ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства финансов СССР от 08.03.1960 № 63 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Стр. 2

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 |

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете N 71, предназначен журнал-ордер N 7.

В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.

Аналитический учет ведется по отдельно выданным под отчет суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке. Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, в разделе "Выдано под отчет" предусмотрены соответствующие графы.

Для получения синтетических данных по счету N 71 "Расчеты с подотчетными лицами" суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах расхода на оплату суточных и подъемных, требующаяся при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.

Журнал-ордер N 7 рассчитан на отражение операций по 30 отдельно выданным под отчет авансам. Если в течение месяца выдача авансов превышает это количество, то используются предусмотренные к журналу-ордеру вкладные листы.

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

Для учета расчетов, отражаемых на счетах N 61 "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов", N 73 "Расчеты с бюджетом", N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и N 77 "Внутриведомственные расчеты", предусмотрен журнал-ордер N 8, а также:

для учета расчетов, отражаемых на счете N 61, - ведомость N 7;

для учета расчетов, отражаемых на счете N 76, - ведомости N N 7 и 8 и книга или реестр депонированной заработной платы.

На предприятиях, где имеется жилищное хозяйство, для учета расчетов с квартиросъемщиками применяются, кроме того, специализированные карточки лицевых счетов или ведомость N 9.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР N 8

В журнале-ордере N 8 обороты по кредиту счетов N 61 "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов" и N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" приводятся по данным ведомостей N N 7, 8 и 9 и по данным книги или реестра депонированной заработной платы. Таким образом, в этой части расчетов журнал-ордер обобщает показатели, выявившиеся в регистрах аналитического учета.

Следовательно, аналитический учет расчетов по авансам и частичной оплате заказов, а равно с разными дебиторами и кредиторами должен предшествовать синтетическому.

Обороты по кредиту счетов N 73 "Расчеты с бюджетом" и N 77 "Внутриведомственные расчеты" фиксируются по данным соответствующих первичных бухгалтерских документов. Аналитические данные по этим счетам приводятся, как и в большинстве журналов-ордеров, частично на основании показателей тех же документов, а частично по листкам-расшифровкам, в соответствии с приведенными пояснениями в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.

ВЕДОМОСТИ N N 7 И 8

Ведомость N 7 предусмотрена как регистр аналитического учета расчетов, отражаемых на счете N 61 "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов" и счете N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части расчетов, связанных с удержаниями по исполнительным документам, а также расчетов жилищного хозяйства с квартиросъемщиками, когда для аналитического учета используются специализированные карточки лицевых счетов. При этом на каждый вид указанных расчетов открывается отдельная ведомость.

В ведомости N 8 ведется аналитический учет расчетов, отражаемых на счете N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кроме расчетов с депонентами, и расчетов, связанных с удержаниями по исполнительным документам, и расчетов с квартиросъемщиками. При этом учет расчетов с банками и с рабочими и служащими по ссудам на индивидуальное жилищное строительство, расчетов с дебиторами по недостачам, растратам и хищениям и прочих расчетов с разными дебиторами и кредиторами (кроме расчетов с жильцами) ведется в отдельных ведомостях.

Ведомости N N 7 и 8 открываются на квартал, полугодие или год (по усмотрению предприятия, организации). В этом случае используются предусмотренные к ним вкладные листы для отдельных месяцев. Для каждого дебитора или кредитора, в зависимости от числа возможных операций в течение квартала, полугодия или года, отводится в указанных ведомостях одна или несколько строк и, кроме того, строки для итогов за отчетные месяцы.

Записи в ведомостях N N 7 и 8 производятся, как правило, по данным первичных документов, за исключением случаев, когда ведомости N 7 используются для расчетов со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях предприятия. В ведомости N 7 по расчетам с жильцами (в случаях, когда применяются специализированные карточки) записи производятся итогами за месяц, по данным этих карточек, причем суммы, начисленные за пользование квартирой или площадью в общежитии и коммунальными услугами (дебетовые обороты), приводятся без разбивки по видам начисления (за пользование жилплощадью, за отопление, за воду и т.д.), так что по расчетам с жильцами ведомость N 7 является сводом оборотов, выявленных в карточках.

Во всех случаях в ведомостях N N 7 и 8 суммы оборотов по кредиту счетов N 61 и N 76 должны найти отражение в корреспонденции с дебетуемыми счетами, с тем чтобы обеспечить необходимые синтетические данные для журнала-ордера N 8.

В конце месяца выводятся итоги по всем оборотам и сальдо на начало следующего месяца как по отдельным дебиторам и кредиторам, так и в целом по ведомости. Итоговые записи по кредиту счетов за месяц по ведомости в целом в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 8.

КНИГА ИЛИ РЕЕСТР ДЕПОНИРОВАННОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Для аналитического учета расчетов с депонентами по суммам своевременно не выданной заработной платы может применяться книга типовой формы N 8-а или специализированный реестр, рекомендованный как разработочная таблица N 11.

Пояснения к этим регистрам приведены в разделе "Учет расчетов с рабочими и служащими".

ВЕДОМОСТЬ N 9

Ведомость N 9 целесообразно использовать на крупных предприятиях (организациях) вместо специализированных карточек лицевых счетов по расчетам со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях этих предприятий (организаций). Ведомость N 9 объединяет лицевые счета и оборотную ведомость по указанным расчетам. В этих случаях ведомости по расчетам с квартиросъемщиками по ф. N 7 не составляются.

В ведомости N 9 учет расчетов ведется позиционным способом: для расчетов с каждым лицом предусмотрено определенное количество строк, по которым в течение года, по отдельным месяцам, находят отражение все суммы, причитающиеся с квартиросъемщика (раздельно за жилплощадь, отопление, воду и т.д.), и суммы погашения им своей задолженности.

Причитающиеся с квартиросъемщиков суммы (дебетовые обороты) исчисляются и отражаются на основании соответствующих справочных показателей, приведенных непосредственно в ведомости. Суммы, поступившие от квартиросъемщиков (кредитовые обороты), отражаются по данным надлежаще оформленных первичных документов.

Суммы кредитовых и дебетовых оборотов по расчетам с квартиросъемщиками и задолженность за ними устанавливаются путем выведения итогов по книге в целом.

Суммы кредитовых оборотов за месяц по этим расчетам переносятся в журнал-ордер N 8. Имея в виду, что в журнале-ордере суммы этих оборотов должны быть показаны по корреспондирующим счетам, надлежит предварительно установить по документам суммы, оплаченные через кассу, банк и т.п.

4. УЧЕТ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ (ЖУРНАЛ-ОРДЕР N 9)

Для учета расчетов, отражаемых на счете N 79 "Внутрихозяйственные расчеты", предназначен журнал-ордер N 9.

В первом его разделе, представляющем собой собственно журнал-ордер, приводятся обороты по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами, а в разделе "Аналитические данные" - движение внутрихозяйственных расчетов и сальдо их за соответствующий отчетный период с каждым отдельным хозяйством.

Обороты по кредиту счета N 79 в разрезе корреспондирующих счетов, за исключением сумм в корреспонденции с дебетом счета N 50 "Касса" и счета N 51 "Расчетный счет", находят отражение по данным соответствующих первичных документов. Суммы в корреспонденции с дебетом счетов N N 50 и 51 показываются итогами за месяц по данным ведомостей N N 1 и 2.

Аналитические данные фиксируются в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.

V. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

1. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Учет затрат на производство промышленной продукции должен осуществляться в порядке, предусмотренном в действующих отраслевых инструкциях по учету и калькулированию себестоимости продукции, изданных в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 18 марта 1955 года. При организации этого учета рекомендуется руководствоваться следующим:

- на небольших предприятиях сводный учет затрат основного производства должен вестись в разрезе изделий (заказов) в целом по предприятию без подразделения по цехам. Такой порядок следует применять и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию, а также на предприятиях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестоимости;

- отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы (при учете материалов по оптовым ценам), относящиеся к материалам, израсходованным на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака в производстве и на мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью непосредственно на счет 20 "Основное производство". На крупных предприятиях, когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить на затраты этих производств;

- в тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по цехам, необходимо, чтобы аналитический учет цеховых и общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов - и учет прямых затрат на производство по видам или группам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по предприятию в целом. Затраты на производство по предприятию в целом устанавливаются в этом случае путем суммирования необходимых данных аналитического учета;

- в целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на производство и требующихся по предприятию в целом синтетических данных, записи по аналитическому учету производятся в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке показываются суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство (счета N N 20, 23, 24, 25, 26, 31 и 88), с кредита счетов, предназначенных: для учета производственных запасов (счета N N 05, 06, 08, 12 и 13), учета расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию (счета N N 70 и 69), учета амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей (счета N N 86 и 82) и т.д. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-либо журнале-ордере (например, по учету кассы, расчетного счета и т.п.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондирующим счетам;

- все затраты на производство по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по их элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, соответственно все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также находят отражение в одном регистре.

При учете затрат на производство хозяйственные операции систематизируются по кредиту счетов N N 05, 06, 08, 12, 13, 20, 23, 24, 25, 26, 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета затрат на производство. На промышленных предприятиях, где цехам планируется себестоимость продукции, для учета затрат на производство применяются следующие регистры:

- ведомость N 12 - для учета затрат по цехам (с вкладными листами);

- ведомость N 14 - для учета потерь в производстве;

- ведомость N 15 - для учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей;

- журнал-ордер N 10 - для учета оборотов по кредиту тех счетов, которые корреспондируют со счетами учета затрат на производство.

Для учета затрат непромышленных хозяйств и для записей по кредиту указанных выше счетов тех операций, которые корреспондируют с дебетом других счетов (не учитывающих затраты на производство), применяются ведомость N 13 и журнал-ордер N 10/1.

Для обеспечения единообразия и рациональной разработки расчетов по исчислению амортизации основных средств, износу малоценных и быстроизнашивающихся предметов и по распределению услуг вспомогательных производств могут быть использованы разработочные таблицы N N 6, 8 и 9.

На предприятиях с бесцеховой структурой управления производством для учета затрат на производство и для отражения оборотов по кредиту тех же счетов, что и в журналах-ордерах N 10 и N 10/1, применяется журнал-ордер N 10-а.

Журнал-ордер N 10-а применяется также на небольших предприятиях с цеховой структурой управления, где по указанию совнархозов, министерств и ведомств цеховые расходы из состава расходов по обслуживанию и управлению производством не выделяются и где цехом устанавливаются лишь отдельные показатели по себестоимости продукции.

На предприятиях с большой номенклатурой калькулируемых объектов для систематизации затрат на производство по видам продукции или по заказам применяются карточки или ведомости. Построение и круг показателей этих регистров зависят от характера производства, а также методики калькулирования изготавливаемых изделий. Формы этих документов и порядок их составления устанавливаются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В соответствии с этими инструкциями ведется и аналитический учет брака в производстве.

При разработке документов по заработной плате и расходу материалов без применения средств механизации записи в регистрах учета затрат на производство осуществляются непосредственно по первичным документам. При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах.

При разработке документов по заработной плате с применением средств механизации следует руководствоваться методическими указаниями по организации бухгалтерского учета труда и заработной платы с применением средств механизации на промышленных предприятиях, утвержденными Министерством финансов СССР 21 февраля 1959 года N 51.

При децентрализованном учете, когда бухгалтерская разработка документов по заработной плате и расходу материалов осуществляется в цехах, распределение этих затрат производится в разработочной таблице N 1. Данные из этой таблицы переносятся работниками бухгалтерии предприятия в учетные регистры.

ВЕДОМОСТЬ N 12 "ЗАТРАТЫ ПО ЦЕХАМ"

В этой ведомости, открываемой на месяц, учитываются затраты на производство в разрезе цехов; для отражения затрат по отдельным цехам используются предусмотренные к ведомости вкладные листы. Учет затрат цехов основного производства осуществляется отдельно от затрат цехов вспомогательных производств в обособленных ведомостях. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов.

По каждому отдельному цеху в ведомости должны найти отражение все затраты, относящиеся к его деятельности. При этом они показываются в следующем порядке:

- затраты основного или вспомогательных производств - в целом, или по переделам, либо по группам изделий, заказам, если номенклатура продукции ограничивается тремя наименованиями;

- цеховые расходы - по статьям аналитического учета (в зависимости от того, по какому цеху отражаются затраты);

- расходы по исправлению брака и потери от неисправимого брака - в целом по цеху. Никакие другие регистры аналитического учета по затратам цеха не ведутся.

Если в каком-либо цехе имело место начисление заработной платы или расход материалов, относящиеся к деятельности другого цеха, то эти затраты включаются в затраты цеха - потребителя. В случаях, когда такие затраты относятся к расходам, учитываемым по предприятию в целом (общезаводские расходы, расходы будущих периодов и т.п.), они не находят отражения в ведомостях N 12, а показываются в других соответствующих регистрах. Для контроля за правильным отражением затрат на производство в ведомостях N 12 приводится справка о суммах заработной платы, перечисленных одними цехами другим, о суммах зарплаты, принятых от других цехов, а также о суммах, отнесенных на счета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и т.п.

Записи о затратах каждого цеха, за исключением оплаченных из кассы, через подотчетных лиц или банк, стоимости услуг, сторонних организаций, а также стоимости готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, приводятся в ведомости N 12 в разрезе корреспондирующих счетов.

Данные об израсходованных материальных ценностях показываются в ведомости исходя из их стоимости по учетным ценам.

Затраты материальных ценностей отражаются в ведомости по цехам в размере фактически израсходованных ценностей. Эти затраты слагаются из стоимости материальных ценностей, поступивших в отчетном месяце со складов или от других цехов и т.п., с добавлением стоимости ценностей, оставшихся неиспользованными в цехе на начало месяца, и за вычетом стоимости материальных ценностей, возвращенных на склады, переданных другим цехам и т.п. и оставшихся неиспользованными в цехе на конец месяца. При этом в составе цеховых расходов показывается стоимость материальных ценностей, отпущенных для этих нужд, в составе затрат, связанных с исправлением брака, - стоимость материальных ценностей, фактически израсходованных на эти цели, и в составе затрат на основное или вспомогательные производства - стоимость остальной части израсходованных по цеху в целом ценностей, т.е. разность между стоимостью фактически израсходованных по цеху материальных ценностей и стоимостью ценностей, отнесенной в дебет счетов N 25 "Цеховые расходы" и N 24 "Брак в производстве".

Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основе разработок первичных документов (табуляграмм, таблиц и др.), составленных машиносчетной станцией или машиносчетным бюро. При разработке документов без применения средств механизации записи осуществляются непосредственно по этим документам. При децентрализованном учете записи производятся по данным разработочных таблиц ф. N 1, составляемых цехами.

Для определения суммы отчислений на социальное страхование и суммы резерва на отпуска, устанавливаемых в процентах к сумме заработной платы, следует пользоваться приведенными в ведомости показателями о заработной плате, без составления дополнительных справок. Что касается суммы резерва на покрытие расходов по текущему ремонту основных средств, подлежащей списанию на затраты текущего месяца, то она определяется исходя из ассигнований на текущий ремонт по плану. Если предприятие образует другие какие-либо резервы при наличии соответствующего разрешения, общая сумма этих резервов фиксируется на основании данных ведомости N 15.

Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показываются в ведомости исходя из установленных расчетных норм, если на предприятии имеется только один вид этих расходов. В остальных случаях записи производятся по данным, предварительно выявленным в ведомости N 15.

Стоимость межцеховых услуг отражается на основании данных разработочной таблицы о распределении услуг (форма N 9).

Излишки незавершенного производства, а также потери от недостач незавершенного производства, потери от брака и от порчи полуфабрикатов, и потери от списания деталей и узлов в связи с модернизацией изготавливаемых изделий, приводятся по данным соответствующих первичных документов (инвентаризационных ведомостей, актов и т.п.).

Относящиеся к затратам на производство расходы, произведенные из кассы, через банк или подотчетных лиц, стоимость услуг сторонних организаций, стоимость электроэнергии, воды и т.п., а также стоимость готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, показываются в ведомости N 12 по графе "Разные (суммы, уже отраженные в журналах-ордерах)" на основе данных листков-расшифровок соответствующих журналов-ордеров.

Цеховые расходы включаются в состав затрат основного производства по данным, выявившимся непосредственно в ведомости, без составления каких-либо бухгалтерских документов.

Для контроля за исполнением сметы расходов по обслуживанию и управлению производством фактические расходы (по отдельным статьям) приводятся в ведомости N 12 итогами за месяц и с начала года - как по предприятию в целом, так и по отдельным цехам.

Наряду с расходами по обслуживанию и управлению производством в ведомости приводится общая сумма затрат на производство по предприятию в целом (или по группе цехов, включенных в ведомость) в разрезе корреспондирующих счетов. Эти данные устанавливаются на основе подсчета итогов, выведенных в ведомости по отдельным цехам.

Подсчитанные в ведомости N 12 сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер N 10.

ВЕДОМОСТЬ N 14 "ПОТЕРИ В ПРОИЗВОДСТВЕ"

Ведомость N 14 предназначена для учета выявленных потерь: а) от недостачи незавершенного производства, за вычетом его излишков; б) от списания с производства деталей и узлов вследствие модернизации выпускаемых изделий и в) от брака в производстве, в том числе потерь, связанных с порчей полуфабрикатов при наладке оборудования.

Для расчета и учета каждого из этих видов потерь предусмотрена отдельная таблица. Во всех таблицах приводятся валовые суммы потерь, суммы их частичного возмещения и окончательная сумма потерь. Валовые суммы потерь показываются по основным видам затрат, из которых эти потери складываются, применительно к статьям, принятым в калькуляциях себестоимости товарной продукции. Указанные суммы потерь устанавливаются расчетным путем, поскольку они содержатся в общей сумме затрат на производство тех или иных изделий. Такие потери исчисляются по соответствующим объемным показателям, имеющимся в документах (в инвентаризационных ведомостях, актах и т.п.). В же документах приводятся затем (на основании соответствующих первичных документов) суммы возмещения потерь и устанавливаются окончательные потери.

Указанные документы служат основанием для производства записей в ведомости N 14. Суммы окончательных потерь (по цехам) отражаются в ведомости N 12. Из ведомости N 12 эти суммы переносятся в журнал-ордер N 10.

ВЕДОМОСТЬ N 15 "ОБЩЕЗАВОДСКИЕ РАСХОДЫ, РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ, РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ И ВНЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ"

В ведомости N 15 учитываются затраты, отражаемые на счетах N 26 "Общезаводские расходы", N 31 "Расходы будущих периодов", N 43 "Внепроизводственные расходы" и N 88 "Резерв предстоящих платежей". В этой же ведомости (в особом разделе) находят отражение и обороты по кредиту указанных счетов.

Затраты, отражаемые по дебету счетов N N 26, 31 и 88, показываются в ведомости N 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы, через банк или подотчетных лиц, и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости N 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.

Основанием для записи оборотов по дебету служат такие же документы и расчеты, какие используются при заполнении ведомостей N 12.

Обороты по кредиту счетов N N 26, 31 и 38 в части сумм, обращаемых в уменьшение учтенных затрат (возмещение судебных издержек, полученные штрафы и т.п.), приводятся по статьям аналитического учета, а в части сумм, относимых на другие счета в порядке распределения (перечисления на другие счета производства) или образования резервов, - итогом, по синтетическому счету в целом. В том и другом случаях эти записи приводятся без разбивки по корреспондирующим счетам.

Для накапливания данных по кредиту счетов N N 26, 31 и 88 в разрезе корреспондирующих счетов используется таблица "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению в журналах-ордерах N N 10 и 10/1". В этой таблице записи в части сумм, обращаемых в уменьшение учтенных расходов, производятся по данным соответствующих первичных документов, а в части сумм, списываемых в порядке распределения, и сумм образуемого резерва - на основе надлежащих расчетов, показываемых в той же таблице.

Таким образом, ведомость N 15 является одновременно группировочным регистром, регистром аналитического учета, ведомостью распределения общезаводских расходов и расходов будущих периодов, а также ведомостью начисления (образования) резерва предстоящих платежей.

Выявленные в ведомости N 15 итоговые суммы оборотов по дебету счетов N N 26, 31 и 88 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10.

Обороты по кредиту этих счетов в корреспонденции с дебетом счетов N N 20, 23, 24, и 25, отражаются в ведомости N 12 на основе частных данных упомянутой таблицы ведомости N 15. После того, как данные ведомостей N 12 будут сведены в журнале-ордере N 10, в нем найдут отражение и кредитовые обороты по счетам N N 26, 31 и 88 в корреспонденции с дебетом счетов производства. Остальные суммы кредитовых оборотов (по данным той же таблицы ведомости N 15) переносятся в журнал-ордер N 10/1.

Порядок применения ведомости N 15 в части отражения записей по счету N 43 "Внепроизводственные расходы" изложен в разделе VI настоящей инструкции.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР N 10

Журнал-ордер N 10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета N N 05, 06, 08 и 12), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет N 13), расчетов по социальному страхованию (счет N 69), расчетов с рабочими и служащими (счет N 70), резерва предстоящих платежей (счет N 88), амортизационного фонда (счет N 86), затрат на производство (счета N N 20, 23, 24, 25, 26, 29 и 31) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет N 82) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также и обороты по кредиту счета N 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Одновременно журнал-ордер N 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.

Основанием для записей в журнал-ордер N 10 являются данные ведомостей N 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости N 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей.

Из ведомостей N 12 в этот журнал-ордер переносятся итоговые данные, показанные в таблице "Всего по корреспондирующим счетам". В случаях, когда ведомости составлялись по цехам или группам цехов, данные переносятся отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькулируемым объектам, эти затраты отражаются в журнале - ордере в той же разбивке. Для этой цели в журнале-ордере N 10 для записей по дебету счетов N N 23, 24 и 25 предусмотрены по 2 строки, а для записей по дебету счета N 20 - несколько строк.

Все расчетные, а также конечные показатели о затратах на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной предприятием товарной продукции показываются в журнале-ордере N 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.

Основанием для составления таблиц "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" и "Расчет себестоимости товарной продукции" служат данные, записанные в таблице N 1 "Издержки производства" этого журнала-ордера, т.е. данные о затратах на производство в разрезе корреспондирующих счетов. Отдельные показатели таблиц определяются при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру, расчетным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее.

В таблице "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета производства) и готовых изделий, подлежащая исключению, как внутризаводской оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов N 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и N 40 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом N 20 "Основное производство". Стоимость оприходованных излишних материальных ценностей принимается в сумме, указанной в ведомостях N N 12 и 15, а полученные штрафы, пени и неустойки - в сумме, отраженной в ведомости N 15. Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов собственной выработки определяется расчетным путем.

В таблице "Расчет себестоимости товарной продукции" излишки или недостачи незавершенного производства, потери от брака в производстве и т.п. показываются по данным ведомостей N 14; стоимость ценных отходов - по данным первичных документов; остаток незавершенного производства на конец месяца - по данным инвентаризационных ведомостей или учетным данным.

ВЕДОМОСТЬ N 13 "ЗАТРАТЫ НЕПРОМЫШЛЕННЫХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ"

Ведомость N 13 предназначена для группировки и аналитического учета затрат жилищно-коммунального хозяйства, подсобного сельского хозяйства, мастерских по бытовому обслуживанию работников предприятия и других аналогичных непромышленных производств и хозяйств промышленного предприятия, отражаемых на счете N 29 "Непромышленные производства и хозяйства".

В ведомости одновременно производятся и записи по кредиту счета N 29 (доходы, выпуск продукции).

Порядок записей соответствующих дебетовых и кредитовых оборотов в ведомости N 13 аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к ведомостям N N 12 и 15.

Выявленные в ведомости N 13 суммы оборотов по дебету и кредиту счета N 29 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10/1.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР N 10/1

Журнал-ордер N 10/1 является продолжением журнала-ордера N 10, так как в нем группируются записи по кредиту тех же счетов, что и в журнале N 10, но относящиеся к операциям, не связанным с затратами на производство. В журнале-ордере N 10/1 находят отражение обороты по кредиту счетов N N 05, 06, 08, 12, 13, 20, 23, 24, 25, 26, 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с различными счетами, не предназначенными для учета затрат на производство.

С целью получения в одном регистре всей суммы оборота по кредиту перечисленных выше счетов, в журнал-ордер N 10/1 (в предусмотренную для этого специальную строку) переносятся и соответствующие итоги по этим счетам из журнала-ордера N 10.

В журнале-ордере N 10/1 отражаются, кроме того, обороты по кредиту счета N 03 "Капитальный ремонт", а также аналитические данные по счетам N 03 и N 86. При этом аналитические данные по счетам N 03, N 86 отражаются в журнале-ордере N 10 в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.

Записи в журнале-ордере, за исключением записи сумм, относимых в дебет счетов, по которым ведутся ведомости аналитического учета, производятся на основе такого же рода документов или расчетов, какие составляются для заполнения ведомости N 12. По ведомостям аналитического учета записываются дебетовые и кредитовые обороты по счету N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", дебетовые обороты по счету N 43 "Внепроизводственные расходы" и счету N 33 "Строительство и приобретение основных средств".

ЖУРНАЛ-ОРДЕР N 10-А

Журнал-ордер N 10-а применяется на предприятиях с бесцеховой структурой управления, а также на небольших предприятиях с цеховой структурой управления, при наличии разрешения совнархозов, министерств и ведомств. Цеховые расходы на таких предприятиях отдельно не выделяются, а учитываются в составе общезаводских расходов на счете N 26. При этом аналитический учет общезаводских расходов дополняется статьями для отражения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (в виде субсчета). На вышеуказанных предприятиях в журнале-ордере N 10-а объединяется учет затрат как основного, так и вспомогательных производств (на одном счете N 20); счета N N 05, 06, 08 и 09 также объединяются в один счет N 05, на котором учитываются все виды сырья и материалов.

Журнал-ордер N 10-а предназначен для учета затрат на производство и, одновременно, для отражения всех оборотов по кредиту счетов N N 03, 05, 06, 08, 09, 12, 13, 20, 23, 24, 25, 26, 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с соответствующими счетами.

Затраты на производство отражаются в журнале-ордере N 10-а в группировке по необходимым аналитическим показателям; затраты основного и вспомогательных производств - по видам производств и калькулируемым объектам; расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы будущих периодов и расходы за счет резервов предстоящих платежей - по статьям установленной номенклатуры. При этом суммы всех затрат, за исключением сумм, уже отраженных в других журналах-ордерах (соответствующие расходы, оплаченные из кассы, через подотчетных лиц или банк, стоимость оплаченных услуг сторонних организаций и т.п.), показываются в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Расчеты по исчислению сумм амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по распределению услуг вспомогательных производств и данные о потерях в производстве осуществляются непосредственно в журнале-ордере, в специальных таблицах.

Таким образом, предприятия, применяющие журнал-ордер N 10-а, не пользуются журналом-ордером N 10/1 или какими-либо другими регистрами, а также разработочными таблицами по учету затрат на производство и т.п.

Учет затрат по непромышленным хозяйствам ведется указанными предприятиями в ведомости N 13.

Суммы заработной платы и расхода материалов записываются в журнале-ордере N 10-а по документам того же характера, какие были указаны в пояснениях к ведомости N 12. Имея в виду возможность неравномерного поступления документов в бухгалтерию, в журнале-ордере для указанных затрат предусмотрено несколько граф, в которых отражаются соответствующие данные по группе одновременно поступивших документов. При незначительном количестве производственных или хозяйственных участков (подразделений) записи в журнале-ордере производятся по каждому из них.

Отчисления на социальное страхование и резерв на отпуска рабочим отражаются в журнале-ордере в соответствии с пояснениями, приведенными к ведомости N 12.

Сумма резерва на покрытие расходов по текущему ремонту основных средств, относящаяся к отчетному месяцу, показывается исходя из ассигнований на текущий ремонт по плану на год. Если предприятие, при наличии соответствующего разрешения, образует другие какие-либо резервы, общая сумма этих резервов выявляется на основании данных, определившихся в журнале-ордере по дебету счета N 88 "Резерв предстоящих платежей".

Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и сумма амортизации основных средств отражаются на основе показателей таблиц - расчетов, предусмотренных в журнале-ордере. Стоимость внутризаводских услуг отражается на основании данных, выявившихся в соответствующих графах журнала-ордера.

В отношении исчисления сумм износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, амортизации основных средств и порядка распределения услуг следует иметь в виду пояснения о порядке составления разработочных таблиц N N 6, 8 и 9 (эти пояснения помещены в конце настоящей инструкции).

Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показываются в журнале-ордере исходя из составленных расчетных норм, если на предприятии имеется только один вид этих расходов. В остальных случаях записи производятся по данным, определившимся в журнале-ордере по дебету счета N 31 "Расходы будущих периодов".

Расходы по обслуживанию производства и управлению, учитываемые на счете N 26 (объединяющем в данном случае счета N N 25 и 26), списываются полностью на затраты основного производства и распределяются по калькулируемым объектам. В этой связи из расходов по обслуживанию производства и управлению, относящихся к вспомогательным производствам, на счете N 26 учитываются только расходы по текущему ремонту основных средств, содержанию и амортизации зданий, по охране труда, рационализации (цехового значения) и по подготовке кадров, а равно по производственным командировкам. Остальные расходы по обслуживанию производства и управлению хозяйством, относящиеся к деятельности вспомогательных производств, как например, заработная плата их управленческого персонала, амортизация производственного оборудования и т.п., включаются в состав затрат этих производств как основные расходы.

Если в плане предусмотрен иной способ распределения расходов по обслуживанию производства и управлению между основным и вспомогательным производствами, то на счете N 26 учитываются все предусмотренные сметой расходы, а распределение их между основным и вспомогательными производствами осуществляется пропорционально плановым заданиям.

2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ осуществляется в порядке, предусмотренном Основными положениями по учету капитальных вложений и себестоимости строительных и монтажных работ, утвержденными ЦСУ СССР, Министерством финансов СССР и Госстроем СССР 28 апреля 1955 года.

Для учета затрат на производство строительно-монтажных работ предназначены журнал-ордер N 10-с и ведомости N N 10-с, 13 и 15-с. Подрядные строительные и монтажные организации, имеющие большое количество объектов строительства, могут применять вместо указанных регистров журнал-ордер N 10-а-с и ведомости N N 10-с, 12-с, 13, 13-с, 15-с и 19-с.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР N 10-С

В данном журнале-ордере осуществляется синтетический и аналитический учет затрат на производство строительно-монтажных работ.

Записи в журнале-ордере (в специальном разделе) по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт", N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", N 11 "Заготовительно-складские расходы", N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N 20 "Основное производство" (или N 33 "Строительство и приобретение основных средств"), N 23 "Вспомогательные производства", N 27 "Накладные расходы", N 28 "Эксплуатация строительных машин", N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", N 30 "Некапитальные работы", N 31 "Расходы будущих периодов", N 69 "Расчеты по социальному страхованию", N 70 "Расчеты с рабочими и служащими", N 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей", N 86 "Амортизационный фонд" и N 88 "Резерв предстоящих платежей" производятся итогами за месяц в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета затрат на производство строительно-монтажных работ.

Записи оборотов по кредиту отдельных счетов производятся в следующем порядке:

по счету N 03 "Капитальный ремонт" суммы выявляются на основании данных, показанных в разделах "Основное производство" по графам "Стоимость выполненных работ" и "Вспомогательные производства" по графам "Распределение услуг" журнала-ордера N 10-с и ведомости N 10-с (возврат материалов);

по счетам N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" и N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - по данным ведомости N 10-с. Суммы отклонений фактической себестоимости материалов и малоценных предметов от их стоимости по учетным ценам, распределенные в ведомости N 10-с по счетам - потребителям материалов, заносятся в соответствующую графу журнала-ордера. Кредитовые суммы этих отклонений записываются в этой же графе со знаком минус или красными чернилами;

по счету N 31 "Расходы будущих периодов" - по данным ведомости N 15-с;

по счету N 70 "Расчеты с рабочими и служащими" - на основе данных разработочной таблицы N 2;

по счетам N 69 "Расчеты по социальному страхованию" и N 88 "Резерв предстоящих платежей" - на основе разработочной таблицы N 2 об отчислениях на социальное страхование и разработочной таблицы N 12 на образование резерва предстоящих платежей;

по счету N 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на основе первичных документов;

по счетам N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и N 86 "Амортизационный фонд" - по данным разработочных таблиц N N 7 и 8.

Записи оборотов по дебету счетов N N 11, 20, 23, 27, 28, 30 и 33 производятся в соответствующих разделах журнала-ордера в следующем порядке:

по счетам N 27 "Накладные расходы" и N 11 "Заготовительно-складские расходы" - по статьям аналитического учета;

по счету N 20 "Основное производство" (счету N 33 "Строительство и приобретение основных средств") - по объектам и видам работ, группируемым по строительным участкам (площадкам), с указанием шифра и наименования объектов и видов работ;

по счету N 28 "Эксплуатация строительных машин" - по видам машин и механизмов;

по счету N 23 "Вспомогательные производства" - по видам производств;

по счету N 30 "Некапитальные работы" - по видам работ.

Никаких других регистров для аналитического учета по указанным выше счетам не ведется.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт собственных зданий и сооружений осуществляется на счете N 20 "Основное производство", а остальных основных средств - на счете N 23 "Вспомогательные производства" обособленно от других видов работ.

Аналитический учет по счету N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" осуществляется в ведомости N 13. Обороты по дебету счета N 29 за месяц переносятся из этой ведомости в журнал-ордер N 10-с в разрезе корреспондирующих счетов. Записи оборотов по кредиту этого счета по корреспондирующим счетам производятся в журнале-ордере также по данным ведомости N 13.

Аналитический учет по счету N 31 "Расходы будущих периодов" осуществляется в ведомости N 15-с. Итоговые записи по этой ведомости за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10-с.

Так как по дебету счетов N N 11, 20 (33), 23, 27, 28 и 30 могут иметь место обороты в корреспонденции с другими счетами, кроме предусмотренных в журнале-ордере N 10-с, для записи таких оборотов предусмотрены специальные графы. Данные по этим графам заполняются либо непосредственно из других журналов - ордеров, или на основании листков-расшифровок.

После отражения в журнале-ордере N 10-с всех записей за месяц по дебету указанных выше счетов и счета N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" производится распределение затрат, в соответствии с действующими указаниями, и списание их по кредиту в дебет соответствующих счетов. При этом необходимо иметь в виду следующее.

1. Услуги вспомогательных производств могут относиться на счета N N 23, 27, 28, 29 и 30 по плановой себестоимости без пересчета в дальнейшем их стоимости до фактической.

2. В разделе "Накладные расходы" журнала-ордера:

- расходы по охране труда и технике безопасности и жилищно-коммунальные расходы (статьи 9 и 10) в доле, относящейся к вспомогательным производствам, списываются в уменьшение накладных расходов основного производства по графе "Обороты по дебету из других журналов-ордеров" со знаком минус или красными чернилами и переносятся по той же графе на статью 28 "Прочие накладные расходы вспомогательного производства";

- суммы, подлежащие списанию в уменьшение накладных расходов, например, суммы, получаемые генподрядчиками от субподрядных организаций в возмещение накладных расходов, должны показываться по соответствующим статьям в графе "Списано в уменьшение затрат". Эти суммы итогами отражаются в журнале-ордере по кредиту счета N 27 в разрезе корреспондирующих счетов;

- накладные расходы (за вычетом списаний), подлежащие отнесению на основное производство и на вспомогательные производства, записываются в соответствующие разделы журнала-ордера в графу "Накладные расходы" по строке "Всего по счету" с последующим распределением по объектам строительства или видам вспомогательного производства.

3. В разделе "Эксплуатация строительных машин" журнала-ордера учитываются затраты, произведенные непосредственно данной организацией. Стоимость услуг сторонних организаций учитывается, на основе предъявленных счетов, на счете N 20 "Основное производство" и показывается по графе "Обороты по дебету из других журналов-ордеров".

4. В разделе "Вспомогательные производства" и "Некапитальные работы" журнала-ордера в графе "Внутренний оборот по счету N 23" приводится плановая себестоимость услуг, оказанных одним вспомогательным производством другому. Эти данные отражаются в разрезе производств соответственно со знаком плюс или минус, в зависимости от того, являются ли эти услуги оказанными или полученными. Таким образом, суммы внутреннего оборота являются коррективом сумм затрат по отдельным видам производств, отражаемых по графе "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота".

Остатки незавершенного вспомогательного производства на начало месяца показываются по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции вспомогательных производств к сумме, показанной по графе "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота", прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца. Выпуск продукции определяется по плановой себестоимости на основании ведомости выхода продукции.

5. В разделе "Основное производство" или "Строительство и приобретение основных средств" отражаются все затраты на производство строительных и монтажных работ по отдельным объектам строительства и видам работ, группируемым по строительным участкам (площадкам). При наличии у строительной организации большого количества объектов строительства используются вкладные листы.

Данные о затратах на производство строительно-монтажных работ записываются месячными итогами из других соответствующих разделов этого журнала-ордера, ведомостей аналитического учета, разработочных таблиц и листов-расшифровок или из других журналов-ордеров.

Распределение накладных расходов между объектами строительства и видами работ осуществляется в установленном порядке непосредственно в журнале-ордере, без составления каких-либо других вспомогательных ведомостей.

Остаток незавершенного основного производства на начало месяца показывается по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца-на основании актов инвентаризации незавершенного производства. Для определения фактической стоимости законченных и сданных заказчикам работ по актам ф. N 2 и справкам ф. N 3 к сумме, показанной по графе "Всего фактических затрат", прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца.

Записи в графах "Сметная стоимость", "Компенсация и надбавки" и "Работы, выполненные субподрядчиками, но не подлежащие оплате заказчиками" в части сданных работ за отчетный месяц производятся по данным журнала-ордера N 11-с. После этого определяется результат от сдачи работ по каждому объекту строительства, виду работ и строительному участку (площадке) в целом.

Фактическая себестоимость сданных работ и стоимость материалов, возвращенных из производства, в журнале-ордере N 10-с записываются по кредиту счета N 20 соответственно в дебет счетов N 46 "Реализация" и N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке".

6. После завершения в журнале-ордере N 10-с всех записей за текущий месяц проверка их осуществляется путем сопоставления суммы итогов всех разделов журнала-ордера по графе "Итого по журналу-ордеру N 10-с" с суммой, показанной по графе "Итого" последнего раздела журнала-ордера по строке "Всего по журналу-ордеру".

7. В Главную книгу записываются итоги оборотов по кредиту всех счетов, объединяемых журналом-ордером, по строке "Всего по журналу-ордеру".

Обороты за месяц по счетам N N 11, 20, 23, 27, 28, 29 и 30, а также сальдо по счетам N N 20, 23 и 30, выявленные в журнале-ордере N 10-с, сверяются с записями в Главной книге.

8. Таблица, помещенная в конце журнала-ордера N 10-с, предназначена для отражения аналитических данных по счету N 86 "Амортизационный фонд", с указанием оборотов за месяц, с начала года и сальдо на начало и конец отчетного месяца. Записи производятся на основании разработочных таблиц, листков-расшифровок и первичных документов, сгруппированных в надлежащем порядке.

9. В журнал-ордер N 10-с включается дополнительная таблица, которая предназначается для определения сумм затрат на производство строительных и монтажных работ в разрезе экономических элементов. Группировка по экономическим элементам отличается от группировки по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание. Таблице присваивается наименование: "Расчет затрат на производство по экономическим элементам".

9.1. Таблица (расчет) построена в виде шахматной ведомости. В ней помещены счета, связанные с учетом затрат на производство (N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", N 11 "Заготовительно-складские расходы", N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N 20 "Основное производство", N 23 "Вспомогательные производства", N 24 "Эксплуатация строительных машин и механизмов", N 27 "Накладные расходы", N 28 "Брак в производстве", N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", N 30 "Некапитальные работы", N 31 "Расходы будущих периодов", N 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей").

Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы (заголовке), дебитуемые (кроме счета N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов") - в ее подлежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали, показывают общую сумму затрат по дебету счетов (по направлениям), а по вертикали - по кредиту счетов (по элементам затрат).

Недостачи и потери от порчи ценностей, списанные на производственные счета в таблице (расчете), включаются в суммы, отражаемые по графе 1 (3, 21) <*> "Строительные материалы и оборудование к установке" счет N 07 или по графе 1 (5, 21) <*> "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" счет N 12.

-------------------------------

<*> Здесь и далее в скобках указаны номера граф по журналу-ордеру N 10-с, в случаях, когда номер графы таблицы (расчета) не соответствует типовой нумерации граф журнала-ордера N 10-с.

9.2. В таблице (расчете) затраты на производство группируются по следующим элементам: материалы, конструкции, детали, топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, энергия всех видов (перечисленные элементы входят в группу материальных затрат), заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Комплексные затраты состоят из совокупности элементов и представляют собой (в части затрат, отнесенных на счета по учету затрат на производство) внутренний оборот. В таблице (расчете) эти затраты выделены в отдельный раздел (графы 4, 8 - 13, 15, 17 и 23). Во избежание повторного счета комплексные затраты, отнесенные на счета по учету затрат на производство, должны быть исключены из общего оборота как по кредиту, так и по дебету счетов, помещенных в таблице. Повторный счет вызывается тем, что отнесенные на производственные счета затраты с кредита корреспондирующих с ними счетов уже ранее были на этих счетах учтены по элементам затрат.

9.3. Суммы исключаемых внутренних оборотов по комплексным затратам показываются по строке 170 по графам 4, 8 - 13, 15, 17, 23 и эти суммы должны быть равны суммам, приведенным по этим же графам по строке 140. Одновременно эти суммы записываются по графе 30 по соответствующим счетам (строки 020, 050 - 120).

Кроме того, из сумм, отраженных в строке 140 по строке 170 по счетам N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" (графа 1 (3, 21)) <*> и N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (графа 1 (5, 21)) <*>, исключаются как внутренний оборот суммы заработной платы, заготовительно - складских расходов, услуг вспомогательных производств и других расходов, отнесенные на эти счета (строки 010 и 030 по графе 28). Одновременно эти же суммы записываются и по графе 30 (строки 010 и 030).

-------------------------------

<*> Здесь и далее в скобках указаны номера граф по журналу-ордеру N 10-с, в случаях, когда номер графы таблицы (расчета) не соответствует типовой нумерации граф журнала-ордера N 10-с.

9.4. Также из общего оборота по кредиту счетов (раздела экономических элементов) исключаются суммы, списанные со счетов в уменьшение производственных затрат (графа 27, строка 140), а также суммы, отнесенные на непроизводственные счета (графа 29 по строке 140).

Сумма затрат, списанных на непроизводственные счета (графа 29), определяется как разница между суммами, показанными в графах 28 и 30 (положительная или отрицательная, когда сумма по графе 30 больше, чем сумма по графе 28), кроме счета N 20.

Исключаемые суммы отражаются по строкам 150, 151, 160 и 161 по графам 1, 2 и 3. Распределение этих сумм по элементам (графам) производится прямым путем в зависимости от содержания уменьшаемых затрат или состава затрат, списанных на непроизводственные счета, а при невозможности определения величины прямым способом применяется иной способ, устанавливаемый министерствами и ведомствами, обеспечивающий их достоверное распределение.

9.5. В результате исключения из общего оборота сумм внутренних оборотов, а также соответствующего уменьшения и списания части затрат на непроизводственные счета в таблице определяется себестоимость строительно-монтажных работ по элементам затрат за отчетный месяц. Эта сумма (графа 28, строка 200 таблицы) должна равняться общей сумме затрат по дебету счета N 20 "Основное производство" графа 28 журнала-ордера N 10-с, а также сумме по строке 040 графы 28 расчета.

9.6. В таблице также показывается нарастающим итогом себестоимость работ по экономическим элементам с начала года путем суммирования затрат за отчетный месяц с затратами с начала года, показанными в таблице за предыдущий месяц.

Эти данные служат основанием для заполнения раздела IV в квартальных и годовом отчетах по форме N 2-с о себестоимости выполненных строительно-монтажных работ.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР N 10-А-С

Исключен. - Письмо Минфина СССР от 12.01.1983 N 4.

ВЕДОМОСТЬ N 12-С "ЗАТРАТЫ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА И НЕКАПИТАЛЬНЫХ РАБОТ"

Исключена. - Письмо Минфина СССР от 12.01.1983 N 4.

ВЕДОМОСТЬ N 13 "ЗАТРАТЫ НЕПРОМЫШЛЕННЫХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ"

Ведомость N 13 используется для аналитического учета затрат непромышленных хозяйств строительных организаций. Итоговые данные этой ведомости за месяц записываются в журнал-ордер N 10-с или N 10-а-с по корреспондирующим счетам. Порядок заполнения этой ведомости приведен в пояснениях, помещенных в подразделе "Учет затрат на производство на промышленных предприятиях" настоящей инструкции.

ВЕДОМОСТЬ N 13-С "ЗАТРАТЫ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ И ПО ЭКСПЛУАТАЦИИ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАШИН"

Исключена. - Письмо Минфина СССР от 12.01.1983 N 4.

ВЕДОМОСТЬ N 15-С "РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"

Ведомость N 15-с предназначена для аналитического учета и распределения расходов будущих периодов, отраженных на счете N 31. Ведомость открывается на год и используется при применении журналов-ордеров N N 10-с и 10-а-с.

Записи в ведомости производятся месячными итогами непосредственно из других журналов-ордеров, ведомостей аналитического учета, разработочных таблиц или листков-расшифровок с указанием характеристики затрат, срока и размера ежемесячного погашения.

Списание затрат по кредиту счета N 31 "Расходы будущих периодов" производится исходя из установленного размера погашения этих затрат в графах соответствующих месяцев позиционным способом, с указанием корреспондирующего счета и статей аналитического учета.

Исчисленные указанным порядком суммы по кредиту счета N 31 группируются по корреспондирующим счетам и статьям аналитического учета, и их итог за отчетный месяц записывается в соответствующие разделы журнала-ордера N 10-с или в ведомость аналитического учета N 15-с при пользовании журналом-ордером N 10-а-с.

ВЕДОМОСТЬ N 19-С "НАКЛАДНЫЕ И ЗАГОТОВИТЕЛЬНО-СКЛАДСКИЕ РАСХОДЫ"

Исключена. - Письмо Минфина СССР от 12.01.1983 N 4.

3. УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ И ДРУГИХ ЗАТРАТ СНАБЖЕНЧЕСКИХ И СБЫТОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Для учета издержек обращения снабженческих и сбытовых организаций с одновременным отражением оборотов по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт", N 05 "Сырье и материалы", N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N 23 "Вспомогательные производства", N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", N 31 "Расходы будущих периодов", N 69 "Расчеты по социальному страхованию", N 70 "Расчеты с рабочими и служащими", N 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей", N 86 "Амортизационный фонд" и N 88 "Резерв предстоящих платежей" предназначен журнал-ордер N 10-сн.

В этом журнале-ордере находят отражение как синтетические, так и аналитические данные по счетам N 44 "Издержки обращения", N 31 "Расходы будущих периодов", N 86 "Амортизационный фонд" и N 03 "Капитальный ремонт". Кроме того, по счету N 23 "Вспомогательные производства" приводятся синтетические данные по отдельным производствам в разрезе элементов затрат, но не по статьям расходов.

Аналитический учет затрат по непромышленным производствам и хозяйствам, учитываемым на счете N 29, как по видам этих хозяйств, так и по статьям аналитического учета, осуществляется в ведомости N 13 в порядке, установленном для отражения этих операций на промышленных предприятиях. Аналитический учет материальных ценностей по их видам обеспечивается в сортовых, оборотных или сальдовых ведомостях, а аналитический учет расчетов с рабочими и служащими - в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.

Данные аналитического учета по счетам N N 31, 44 и 88 обеспечиваются при отражении в журнале-ордере (во внутренних его разворотах) оборотов по кредиту счетов N N 03, 05, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88, так как суммы, относимые с кредита этих счетов в дебет счетов N N 31, 44 и 88, приводятся по статьям аналитического учета. Затраты вспомогательных производств по их видам (дебет счета N 23) также выявляются в процессе отражения оборотов по кредиту указанных выше счетов. В целях выявления всех затрат, учитываемых на счетах N N 23, 29, 31, 44 и 88, часть которых может быть отражена в других журналах-ордерах, в журнале-ордере N 10-сн для записи таких затрат предусмотрена специальная графа "Обороты по дебету согласно другим журналам-ордерам (по листкам-расшифровкам)".

В журнале-ордере приведена номенклатура статей издержек обращения, а также предусмотрены строки для отражения видов расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей (аналитические данные) и видов вспомогательных производств.

Для целей анализа в журнале-ордере приводятся данные о фактических издержках обращения с начала года в разрезе статей и в целом по счету N 44, а также остатки на конец месяца по счетам N N 31 и 88 по каждой статье аналитического учета и в целом по счету, а по счету N 23 - по видам производств.

Для аналитического учета затрат по капитальному ремонту и амортизационного фонда в журнале-ордере N 10-сн предусмотрена специальная таблица.

В журнале-ордере N 10-сн предусмотрены также специальные таблицы для исчисления суммы амортизации основных средств, суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определения суммы издержек обращения, подлежащей оставлению на остаток товаров, и показателей о начисленной заработной плате по ее составу и категориям работников.

Обороты по кредиту счетов N N 03, 05, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с соответствующими счетами приводятся в журнале-ордере N 10-сн (во внутренних его разворотах) итогами за месяц на основе следующих данных:

- по счетам N 05 и N 12 - по данным расходных документов складов (требования, лимитные карты и т.п.);

- по счету N 13 - по показателям таблицы "Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов", приведенной в журнале-ордере N 10-сн;

- по счету N 23 - по данным отчетов соответствующих производств, причем в этих отчетах предварительно отражается себестоимость оказанных услуг по их потребителям и выпущенных материальных ценностей в порядке, изложенном в пояснениях к разработочной таблице N 9;

- по счету N 29 (доходы и поступления по непромышленным хозяйствам) - по данным, выявленным в ведомостях N 13;

- по счету N 70 (суммы начисленной заработной платы и других начислений) - по данным расчетных (расчетно-платежных) ведомостей, с использованием в необходимых случаях приложенных к этим ведомостям первичных документов (нарядов, актов-расчетов и т.п.);

- по счету N 69 - исходя из установленных норм отчислений на социальное страхование и сумм заработной платы, отраженных в журнале-ордере N 10-сн;

- по счету N 86 - по показателям таблицы "Расчет амортизации основных средств", приведенной в журнале-ордере N 10-сн.

Обороты по кредиту счетов N N 31, 44 и 88 отражаются в журнале-ордере на основе итоговых данных таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счетам N N 31, 44 и 88", помещенной на лицевой стороне журнала-ордера N 10-сн. В этой таблице в течение месяца на основании соответствующих первичных документов (кассовые приходные ордера, банковские выписки, справки, составляемые бухгалтерией) накапливаются по статьям аналитического учета суммы, обращаемые в уменьшение расходов, учтенных по счетам N 31 и N 44. В конце месяца приводятся, кроме того, суммы расходов будущих периодов, списываемых в порядке распределения, и суммы образуемых резервов, причем эти записи приводятся в разрезе корреспондирующих счетов и статей аналитического их учета с расчетным обоснованием (где это требуется) каждого частного показателя. Например, по образованию резерва на отпуска указывается (в графе "Текст") установленная плановая норма и сумма заработной платы, с которой этот резерв исчисляется. Сумма издержек обращения, показываемая в названной таблице, списываемая в конце года на счет N 99 "Прибыли и убытки", определяется исходя из соответствующих данных журнала-ордера о фактически произведенных расходах за отчетный год, за вычетом издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец года, с учетом переходящего остатка издержек на начало года.

Графа "Обороты по дебету согласно другим журналам-ордерам" заполняется по данным листков-расшифровок журналов-ордеров, в которых имели место записи в корреспонденции с дебетом счетов N N 23, 31 и 44.

Таким образом, при производстве записей в журнале-ордере N 10-сн необходимых данных не приходится пользоваться какими-либо подсобными разработочными таблицами, кроме предусмотренных непосредственно в указанном журнале-ордере. По тем счетам, записи по которым производятся непосредственно на основании первичных документов, требующиеся итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по этим документам, предварительно сгруппированным в нужном разрезе.

Для выявления сальдо по счетам N N 31, 44 и 88 в аналитических разрезах суммы, списываемые со счетов N 31 и N 44, и суммы образованных по счету N 88 резервов, показанные в регистре как обороты по кредиту в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами, должны быть приведены в журнале-ордере по строкам, где нашли отражение дебетовые обороты по названным счетам. Для этих сумм предусмотрена специальная графа, в которой необходимые данные записываются по соответствующим показателям таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счетам N N 31, 44 и 88".

Аналитические данные по счетам N 03 и N 86 находят отражение в специальной таблице журнала-ордера N 10-сн, записи в которой производятся в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.

Выявившиеся в журнале-ордере N 10-сн кредитовые обороты записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.

VI. УЧЕТ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И СДАЧИ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ

1. УЧЕТ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг предназначены следующие регистры: на промышленных предприятиях - ведомости N N 15, 16 или 16а и 17 и журнал-ордер N 11; в снабженческих и сбытовых организациях - ведомости N N 16-сн или 16-а-сн, 17-сн или 17-а-сн и журнал-ордер N 11-сн.

При организации учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг необходимо иметь в виду следующее.

Отгрузку или отпуск товарно-материальных ценностей, работ и услуг на сторону на сумму ниже лимита, установленного для расчетов через учреждения банка, следует отражать в учете в общем порядке на счетах N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" и N 46 "Реализация". В этом же порядке отражается отпуск продукции (готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг) для нужд капитального ремонта, своим хозяйствам, содержащимся за счет специальных источников финансирования (детским учреждениям, клубам и т.п.), своим непромышленным хозяйствам и капитальному строительству.

Учет указанных операций и расчетов с покупателями или заказчиками должен осуществляться в единой системе записей. Для этого в накопительных регистрах по отгрузке и отпуску (в порядке реализации) товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров и т.п.), работ и услуг записи производятся по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается и сумма оплаты или списания.

На предприятиях и в организациях, уплачивающих налог с оборота, сумма этого налога исчисляется непосредственно в упомянутых накопительных регистрах по выявившимся данным о выручке за реализованные товарно-материальные ценности. Как правило, специальные таблицы - расчеты по налогу с оборота не составляются, независимо от того, определяется ли он по дифференцированным ставкам или как разность между стоимостью реализованных товаров по оптовым и розничным ценам (с учетом торговых скидок).

На промышленных предприятиях плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам отгруженной или отпущенной (в порядке реализации) готовой продукции должна исчисляться не отдельно по каждому счету-фактуре, а по количественным данным в целом за месяц. Для этого накапливание количественных и ценностных данных по отгрузке или отпуску (в порядке реализации) готовой продукции осуществляется, как правило, в одном регистре.

На промышленных предприятиях отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности считаются реализованными только после их оплаты.

Фактическая себестоимость реализованных ценностей устанавливается следующим порядком: из фактической себестоимости товаров отгруженных исключается себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся не оплаченными на конец месяца, и прибавляется себестоимость неоплаченного остатка товаров отгруженных на начало месяца.

В целях упрощения учета фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных (не оплаченных покупателями) на конец месяца может устанавливаться в течение года (кроме декабря) на основе стоимости этого остатка по ценам реализации, согласно не оплаченным на конец месяца счетам-фактурам, расчетным путем: сумма по неоплаченным счетам-фактурам корректируется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженных и отпущенных с начала года продукции и материальных ценностей. За декабрь фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных устанавливается прямым счетом, исходя из видов (наименований) продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными, и их стоимости по учетным ценам.

В случаях, когда в составе остатка товаров отгруженных имеются изделия со значительно различной рентабельностью, указанный порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных может применяться лишь в пределах квартала, а не года.

Плановая себестоимость реализованной товарной продукции устанавливается в течение года (до декабря) путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное соотношение плановой себестоимости отгруженной товарной продукции к ее фактической себестоимости.

Если же аналитический учет готовых изделий на предприятии ведется по оптовым ценам, корректирование фактической себестоимости реализованной товарной продукции может производиться на процентное отношение плановой себестоимости выпущенной продукции к ее фактической себестоимости.

В конце года по данным о плановой себестоимости отгруженной за год продукции и о плановой себестоимости остатков товаров отгруженных на начало и конец года, исчисленной прямым счетом, определяется плановая себестоимость реализованной за год товарной продукции. Путем исключения из этой суммы плановой себестоимости товарной продукции, реализованной за 11 месяцев, исчисленной указанным выше расчетным путем, выявляется сумма плановой себестоимости реализованной товарной продукции, которая подлежит отражению в декабре. Тем самым обеспечивается возможность достоверного отражения плановой себестоимости реализованной за год товарной продукции.

ВЕДОМОСТЬ N 15 (В ЧАСТИ УЧЕТА ВНЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ)

В ведомости N 15 группируются в необходимом разрезе внепроизводственные расходы (счет N 43), списываемые на счет N 46 "Реализация" и включаемые в себестоимость реализованных товарно-материальных ценностей. Пояснения о порядке составления ведомости N 15 приведены в разделе "Учет затрат на производство и издержек обращения", поскольку она используется и для учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей.

ВЕДОМОСТИ N 16 "ДВИЖЕНИЕ ГОТОВЫХ ИЗДЕЛИЙ, РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ" И N 16-А "РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ"

Ведомости N 16 и N 16-а предназначены для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности.

В ведомости N 16 наряду с суммами по счетам-фактурам или заменяющим их документам записываются и количественные данные этих изделий по их наименованиям. Эта ведомость применяется, в частности, на предприятиях, где номенклатура готовых изделий не превышает 70-80 наименований. В остальных случаях используется ведомость N 16-а.

В ведомости N 16 или N 16-а соответствующие данные счетов-фактур или других расчетных документов приводятся по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. В дальнейшем по каждому документу отмечается сумма его оплаты либо сумма, перечисляемая со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учета затрат или дебиторов.

В этих ведомостях наряду с суммами по расчетным документам показывается также стоимость отгруженных продукции и материальных ценностей по учетным ценам.

Таким образом, ведомости N 16 и N 16-а служат как для регистрации выписанных счетов-фактур или других документов на отгрузку и отпуск материальных ценностей, так и для аналитического учета расчетов с покупателями, учета товаров отгруженных и их реализации.

Записи данных счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомостях N 16 и N 16-а осуществляются по группам отгруженных продукции и материальных ценностей, установленным для составления отчетности о реализации: по готовой продукции без изделий ширпотреба из отходов, по изделиям ширпотреба из отходов, работам и услугам промышленного и отдельно непромышленного характера, по материалам и т.п.

На каждую такую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости N 16 или N 16-а. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным группам, обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.

При незначительном количестве расчетных документов на отгрузку или отпуск материальных ценностей за выполненные работы и оказанные услуги данные по этим документам могут накапливаться и группироваться в необходимых разрезах в той же ведомости (N 16 или N 16-а), в которой отражаются данные об отгрузке или отпуске готовых изделий.

Вместе с тем, если по отдельным группам продукции и материальных ценностей требуется накапливание соответствующих данных в других разрезах (например, по направлениям отгрузки, т.е. на сторону, капитальному строительству, для хозяйственных нужд и т.п.), составляются отдельные ведомости N 16 или N 16-а.

При использовании ведомости N 16 для учета отгрузки или отпуска готовых изделий в нее вносятся из расчетных документов количественные данные по отдельным наименованиям изделий, общая их стоимость по ценам реализации, а также суммы скидок, накидок и т.п. В ведомости, предназначенной для учета отгрузки или отпуска других материальных ценностей и оказанных услуг, приводятся лишь соответствующие ценностные данные по расчетным документам (стоимость по ценам реализации, скидки, накидки и т.п.). Во всех случаях указанные в счете-фактуре транспортные и другие расходы, произведенные за счет покупателей, должны быть показаны в ведомости по отдельной графе.

В ведомости N 16 стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий по учетным ценам устанавливается путем умножения выявленных количественных итогов за месяц по отдельным наименованиям изделий на плановую себестоимость или оптовую их цену (в зависимости от того, по каким ценам ведется аналитический учет готовых изделий). Показатели о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные о плановой их себестоимости (либо о стоимости по оптовым ценам) используются для записей в сортовые оборотные ведомости или в карточки учета готовой продукции, а при оперативно-бухгалтерском методе учета товарно-материальных ценностей - для проверки правильности остатков готовых изделий по сальдовой книге.

Стоимость отгруженных (отпущенных) материальных ценностей по учетным ценам показывается в ведомости итогом за месяц по данным копий складских документов на отгрузку или отпуск, приложенных к счетам-фактурам или заменяющим их документам. Итоги за месяц устанавливаются путем подсчета соответствующих частных сумм, приведенных в указанной документации.

В специальной таблице ведомости N 16 отражается также движение готовых изделий в ценностном выражении. Данные о движении готовых изделий показываются в этой таблице без изделий ширпотреба из отходов и отдельно по изделиям ширпотреба из отходов. Кроме того, на предприятиях, где разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью готовых изделий (без изделий ширпотреба из отходов) может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по группам этих изделий. Распределение изделий по группам производится предприятием, исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий с тем, чтобы в каждой группе учитывались изделия с одинаковыми примерно отклонениями.

Если для записей операций по отгрузке или отпуску готовых изделий используются две - три ведомости (например, по направлениям отгрузки и отпуска), данные о движении готовых изделий концентрируются в таблице одной какой-либо из этих ведомостей.

В один бланк ведомости N 16 может быть записано не более 30 счетов-фактур или других расчетных документов с отражением количественных данных по 12 наименованиям продукции. Поэтому при большем количестве счетов-фактур и большей номенклатуре изделий (в пределах до 80 наименований) используются предусмотренные к этой ведомости вкладные листы.

На предприятиях, где номенклатура выпускаемых готовых изделий превышает 70 - 80 наименований, вместо ведомости N 16 применяется ведомость N 16-а. В этом случае накапливание количественных данных по отгруженным (отпущенным) готовым изделиям осуществляется в многографных бланках или в карточках, открываемых на каждое отдельное наименование изделий. В ведомости N 16-а накапливаются лишь приведенная в счетах-фактурах или других расчетных документах стоимость изделий по ценам реализации, скидки, накидки, транспортные и другие расходы за счет покупателей. Плановая себестоимость отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий записывается в ведомость N 16-а итогами за месяц на основании данных карточек.

ВЕДОМОСТЬ N 16-СН (16-А-СН) "РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ"

Ведомости N 16-сн или N 16-а-сн используются в снабженческих и сбытовых организациях для накапливания и группировки данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгрузку товарно-материальных ценностей непосредственно со складов организаций.

По данным каждого отдельного документа в ведомости отражаются учетная стоимость отгруженных товаров и тары раздельно по складам, из которых производилась отгрузка, общая сумма по всем складам, транспортные расходы за счет покупателей, скидки, наценки и т.п. и конечная сумма по документу. Транспортные расходы за счет покупателей по централизованным перевозкам и по перевозкам своим транспортом показываются обособленно в соответствующих графах ведомости. Торговые скидки отражаются красной записью. Если по документу значатся и суммы за материалы, израсходованные при отгрузке товаров, возмещаемые покупателями, эти суммы приводятся также в отдельной графе.

Ведомость N 16-сн применяется при наличии у снабженческой или сбытовой организации не более трех складов. В условиях, когда имеется больше трех складов и накапливание данных по отдельным складам необходимо осуществлять обособленно, следует применять ведомость N 16-а-сн.

В тех организациях, в которых при отгрузке товаров с разных складов в адрес одного покупателя выписываются счета-фактуры по отдельным складам, применяется ведомость N 16-сн и при наличии более трех складов. При этом на каждые три склада составляются отдельные ведомости.

При пользовании ведомостью N 16-а-сн стоимость отгруженных товаров и тары по учетным ценам приводится в целом по счету-фактуре без разбивки по складам, из которых производилась отгрузка. Такие данные в разрезе складов накапливаются на многографных листках. Итоговые их данные за месяц должны быть тождественны соответствующим итогам за месяц по ведомости N 16-а-сн.

* * *

В ведомостях N N 16 (16-а) и 16-сн (16-а-сн) при регистрации данных счетов-фактур или заменяющих их документов приводятся стоимость продукции (товаров), услуг или материалов по ценам реализации, наценки, скидки и расходы за счет покупателей. Одновременно с записями сумм по счетам-фактурам, по которым имели место зачеты (авансы, задолженность покупателю по другим расчетам и т.п.), в этих ведомостях отражаются и суммы зачета, как списание в дебет соответствующего синтетического счета.

Суммы оплаты или списаний показываются в ведомостях N N 16 (16-а) и 16-сн (16-а-сн) в графах "Отметки об оплате и списании" по тем же строкам, где отражены показатели об отгруженных или отпущенных товарно-материальных ценностях, относящихся к оплаченному документу или к документу, по которому производится списание. Поступление платежа на расчетный счет или в порядке расчетов по зачету взаимных требований отражается по данным банковских выписок. Поступление платежа в кассу отражается на основе приходных кассовых ордеров, причем суммы этого платежа записываются в графах "Прочие счета". При поступлении платежа частями сумма дополнительных платежей приводится по строке над суммой первого платежа.

Таким образом, при полной оплате покупателями стоимости отгруженных ему ценностей по отдельному счету-фактуре отмеченные суммы платежа, зачета и списаний должны равняться общей сумме по счету-фактуре, зарегистрированной в ведомости.

Стоимость готовой продукции, материальных ценностей, работ и услуг, отпускаемых в порядке реализации для собственных нужд, и не подлежащая оплате (отпуск на производственные нужды, на капитальный ремонт и т.п.), списывается полностью в том же отчетном месяце, когда был произведен отпуск, на основании документов об отпуске.

Если покупатель отказался от акцепта предъявленного ему счета-фактуры, а ценности по этому счету находятся на ответственном хранении у покупателя, в ведомостях N N 16 (16-а) и 16-сн (16-а-сн) по строке, где был зарегистрирован данный счет, делается отметка об отказе от акцепта, а в случаях возврата ценностей (до оплаты счета) - отметка о их возврате.

Отметки об оплате покупателями счетов-фактур (или о соответствующих списаниях) делаются в течение двух месяцев в тех же ведомостях, в которых произведены записи об отгрузке или отпуске товарно-материальных ценностей. По записям об оплате (или списаниях) определяется сумма выручки от реализации. По записям, против которых нет отметок об оплате либо об отказе от акцепта или о списании, ведется наблюдение за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками. Суммы по счетам-фактурам, не оплаченным в течение двух месяцев, переносятся в ведомости следующего (третьего) месяца. Последующие отметки о поступлении платежей или списании делаются во вновь заведенных ведомостях.

В конце месяца данные о платежах и списаниях, подлежащие отражению в журнале-ордере N 11 или N 11-сн, как обороты по кредиту счетов N 45 и N 46, группируются по корреспондирующим счетам и приводятся на последней странице ведомости итогами за месяц.

На предприятиях, где реализация отражается по мере поступления денег по оплаченным покупателями счетам-фактурам, одновременно для определения фактической себестоимости реализованных готовой продукции и материальных ценностей приводятся и суммы по счетам-фактурам за ценности, не оплаченные на конец месяца, по учетным группам, требующимся для отчетности по реализации.

Для исчисления налога с оборота на последней странице ведомостей предусмотрены две таблицы. Одна из них используется в случаях, когда налог с оборота определяется по дифференцированным ставкам, другая - когда этот налог определяется как разница между стоимостью реализованной продукции по розничным (за вычетом торговой скидки) и оптовым ценам.

ВЕДОМОСТЬ N 17 "ОТГРУЗКА И РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ В ПОРЯДКЕ ПЛАНОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ"

В условиях, когда отгруженная или отпущенная продукция оплачивается покупателями в порядке плановых расчетов, вместо ведомости N 16 применяется ведомость N 17. В ней находят отражение как необходимые данные по отгрузке или отпуску продукции, так и расчеты с каждым отдельным покупателем за отчетный период, а не обособленно по каждому счету-фактуре.

Ведомости N 17 при использовании вкладных листов могут открываться на квартал, полугодие или год. Независимо от отчетного периода, на который открывается ведомость, соответствующие учетные данные выявляются раздельно по месяцам.

Применение вкладных листов позволяет сосредоточить все расчеты в порядке плановых платежей в одной ведомости, независимо от количества покупателей. Для каждого покупателя в ведомости отводится определенное число строк по количеству возможных операций в течение периода, на который открывается ведомость. Одна строка отводится для итоговых данных по операциям за каждый месяц.

Для обеспечения всех требующихся данных по отгрузке и отпуску продукции и для облегчения выверки расчетов в ведомости приводятся необходимые реквизиты документов на отгрузку или отпуск продукции, количественные данные по отдельным наименованиям ее, суммы к получению, суммы плановых платежей или зачетов (с указанием документов, на основе которых произведены платежи или зачеты) и сальдо на начало месяца. При этом записи о платежах и перечислениях (обороты по кредиту счета N 64) приводятся в корреспонденции с соответствующими счетами (счета N N 51, 67 и др.).

В конце месяца в ведомости производится подсчет по всем ее показателям. По данным о количестве отгруженной или отпущенной за месяц продукции устанавливается ее стоимость по учетным ценам. Показатели ведомости N 17 о стоимости отгруженной или отпущенной продукции принимаются в расчет при заполнении в ведомости N 16 таблицы "Движение готовых изделий в ценностном выражении", а остальные показатели - при составлении журнала-ордера N 11.

ВЕДОМОСТЬ N 17-СН "УЧЕТ ОБОРОТОВ ПО ТРАНЗИТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С УЧАСТИЕМ В РАСЧЕТАХ"

Ведомости N 17-сн предназначены для аналитического учета операций снабженческих и сбытовых организаций по реализации товаров транзитом с участием в расчетах. В связи с этим в них находят отражение как расчеты с поставщиками, так и с покупателями. Это позволяет осуществить контроль за своевременной выпиской счетов-фактур покупателям и одновременно получать данные, необходимые для заполнения отчетности.

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 |

Архив документов Папярэдні | Наступны