Письмо Национального банка Республики Беларусь от 03.03.1994 № 281 "О порядке отражения в бухгалтерском учете арендованных основных средств"

               Н А Ц И О Н А Л Ь Н Ы Й     Б А Н К

                       РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

                      3 марта 1994г. N 281

     О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ
     УЧЕТЕ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В связи с поступающими запросами Национальный банк Республики Беларусь разъясняет следующее.

Следует различать два вида аренды: так называемую текущую аренду, с возвратом арендодателю арендованных основных средств, и аренду долгосрочную, с правом выкупа арендуемых основных средств по истечении срока действия арендного договора.

Отражение в бухгалтерском учете арендованных средств зависит от формы аренды.

Учет текущей аренды.

При этом виде аренды собственником сдаваемых в аренду основных средств продолжает оставаться арендодатель. Сданные в аренду основные средства числятся на балансе арендодателя. При большом количестве сдаваемых в аренду основных средств для их учета, по усмотрению главного бухгалтера, можно открывать на счете N 921 "Хозяйственный инвентарь" субсчет "Основные средства, сданные в аренду".

Износ по основным средствам начисляет арендодатель, у которого они числятся на балансе.

В учете начисление износа отражается по дебету счета N 970 (971) и кредиту счета N 015.

В учреждениях Национального банка начисление износа и амортизации на сданные в аренду основные средства отражается по дебету счета N970 и кредиту счета N 014 и на сумму начисленного износа по дебету счета N 013 и кредиту счета N 015.

Арендодатель в соответствии с арендным договором начисляет арендную плату, включая ее в состав доходов от внереализационных операций, что отражается по дебету счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и кредиту счета N 960 "Операционные и разные доходы".

При получении арендной платы дебетуется корсчет коммерческого банка или программным путем через счет N 871 и кредитуется счет N 904.

В коммерческих банках услуги по сдаче имущества в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость.

Учет переданных в аренду средств ведется на внебалансовом счете N 9924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в аренду".

По приходу счета проводятся суммы материальных ценностей, сданных в аренду на основании заключенных соглашений (договоров).

По расходу счета проводятся суммы материальных ценностей, возвращенных арендатором по окончании срока лизингового соглашения.

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому лизинговому соглашению, в разрезе арендаторов.

Банк-арендатор принимает взятые в аренду основные средства к учету на внебалансовом счете N 9923 "Арендованные основные средства".

На балансе банка-арендатора отражается начисление и перечисление арендной платы.

Начисление арендной платы отражается по дебету счета N 970 (971) и кредиту счета N 904.Перечисление арендной платы арендатором отражается по дебету счета N 904 и кредиту - счет арендодателя (через корсчет коммерческого банка или программным путем через счет N 871).

Учет долгосрочной аренды.

Особенностью этого вида аренды является то, что она носит, как правило, долгосрочный характер и по истечении срока действия арендного договора или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены основные средства переходят в собственность арендатора. Для отражения в учете данной операции в Плане счетов открыт балансовый счет N 926 "Долгосрочно арендуемые основные средства" - активный (Указание НБ РБ от 17 мая 1993г. N 161).

Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа основные средства. Коммерческий банк-арендодатель списывает их с баланса, используя счет N 924 "Машины, оборудование, транспортные средства для сдачи в аренду", субсчет "Арендные обязательства к поступлению". По согласованной сторонами в договоре аренды стоимости основных средств арендодатель дебетует счет N 924 и кредитует счет N 921.В силу того, что данная операция носит долгосрочный характер, разница между согласованной и первоначальной стоимостью основных средств списывается на счет N 943 "Доходы будущих периодов". На этот же счет относится сумма износа, начисленного к моменту выбытия.

Поступление процентов и арендной платы, в сумме превышения согласованной стоимости основных средств от первоначальной, отражается по кредиту счета N 960. Начисленная арендная плата отражается по кредиту счета N 924.По истечении срока действия арендного договора счет N 924 закрывается.

Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в согласованной оценке и первоначальной стоимостью, а также сумма начисленного износа к моменту выбытия, списывается со счета N 943 в кредит счета N 960.

У арендатора долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете N 926.

В момент вступления в силу арендного договора арендатор отражает основные средства, взятые в аренду с правом выкупа по дебету счета N 926 и кредиту счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" субсчета "Арендные обязательства к поступлению", по согласованной между арендатором и арендодателем стоимости.

Учет арендованных основных средств на счете N 926 ведется аналогично учету собственных основных основных средств на счете N 921.

Арендная плата, причитающаяся арендодателю, отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета N 904 и кредиту - счет арендодателя (через корсчет коммерческого банка или программным путем через счет N 871). Сумма начисленных процентов по договору аренды отражается по дебету счета N 970 и кредиту - счет арендодателя (через корсчет коммерческого банка или программным путем через счет N 871).

Износ начисляет банк, который является арендатором, и отражает по дебету счета N 970 и кредиту счета N 015 субсчет "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

В конце срока действия арендного договора после перечисления последнего платежа счет N 904 закрывается. Выкупленные долгосрочно арендуемые основные средства переводятся в состав собственных, проводка дебет счета N 921 кредит счета N 926 и дебет счета N 016 и кредит счета N 018.

Одновременно сумма износа переносится внутри синтетического счета N 015 с одного субсчета на другой, где учитывается износ собственных основных средств.

Пример N 1.

Коммерческий банк А сдает коммерческому банку Б основные средства в аренду с правом выкупа на 2 года.

Первоначальная стоимость основных средств, сдаваемых в аренду, -10000 тыс.руб., износ - 10%. Согласованная стоимость - 20000 тыс.руб. Общая сумма арендных обязательств, включая арендный процент,-30000 тыс.руб.

Арендная плата выплачивается равными долями раз в год.

Налог на добавленную стоимость составляет 20% от согласованной стоимости.

Данная операция в банковском учете в обоих банках отражается следующим образом.

1.Банк А (арендодатель)

1.1.Дт 924                    20000-согласованная стоимость
    Кт 920,921                10000-первоначальная стоимость
    Кт 943                    10000-разница между согласованной и
                              первоначальной стоимостью

1.2.Дт 015                    1000 -износ к моменту выбытия
    Кт 943

                                ЕЖЕГОДНО:

1.3.Дт 904                    (20000:2)=10000-начислена общая сумма
    Кт 924                    платежа за год
1.4.Дт 904                    5000 -начислены проценты по аренде
    КТ 943

1.5.Дт корсчетКБ              15000-получение арендного платежа
    Кт 904

1.6.Дт 943                    10500-отнесение на доходы банка сумм,
    Кт 960                    ранее зачисленных на счет "Доходы
                              будущих периодов

Коммерческий банк Б

1.7.Дт 926                    20000-оприходованы на баланс банка
    Кт 904                    основные средства с правом
                              выкупа.

                                ЕЖЕГОДНО:-

1.8.Дт 970                    -износ основных средств
    Кт 015

1.9.Дт 904                    10000-арендная плата
    Дт 950                    5000 -проценты за аренду
    Кт корсчет КБ             15000-общая сумма платежа

1.10.Дт 016                   10000-на сумму арендной платы
     Кт 018

                              ЧЕРЕЗ 2 ГОДА:

1.10.Дт 920,921               20000-оприходованы основные средства
    Кт 926                    в состав собственных

2.В учреждениях Национального банка
    Банк А (арендодатель)

2.1.Дт 013                    9000-фонд основных средств
    Дт 015                    1000-износ основных средств
    Кт 920,921                10000-первоначальная стоимость

2.2.Дт 924                    20000-согласованная стоимость
    Кт 943

                                ЕЖЕГОДНО:
2.3.Дт 904                         (20000:2)=10000-начислена общая сумма
    Кт 943                    платежа за год

2.4.Дт 924                    5000-начислены проценты по аренде
    Кт 943

2.5.Дт 871                    15000-получение арендного платежа
    Кт 904

2.6.Дт 943                    15000-отнесение на доходы банка сумм,
    Кт 960                    ранее зачисленных на счет "Доходы
                              будущих периодов"

Банк B

2.7.Дт 926                    20000-оприходованы на баланс банка
    Кт 013                    основные средства с правом выкупа

                              ЕЖЕГОДНО:

2.8.Дт 013                    -износ основных средств
    Кт 015

2.9.Дт 970                    -амортизация
    Кт 014

2.10.Дт 016                   10000-арендная плата
    Дт 970                    5000-процент за аренду
    Кт 871 или корсчет НБ     15000

                              ЧЕРЕЗ 2 ГОДА:

2.10.Дт 920,921               20000-оприходование основных средств
    Кт 926                    в состав собственных

     Заместитель председателя
     правления                                         П.В.Каллаур

     Исп.Шамаль П.И.
     тел.27-76-42