходимо выполнить следующую запись:
за прошлые годы и в текущем году:
Дебет 92 - Кредит 83, 98.
25. Отнесение за счет нераспределенной прибыли (фондов) или
других источников затрат, подлежащих включению в себестоимость
продукции (работ, услуг), в состав операционных или
внереализационных расходов исправляется в бухгалтерском учете
следующим образом:
за прошлые годы:
Дебет 92 - Кредит 84, 86;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 84, 86, 96 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.
и одновременно запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 - Кредит 10, 16, 60, 76 и
др.
26. Неверное исчисление (занижение) сумм налогов, сборов
(пошлин) и иных платежей, исчисляемых от выручки от реализации
товаров, продукции, работ, услуг, операционных или внереализационных
доходов исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
дополнительная запись
Дебет 92 - Кредит 68;
в текущем году:
дополнительная запись
Дебет 90, 91, 92 - Кредит 68.
ГЛАВА 7
ИСПРАВЛЕНИЕ ДРУГИХ ВИДОВ БУХГАЛТЕРСКИХ ОШИБОК
27. При обнаружении неверного (заниженного) формирования
покупной стоимости товарно-материальных ценностей, которое произошло
в текущем году, после того как они были реализованы на сторону или
использованы на производстве или на непроизводственное потребление,
на суммы, дополнительно уплаченные поставщикам (Дебет 60, 76 -
Кредит 51, 52, 55), исправления вносятся в бухгалтерском учете
следующими записями:
Дебет 10, 16, 18, 41 и др. - Кредит 60, 76 и др.,
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 90, 91, 92 - Кредит 10, 16, 41 и
др.,
Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости).
Суммы, дополнительно поступившие от покупателей в результате
перерасчетов за поставленную продукцию, отражаются в бухгалтерском
учете следующим образом:
Дебет 51, 52, 55 - Кредит 90, 62, 76 и др.;
на величину суммовой разницы (прямой или сторнировочной
записью) -
Дебет 92 - Кредит 62, 76.
28. При обнаружении неверного (завышенного) формирования
покупной стоимости товарно-материальных ценностей, которое произошло
в текущем году, после того как они были реализованы на сторону или
использованы на производстве или на непроизводственное потребление,
на суммы, дополнительно полученные от поставщиков (Дебет 51, 52, 55
- Кредит 60, 76), исправления вносятся в бухгалтерский учет
следующими записями:
сторнировочные записи:
Дебет 10, 16, 18, 41 и др. - Кредит 60, 76 и др.,
Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости),
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 90, 91, 92 - Кредит 10, 16, 41 и
др.
Суммы, возвращенные покупателям в результате перерасчетов за
поставленную продукцию, отражаются в бухгалтерском учете следующим
образом:
Дебет 62, 76 - Кредит 51, 52, 55
и одновременно сторнировочная запись
Дебет 62, 76 - Кредит 90,
на величину суммовой разницы (прямой или сторнировочной
записью) -
Дебет 62, 76 - Кредит 92.
29. Исправление неверного исчисления сумм налогов, сборов
(пошлин) и иных платежей, уплачиваемых из прибыли, производится в
бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
в случае занижения - запись
Дебет 92 - Кредит 68;
в случае завышения - сторнировочная запись
Дебет 92 - Кредит 68;
в текущем году:
в случае занижения - запись
Дебет 99 - Кредит 68,
в случае завышения - сторнировочная запись
Дебет 99 - Кредит 68.
30. Исправление неверного (заниженного) формирования стоимости
основных средств и нематериальных активов, когда расходы отнесены на
себестоимость продукции (работ, услуг), а следовало - на вложения во
внеоборотные активы, отражается в бухгалтерском учете следующим
образом:
за прошлые годы:
Дебет 01, 04, 08 - Кредит 92,
одновременно в бухгалтерском учете корректируется сумма
начисленной амортизации за период, предшествующий выявлению ошибки,
дополнительной записью
Дебет 92 - Кредит 02, 05;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 18, 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.
и одновременно записи:
Дебет 01, 04, 08, 18 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.,
Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости),
одновременно в бухгалтерском учете корректируется сумма
начисленной амортизации за период текущего года, предшествующий
выявлению ошибки, следующей записью:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 02, 05.
31. Исправление неверного (завышенного) формирования стоимости
основных средств и нематериальных активов на сумму затрат, которые
следовало отнести на себестоимость продукции (работ, услуг),
отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
сторнировочная запись
Дебет 01, 04, 08 - Кредит 92,
одновременно в бухгалтерском учете корректируется сумма излишне
начисленной амортизации за период, предшествующий выявлению ошибки,
сторнировочной записью
Дебет 92 - Кредит 02, 05;
в текущем году:
сторнировочные записи:
Дебет 01, 04, 08, 18 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.,
Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости)
и одновременно записи:
Дебет 18, 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 10, 16, 60, 76 и
др.,
Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости),
одновременно в бухгалтерском учете корректируется сумма излишне
начисленной амортизации за период текущего года, предшествующий
выявлению ошибки, сторнировочной записью
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 02, 05.
32. При изменении стоимости основных средств, нематериальных
активов, иных затрат инвестиционного характера (капитальные
вложения), включая жилищное строительство, источниками осуществления
которых являются амортизационные фонды воспроизводства основных
средств и нематериальных активов, следует восстановить сумму
амортизационного фонда воспроизводства основных средств и
нематериальных активов. Данная запись отражается в бухгалтерском
учете без корреспонденции по счету 010 "Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств". В бухгалтерской справке-расчете
указывается восстановленная сумма соответствующего амортизационного
фонда.
|
