Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 08.04.1994 № 02/63 "По отдельным вопросам исчисления налога на прибыль"

< Главная страница

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ПИСЬМО

8 апреля 1994 г. N 02/63

г.Минск

Зарегистрировано в Реестре Государственной регистрации

11.04.94 г., регистрационный номер 313/12.

ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ИСЧИСЛЕНИЯ

НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов Республики Беларусь направляет ответы по вопросам, возникающим при исчислении налога на прибыль.

1. Вопрос: Облагается ли налогом прибыль, полученная в 1993 году от посреднической деятельности, если в целом по балансу предприятия имеется убыток.

Ответ: Нет, так как согласно п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 77, N 12, ст. 206; 1993 г., N 3, ст. 27 ) облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли и в случае отсутствия последней отсутствует объект налогообложения.

2. Вопрос: Какой порядок исчисления налога на прибыль по райплемстанциям в 1993 - 1994 гг., т.е. к каким предприятиям они относятся - к предприятиям по производству сельскохозяйственной продукции или к предприятиям по обслуживанию сельхозпроизводства?

Ответ: Начиная с 1993 года в соответствии с классификатором "Отрасли народного хозяйства" организации по искусственному осеменению животных относятся к организациям по обслуживанию сельского хозяйства, в связи с чем должны уплачивать налог на прибыль по ставке 10 процентов, как предприятия по производственно-техническому обеспечению АПК, а также налог на недвижимость и чрезвычайный налог в общеустановленном порядке.

3. Вопрос: У предприятия на 1.01.93 г. собственных источников нет. В июле приобретен трактор стоимостью 20 млн.руб. за счет средств в расчетах, т.е. за счет кредиторской задолженности (собственной прибыли не было). Как применяется в этом случае льгота по прибыли, направленной на развитие производства?

Ответ: В случае, если предприятием приобретаются основные фонды при отсутствии балансовой прибыли, объект льготирования отсутствует. В дальнейшем, если у предприятия появляется балансовая прибыль (и соответственно, налогооблагаемая прибыль), льготирование производится в общеустановленном порядке, так как расчет налога (в том числе и льгот) производится нарастающим итогом.

В случае, если нижестоящие предприятия (юридические лица) аккумулируют у вышестоящей управленческой структуры (треста, объединения) часть лишь чистой прибыли для приобретения (строительства) основных фондов, а затем приобретенные основные фонды передаются только отдельным нижестоящим предприятиям, льготирование прибыли производится только у последних и только в пределах тех сумм, которые они перечислили в централизованном порядке.

4. Вопрос: В какой сумме принимается льгота по прибыли, направленной на развитие производства, если приобретенное по импорту оборудование вводится в производство позднее срока приобретения? По какому курсу?

Ответ: В данном случае при условии ввода в действие к льготированию будет приниматься стоимость оборудования исходя из курса Национального банка республики на момент его приобретения.

5. Вопрос: Предоставляется ли льгота по прибыли, использованной на расширение (развитие) производства, в случаях, если оборудование и другие основные производственные фонды приобретались в 1993 году (1992 году и т.д.), а ввод их в действие производится в 1994 году?

Ответ: Да, льготирование производится исходя из фактических затрат по приобретению указанных основных фондов в общеустановленном порядке.

6. Вопрос: Какой порядок налогообложения чистой прибыли межхозяйственного предприятия, распределяемой по итогам работы за год между его учредителями колхозами и совхозами?

Ответ: Межхозяйственные предприятия из прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, перечисляют часть средств согласно учредительным договорам своим учредителям - колхозами совхозам. При этом с указанных сумм у источника выплаты взыскивается налог на доходы по ставке 15 процентов.

7. Вопрос: Уплачивается ли налог на прибыль организациями, осуществляющими управленческие функции и созданными на добровольной основе (сельхозхимия, водстрой), а также по решению местных Советов народных депутатов (ПО ЖКХ и ПОб бытового обслуживания) в случае, если отчисления на содержание, производимые за счет прибыли, превышают расходы по их содержанию?

Ответ: В случае, если объединения, тресты и другие управленческие структуры, содержащиеся за счет прибыли нижестоящих предприятий и организаций, не осуществляют хозяйственной или коммерческой деятельности, они не уплачивают налог на прибыль независимо от того, какие суммы перечисляются нижестоящими предприятиями и организациями на их содержание.

8. Вопрос: Имеют ли право предприятия, в т.ч. торговые, создавать различные виды резервов, кроме предусмотренных Планом счетов (на "забывчивость" покупателей и пр.). Определен ли порядок образования и использования резервов?

Ответ: Согласно Закону "О предприятиях в Республике Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г., N 3(5); 1993 г., N 8, ст. 49), предприятия самостоятельно определяют направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено уставом, в т.ч. образуют и необходимые фонды и резервы.

Создание фондов и резервов с отнесением на убытки либо себестоимость регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).Так, могут создаваться: резерв по сомнительным долгам, ремонтный фонд, резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов, резерв предстоящей оплаты отпусков и др. (счета 82, 86,88, 89). При этом порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения (на"забывчивость" покупателей, по сомнительным долгам и др. в силу отраслевых особенностей) в установленном порядке должен быть обязательно согласован с Минфином республики.

9. Вопрос: Облагаются ли налогом на прибыль суммы возвратной и безвозвратной финансовой помощи?

Ответ: Безвозмездная финансовая помощь включается у получателя во внереализационные доходы и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Суммы возвратной финансовой помощи представляют собой ссуду и по этому не включаются во внереализационные доходы.

10. Вопрос: Относятся ли на себестоимость расходы предприятия, связанные с его приватизацией: расходы по оценке имущества, расчетам стоимости имущества, рекламе и пр., которые перечисляются Управлению по приватизации?

Ответ: Указанные расходы следует производить за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

После регистрации приватизированного предприятия вышеуказанные расходы могут быть учтены как нематериальные активы с отнесением износа по нематериальным активам на себестоимость продукции (работ, услуг).

11. Вопрос: Следует ли включать во внереализационные доходы предприятия суммы страховых взносов, возвращаемых страховыми организациями?

Ответ: Платежи предприятий по страхованию имущества, риска непогашения кредитов и грузов относятся у них на себестоимость согласно ст. 12 Закона Республики Беларусь "О страховании" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1993 г., N 22, ст. 276).

В связи с этим возвращенные суммы страховых платежей включаются предприятиями во внереализационные доходы и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

12. Вопрос: Как уплачивается налог на прибыль по предприятиям, которые в середине года сменили форму собственности и перерегистрировались? Нарастающим итогом или с момента перерегистрации?

Ответ: В данном случае вне зависимости от срока перерегистрации налог уплачивается нарастающим итогом сначала года.

13. Вопрос: В каких случаях льготируется прибыль, использованная на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы?

Ответ: Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке, относятся к материальным затратам.

При этом предприятия, объединения и организации, осуществляющие предусмотренные законодательством отчисления в специальные, отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции за счет себестоимости, финансирование затрат по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, производят за счет указанных фондов. При недостаточности средств указанных фондов на покрытие расходов по НИОКР оставшуюся разницу предприятие относит на свои материальные затраты.

Все другие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не связанные с разработкой новых видов продукции и технологических процессов, осуществляются за счет прибыли, которая льготируется в общеустановленном порядке.

Во всех случаях (для отнесения указанных затрат на себестоимость или льготировании прибыли, использованной на НИОКР) плательщикам налога на прибыль необходимо получить сертификат на данные работы в Белорусской инженерной технологической академии (БИТА).

14. Вопрос: Подлежат ли включению во внереализационные доходы средства, переданные субъектам хозяйствования в порядке долевого участия в строительстве жилья?

Ответ: Средства, переданные субъектам хозяйствования в порядке долевого участия в строительстве жилья, согласно договорам (протоколам), подписанным в двустороннем порядке, и используемые по целевому назначению, не включаются во внереализационные доходы при условии, что часть введенного в эксплуатацию жилого фонда поступит в распоряжение каждого из участников строительства в зависимости от его доли. В тех случаях, когда в распоряжение участника строительства поступает часть объекта, денежный эквивалент которой меньше его долив общем объеме строительно-монтажных работ, прольготированной заказчиком, полученную разницу следует рассматривать как сокрытие (занижение) прибыли.

15. Вопрос: Какой объем балансовой прибыли следует брать для применения ставки налога на прибыль в размере 15 процентов в 1994 году?

Ответ: В 1994 году для предприятий, применяющих ставку налога на прибыль в размере 15 процентов, объем балансовой прибыли не должен превышать 5000 минимальных заработных плат в год.

При этом в течение отчетного года для применения указанной ставки налога на прибыль следует распределить установленный критерий, помесячно исходя из минимальной заработной платы в каждом месяце.

Например:

Минимальная заработная плата за январь составила 25 тыс.рублей, за февраль - 25 тыс.рублей, за март - 30 тыс.рублей. Расчет критерия объема балансовой прибыли для применения ставки налога на прибыль в размере 15 процентов при предоставлении расчетов за январь - март осуществляется следующим образом:

За январь критерий составит 10417 тыс.рублей (25 х 5000 : 12).

За февраль- 10417 тыс.рублей (25 х 5000 : 12).

За март - 12500 тыс.рублей (30 х 5000 : 12).

Итого за январь - март - 33334 тыс.рублей (10417+10417+12500).

Таким образом, ставку налога на прибыль в размере 15 процентов будут применять предприятия, у которых балансовая прибыль за январь-март не превысила 33334 тыс.рублей.

16. Вопрос: В 1994 году прибыль предприятий, научно-производственных объединений и других организаций агропромышленного комплекса, полученная от производственно-технического, транспортного и научного обслуживания, материально-технического обеспечения, ремонта и производства техники и оборудования, обслуживания оросительных и осушительных систем, облагается налогом по ставке 10 процентов. Следует ли для применения данной ставки соблюдать условие, что указанные виды деятельности должны занимать более 50 процентов в сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг)?

Ответ: Нет, не следует.

17. Вопрос: Как производится уплата налогов предприятиями Минлесхоза?

Ответ: Предприятия Минлесхоза осуществляют лесохозяйственную деятельность, финансируемую из бюджета, и хозрасчетную деятельность. Поэтому они обязаны обеспечивать раздельный учет получаемых бюджетных ассигнований и их расходования, а также осуществлять операции за счет бюджетных ассигнований со специально открываемых в учреждениях банков бюджетных счетов.

По хозрасчетной деятельности уплачиваются все налоги и неналоговые платежи, предусмотренные действующим законодательством.

18. Вопрос: Как производится обложение средств предприятий, поступающих от реализации продукции (работ, услуг) на трастовые, депозитные счета; счета, открываемые в финансовых компаниях; другие счета, кроме расчетного?

На открытие любого счета в банке (финансовой компании) предприятию необходимо иметь разрешение налоговой инспекции. В любом случае, на какой бы счет ни поступали средства за реализованную продукцию (работы, услуги), они в общеустановленном порядке должны отражаться на соответствующих счетах бухгалтерского учета и подлежат налогообложению. При несвоевременном (неправильном) отражении указанных поступлений в бухгалтерском учете предприятия к нему применяются финансовые санкции в установленном законом порядке.

19. Вопрос: За счет каких источников выплачиваются единовременные вознаграждения за выслугу лет?

Согласно статье 66 Закона "О предприятиях в Республике Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г., N 3(5); 1993 г., N 8, ст. 49) предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников.

Однако отнесение затрат по оплате труда на себестоимость продукции осуществляется в соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Госэкономпланом, Минфином и Госкомстатом Республики Беларусь 19 февраля 1993года.

Согласно п. 10 указанных Положений в состав расходов на оплату труда включаются единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством, то есть постановлениями Госкомтруда и ВЦСПС СССР, решениями Совета Министров Республики Беларусь.

Выплата вознаграждений за выслугу лет, не предусмотренных действующим законодательством, осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий после уплаты налогов.

20. Вопрос: В соответствии с Законом Республики Беларусь "О страховании" страховые взносы по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Сохраняется ли такой порядок в случае страхования объектов непроизводственного назначения (детских дошкольных учреждений, домов отдыха и т.п.).

Ответ: В соответствии с Законом "О предприятиях в Республике Беларусь" имущество предприятия составляют его основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия. Поэтому страховые взносы по страхованию объектов непроизводственной сферы, находящихся на балансе предприятия, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Заместитель министра В.Ф.Некрашевич

Archiv Dokumente Папярэдні | Наступны