Постановление МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
И МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
25 февраля 2005 г. № 28/24/35
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ СУММЫ ПРЕВЫШЕНИЯ НАЛОГОВ В СООТВЕТСТВУЮЩИЙ
ПЕРИОД 2005 ГОДА И ОТРАЖЕНИЯ ВЫСВОБОДИВШИХСЯ СРЕДСТВ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 1
февраля 2005 г. № 57 "О стимулировании в 2005 году развития
промышленного производства" и постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 24 февраля 2005 г. № 191 "О порядке
определения организациями суммы превышения налогов в соответствующий
период 2005 года" Министерство по налогам и сборам Республики
Беларусь, Министерство финансов Республики Беларусь и Министерство
экономики Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЮТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке определения
организациями суммы превышения налогов в соответствующий период 2005
года и отражения высвободившихся средств в бухгалтерском учете.
2. Применять в 2005 году для расчета суммы превышения налогов в
соответствующий период 2005 года прогнозный индекс цен
производителей промышленной продукции в размере 112 процентов.
Первый заместитель Министр финансов Министр экономики
Министра по налогам Республики Беларусь Республики Беларусь
и сборам Н.П.Корбут Н.П.Зайченко
Республики Беларусь
В.Н.Полуян
УТВЕРЖДЕНО
Постановление Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь,
Министерства финансов
Республики Беларусь
и Министерства экономики
Республики Беларусь
25.02.2005 № 28/24/35
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке определения организациями суммы превышения
налогов в соответствующий период 2005 года и отражения
высвободившихся средств в бухгалтерском учете
1. Инструкция о порядке определения организациями суммы
превышения налогов в соответствующий период 2005 года и отражения
высвободившихся средств в бухгалтерском учете устанавливает порядок
определения в 2005 году организациями, включенными в утвержденный
Советом Министров Республики Беларусь и согласованный с Президентом
Республики Беларусь перечень (далее - организации), суммы превышения
налога на прибыль, налога с пользователей автомобильных дорог, сбора
в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - налоги),
подлежащих уплате в соответствующий период 2005 года, по сравнению с
суммой налогов, подлежавших уплате в соответствующий период 2004
года, скорректированных с учетом изменений налогового
законодательства в 2005 году и увеличенных на коэффициент,
учитывающий прогнозный индекс цен производителей промышленной
продукции на 2005 год (далее - прогнозный индекс цен) и
установленное соответствующим органом государственного управления,
иной государственной организацией, подчиненной Правительству
Республики Беларусь, облисполкомом, Минским городским исполнительным
комитетом индивидуальное задание по росту объема производства
продукции (далее - индивидуальное задание). При отсутствии
установленного индивидуального задания организации вправе применить
показатель темпа роста промышленной продукции для соответствующей
отрасли, утвержденный Министерством экономики Республики Беларусь в
составе основных показателей прогноза социально-экономического
развития Республики Беларусь на 2005 год (далее - показатель темпа
роста промышленной продукции).
2. Сумма превышения налогов, освобождаемая в 2005 году от
уплаты в бюджет, определяется как разница между суммой налогов,
подлежащих уплате (начисленных) в бюджет в соответствующий период
2005 года, и суммой налогов, подлежавших уплате в соответствующий
период 2004 года, скорректированных в порядке, установленном
подпунктом 3.1 пункта 3 и подпунктом 4.2 пункта 4 настоящей
Инструкции.
Сумма налогов, подлежавшая уплате в соответствующий период 2004
года, определяется без учета мер государственной поддержки,
установленных в Указе Президента Республики Беларусь от 14 января
2004 г. № 7 "О стимулировании развития промышленного производства"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., №
5, 1/5236). Данная сумма налогов определяется согласно налоговым
декларациям (расчетам) по налогам до ее уменьшения на суммы
превышения налогов, полученных в соответствующий период 2004 года.
Пример.
1. Сумма налогов, подлежащих уплате в соответствующий период
2005 года, - всего 390 млн.руб.
В том числе:
налог на прибыль - 150 млн.руб.;
налог с пользователей автомобильных дорог, сбор в
республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемые единым
платежом (далее в настоящем примере и пункте 4 настоящей Инструкции
- республиканский единый платеж), - 240 млн.руб.
2. Сумма налогов, подлежавших уплате в соответствующий период
2004 года (с учетом корректировок), - всего 340 млн.руб.
В том числе:
налог на прибыль - 180 млн.руб.;
республиканский единый платеж - 160 млн.руб.
3. Общая сумма превышения налогов, освобождаемая в 2005 году от
уплаты в бюджет: 390 млн.руб. - 340 млн.руб. = 50 млн.руб.
В том числе полученная за счет:
снижения по налогу на прибыль:
150 млн.руб. - 180 млн.руб.= -30 млн.руб;
превышения по республиканскому единому платежу:
240 млн.руб. - 160 млн.руб. = 80 млн.руб.
4. Освобождению от уплаты в бюджет подлежит сумма превышения по
республиканскому единому платежу (50 млн.руб.).
3. Сумма превышения налога на прибыль определяется в следующем
порядке:
3.1. при использовании в соответствующем периоде 2004 года
льгот по налогу на прибыль, действие которых не распространяется на
2005 год, сумма налога на прибыль, подлежавшая уплате в 2004 году,
увеличивается на сумму указанных льгот и на коэффициент, учитывающий
прогнозный индекс цен и индивидуальное задание либо показатель темпа
роста промышленной продукции;
3.2. сумма превышения налога на прибыль определяется как
разница между суммой налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в
соответствующий период 2005 года, и суммой налога на прибыль,
подлежавшей уплате в соответствующем периоде 2004 года,
скорректированной в порядке, установленном подпунктом 3.1 настоящего
пункта.
4. Сумма превышения республиканского единого платежа
определяется в следующем порядке:
4.1. сумма республиканского единого платежа за соответствующий
период 2004 года, принимаемая для определения суммы превышения,
исчисляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18
ноября 2004 года "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г.,
№ 189, 2/1088) исходя из выручки от реализации товаров (работ,
услуг), полученной за соответствующий период 2004 года.
При использовании в соответствующем периоде 2004 года льгот по
республиканскому единому платежу, действие которых не
распространяется на 2005 год, сумма республиканского единого
платежа, подлежавшая уплате в 2004 году, увеличивается на сумму
указанных льгот;
4.2. подлежавшая уплате в соответствующий период 2004 года
сумма республиканского единого платежа, исчисленного в порядке,
установленном подпунктом 4.1 настоящего пункта, увеличивается на
коэффициент, учитывающий прогнозный индекс цен и индивидуальное
задание либо показатель темпа роста промышленной продукции;
4.3. сумма превышения республиканского единого платежа
определяется как разница между суммой республиканского единого
платежа, подлежащего уплате в бюджет в соответствующий период 2005
года, и суммой республиканского единого платежа, подлежавшего уплате
в соответствующем периоде 2004 года, скорректированной в порядке,
установленном подпунктами 4.1 и 4.2 настоящего пункта.
5. Если сумма налогов рассчитывается нарастающим итогом, то и
сумма превышения также определяется нарастающим итогом.
6. При отсутствии сумм отдельных видов налогов, подлежавших
уплате в 2004 году, общая сумма превышения определяется без учета
этих видов налогов ввиду отсутствия сравнительной базы и уплата этих
налогов в 2005 году производится организациями в общеустановленном
порядке.
7. Высвободившиеся суммы налогов (далее - высвободившиеся
средства), определяемые в соответствии с пунктом 2 настоящей
Инструкции, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам" (по видам налогов) в корреспонденции с кредитом счета 86
"Целевое финансирование" субсчет "Сумма превышения налогов".
8. Высвободившиеся средства направляются организациями на
финансирование мероприятий, осуществляемых в рамках их бизнес-планов
для увеличения объемов реализации производимых товаров (работ,
услуг).
9. Использование высвободившихся средств отражается следующими
бухгалтерскими записями:
9.1. при направлении высвободившихся средств на приобретение
(создание) основных средств (в том числе на их реконструкцию и
модернизацию) и нематериальных активов, используемых в
предпринимательской деятельности:
9.1.1. приобретение (создание) основных средств и
нематериальных активов отражается в общеустановленном порядке: по
дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во
внеоборотные активы", 18 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с
кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов и других
счетов. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам
(работам, услугам) принимается к вычету в соответствии с
законодательством и отражается в бухгалтерском учете организаций по
дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на
добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 18 "Налог
на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"
(по соответствующим субсчетам);
9.1.2. ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных
активов отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04
"Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08
"Вложения во внеоборотные активы";
9.1.3. одновременно на сумму использованных высвободившихся
средств производится бухгалтерская запись по дебету счета 86
"Целевое финансирование" субсчет "Сумма превышения налогов" в
корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд". При этом на
сумму приобретенных (созданных) основных средств за счет
высвободившихся средств амортизационный фонд не уменьшается и
прибыль не льготируется;
9.1.4. начисление амортизации основных средств и нематериальных
активов в период их использования отражается по дебету счетов учета
затрат 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02
"Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных
активов";
9.2. при направлении высвободившихся средств на пополнение
оборотных средств (пополнение производственных запасов), а также на
мероприятия в рамках утвержденных бизнес-планов, направленные на
увеличение объемов реализации производимых товаров, работ, услуг:
9.2.1. приобретение производственных запасов отражается по
дебету счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и
откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 18 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"
(по соответствующим субсчетам), принятие выполненных работ,
оказанных услуг - по дебету счетов учета затрат 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в
корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и других счетов. Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету в
соответствии с законодательством и отражается в бухгалтерском учете
организаций по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет
"Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета
18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам,
работам, услугам" (по соответствующим субсчетам);
9.2.2. списание производственных запасов на производство
продукции, работ, услуг отражается по дебету счетов учета затрат 20
"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в
корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов;
9.2.3. на сумму использованных высвободившихся средств
производится бухгалтерская запись по дебету счета 86 "Целевое
финансирование" субсчет "Сумма превышения налогов" в корреспонденции
с кредитом счета 83 "Добавочный фонд".
|
