РЕШЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
12 мая 2005 г. № Р-185/2005
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КОМПЕНСАЦИИ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА
Конституционный Суд Республики Беларусь в составе
председательствующего - Председателя Конституционного Суда
Василевича Г.А., заместителя Председателя Марыскина А.В., судей
Бойко Т.С., Кеник К.И., Подгруши В.В., Тиковенко А.Г., Филипчик
Р.И., Шишко Г.Б. рассмотрел на основании статьи 40 и части первой
статьи 116 Конституции Республики Беларусь обращения граждан о
конституционности законодательства, регулирующего вопросы
налогообложения сумм компенсации физическим лицам морального вреда.
Изучив соответствующие положения Конституции, Гражданского и
Налогового кодексов, Закона "О подоходном налоге с физических лиц" и
других нормативных правовых актов Республики Беларусь,
Конституционный Суд установил следующее.
Согласно части второй статьи 60 Конституции с целью защиты
прав, свобод, чести и достоинства граждане в соответствии с законом
вправе взыскать в судебном порядке как имущественный вред, так и
материальное возмещение морального вреда.
Вред, причиненный личности или имуществу гражданина, в
соответствии с частью первой пункта 1 статьи 933 Гражданского
кодекса (далее - ГК) подлежит возмещению в полном объеме лицом,
причинившим вред. Основания и размер компенсации гражданину
морального вреда определяются правилами, предусмотренными главой 58
и статьей 152 ГК (пункт 1 статьи 968 ГК). Согласно статьям 152 и 970
ГК компенсация морального вреда осуществляется в денежной форме.
Размер компенсации определяется судом в зависимости от характера
причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а
также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является
основанием возмещения вреда. При определении размера компенсации
вреда должны учитываться требования разумности и справедливости.
Характер физических и нравственных страданий оценивается судом с
учетом фактических обстоятельств, при которых был причинен моральный
вред, и индивидуальных особенностей потерпевшего.
Конституционный Суд отмечает, что гражданское законодательство
Республики Беларусь содержит правовые нормы, регулирующие отношения
по возмещению морального вреда и определению судом размера его
компенсации.
В соответствии с подпунктом 1.35 пункта 1 статьи 3 Закона "О
подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) не подлежат
налогообложению все виды предусмотренных законодательством
Республики Беларусь компенсационных выплат в пределах норм,
установленных законодательством Республики Беларусь (за исключением
компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации за использование
транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений,
принадлежащих работнику), в том числе связанных с:
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая
переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных
расходов). При оплате работнику расходов на командировки как внутри
страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются
суточные в пределах норм, устанавливаемых Министерством финансов
Республики Беларусь, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы, связанные с
командировками;
возмещением вреда, причиненного незаконными действиями органов
дознания, предварительного следствия, прокуратуры, суда;
возмещением вреда при утрате трудоспособности, связанной с
увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей
кормильца;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных
услуг;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального
довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого
довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения,
оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и
работниками физкультурно-спортивных организаций для
учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
гибелью, установлением инвалидности, связанной с исполнением
служебных обязанностей или наступившей в результате ранения,
контузии, увечья, военнослужащих, лиц начальствующего и рядового
состава органов внутренних дел, органов финансовых расследований,
органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям или
государственных служащих при исполнении ими своих служебных
обязанностей.
Изучение правоприменительной практики показывает, что суммы
денежной компенсации морального вреда, за исключением
непосредственно перечисленных в Законе случаев возмещения такого
вреда, рассматриваются налоговыми органами в качестве подлежащих
налогообложению доходов и облагаются подоходным налогом как "другие
доходы". Такой порядок налогообложения сумм, выплаченных гражданам в
возмещение морального вреда, установлен пунктом 48 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16.
Конституционный Суд считает, что существующая практика, когда
из одних сумм компенсации морального вреда налог уплачивается, а из
других - нет, не в полной мере основана на положениях Закона, так
как различие в налогообложении сумм компенсации морального вреда в
зависимости от обстоятельств, явившихся причиной его возмещения, из
норм Закона "О подоходном налоге с физических лиц" прямо не следует.
По мнению Конституционного Суда, сложившаяся практика является
следствием использования в Законе неоднозначной формулировки: "в
пределах норм, установленных законодательством Республики
Беларусь".
Конституционный Суд обращает внимание на то, что целью
компенсации морального вреда является не извлечение дохода, а
возмещение понесенных нравственных и физических страданий.
Согласно статьям 97, 98 Конституции право официального
толкования законов принадлежит Национальному собранию Республики
Беларусь. Парламент обладает правом устанавливать республиканские
налоги и сборы, в том числе определять не только существенные
элементы налога, но и льготы по его исчислению и уплате.
В Послании Конституционного Суда Республики Беларусь "О
состоянии конституционной законности в Республике Беларусь в 2004
году" отмечено, что высокий уровень качества законодательства
предполагает отсутствие в нем какой бы то ни было двусмысленности,
что является необходимым условием единообразного понимания правовых
норм и их практического применения.
Руководствуясь статьей 40 Конституции, статьями 7, 36, 38, 40,
40-1 Закона "О Конституционном Суде Республики Беларусь",
Конституционный Суд РЕШИЛ:
1. Предложить Палате представителей Национального собрания
Республики Беларусь принять меры по совершенствованию норм Закона
Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц",
регулирующих налогообложение компенсации морального вреда, и
практики их применения путем толкования данного Закона либо внесения
в него изменений для исключения неоднозначного понимания и
применения указанных норм в целях более полной защиты прав граждан.
2. Настоящее решение вступает в силу со дня принятия.
3. Опубликовать настоящее решение в соответствии с
законодательством.
Председательствующий -
Председатель Конституционного Суда
Республики Беларусь Г.А.Василевич
|
