Постановление МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
29 декабря 2004 г. № 142
О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ
-----------------------------------------------------------
Утратило силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 30 декабря 2006 г. № 137 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/15784 от 26.01.2007 г.)
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве
по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября
2001 г. № 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь", в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 ноября
2004 года "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год", Законом
Республики Беларусь от 18 ноября 2004 года "О внесении дополнений и
изменений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по
вопросам налогообложения" и в целях упорядочения исчисления налога
на прибыль Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
Внести в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль, утвержденную постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января
2004 г. № 19 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2004 г., № 40, 8/10662; № 75, 8/10985), следующие
дополнения и изменения:
в подпункте 7.1 пункта 7:
слова "определенную без учета увеличения такого взноса
(вклада), произведенного за счет собственных источников этой
организации" заменить словами "определенную без учета сумм,
указанных в подпункте 8.2 пункта 8 настоящей Инструкции";
третье предложение исключить;
часть третью пункта 11 дополнить предложением следующего
содержания: "При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается в размере не
менее суммы затрат на производство либо приобретение товаров (затрат
на выполнение работ, оказание услуг).";
в пункте 12 слова ", кроме передачи этих ценностей в пределах
одного собственника" исключить;
в пункте 13:
в подпункте 13.1 слова "в зависимости от учетной политики"
заменить словами "в отчетных периодах, определяемых в соответствии с
учетной политикой";
подпункт 13.3 исключить;
дополнить пункт подпунктами 13.9-1 - 13.9-4 следующего
содержания:
"13.9-1. стоимость товаров или иного имущества, полученного при
ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе
путем их демонтажа или разборки);
13.9-2. плата, поступившая за участие в торгах (тендере);
13.9-3. положительная разница, возникающая между стоимостью
имущества, полученного (переданного) в займ, и стоимостью имущества,
переданного (полученного) при погашении этого займа;
13.9-4. суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как
нереальным для взыскания;";
в пункте 14:
подпункт 14.2 изложить в следующей редакции:
"14.2. взносы в уставный фонд, которые производятся участниками
(акционерами), а также вклады участников простого товарищества в это
товарищество, произведенные в порядке, установленном
законодательством;";
подпункт 14.5 изложить в следующей редакции:
"14.5. доходы, являющиеся объектом налогообложения налогом на
доходы, выплаты, указанные в подпунктах 8.1 и 8.2 пункта 8 настоящей
Инструкции, полученные участниками (акционерами) организаций;";
в подпункте 14.8 часть вторую исключить;
дополнить пункт подпунктом 14.9 следующего содержания:
"14.9. товары (работы, услуги), безвозмездно полученные:
правопреемником (правопреемниками) организации при
реорганизации этой организации;
Республикой Беларусь или ее административно-территориальными
единицами, в том числе в лице государственных органов и специально
уполномоченных юридических лиц и граждан;
республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по
решению собственника имущества, находящегося в собственности
Республики Беларусь или административно-территориальной единицы,
либо уполномоченного им органа;
в пределах одного собственника по его решению или решению
уполномоченного им органа.";
в пункте 15:
подпункт 15.10 дополнить словами ", произведенной в
соответствии с законодательством;";
дополнить пункт подпунктами 15.13-2 - 15.13-9 следующего
содержания:
"15.13-2. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации
основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации, а также
расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного
имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж,
разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества);
15.13-3. расходы на проведение собраний акционеров, в частности
расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой
необходимых для проведения собраний документов, иные расходы,
непосредственно связанные с проведением собраний, в пределах норм,
установленных законодательством;
15.13-4. не возмещаемые иными лицами расходы на участие в
торгах (тендерах) в формах конкурса или аукциона, не приведших к
заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендер)
признаны несостоявшимися или недействительными;
15.13-5. расходы по уплате оффшорного сбора;
15.13-6. отрицательная разница, возникающая между стоимостью
имущества, переданного (полученного) в займ, и стоимостью имущества,
полученного (переданного) при погашении этого займа;
15.13-7. потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
15.13-8. сумма уменьшения налоговых вычетов по налогу на
добавленную стоимость в установленном размере от выручки (оборота),
полученной от реализации экспортируемых товаров (работ, услуг),
облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке размером ноль
(0) процентов;
15.13-9. суммы налога на добавленную стоимость при списании
кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;";
главу 4 изложить в следующей редакции:
"ГЛАВА 4
ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ), УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
21. Затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой
стоимостную оценку использованных в процессе производства и
реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов,
сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств,
нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на
ее производство и реализацию. При этом материальные затраты
оцениваются по стоимости фактических затрат на них, определяемой в
порядке, установленном законодательством.
В затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг) при определении прибыли включаются:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
расходы на оплату труда;
амортизация основных средств и нематериальных активов,
используемых в предпринимательской деятельности;
отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты
Республики Беларусь и государственный фонд содействия занятости. В
затраты включаются отчисления от всех видов выплат работникам,
занятым в производстве или реализации товаров (работ, услуг),
независимо от источников финансирования указанных выплат, за
исключением видов выплат, на которые не начисляются обязательные
страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь;
страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по
перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым
Президентом Республики Беларусь;
проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за
исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а
также по ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением
основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных
(долгосрочных) активов);
прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в
соответствии с налоговым законодательством, включая расходы по всем
видам ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской
деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисления в
государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в
соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров
(работ, услуг).
22. Состав затрат по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг) определяется настоящей Инструкцией и иными
нормативными правовыми актами, применяемыми в части, не
противоречащей Закону.
23. Особенности состава затрат по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг) в отдельных отраслях народного
хозяйства устанавливаются в порядке, предусматриваемом Советом
Министров Республики Беларусь.
24. К материальным затратам относятся затраты на сырье и
основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов),
покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы,
топливо, энергию, затраты, связанные с использованием природного
сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и
геологопоисковым работам по полезным ископаемым, в том числе налог
за использование природных ресурсов (экологический налог), затраты
на рекультивацию земель, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую
на корню, затраты на работы и услуги производственного характера,
выполненные сторонними организациями и индивидуальными
предпринимателями.
Расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и
полуфабрикаты, вспомогательные материалы учитываются в составе
затрат по производству товаров в пределах, не превышающих норм,
установленных нормативно-технологической документацией и (или)
конструкторско-технологической документацией (и (или) в пределах, не
превышающих нормативов затрат, которые могут рассчитываться
организациями в соответствии с нормами, установленными
конструкторско-технологической документацией), если иное не
установлено законодательством.
25. К материальным затратам, в частности, относятся:
25.1. расходы по контролю производственных процессов и качества
выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору
продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе
использования (эксплуатации);
25.2. затраты на подготовку и освоение производства:
25.2.1. затраты по подготовительным работам в добывающих
отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне
открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя
почвы, используемого при последующей рекультивации земель,
устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого
сырья, другие виды работ;
25.2.2. затраты на освоение новых предприятий, производств,
цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых
предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в
эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех
машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском
предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования.
Не относятся к затратам на освоение новых предприятий,
производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам):
затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и
механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов
оборудования и технических установок с целью проверки качества их
монтажа;
затраты на шефмонтаж, осуществляемый поставщиками оборудования
или по их поручению иными лицами;
затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при
ее отсутствии - группы технического надзора, предусматриваемые в
сводных сметных расчетах стоимости строительства, а также затраты,
связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;
затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в
действие предприятии;
затраты по устранению недоделок в проектах и
строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по
вине изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при
транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии
(разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозионной
защиты, и другие аналогичные затраты;
25.2.3. затраты на подготовку и освоение производства
продукции, не предназначенной для серийного или массового
производства;
25.3. затраты некапитального характера, связанные с
совершенствованием технологии и организации производства и
управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее
надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств,
осуществляемые в ходе производственного процесса;
25.4. расходы по монтажу локальной сети, включая затраты на
разработку проектно-сметной документации, а также расходные
материалы;
25.5. затраты, связанные с рационализаторством, в том числе
проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и
испытанием моделей и образцов по рационализаторским предложениям,
организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по
рационализации, выплатой вознаграждений за создание и использование
объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений
и т.п.;
25.6. затраты на обслуживание производственного процесса:
25.6.1. по обеспечению производства сырьем, материалами,
топливом, энергией, инструментами, приспособлениями и другими
средствами и предметами труда. Затраты, связанные с доставкой
(включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов
собственным транспортом и своими работниками, подлежат включению в
соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату
труда, амортизация основных средств, материальные затраты и другие)
той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения,
оказания) которой были приобретены производственные запасы;
25.6.2. по поддержанию основных средств, используемых в
предпринимательской деятельности, в рабочем состоянии (расходы на
технический осмотр и уход), эксплуатационные расходы по содержанию
зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и других
основных средств, материалов, изделий;
25.7. текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией
объектов природоохранного назначения (очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов), расходы
по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних
организаций и индивидуальных предпринимателей по приему, хранению и
уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод,
другие виды текущих природоохранных затрат;
25.8. стоимость приобретаемых сырья и материалов, которые
входят в состав изготовляемой продукции, образуя ее основу, или
являются необходимым компонентом при изготовлении продукции
(выполнении работ, оказании услуг);
25.9. стоимость приобретенных материалов, используемых при
производстве продукции (работ, услуг) для обеспечения
технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на
другие производственные и хозяйственные нужды (например, проведение
испытаний, контроль, содержание и эксплуатация основных средств,
используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря,
хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной
одежды), а также стоимость запасных частей и расходных материалов,
используемых для ремонта инвентаря, хозяйственных принадлежностей,
специальной оснастки и специальной одежды, предметов проката (если
прокат является видом деятельности организации);
25.10. стоимость покупных комплектующих изделий и
полуфабрикатов, подвергаемых в дальнейшем монтажу или дополнительной
обработке;
25.11. стоимость работ и услуг производственного характера,
выполняемых иными организациями или индивидуальными
предпринимателями. К работам и услугам производственного характера
относятся, в частности: выполнение отдельных операций по
изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение
испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов,
контроля за соблюдением установленных технологических процессов,
транспортные услуги по перевозкам грузов, связанным с обеспечением
производственного процесса (перемещение сырья, материалов,
инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов со складов в
места производства и доставка готовой продукции на склады и в иные
места);
25.12. стоимость природного сырья (отчисления на покрытие
затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным
ископаемым; затраты на рекультивацию земель; оплата работ по
рекультивации земель, осуществляемых специализированными
организациями; плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню,
а также другие природные ресурсы, используемые организацией, в том
числе за пользование водными объектами);
25.13. стоимость приобретаемого топлива всех видов,
расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии
(электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов),
отопление производственных зданий, транспортное обслуживание
производства собственным транспортом;
25.14. стоимость покупной энергии всех видов (электрической,
тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на
технологические, энергетические, двигательные и другие
производственные и хозяйственные нужды. Затраты на производство
электрической и других видов энергии, вырабатываемых самими
организациями, а также на трансформацию и передачу покупной энергии
до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат
на производство продукции (работ, услуг);
25.15. потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи
в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке,
установленном законодательством;
25.16. затраты, связанные с реализацией продукции (работ,
услуг): упаковка, хранение, транспортировка, погрузка в транспортные
средства;
25.17. затраты по оплате услуг иных организаций или
индивидуальных предпринимателей по предпродажной подготовке
продукции.
26. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по
заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных
ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от
результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и
компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с
повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих,
руководителей, специалистов и других служащих за производственные
результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми
в организациях формами и системами оплаты труда.
27. Амортизационные отчисления по основным средствам и
нематериальным активам, используемым в предпринимательской
деятельности, включая индексацию амортизационных отчислений,
производимую в порядке, установленном законодательством,
производятся в порядке, установленном законодательством Республики
Беларусь.
Амортизационные отчисления по основным средствам, не
используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным
средствам, не находящимся в эксплуатации, не учитываются при
определении облагаемой налогом прибыли.
Для целей настоящей главы основные средства, находящиеся в
простое, в том числе в связи с проведением ремонта
продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным
средствам, находящимся в эксплуатации.
28. К прочим затратам по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг) относятся:
28.1. расходы на оплату услуг связи, включая расходы на
почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и
спутниковой связи, Интернета, электронной почты, роуминг и другие
подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков,
связанных с обслуживанием организации;
28.2. плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую
охрану, в том числе расходы по противопожарному обслуживанию
аварийно-спасательными службами;
28.3. плата за подготовку и переподготовку кадров с учетом
положений подпункта 29.7 пункта 29 настоящей Инструкции;
28.4. оплата консультационных, информационных и аудиторских
услуг на проведение обязательных аудиторских проверок с учетом
положений подпункта 29.5 пункта 29 настоящей Инструкции;
28.5. вознаграждение за создание и использование объектов
промышленной собственности и рационализаторских предложений;
28.6. авторский гонорар;
28.7. компенсация за износ (амортизацию) использованных для
нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования,
инструментов и приспособлений в соответствии с законодательством;
28.8. расходы на рекламу и маркетинговые услуги с учетом
положений подпункта 29.6 пункта 29 настоящей Инструкции.
К расходам на рекламу относятся: расходы на разработку, издание
и изготовление рекламных изделий (например, иллюстрированных
прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов,
афиш, рекламных писем, открыток, эскизов этикеток, образцов
оригинальных и фирменных пакетов, упаковки); на рекламные
мероприятия (объявления в средствах массовой информации); на
световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей,
рекламных щитов, указателей; на хранение и экспедирование рекламных
материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и
ярмарок, комнат-образцов; на уценку товаров, полностью или частично
потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в
витринах; затраты на участие в выставках, ярмарках,
выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных
непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях
рекламы и не подлежащих возврату; на проведение иных рекламных
мероприятий;
28.9. стоимость израсходованных проб и образцов продукции для
установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных
норм в соответствии с действующими нормативными документами по
стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов,
измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации
Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров
Республики Беларусь, с учетом положений подпункта 29.4 пункта 29
настоящей Инструкции;
28.10. оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ,
услуг;
28.11. затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на
которые установлен гарантийный срок службы;
28.12. расходы по организованному набору работников, включая
оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала, а
также расходы по размещению в средствах массовой информации
объявлений о приеме на работу;
28.13. арендная плата;
28.14. лизинговые платежи;
28.15. затраты на командировки, связанные с производством и
реализацией продукции, с учетом положений подпункта 29.6 пункта 29
настоящей Инструкции. К расходам на командировки относятся также
фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других
выездных документов, уплате государственной пошлины, сборов
иностранных представительств, комиссионных вознаграждений при обмене
чеков в банках на иностранную валюту;
28.16. представительские расходы, связанные с приемом и
обслуживанием делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах в
целях установления и поддержания сотрудничества, с учетом положений
подпункта 29.6 пункта 29 настоящей Инструкции;
28.17. расходы на оплату услуг по управлению организацией или
отдельными ее подразделениями, в том числе расходы на услуги по
ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними
организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях,
когда штатным расписанием организации не предусмотрены
соответствующие должности;
28.18. расходы на оплату услуг банков, небанковских
кредитно-финансовых организаций по осуществлению в соответствии с
заключенными договорами факторинговых операций, в том числе разница
между суммой денежного обязательства должника и суммой,
выплачиваемой фактором кредитору (дисконт);
28.19. затраты по обеспечению выполнения
санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание
помещений и инвентаря, предоставляемых для организации медпунктов
непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и
порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой
охраны, в том числе расходы на оплату услуг по охране имущества,
расходы по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными
службами, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной
охраны, других специальных требований, предусмотренных правилами
технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их
деятельностью;
28.20. расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий
труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, включая
расходы на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые
акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных
материалов по охране труда и другие расходы, организация докладов,
лекций по охране труда;
28.21. расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными
случаями на производстве, и профессиональных заболеваний;
28.22. затраты, связанные с управлением производством:
28.22.1. содержание работников аппарата управления организации
и ее структурных подразделений, материально-техническое и
транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на
содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в
соответствии с законодательством, приобретение проездных билетов на
транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников,
работа которых носит разъездной характер, если эти работники на
время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются
специальным транспортом;
28.22.2. содержание и обслуживание вычислительных центров,
узлов связи, средств сигнализации, других технических средств
управления. Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств
управления к указанным затратам не относятся;
28.23. затраты по транспортировке работников к месту работы и
обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом
общего пользования; дополнительные затраты по перевозке работников
специальными маршрутами наземного пассажирского транспорта общего
пользования (кроме такси) сверх стоимости, оплачиваемой работниками
организаций;
28.24. дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ
вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения
организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места
проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также не
компенсируемые иными лицами затраты на эксплуатацию и содержание
вахтового поселка;
28.25. оплата в соответствии с заключенными договорами комиссии
и поручения вознаграждения;
28.26. стоимость составления проектов сделок, заявлений,
изготовления копий документов, выписок из них, оказания других
правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных
действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке;
28.27. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой
информации, если законодательством возложена на организацию
обязанность ее публикации;
28.28. стоимость тендерной документации;
28.29. потери от брака;
28.30. расходы по созданию резервов предстоящих расходов,
порядок образования которых установлен законодательством;
28.31. проценты, уплаченные за отсрочку или рассрочку оплаты
товаров (за исключением ценных бумаг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности, выполненных работ, оказанных услуг;
28.32. отчисления на финансирование организаций, осуществляющих
ведомственный контроль в пределах норм, установленных Президентом
Республики Беларусь;
28.33. платежи за техническую инвентаризацию недвижимого
имущества, предоставление информации из единого государственного
регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним,
совершение регистрационных действий, дачу правовых консультаций по
совершению регистрационных действий, составление проектов,
подлежащих государственной регистрации сделок, необходимых
заявлений, изготовление копий документов, выписок из них, оказание
других правовых и технических услуг, связанных с государственной
регистрацией недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним;
28.34. расходы по составлению и представлению государственной
статистической отчетности по формам, установленным
законодательством;
28.35. иные затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в
соответствии с налоговым законодательством.
29. При определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат
по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не
учитываются:
29.1. затраты на выполнение организацией или оплату работ
(услуг), не связанных с производством и реализацией продукции,
товаров (работ, услуг), в том числе работы по благоустройству
населенных пунктов;
29.2. затраты на выполнение работ по строительству,
оборудованию, а также содержанию (включая амортизационные отчисления
и затраты на все виды ремонта) объектов, не участвующих в
предпринимательской деятельности, находящихся на балансе
организаций;
29.3. выплаты физическим лицам, работающим в организациях по
трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие
характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению
нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных
законодательством Республики Беларусь, в том числе:
29.3.1. премии, выплачиваемые за счет средств специального
назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам
премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные
результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством
Республики Беларусь;
29.3.2. вознаграждения по итогам работы за год;
29.3.3. материальная помощь (в том числе безвозмездная
материальная помощь работникам для первоначального взноса на
кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение
кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное
строительство);
29.3.4. ссуды и займы, в том числе беспроцентные;
29.3.5. оплата дополнительно предоставляемых по коллективному
договору сверх предусмотренных законодательством Республики Беларусь
отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
29.3.6. надбавки к пенсиям;
29.3.7. единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;
29.3.8. компенсационные выплаты в связи с повышением цен,
производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных
законодательством Республики Беларусь;
29.3.9. компенсация стоимости питания и (или) его удорожания в
столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по
льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для
отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных
законодательством Республики Беларусь);
29.3.10. ценовые разницы по товарам (работам, услугам),
предоставляемым с частичной оплатой или бесплатно, а также
отпускаемым подсобными хозяйствами организаций для общественного
питания;
29.3.11. оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и
путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений
культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий,
подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для
личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;
29.4. расходы на проведение испытаний (анализов, измерений)
органами стандартизации, метрологии и сертификации Комитета по
стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров
Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров
Республики Беларусь, если по данным испытаниям (анализам,
измерениям) получены отрицательные результаты;
29.5. оплата консультационных и информационных услуг, а также
аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке (далее -
обязательный аудит), произведенная сверх норм, установленных
законодательством Республики Беларусь.
Нормы расходов на оплату консультационных и информационных
услуг установлены постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429 "Об установлении нормативов
расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и
информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных
заведениях" (Собрание постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1994 г., № 16, ст.327).
Нормы затрат на проведение обязательного аудита установлены
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля
2004 г. № 425 "Об утверждении норм затрат организаций и
индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение
обязательного аудита, относимых на себестоимость продукции (работ,
услуг), включаемых в состав расходов" (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2004 г., № 69, 5/14104);
29.6. расходы на рекламу и маркетинговые услуги,
представительские и командировочные расходы, произведенные сверх
норм, установленных законодательством Республики Беларусь.
Нормы расходов на рекламу и маркетинговые услуги установлены
постановлением Совета Министров РБ от 10 июня 1994
г. № 429.
Нормы расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и
отдельных лиц установлены постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 10 мая 2001 г. № 676 "О нормах расходов на прием и
обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 49, 5/5944).
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики
Беларусь от 18 октября 1994 г. № 126 "О предоставлении Министерству
финансов права устанавливать нормы оплаты командировочных расходов"
(Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров
Республики Беларусь, 1994 г., № 8, ст.195) нормы расходов на
командировки устанавливаются Министерством финансов Республики
Беларусь.
При определении в установленном законодательством порядке норм
расходов по консультационным и информационным услугам, расходов на
проведение обязательного аудита, по рекламе и маркетинговым услугам
показатель выручки (валового дохода) принимается с учетом налога на
добавленную стоимость;
29.7. оплата за обучение по договорам с высшими и средними
специальными учебными заведениями, произведенная сверх норм,
установленных законодательством Республики Беларусь.
Нормы расходов на подготовку кадров в средних и высших учебных
заведениях установлены постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429;
29.8. стоимость топливно-энергетических ресурсов,
израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в
установленном порядке;
29.9. затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при
определении налоговой базы для налога на доходы, полученные в
отдельных сферах деятельности;
29.10. платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, за
выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за
размещение отходов сверх установленных лимитов;
29.11. потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его
порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в
порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, если
судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего
учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой
давности или по другим зависящим от истца причинам;
29.12. суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных
к ним доходов;
29.13. пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и
государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;
29.14. взносы (вклады) в уставные фонды организаций;
29.15. расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества, включая затраты на проведение модернизации оборудования,
а также реконструкции объектов основных средств, расходы по
сооружению вахтового поселка;
29.16. суммы добровольных членских взносов (включая
вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных
взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на
содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
29.17. стоимость имущества или имущественных прав, переданных в
качестве задатка, залога;
29.18. взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые
некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата
таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена
законодательством Республики Беларусь и является условием для
осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы,
сборы и иные платежи;
29.19. взносы, уплачиваемые международным организациям, за
исключением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена
законодательством Республики Беларусь и является условием для
осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы,
или условием предоставления международной организацией услуг,
необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их
деятельности;
29.20. иные затраты, не связанные в соответствии с
законодательством Республики Беларусь с осуществлением
предпринимательской деятельности.
30. Затраты, учитываемые при определении облагаемой налогом
прибыли, определяются с учетом следующих особенностей:
30.1. при определении прибыли от реализации приобретенных
товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически
реализованные товары.
Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары,
определяются как разница между суммой затрат, сложившейся за
отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца, и
суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного
месяца.
Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного
месяца, определяется пропорционально исходя из стоимости товаров,
оставшихся на конец месяца нереализованными, и средней доли затрат
за отчетный месяц.
Средняя доля затрат за отчетный месяц определяется как
отношение суммы затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом
переходящих остатков на начало этого месяца, к сумме стоимости
товаров, реализованных в течение месяца, и стоимости товаров,
оставшихся на конец месяца нереализованными.
Если учетной политикой организации выручка от реализации
товаров отражается (признается полученной) по оплате отгруженных
товаров, при распределении затрат остатки товаров определяются с
учетом товаров, отгруженных, но неоплаченных.
В организациях общественного питания при распределении затрат
остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции,
полуфабрикатов.
Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически
реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров
на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если
транспортные расходы не включаются в установленном законодательством
порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам
(включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении
прибыли);
30.2. при определении прибыли от реализации произведенных
товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на
фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на
основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок,
произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.
Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары
(работы, услуги), производится по методике, определенной в
соответствии с учетной политикой организации, принятой в отношении
расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);
30.3. затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам
(месяцам) текущего года, подтверждаемые первичными учетными
документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев),
учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде
(месяце) текущего года, в котором указанные первичные учетные
документы поступили.";
пункт 31 дополнить частью следующего содержания:
"Налог исчисляется и уплачивается по ставке 15 процентов
белорусскими организациями, получающими дивиденды и приравненные к
ним доходы от источников за пределами Республики Беларусь.
Исчисление налога производится на дату получения дивидендов и
приравненных к ним доходов исходя из начисленной суммы дивидендов и
приравненных к ним доходов.";
в пункте 37:
подпункт 37.1 дополнить словами ", но не более 25 процентов
облагаемой налогом прибыли, определяемой в соответствии с пунктом 10
настоящей Инструкции.";
подпункт 37.2 исключить;
пункт 45 исключить;
главу 7 исключить;
в пункте 68:
в части первой слова "организациями республиканских
государственных объединений "Белпочта", "Белтелеком" и" исключить;
часть вторую исключить;
часть третью считать частью второй;
приложение 2 к Инструкции изложить в следующей редакции:
"Приложение 2
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты
в бюджет налогов
на доходы и прибыль
СПРАВКА
о размере прибыли, направленной на финансирование
капитальных вложений производственного назначения
и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков,
полученных и использованных на эти цели
(тыс.руб.)
----T--------------------------------------------------------T-----¬
¦ № ¦ Показатель ¦Сумма¦
¦п/п¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------------------------+-----+
¦ 1 ¦Стоимость основных средств производственного ¦ ¦
¦ ¦назначения, объектов, не завершенных строительством, ¦ ¦
¦ ¦объектов жилищного строительства, сумма погашенных ¦ ¦
¦ ¦кредитов банков, полученных и использованных на эти ¦ ¦
¦ ¦цели, по которым предоставляется льгота по налогу на ¦ ¦
¦ ¦прибыль (согласно документам, подтверждающим право на ¦ ¦
¦ ¦применение льготы в соответствии с подпунктом 37.3 ¦ ¦
¦ ¦пункта 37 настоящей Инструкции) ¦ ¦
+---+--------------------------------------------------------+-----+
¦ 2 ¦Сумма средств, направленных (использованных) на ¦ ¦
¦ ¦финансирование капитальных вложений производственного ¦ ¦
¦ ¦назначения и жилищного строительства, а также на ¦ ¦
¦ ¦погашение кредитов банков за счет источников, ¦ ¦
¦ ¦использование которых не связано с направлением прибыли ¦ ¦
¦ ¦на указанные цели ¦ ¦
¦ ¦ В том числе: ¦ ¦
¦ ¦ целевые поступления ¦ ¦
¦ ¦ амортизационный фонд ¦ ¦
¦ ¦ иные источники (указать) ¦ ¦
+---+--------------------------------------------------------+-----+
¦ 3 ¦Сумма прибыли, оставшаяся в распоряжении организации ¦ ¦
¦ ¦после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в ¦ ¦
¦ ¦государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, ¦ ¦
¦ ¦в пределах которой может быть предоставлена льгота ¦ ¦
+---+--------------------------------------------------------+-----+
¦ 4 ¦Сумма льготы при направлении (использовании) прибыли на ¦ ¦
¦ ¦финансирование капитальных вложений производственного ¦ ¦
¦ ¦назначения (в том числе жилищного строительства), ¦ ¦
¦ ¦а также на погашение кредитов банков, полученных ¦ ¦
¦ ¦и использованных на эти цели (стр.1-стр.2), но не более ¦ ¦
¦ ¦строки 3 ¦ ¦
L---+--------------------------------------------------------+------
Реестр
документов, подтверждающих право на льготу по налогу на прибыль
------T----------T---------------------------T-------------------------------¬
¦ ¦ ¦ Документы, подтверждающие ¦Документы, подтверждающие факт ¦
¦ ¦Перечень ¦ факт получения основных ¦ платы основных средств, ¦
¦ ¦объектов, ¦средств, выполненных работ ¦ выполненных работ ¦
¦№ п/п¦по которым¦по строительству, получения¦ по строительству, погашения ¦
¦ ¦предостав-¦ кредитов банков ¦ кредитов банка ¦
¦ ¦ляется +-------------T-------------+-----T-------------T-----T-----+
¦ ¦льгота ¦вид документа¦ дата, номер ¦сумма¦вид документа¦дата,¦сумма¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦номер¦ ¦
+-----+----------+-------------+-------------+-----+-------------+-----+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------+-------------+-------------+-----+-------------+-----+-----+
¦ИТОГО¦ xxxx ¦ xxxx ¦ xxxx ¦ ¦ xxxx ¦ xxxx¦ ¦
L-----+----------+-------------+-------------+-----+-------------+-----+------
Руководитель _____________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер _____________ _________________".
(подпись) (И.О.Фамилия)
Министр А.К.Дейко
-----------------------------------------------------------
|
