Письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 14.03.1995 № 02/51 "О налоге на прибыль по торговой деятельности"

Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь сообщает, что пунктом 5 части Б) Закона Республики Беларусь от 29 декабря 1994 года N 3488-XII "О внесении изменений и дополнений в Законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения" в 1995 году предусмотрены следующие особенности налогообложения.

Предприятия и организации независимо от форм собственности, занимающиеся торговой и торгово-закупочной деятельностью, уплачивают налог на прибыль от этой деятельности, исчисленный в размере 5 процентов от товарооборота (стоимости реализации товаров несобственного производства), кроме оборотов по реализации отдельных социально значимых товаров в магазинах, расположенных в сельской местности, а также в специализированных магазинах, расположенных в городской местности.

Налог на прибыль, полученную от других видов деятельности, а также от реализации отдельных социально значимых товаров в магазинах, расположенных в сельской местности, и в специализированных магазинах, расположенных в городской местности, исчисляется в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций".

Перечень социально значимых товаров, а также специализированных магазинов определяется Кабинетом Министров Республики Беларусь.

Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 2 марта 1995 г. N 112 "О перечнях социально значимых товаров и специализированных магазинов (предприятий)" установлено, что в перечень социально значимых товаров (продукция, сырье, материалы) включаются все товары, за исключением:

- легковых автомобилей;

- ввозимых из-за пределов Республики Беларусь компьютерной техники и комплектующих изделий к ней, сложнобытовой техники, видео-, аудиотехники, видео- и аудиокассет, алкогольных напитков, табака, пива, кондитерских изделий;

- изделий из драгоценных металлов, драгоценных и полудрагоценных камней;

- одежды из натуральной кожи, кроме одежды для детей;

- одежды из натурального меха, кроме одежды для детей;

- галантерейных изделий из натуральной кожи и меха натурального, кроме перчаточных изделий.

Плательщиками налога на прибыль по торговой и торгово-закупочной деятельности являются все юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы иностранных юридических лиц, учреждения и организации, не состоящие на хозяйственном расчете, осуществляющие реализацию указанных выше товаров, производителями которых они не являются, а также предприятия - участники договора о совместной торговой и торгово-закупочной деятельности, на которые возлагается ведение общих дел участников договора (в дальнейшем -- предприятия). Льгот отдельным плательщикам по указанной деятельности не предусмотрено.

Налог в размере 5 процентов исчисляется от товарооборота (объема реализации указанных товаров), уменьшенного на сумму приходящихся на объем реализации этих товаров отчислений во внебюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, отчислений во внебюджетный фонд местных Советов депутатов для финансирования расходов по содержанию ведомственного жилого фонда, акцизов, налога на добавленную стоимость.

Под выручкой от реализации товаров понимается стоимость товаров, сданных покупателю на основании соответствующих документов, для предприятий, которые определяют выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки товаров, или на которые поступили документы об оплате (но не позднее сроков, установленных отдельными законодательными актами), для предприятий, применяющих порядок учета реализации по мере оплаты покупателем товаров.

При товарообменных (бартерных) операциях, а также безвозмездной передаче моментом реализации является факт отгрузки указанных выше товаров, независимо от выбранного предприятием метода отражения реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" исчисляется налог на прибыль от реализации товаров, отгруженных в 1994 году и оплаченных в 1995 году.

Предприятия обязаны обеспечить раздельный учет товарооборота, валового дохода и прибыли от реализации товаров, не являющихся социально значимыми. Издержки обращения распределяются пропорционально объему товарооборота по реализации этих товаров.

Предприятия, занимающиеся торговой и торгово-закупочной деятельностью, представляют в государственную налоговую инспекцию одновременно с расчетом налога в бюджет от фактической прибыли расчет налога на прибыль, полученную от торговой и торгово-закупочной деятельности нарастающим итогом с начала года по форме, согласно приложению к настоящему письму.

Прибыль (убыток), полученная предприятиями от реализации товаров, не являющихся социально значимыми, в расчете налога в бюджет от фактической прибыли отражается отдельной строкой и исключается из балансовой прибыли.

Налог на прибыль, полученную от реализации социально значимых товаров, доходов от прочей реализации, сумму превышения доходов от внереализационных операций над суммой расходов по этим операциям исчисляется по ставкам, установленным пунктом 8 статьи 4 Закона "О налогах на доходы и прибыль предприятий, организаций, объединений".

Пример.

--------+---------------------------------------+----------
¦Номер  ¦            Показатели                 ¦ Ед.измерения ¦
¦строки ¦                                       ¦ (тыс.руб.)   ¦
+-------+---------------------------------------+--------------+
¦    1  ¦                   2                   ¦       3      ¦
+-------+---------------------------------------+--------------+
¦1.     ¦Товарооборот -- всего,                 ¦    100000,0  ¦
¦       ¦в том числе:                           ¦              ¦
¦1.1.   ¦Товарооборот товаров, не являющихся    ¦              ¦
¦       ¦социально значимыми                    ¦     30000,0  ¦
¦2.     ¦Удельный вес товарооборота товаров, не ¦              ¦
¦       ¦являющихся социально значимыми, в общем¦              ¦
¦       ¦объеме товарооборота в процентах       ¦              ¦
¦       ¦(стр. 1.1. /стр.1 х 100)               ¦        30,0  ¦
¦3.     ¦Валовый доход -- всего,                ¦     25000,0  ¦
¦       ¦в том числе:                           ¦              ¦
¦3.1.   ¦Валовый доход по товарам, не являющим- ¦              ¦
¦       ¦ся социально значимым                  ¦      7500,0  ¦
¦4.     ¦Издержки обращения -- всего,           ¦     10000,0  ¦
¦       ¦в том числе:                           ¦              ¦
¦4.1.   ¦Издержки обращения, приходящиеся на    ¦              ¦
¦       ¦товары, не являющиеся социально        ¦              ¦
¦       ¦значимыми (стр. 4 х стр. 2/100)        ¦      3000,0  ¦
¦5.     ¦Платежи в бюджет и внебюджетные фонды, ¦              ¦
¦       ¦приходящиеся на объем реализации       ¦              ¦
¦       ¦товаров, не являющихся социально       ¦              ¦
¦       ¦значимыми -- всего,                    ¦       874,3  ¦
¦       ¦в том числе:                           ¦              ¦
¦5.1.   ¦Отчисления во внебюджетный фонд        ¦              ¦
¦       ¦поддержки производителей сельско-      ¦              ¦
¦       ¦хозяйственной продукции                ¦              ¦
¦       ¦(стр. 3.1./100)                        ¦        75,0  ¦
¦5.2.   ¦Отчисления во внебюджетный фонд        ¦              ¦
¦       ¦местных Советов  депутатов  для        ¦              ¦
¦       ¦финансирования расходов                ¦              ¦
¦       ¦по содержанию ведомственного           ¦              ¦
¦       ¦жилого фонда (исчисляется в раз-       ¦              ¦
¦       ¦мере 1 процента от валового            ¦              ¦
¦       ¦дохода, уменьшенного на сумму          ¦              ¦
¦       ¦отчислений во внебюджетный             ¦              ¦
¦       ¦фонд поддержки производителей          ¦              ¦
¦       ¦сельскохозяйственной продукции         ¦              ¦
¦       ¦(стр. 3.1. - стр. 5.1.)/100            ¦        74,3  ¦
¦5.3.   ¦Акцизы (исчисляются только по          ¦              ¦
¦       ¦импортированным товарам)               ¦       210,3  ¦
¦5.4.   ¦Налог на добавленную стоимость,        ¦              ¦
¦       ¦приходящийся на объем реали-           ¦              ¦
¦       ¦зации товаров, не являющихся           ¦              ¦
¦       ¦социально значимыми                    ¦       515,0  ¦
¦6.     ¦Облагаемый товарооборот                ¦              ¦
¦       ¦(стр. 1.1. - стр. 5)                   ¦     29125,7  ¦
¦7.     ¦Ставка налога (в процентах)            ¦         5,0  ¦
¦8.     ¦Сумма налога по расчету                ¦              ¦
¦       ¦(стр. 6 х стр. 7/100)                  ¦      1456,3  ¦
¦9.     ¦Прибыль от реализации товаров, не      ¦              ¦
¦       ¦являющихся социально значимыми         ¦              ¦
¦       ¦(в расчете налога в бюджет от          ¦              ¦
¦       ¦фактической прибыли отражается         ¦              ¦
¦       ¦отдельной строкой и исключается        ¦              ¦
¦       ¦из балансовой прибыли)                 ¦              ¦
¦       ¦(стр. 3.1. - стр. 4.1. - стр. 5)       ¦      3625,7  ¦
¦-------+---------------------------------------+---------------

Налог на прибыль, исчисленный в размере 5 процентов от товарооборота, относится на счет 81 "Использование прибыли" и вносится в бюджет в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль, независимо от результатов финансовой деятельности.

При перерасчете суммы налога на прибыль за январь 1995 года финансовые санкции не применяются.

Заместитель председателя
И.С.ШУНЬКО

Приложение
к письму ГГНИ
при Кабинете Министров
Республики Беларусь
от 14 марта 1995 г. N 02/51

                                МАКЕТ  
                                       ¦----
 В государственную налоговую   Номер документа в пачке
 инспекцию:                    ------------------
              Код ГНИ ---¬     ¦----------------------
                      ¦---     Штамп или отметка налоговой
                               инспекции
  УНН -------
      ¦-----------
 _____________________________________
(полное наименование налогоплательщика)        Получено
                                         -----+----T-
 _____________________________________   ¦----+----+------
       (адрес налогоплательщика)          число месяц год
 _____________________________________
     (фамилия ответственного лица)        ---¬  Признак
 __________________                       ¦  ¦  уточняющего
 Тел.                                     ¦---  расчета

                       РАСЧЕТ
      НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ПОЛУЧЕННУЮ ОТ ТОРГОВОЙ И
            ТОРГОВО-ЗАКУПОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

             --¬            --¬               --¬
 Тип отчета: ¦1¦ месячный   ¦2¦  квартальный  ¦3¦ уточненный
             L--            L--               L-- годовой

                (ненужное зачеркнуть)
                                                      ---¬
 Нарастающим итогом с начала года    Код вида бюджета ¦  ¦
                                                      ¦---
    -----       ------
 За ¦--------- месяц ¦---------- года
  (номер месяца)    (две последние
                     цифры года)
                                                   (тыс.руб.)

----------------------------------------+-------------+----------
¦            Показатель                 ¦По данным    ¦По данным     ¦
¦                                       ¦плательщика  ¦нал.инспек.   ¦
+---------------------------------------+-------------+--------------+
¦                1                      ¦     2       ¦      3       ¦
+---------------------------------------+-------------+--------------+
¦1. Товарооборот от реализации то-      ¦             ¦  ------ ¦
¦варов, не являющихся социально         ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦значимыми                              ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦2. Платежи в бюджет и внебюджетные     ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦фонды, приходящиеся на объем реа-      ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦лизации товаров, не являющихся         ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦социально значимыми, -- всего,         ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦     в том числе:                      ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦     а) отчисления во внебюджетный     ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦фонд поддержки производителей          ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦сельскохозяйственной продукции         ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦     б) отчисления во внебюджетный     ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦фонд местных Советов для финанси-      ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦рования расходов по содержанию         ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦ведомственного жилого фонда            ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦     в) акцизы                         ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦     г) налог на добавленную стоимость ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦3. Облагаемый товарооборот             ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦(стр. 1 - стр. 2)                      ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦4. Ставка налога (в процентах)         ¦       5     ¦  ¦    5    ¦ ¦
¦5. Сумма налога по расчету             ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦(стр. 3 х стр. 4/100)                  ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦6. Сумма налога по предыдущему расчету ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦7. Сумма налога к доплате (уменьшению) ¦             ¦  ¦         ¦ ¦
¦(+ -) (стр. 5 - стр. 6)                ¦             ¦  ¦---------- ¦
¦---------------------------------------+-------------+---------------

                                По сроку   ------+----T
                                уплаты     ¦-----+----+-----
                                            число месяц год

 Руководитель                      Налоговый
 предприятия ________________      инспектор _______________

 Главный
 бухгалтер _________________