Методические указания Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 15.01.1992 № 2 "О порядке исчисления акцизов"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

I. Плательщики акцизов

1. Плательщиками акцизов являются предприятия, объединения и организации, их филиалы, отделения, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, на которой они основаны <*>, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность на территории Республики Беларусь, производящие товары на которые установлены ставки акцизов

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О платежах за землю" колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, сельскохозяйственные предприятия и организации. сельскохозяйственные кооперативы и другие сельхозпредприятия уплачивают в бюджет только плату за землю и налог на добавленную стоимость. В связи с этим, если указанные предприятия производят товары, на которые установлены ставки акцизов, плательщиками акцизов они не являются. По этим товарам сельхозпредприятиями вносится в бюджет налог на добавленную стоимость в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость".

--------------------------

<*> В дальнейшем именуются, "предприятия".

II. Облагаемая продукция и ставки акцизов

2. Ставки акцизов установлены в процентах к выручке от реализации по следующим товарам (изделиям):

     Спирт <**>, ликероводочные изделия,
спиртосодержащие жидкие пищевые экстракты                  88
     Сухие вина, плодово-ягодные и виноградные
крепленые вина                                             50
     Шампанское, игристые вина                             30
     Коньяк                                                60
     Мясная и рыбная деликатесная продукция                30
     Табачные изделия                                      60
     Пиво                                                  45
     Мех натуральный <***> и изделия из него (кроме
меха кролика и изделий из него)                            65
     Бензин автомобильный                                  40
     Кадры и ковровые изделия                              55
     Обои                                                  30
     Изделия из  хрусталя                                  70
     Шины для легковых автомобилей                         70

--------------------------------

<**> Кроме спирта, реализуемого для производства ликероводочных изделий предприятиям республики, которым разрешено производство. При отпуске последними спирта или использовании его для других целей, в бюджет вносятся суммы акцизов по установленным ставкам.

<***> Кроме меха натурального, реализуемого предприятиям республики для изготовления меховых изделий. При отпуске ими меха натурального для других целей, в бюджет вносятся суммы акцизов в установленном порядке.

3. К деликатесной мясной продукции относятся: сырокопченые к сыровяленые колбасные изделия, копчености из свинины и говядины (балыки, филеи, щипки, шейки, пастрома, карбонат, рулет деликатесный).

К деликатесной рыбной продукции относится: продукция из ценных видов рыб и морепродуктов (лосось балтийский соленый семужной резки, осетровые горячего копчения, кета семужной резки и другая аналогичная продукция), икра осетровых и лососевых рыб.

4. Реализация спирта-сырца для ректификации, спирта для производства ликероводочных изделий и вина предприятиям республики, которым разрешено их производство, а также меха натурального, реализуемого предприятиям республики для изготовления меховых изделий, акцизами не облагается. По этой продукции вносится в бюджет налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Предприятия, которые получили указанные товары без акцизов и использовали их на другие цели или отпустили на сторону, вносят в бюджет акцизы по установленным ставкам.

III. Объект обложения и определение облагаемого оборота

5. Объектом обложения является выручка товаропроизводителей, полученная от реализации произведенной продукции. Под реализацией понимается продажа, обмен, безвозмездная передача товаров, использование их на собственные нужды предприятий и организаций. несвязанные основным производством, передача товаров в чью-либо собственность.

6. Суммы акцизов включаются в цену товара. Порядок определения цены товара с учетом акциза производится следующим образом:

     Например:
     1. Полная себестоимость и прибыль               80 руб.
     2. Установленная ставка акциза                  60%
     3. Отпускная цена в рублях
     (п. 1 х 100% : (100% - п. 2), т.е.
(80 руб. х 100 : 40%)                                200 руб.

7. Облагаемый оборот определяется исходя из отпускной цены и количества реализованной (отпущенной) продукции:

     Например:
     1. Количество реализованной продукции           70 шт.
     2. Отпускная цена                              200 руб.
     3. Облагаемый оборот                         14000 руб.

8. При отпуске товаров, облагаемых акцизом по фиксированным, регулируемым ценам, по которым потребителям предоставляются торговые скидки, облагаемый оборот определяется за вычетом установленных торговых скидок.

9. При реализации товаров облагаемый оборот не уменьшается на сумму транспортных и иных расходов, связанных с доставкой товаров до торговых и других предприятий.

10. В случае возврата товаров потребителями после оплаты счетов акцизы по этим товарам исключаются из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат товаров. При этом, если товары оплачены покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до предоставления месячного расчета), акцизы по ним исключаются из сумм, подлежащих уплате за отчетный месяц.

При последующей реализации возвращенных товаров акцизы уплачиваются в общеустановленном порядке.

11. С сумм выручки в иностранной валюте, полученной от реализации облагаемых товаров, акцизы уплачиваются в бюджет в этой валюте.

12. Исчисление платежей производится предприятиями с округлением до полных рублей, при этом 50 коп. и больше принимается за 1 рубль, а суммы меньше 50 кол, отбрасываются.

13. Днем совершения оборота считается: а) при расчетах платежными требованиями, платежными поручениями, чеками, другими расчетными документами - день поступления выручки от реализации продукции на расчетный счет предприятия. Если для плательщиков установлен порядок, при котором реализованными считаются отгруженные товары, днем совершения оборота является день сдачи расчетных документов в учреждения банков либо день передачи их покупателю способом, предусмотренным договором (если расчеты осуществляются без участия учреждений банков);

б) при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу;

в) при отпуске товаров внутри предприятий одним структурным подразделением другому или входящим в состав предприятий торговым организациям, не имеющим расчетных счетов в учреждениях банков, - день отпуска товаров.

IV. Порядок и сроки уплаты акцизов

14. Акцизы исчисляются по ставкам к стоимости реализованной продукции по фактическим отпускным ценам непосредственно плательщиками. Суммы акцизов выделяются в платежных документах отдельной строкой и вносятся в бюджет по каждому оплаченному счету.

При незначительных суммах акцизов государственные налоговые инспекции по согласованию с финансовыми органами могут устанавливать сроки уплаты налога один раз в декаду или один раз в месяц. При этом декадные платежи вносятся в бюджет 5, 15 и 25 числа исходя из фактического оборота за каждую истекшую декаду, а месячные - 15 числа месяца следующего за отчетным, исходя из фактического оборота за истекший месяц.

15. Срок платежа, который приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

16. Уплаченные суммы зачисляются на раздел 3, параграф 1-13 бюджета Республики Беларусь.

17. Учет начисленных и уплаченных сумм акцизов ведется налоговыми органами на бланках лицевых счетов формы 3 и 6 приложения к Указаниям о ведении учета государственных налогов.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам плательщиками осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты по акцизам".

Суммы акцизов по реализованным товарам отражаются по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Исчисленная к уплате сумма акциза отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68. Перечисление акциза в бюджет показывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". (При внесении акцизов по каждому оплаченному счету в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 61 "Расчеты по авансам выданным", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Расчеты по претензиям").

V. Порядок и сроки представления расчетов

18. Плательщики акцизов представляют налоговым органам расчеты о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет ежемесячно в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов, балансов, но не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Если срок представления расчета приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день.

19. Если исчисленная по месячному расчету сумма акцизов превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет в срок, установленный для представления месячного расчета, но не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

20. В случае, когда сумма акциза, исчисленная по месячному расчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате подекадным платежам, сумма разницы при наличии у плательщика недоимки по платежам засчитывается в погашение недоимки по акцизам или другим платежам. При отсутствии недоимки сумма переплаты засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику в 5-дневный срок по его заявлению.

VI. Обязанность и ответственность плательщиков

21. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет, а также соблюдение действующего законодательства по этому платежу возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

22. Плательщики акцизов за непредставление, несвоевременное представление налоговым органам расчетов и других документов, сокрытие (занижение) акцизов и другие нарушения несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

VII. Контроль налоговых органов

23. Контроль за правильностью применения законодательства об акцизах осуществляется в соответствии с Законом "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций" и другом законодательством.

24. Документальной проверке расчетов должна предшествовать предварительная проверка, которая проводится налоговым инспектором (без выхода на предприятие) в течение 5 дней со дня получения этих расчетов от плательщиков. По окончании предварительной проверки расчеты передаются для отражения сумм в лицевых счетах плательщиков.

25. Если при предварительной проверке будет установлено, что платежи акцизов подлежат взносу в бюджет в большей сумме, чем показано в расчетах плательщика, уплата доначисленных сумм производится в 5-дневный срок со дня высылки налоговым органом извещения о доплате. При уменьшении исчисленных платежей сумма разницы засчитывается плательщику в очередной платеж или возвращается ему на основании заявления.

26. Документальная проверка расчетов производится по мере необходимости, но не реже одного раза в 2 года.

27. При выявлении нарушений в исчислении акцизов о результатах проверки расчетов составляется акт. Акты проверки составляются в двух экземплярах, подписываются налоговым инспектором, руководителем и главным бухгалтером предприятия-плательщика. Один экземпляр акта передается главному бухгалтеру предприятия.

Второй экземпляр акта и все материалы проверки предприятия не позднее следующего дня после их подписания регистрируются в специальном журнале. В этот же срок они передаются на рассмотрение начальника государственной налоговой инспекции или его заместителя.

В случае увеличения (уменьшения) платежей акт проверки одновременно передается для отражения сумм в лицевом счете плательщика.

Расчеты по акцизам составляются на основании данных накопительных ведомостей (журналов) реализации товаров , а также данных об оборотах по реализации товаров, отраженных на счете "Реализация".

В накопительных ведомостях (журналах) по реализации товаров, облагаемых акцизами, должны содержаться помимо других необходимых реквизитов данные о количестве реализованных товаров отдельно по каждому наименованию на основании товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов, цены, а также суммы торговых скидок отдельно по каждому наименованию товара Подсчет ведомостей реализации производится в сроки, установленные для уплаты акциза.

Накопительные ведомости (журналы) реализации товаров, по которым уплачивается акциз, ведутся плательщиками по товарам и группам товаров в разрезе установленных ставок акцизов.

При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам облагаемым и необлагаемым акцизом.

Расчеты по акцизам составляются в следующем порядке.

В графе 1 указывается наименование товарных групп или отдельных товаров в зависимости от утвержденных ставок акциза.

В графе 2 показывается полная сумма оборота (облагаемого и необлагаемого) по каждой группе товаров в тех ценах, в которых счет, оплачены покупателями, т.е. как в розничных ценах с учетом соответствующих скидок, так и в договорных.

Стоимость облагаемых акцизом товаров в фиксированных розничных ценах с учетом предоставленных покупателям скидок показывается в графе 4.

В графе 5 показывается стоимость облагаемых товаров в договорных (свободных) ценах.

В графе 6 показываются ставки акциза, установленные на отдельные товары или группы товаров.

В графе 7 показывается сумма акциза.

Затем заполняется раздел II "Итоги пересчета налога" в котором путем сопоставления сумм по расчету с суммами, уплаченными в счет причитающихся платежей за отчетный месяц ежедневными или декадными платежами, определяется сумма, подлежащая уплате бюджет или зачету в счет очередных платежей.

Приложение

В   государственную    налоговую
инспекцию по ___________________
________________________________
________________________________
(полное наименование плательщика)

Адрес плательщика_______________                Штамп или отметка
________________________________               налоговой инспекции
________________________________
________________________________
Фамилия ответственного лица
(исполнителя) __________________        Получено "__" _______ 199 г.
тел.____________________________
                                        Подпись _____________

                             РАСЧЕТ
                           по акцизам
                  за ________________ 199   г.
                      месяц, квартал

----------+----T-----+---------------------------+----------T--
¦Наимено- ¦Ед. ¦Сумма¦Стоимость товаров, по кото-¦Ставка    ¦Сумма ¦
¦вание    ¦изм.¦всего¦рым выплачивается акциз    ¦акциза для¦акциза¦
¦товарных ¦    ¦обо- +--------------+------------+данного   ¦      ¦
¦групп    ¦    ¦рота ¦По розничным  ¦По свободным¦товара или¦      ¦
¦и товаров¦    ¦     ¦ценам за вы-  ¦договорным  ¦группы    ¦      ¦
¦         ¦    ¦     ¦четом торго-  ¦ценам       ¦товаров   ¦      ¦
¦         ¦    ¦     ¦вых скидок    ¦            ¦          ¦      ¦
+---------+----+-----+--------------+------------+----------+------+
¦   1     ¦ 2  ¦  3  ¦    4         ¦    5       ¦   6      ¦  7   ¦
+---------+----+-----+--------------+------------+----------+------+
¦         ¦    ¦     ¦              ¦            ¦          ¦      ¦
¦---------+----+-----+--------------+------------+----------+-------

                    ИТОГИ ПЕРЕРАСЧЕТА АКЦИЗА

     1. Суммы,   уплаченные  в  счет  причитающихся  платежей  за
отчетный    месяц    ежедневными    или    декадными    платежами
_________________________________________________________________
     2. Сумма  доплаты  по  настоящему  расчету  (сумма акциза по
графе 7 минус сумма , показанная в пункте 1 перерасчета _________
_________________________________________________________________
     3. Подлежит  зачету переплата (сумма,  показанная в пункте 1
псрерасчета, минус сумма акциза по графе 7 расчета) _____________
_________________________________________________________________
     4. Сальдо расчетов с бюджетом по балансу на конец последнего
месяца каждого квартала:

     Недоимка ___________________________________________________

     Переплата __________________________________________________

     "_____" ___________ 199  г.
       (дата высылки расчета)

     Руководитель                               (подпись)

     Гл. бухгалтер                              (подпись)

           ОТМЕТКИ И ЗАМЕЧАНИЯ ИНСПЕКТОРА (ЭКОНОМИСТА)

     В результате  предварительной  проверки  внесены   следующие
изменения _______________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________

      "___" _____________ 199 г.
  (дата предварительной проверки)

     Инспектор (экономист)                      (подпись)

                   СПРАВКА ЭКОНОМИСТА ПО УЧЕТУ

     По настоящему  отчету  в лицевом счете плательщика начислено
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________

     "____" ________________ 199  г.
        (дата проверки)

     Экономист по учету                              (подпись)

Архів документів Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского