Постановление МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
17 сентября 2003 г. № 128
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ВНЕСЕНИИ
ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЯ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМ СИЛУ
ПОСТАНОВЛЕНИЯ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ОТ 28 МАЯ 2001 г. № 59
![Изменения и дополнения:
Постановление Министерства финансов от 12 марта 2004 г.
№ 31 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10701
от 19.03.2004 г.);
Постановление Министерства финансов от 31 марта 2006 г.
№ 33 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14278
от 13.04.2006 г.)].
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585, Министерство финансов
Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемые правила аудиторской деятельности
"Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности".
2. Утвердить прилагаемые правила аудиторской деятельности
"Письменная информация (отчет) аудиторской организации по
результатам проведения аудита".
3. В пункте 23 правила аудиторской деятельности "Планирование
аудита", утвержденного постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 81 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 83, 8/3932; 2003 г.,
№ 25, 8/9142), слова "аналитической части аудиторского заключения"
заменить словами "письменной информации (отчета) по результатам
проведения аудита".
4. Утратил силу.
-----------------------------------------------------------
Пункт 4 - утратил силу постановлением Министерства финансов
от 31 марта 2006 г. № 33 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14278 от 13.04.2006 г.)
4. В абзаце втором пункта 8 правила аудиторской
деятельности "Проверка соблюдения законодательства при
проведении аудита", утвержденного постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября
2001 г. № 106 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2001 г., № 109, 8/7457), слова
"аналитической части аудиторского заключения" заменить
словами "письменной информации (отчете) по результатам
проведения аудита".
-----------------------------------------------------------
5. В пункте 36 правила аудиторской деятельности "Изучение и
оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе
аудита", утвержденного постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 19 июня 2002 г. № 86 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 85, 8/8272), слова
"аналитической части (отчете) аудиторского заключения о
бухгалтерской отчетности" заменить словами "письменной информации
(отчете) по результатам проведения аудита".
6. В пункте 23 правила аудиторской деятельности "Прочая
информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую
отчетность", утвержденного постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 25 сентября 2002 г. № 133 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 112, 8/8607),
слова "аналитической части аудиторского заключения" заменить словами
"письменной информации (отчете) по результатам проведения аудита".
7. Признать утратившим силу постановление Министерства финансов
Республики Беларусь от 28 мая 2001 г. № 59 "Об утверждении
нормативного правового акта" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2001 г., № 66, 8/6280).
8. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2004 г.
Министр Н.П.Корбут
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
17.09.2003 № 128
ПРАВИЛА
аудиторской деятельности "Аудиторское заключение
по бухгалтерской (финансовой) отчетности"
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правил аудиторской деятельности "Аудиторское
заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее -
Правила) является установление единых требований к форме и
содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам
независимой проверки бухгалтерского учета, бухгалтерской
(финансовой) отчетности и других документов организаций, их
обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (далее -
аудируемые лица) и в соответствии совершенных ими финансовых
(хозяйственных) операций законодательству (далее - аудит).
2. Аудиторское заключение - официальный документ,
предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой)
отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий
выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или
аудитора - индивидуального предпринимателя (далее - аудиторская
организация) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых
(хозяйственных) операций законодательству (далее - аудиторское
мнение).
3. Задачами настоящих Правил являются:
установление общих требований к порядку составления
аудиторского заключения;
установление требований к форме выражения аудиторского мнения;
установление требований к подготовке модифицированного
аудиторского заключения с выражением безусловно положительного
аудиторского мнения;
установление требований к подготовке модифицированного
аудиторского заключения с выражением аудиторского мнения, отличного
от безусловно положительного.
4. Требования настоящих Правил обязательны для применения
аудиторскими организациями и аудируемыми лицами.
ГЛАВА 2
ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
5. Аудиторское заключение содержит:
название документа;
дату и место выдачи аудиторского заключения;
указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;
реквизиты аудируемого лица;
реквизиты аудиторской организации;
вводную часть;
часть, описывающую объем аудита;
итоговую часть с выражением аудиторского мнения;
подписи.
6. Аудиторское заключение должно иметь название: "Аудиторское
заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности".
7. Аудиторское заключение адресуется заказчику аудита либо
лицу, предусмотренному договором оказания аудиторских услуг.
8. Реквизиты аудируемого лица:
наименование;
местонахождение (юридический адрес);
сведения о государственной регистрации.
9. Реквизиты аудиторской организации:
наименование (для аудиторов - индивидуальных предпринимателей -
фамилия, имя, отчество);
местонахождение (для аудиторской организации - юридический
адрес, для аудитора - индивидуального предпринимателя - место
жительства);
сведения о государственной регистрации;
номер, дата выдачи и срок действия лицензии на аудиторскую
деятельность.
10. Вводная часть должна содержать:
перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица с указанием отчетного периода;
заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского
учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой)
отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской
организации заключается в выражении аудиторского мнения о
достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
11. В части, описывающей объем аудита:
дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с
которыми проводился аудит;
заявляется о том, что аудит был спланирован и проведен с целью
обеспечения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская
(финансовая) отчетность аудируемого лица не содержит существенных
искажений;
указывается на способ проведения аудита (на выборочной основе
либо сплошным порядком) и его содержание (изучение доказательств,
подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой)
отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица, а также исследование существенных оценочных
значений, применяемых руководством аудируемого лица при подготовке
бухгалтерской (финансовой) отчетности);
дается оценка принципов и методов бухгалтерского учета и
порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого
лица;
содержится заявление о том, что аудиторской организацией в
результате аудита получены достаточные основания для выражения
аудиторского мнения.
12. В итоговой части, содержащей аудиторское мнение, должно
быть указано на соответствие порядка ведения бухгалтерского учета и
подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
основным принципам и методам, установленным законодательством, а
также на достоверность отражения в бухгалтерской (финансовой)
отчетности финансового положения и результатов
финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица за проверяемый
период, если аудиторской организацией не получены достаточные и
убедительные доказательства обратного.
13. Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания,
после которой в него не могут быть внесены изменения, не оговоренные
с аудируемым лицом. До этой даты необходимо завершить исследование и
сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате
подписания аудиторского заключения.
Данное обстоятельство предоставляет пользователю основания
полагать, что аудиторская организация учла влияние на бухгалтерскую
(финансовую) отчетность событий и операций, имевших место до даты
подписания аудиторского заключения и известных аудиторской
организации.
Аудиторская организация не имеет права подписать аудиторское
заключение ранее даты подписания бухгалтерской (финансовой)
отчетности руководством аудируемого лица.
14. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем
аудиторской организации и лицом, возглавлявшим проверку или
проводившим аудит, если проверку проводил один аудитор. В случае,
если аудит осуществлялся аудитором - индивидуальным предпринимателем
лично на основании самостоятельно заключенного договора, аудиторское
заключение подписывается только им.
Подписи должны быть скреплены печатью аудиторской организации
(при ее наличии).
15. К аудиторскому заключению прилагается подписанная и
скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая)
отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение.
Пакет указанных документов должен быть прошнурован,
пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при
ее наличии) и (или) подписью руководителя аудиторской организации.
16. Аудиторское заключение составляется в количестве
экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым
лицом, но при этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны
получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и
прилагаемой к нему бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудиторское заключение предоставляется пользователям
бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, установленном
законодательством.
-----------------------------------------------------------
Пункт 16 дополнен частью второй постановлением Министерства
финансов от 12 марта 2004 г. № 31 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10701 от 19.03.2004 г.)
___________________________________________________________
ГЛАВА 3
ТРЕБОВАНИЯ К ФОРМЕ ВЫРАЖЕНИЯ АУДИТОРСКОГО МНЕНИЯ
17. Для оценки степени соответствия бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица и совершенных им финансово-хозяйственных
операций законодательству в целях проводимого аудита аудиторская
организация должна в соответствии с правилом аудиторской
деятельности "Существенность и аудиторский риск", утвержденным
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 6 марта
2001 г. № 24 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., № 32, 8/5214), установить допустимые отклонения
показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой)
отчетности путем определения уровня существенности.
18. Аудиторское заключение может содержать безусловно
положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.
19. Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть
выражено тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что
бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица подготовлена
в соответствии с установленными принципами и методами ведения
бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности в Республике Беларусь и дает достоверное представление о
финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной
деятельности аудируемого лица.
Пример аудиторского заключения с выражением безусловно
положительного аудиторского мнения приведен в приложении 1 к
настоящим Правилам.
20. Аудиторское заключение считается модифицированным, если
указывает на установленные проведенным аудитом факторы:
не влияющие на безусловно положительное аудиторское мнение, но
описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания
пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица
и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению
условно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а
также отказу от его выражения.
21. Аудиторская организация не должна выражать безусловно
положительное аудиторское мнение, если существует хотя бы одно
обстоятельство, которое в соответствии с суждением аудиторской
организации оказывает или может оказать существенное влияние на
достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, например:
имеется существенное ограничение объема аудита, которое может
привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или
к отказу от его выражения;
имеются разногласия с руководством аудируемого лица
относительно допустимости принятой им учетной политики, порядка ее
применения, адекватности сведений, раскрываемых в бухгалтерской
(финансовой) отчетности, которые могут привести к выражению условно
положительного или отрицательного аудиторского мнения.
22. Условно положительное аудиторское мнение выражается в том
случае, если аудиторская организация приходит к выводу, что
выражение безусловно положительного аудиторского мнения невозможно,
но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или
ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить
отрицательное аудиторское мнение или отказаться от его выражения.
23. Отрицательное аудиторское мнение следует выражать в случае,
когда влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько
существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выразить
условно положительное аудиторское мнение недостаточно для раскрытия
вводящего в заблуждение или неполного характера бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
24. Отказ от выражения аудиторского мнения должен иметь место в
тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно,
что аудиторская организация не может получить достаточные
аудиторские доказательства и следовательно не в состоянии выразить
мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица.
ГЛАВА 4
ТРЕБОВАНИЯ К ПОДГОТОВКЕ МОДИФИЦИРОВАННОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
С ВЫРАЖЕНИЕМ БЕЗУСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО
АУДИТОРСКОГО МНЕНИЯ
25. Аудиторское заключение с выражением безусловно
положительного аудиторского мнения может быть модифицировано
посредством включения в него пункта, указывающего на обстоятельства,
влияющие на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и раскрытые либо
не раскрытые в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
26. Аудиторская организация в случае необходимости должна
модифицировать аудиторское заключение посредством включения в него
одного или нескольких пунктов, указывающих на:
соблюдение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица
в соответствии с правилами аудиторской деятельности "Допущение о
непрерывности деятельности аудируемого лица", утвержденными
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 марта
2003 г. № 45 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2003 г., № 44, 8/9369);
существование значительной неопределенности (иной, нежели
соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой
зависит от будущих событий, находящихся вне прямого контроля
аудируемого лица, и которая может оказать влияние на его финансовое
положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности;
обстоятельства, не оказывающие существенного влияния на
показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности и не раскрытые
(недостаточно полно раскрытые) или раскрытые некорректно в
пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Например, если аудиторская организация считает, что необходимо
изменить либо дополнить какие-либо пояснения, а аудируемое лицо
отказывается внести в пояснительную записку такие изменения или
дополнения, аудиторская организация может включить в аудиторское
заключение пункт, привлекающий внимание к выявленной ситуации.
27. Поясняющий пункт, не влияющий на аудиторское мнение,
включается в итоговую часть аудиторского заключения после пункта с
выражением аудиторского мнения и содержит указание на то, что данная
ситуация не является основанием для изменения мнения на отличное от
безусловно положительного.
Пример поясняющего пункта в модифицированном аудиторском
заключении с выражением безусловно положительного аудиторского
мнения приведен в приложении 2 к настоящим Правилам.
28. Включение в аудиторское заключение пункта с описанием
обстоятельств, связанных с соблюдением принципа непрерывности
деятельности аудируемого лица или со значительной неопределенностью,
обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудиторской
организацией своих обязанностей по подготовке аудиторского
заключения. Однако при наличии большого числа факторов
неопределенности, существенных для бухгалтерской (финансовой)
отчетности, и неадекватном раскрытии информации в отношении принципа
непрерывности деятельности аудиторская организация может отказаться
от выражения аудиторского мнения либо в зависимости от обстоятельств
выразить условно положительное или отрицательное аудиторское
мнение.
ГЛАВА 5
ТРЕБОВАНИЯ К ПОДГОТОВКЕ МОДИФИЦИРОВАННОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
С ВЫРАЖЕНИЕМ АУДИТОРСКОГО МНЕНИЯ, ОТЛИЧНОГО
ОТ БЕЗУСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО
29. Если аудиторская организация выражает мнение, отличное от
безусловно положительного, она должна указать конкретные причины,
побудившие ее к этому, и, по возможности, дать количественную оценку
влияния выявленных отклонений на бухгалтерскую (финансовую)
отчетность. Изложение этой информации в итоговой части аудиторского
заключения предшествует пункту с выражением аудиторского мнения или
отказом от выражения мнения.
30. Аудиторская организация не должна приступать к выполнению
аудиторского задания в случае, когда ограничение объема аудита со
стороны аудируемого лица препятствует выполнению установленных
законодательством обязанностей аудиторской организации либо влияет
на объем аудиторских процедур, необходимых для подготовки
аудиторского заключения, за исключением случаев, когда выполнение
задания вытекает из требований законодательства.
Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств
(например, время проведения аудита не совпадает с проведением
инвентаризации имущества) или когда, по мнению аудиторской
организации, учетная документация аудируемого лица не соответствует
требованиям законодательства либо отсутствует. В таких случаях для
получения достаточных доказательств в соответствии с правилом
аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства", утвержденным
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26
октября 2000 г. № 114 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г., № 114, 8/4360), аудиторская организация должна
выполнить возможные альтернативные процедуры.
31. Если из-за ограничения объема аудита аудиторская
организация выражает условно положительное аудиторское мнение или
отказывается от его выражения, аудиторское заключение должно
включать описание этого ограничения и возможные корректировки
бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могли бы оказаться
необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.
Пример изложения в модифицированном аудиторском заключении
части, содержащей условно положительное аудиторское мнение из-за
ограничения объема аудита, приведен в приложении 3 к настоящим
Правилам.
Пример модифицированного аудиторского заключения в части,
содержащей отказ от выражения аудиторского мнения из-за ограничения
объема аудита, приведен в приложении 4 к настоящим Правилам.
32. Аудиторская организация может иметь разногласия с
руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость
принятой учетной политики или адекватность раскрытия информации в
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если такие разногласия
являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности,
аудиторская организация должна выразить условно положительное или
отрицательное аудиторское мнение.
Пример изложения в модифицированном аудиторском заключении
части, содержащей условно положительное аудиторское мнение из-за
разногласий относительно допустимости принятой учетной политики и
ненадлежащего метода ведения бухгалтерского учета, приведен в
приложении 5 к настоящим Правилам.
Пример изложения в модифицированном аудиторском заключении
части, содержащей условно положительное аудиторское мнение из-за
разногласий относительно раскрытия информации, приведен в приложении
6 к настоящим Правилам.
Пример изложения в модифицированном аудиторском заключении
части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласий
относительно допустимости принятой учетной политики или адекватности
раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности,
приведен в приложении 7 к настоящим Правилам.
Приложение 1
к правилам аудиторской
деятельности "Аудиторское
заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности"
ПРИМЕР
аудиторского заключения с выражением безусловно
положительного аудиторского мнения
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по бухгалтерской (финансовой) отчетности
"ХХ" месяц 20ХХ г. г.Минск
Адресат:
лицо, которому адресуется аудиторское заключение: управляющему
ОАО "YYY" Ф.И.О.
Аудируемое лицо:
наименование: открытое акционерное общество "YYY";
местонахождение: индекс, улица, номер дома, город, другое;
сведения о государственной регистрации: номер и дата
государственной регистрации, УНН.
Аудиторская организация:
наименование: общество с ограниченной ответственностью "ХХХ";
местонахождение: индекс, улица, номер дома, город, другое;
сведения о государственной регистрации: номер и дата
государственной регистрации, УНН;
лицензия: номер, дата выдачи лицензии на аудиторскую
деятельность, срок действия.
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой)
отчетности ОАО "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20ХХ г.
включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО "YYY"
состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление названной
бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководство ОАО "YYY".
Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного
аудита выразить мнение о достоверности данной отчетности во всех
существенных отношениях и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Республики Беларусь.
Мы провели аудит в соответствии с:
Законом Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности";
республиканскими правилами аудиторской деятельности;
правилами аудиторской деятельности аудиторской организации;
нормативными правовыми актами, регулирующими отдельные виды
деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая)
отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился
(указывается на выборочной основе либо - сплошным порядком) и
включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и
раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о
финансово-хозяйственной деятельности ОАО "YYY", оценку принципов и
методов бухгалтерского учета, порядка подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности, определение и анализ существенных оценочных
значений, применяемых ОАО "YYY".
Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания
для выражения аудиторского мнения о достоверности во всех
существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО
"YYY" и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных)
операций законодательству Республики Беларусь.
По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО
"YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях его
финансовое положение на 1 января 20ХY г. и результаты
финансово-хозяйственной деятельности за 20ХХ г.
Руководитель аудиторской организации или аудитор -
индивидуальный предприниматель: должность, Ф.И.О., подпись.
Руководитель аудиторской проверки или лицо, проводившее аудит:
Ф.И.О., подпись.
Печать аудиторской организации.
Приложение 2
к правилам аудиторской
деятельности "Аудиторское
заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности"
ПРИМЕР
поясняющего пункта в модифицированном аудиторском заключении
с выражением безусловно положительного аудиторского мнения
Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в
пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности (пункт
Х), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное
разбирательство между ОАО "YYY" (ответчик) и налоговым органом
(истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогу
на прибыль и налогу на добавленную стоимость за 20ХХ год. Сумма иска
составляет ХХХ тыс.рублей. Бухгалтерская (финансовая) отчетность не
предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые
могут возникнуть в результате решения суда не в пользу ОАО "YYY".
Приложение 3
к правилам аудиторской
деятельности "Аудиторское
заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности"
ПРИМЕР
изложения модифицированного аудиторского заключения в части,
содержащей условно положительное аудиторское мнение
из-за ограничения объема аудита
Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации
имущества по состоянию на 31 декабря 20ХХ г., так как эта дата
предшествовала дате заключения договора на проведение аудита.
По нашему мнению, за исключением корректировок, которые могли
бы оказаться необходимыми (при выявлении таковых), если бы нами было
проверено фактическое наличие товарно-материальных ценностей,
бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО "YYY" отражает достоверно
во всех существенных отношениях его финансовое положение на 1 января
20ХY г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за 20ХХ г.
Приложение 4
к правилам аудиторской
деятельности "Аудиторское
заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности"
ПРИМЕР
модифицированного аудиторского заключения в части, содержащей
отказ от выражения аудиторского мнения из-за ограничения
объема аудита
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой)
отчетности ОАО "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20ХХ г.
включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО "YYY"
состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление названной
бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководство ОАО "YYY".
Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного
аудита выразить мнение о достоверности данной отчетности и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Республики Беларусь во всех существенных отношениях.
Мы провели аудит в соответствии с:
Законом Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности";
республиканскими правилами аудиторской деятельности;
правилами аудиторской деятельности аудиторской организации;
нормативными правовыми актами, регулирующими отдельные виды
деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая)
отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на
выборочной основе (сплошным порядком) и включал в себя изучение
доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской
(финансовой) отчетности информации о финансовой и хозяйственной
деятельности ОАО "YYY", оценку принципов и методов бухгалтерского
учета и порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности,
определение и анализ существенных оценочных значений, применяемых и
полученных руководством ОАО "YYY".
(Часть, описывающую объем аудиторской проверки, следует либо
опустить, либо изменить в соответствии с конкретными
обстоятельствами).
Мы не смогли присутствовать при инвентаризации имущества из-за
ограничений, установленных ОАО "YYY" (кратко указать
обстоятельства).
Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать
причины) в отношении:
дебиторской задолженности;
выручки от реализации товаров, работ, услуг;
кредиторской задолженности;
нераспределенной прибыли;
прочих обстоятельств.
Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в
состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности ОАО "YYY" и соответствии совершенных им финансовых
(хозяйственных) операций законодательству Республики Беларусь за
20ХХ г.
Приложение 5
к правилам аудиторской
деятельности "Аудиторское
заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности"
ПРИМЕР
изложения модифицированного аудиторского заключения в части,
содержащей условно положительное аудиторское мнение
из-за разногласий относительно допустимости принятой учетной
политики и ненадлежащего метода ведения
бухгалтерского учета
В результате проведенного аудита нами установлены нарушения
действующего порядка составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:
в составе внеоборотных активов (строка 190 бухгалтерского
баланса) не отражена стоимость производственного оборудования в
размере ХХХ тыс.рублей;
в составе оборотных активов (строка 220 бухгалтерского баланса)
не отражена сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на
указанное оборудование, в размере ХХХ тыс.рублей;
по строке 521 "Поставщики и подрядчики" не отражена
кредиторская задолженность перед поставщиком в размере ХХХ
тыс.рублей.
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую
(финансовую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей
части, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО "YYY" отражает
достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение
на 1 января 20ХY г. и результаты финансово-хозяйственной
деятельности за 20ХХ г.
Приложение 6
к правилам аудиторской
деятельности "Аудиторское
заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности"
ПРИМЕР
изложения модифицированного аудиторского заключения в части,
содержащей условно положительное аудиторское мнение
из-за разногласий относительно раскрытия информации
В бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "YYY" не раскрыта
существенная информация, а именно:
об обеспечении обязательств и платежей в размере ХХХ
тыс.рублей;
об арендованных основных средствах в размере ХХХ тыс.рублей.
По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в
предыдущих пунктах, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО "YYY"
отражает достоверно во всех существенных отношениях ее финансовое
положение на 1 января 20ХY г. и результаты финансово-хозяйственной
деятельности за 20ХХ г.
Приложение 7
к правилам аудиторской
деятельности "Аудиторское
заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности"
ПРИМЕР
изложения модифицированного аудиторского заключения в части,
содержащей отрицательное мнение из-за разногласий относительно
допустимости принятой учетной политики или адекватности
раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности
(Описание разногласий).
По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств
бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО "YYY" недостоверно
отражает его финансовое положение на 1 января 20ХY г. и результаты
финансово-хозяйственной деятельности за 20ХХ г.
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
17.09.2003 № 128
ПРАВИЛА
аудиторской деятельности "Письменная информация (отчет)
аудиторской организации по результатам проведения аудита"
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правил аудиторской деятельности "Письменная информация
(отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита"
(далее - Правила) является установление единых требований к
содержанию, форме и порядку подготовки письменной информации
(отчета) по результатам проведения аудита (далее - письменная
информация).
2. Задачами настоящих Правил являются:
установление общих принципов подготовки письменной информации;
установление требований к содержанию письменной информации;
определение порядка подготовки письменной информации.
3. Требования настоящих Правил являются обязательными для
аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей
(далее - аудиторская организация) и аудируемых лиц.
ГЛАВА 2
ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ ПИСЬМЕННОЙ ИНФОРМАЦИИ
4. Подготовка письменной информации обязательна в следующих
случаях:
при проведении аудита, по итогам которого предусматривается
подготовка аудиторского заключения;
если подготовка письменной информации предусмотрена договором
оказания аудиторских услуг.
5. В письменной информации аудиторская организация обязана
указать все установленные в ходе аудита искажения и (или) нарушения,
связанные с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица,
которые оказывают или могут оказать существенное влияние на
достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом
аудиторская организация вправе привести в письменной информации
любые сведения, касающиеся аудиторской проверки и фактов
финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, которые
сочтет целесообразным.
6. Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с
целью доведения до руководства аудируемого лица или иных лиц в
соответствии с законодательством (далее - заказчик):
сведений о нарушениях порядка совершения финансовых
(хозяйственных) операций и подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности, недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего
контроля аудируемого лица, которые привели или могут привести к
существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;
рекомендаций по устранению выявленных нарушений и недостатков;
предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля.
7. Письменная информация содержит отчет аудиторской организации
о результатах проведения аудита, прилагается к аудиторскому
заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех
существующих недостатках в финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица. Письменная информация указывает на недостатки,
обнаруженные в процессе конкретной аудиторской проверки.
ГЛАВА 3
ТРЕБОВАНИЯ К СОДЕРЖАНИЮ ПИСЬМЕННОЙ ИНФОРМАЦИИ
8. Письменная информация должна содержать следующие реквизиты:
исходящий номер и дату подписания письменной информации
аудиторской организацией;
указание на лицо, которому адресуется письменная информация в
соответствии с договором оказания аудиторских услуг;
название документа;
реквизиты аудиторской организации (наименование и юридический
адрес либо фамилия, инициалы и адрес аудитора - индивидуального
предпринимателя; сведения о государственной регистрации; номер и
дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность; УНН; фамилии и
инициалы аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в
аудите; номера и даты выдачи квалификационных аттестатов аудиторов;
при необходимости может быть указано распределение обязанностей
аудиторов и специалистов в ходе проведения аудита);
реквизиты аудируемого лица (наименование и юридический адрес
либо фамилия, инициалы и адрес индивидуального предпринимателя;
сведения о государственной регистрации; УНН; фамилии и инициалы
должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности);
основание для проведения аудита (дата и номер договора оказания
аудиторских услуг);
период времени, за который проводился аудит;
даты начала и завершения аудита.
9. В содержательной части письменной информации в обязательном
порядке приводятся следующие сведения:
развернутая аргументация причин, приведших к условно
положительному или отрицательному аудиторскому мнению, а также к
отказу от его выражения либо к выражению безусловно положительного
аудиторского мнения с поясняющим пунктом о наличии серьезного
сомнения в возможности аудируемого лица продолжать свою деятельность
непрерывно;
выявленные в ходе аудита нарушения установленного
законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядка совершения финансовых
(хозяйственных) операций;
выявленные в ходе аудита недостатки в организации
бухгалтерского учета и состоянии системы внутреннего контроля,
которые привели или могут привести к существенным искажениям
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
оценка (при возможности) количественного расхождения
показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и
прогнозируемых показателей по результатам аудита;
рекомендации по устранению выявленных в ходе аудита
недостатков;
другие сведения, полученные в ходе аудита или предусмотренные
договором оказания аудиторских услуг.
10. В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от
объема, специфики аудита, размеров и особенностей хозяйственной
деятельности аудируемого лица в письменную информацию включаются
следующие сведения:
количественный состав и структура бухгалтерской службы
аудируемого лица, способ ведения бухгалтерского учета;
перечень основных областей и направлений бухгалтерского учета,
подлежавших аудиту;
утверждение, что аудиторская организация осуществляла проверку
в соответствии с правилами аудиторской деятельности, и случаи
отклонения от правил, если такие имелись (при проведении аудита, не
предусматривающего подготовку аудиторского заключения);
методика проведения аудита (указание разделов бухгалтерского
учета, проверенных сплошным методом и выборочно, описание построения
аудиторской выборки);
информация о ходе аудита;
особенности проведения аудита;
в случае, если аудируемое лицо имеет сложную организационную
структуру, - сведения об осуществлении проверок филиалов,
обособленных подразделений и дочерних организаций аудируемого лица,
их результаты и влияние на итоги аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица в целом;
перечень всех выявленных в процессе аудита недостатков,
замечаний и рекомендации по их устранению;
в случае, если аудит за текущий и предыдущий периоды проводился
одной и той же аудиторской организацией, - анализ выполнения
аудируемым лицом рекомендаций и замечаний, содержащихся в письменной
информации за предыдущий отчетный период.
11. Сведения в письменной информации должны излагаться
последовательно в соответствии с перечнем проверяемых по программе
аудита вопросов.
12. Содержательную часть письменной информации следует
подразделять на главы, посвященные проверке отдельных разделов
бухгалтерского учета. Внутри каждой главы выявленные нарушения,
указания на недостатки и замечания рекомендуется приводить в порядке
уменьшения их существенности.
13. Если по результатам проверки отдельных вопросов нарушений и
недостатков не установлено, в письменной информации следует указать:
"По данному вопросу нарушений не обнаружено".
14. Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны быть
краткими, четкими и точными. При необходимости должны быть приведены
обоснования количественных расчетов и оценок, а также ссылки на
законодательство.
Подробные сведения о выявленных незначительных недостатках
могут быть вынесены в приложения к письменной информации.
15. В целях обеспечения единообразного оформления письменной
информации аудиторские организации должны в соответствии с
требованиями республиканских правил аудиторской деятельности
"Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности
аудиторской организации или аудитора - индивидуального
предпринимателя", утвержденных постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 16 января 2003 г. № 4 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 16, 8/9058),
разработать для себя правила аудиторской деятельности аудиторской
организации, посвященные вопросам подготовки письменной информации.
ГЛАВА 4
ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ ПИСЬМЕННОЙ ИНФОРМАЦИИ
16. Письменная информация составляется в ходе аудита и
направляется заказчику на его завершающем этапе. В процессе аудита
заказчику может передаваться промежуточная информация в устном или
письменном виде. Все входящие и исходящие документы, содержащие
промежуточную информацию, необходимо приобщить к рабочей
документации аудитора.
17. Письменная информация должна составляться с учетом
требований, предъявляемых к официальной переписке, не менее чем в
двух экземплярах и иметь сквозную нумерацию страниц. Первая страница
письменной информации оформляется на бланке аудиторской организации
или с угловым штампом аудиторской организации.
18. Письменная информация должна быть подписана всеми
аудиторами, принимавшими участие в проверке. В случае, если
аудиторскую проверку проводило несколько групп аудиторов, письменная
информация может быть подписана их руководителями.
19. Письменная информация может быть передана только:
лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг;
лицу, названному получателем письменной информации в договоре
оказания аудиторских услуг;
любому другому лицу - в случае письменного указания,
полученного аудиторской организацией от лица, подписавшего договор
оказания аудиторских услуг со стороны заказчика.
20. Аудиторская организация вправе подготовить и передать под
роспись получателю (одному из лиц, указанных в пункте 19 настоящих
Правил) предварительный вариант письменной информации.
21. В предварительном варианте письменной информации могут
содержаться требования по устранению выявленных нарушений
законодательства, внесению исправлений в данные бухгалтерского учета
и перечень уточнений к подготовленной аудируемым лицом бухгалтерской
(финансовой) отчетности. При этом заказчик может подготовить
письменный ответ на предварительный вариант письменной информации,
отражающий его точку зрения на изложенные в ней замечания и
рекомендации.
22. Возражения заказчика принимаются аудиторской организацией
во внимание, если она посчитает это нужным. Если в предварительном
варианте письменной информации содержались существенные замечания,
то в окончательном варианте следует дать оценку исправлениям,
сделанным аудируемым лицом по замечаниям и предложениям аудиторской
организации.
23. Несогласие заказчика с содержанием письменной информации не
может служить основанием для отказа в ее получении.
24. Окончательный вариант письменной информации аудиторская
организация обязана подготовить в те же сроки, что и аудиторское
заключение. При этом первый экземпляр письменной информации
передается под роспись получателю, второй экземпляр с росписью
получателя остается в аудиторской организации и приобщается к
рабочей документации как обязательное приложение к аудиторскому
заключению.
25. По согласованию с заказчиком, а также в случае отказа
заказчика от получения письменной информации она может быть
отправлена по почте или иным способом при условии документального
подтверждения факта почтового отправления или другого способа
передачи.
26. Письменная информация является конфиденциальным документом.
Сведения, содержащиеся в ней, не подлежат передаче аудиторской
организацией третьим лицам либо разглашению ее работниками и лицами,
привлекаемыми к проведению аудита без письменного согласия
заказчика, за исключением случаев, предусмотренных
законодательством.
27. Заказчик может распоряжаться сведениями, содержащимися в
письменной информации, по своему усмотрению. Аудиторская организация
не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации,
происшедшее по вине заказчика.
28. По требованию аудиторской организации заказчик обязан
представить ей копию письменной информации по результатам
аудиторской проверки за предыдущий финансовый год. При этом
необходимость соблюдения конфиденциальности относится также к
письменной информации, подготовленной предшествующей аудиторской
организацией.
Отказ заказчика в представлении письменной информации за
предыдущий финансовый год может рассматриваться аудиторской
организацией как ограничение объема аудита.
|
