Письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 26.06.1996 № 03-01-07/5166 "Памятка по проверке на предприятиях, в учреждениях и организациях правильности удержания и своевременности перечисления в бюджет налогов с заработной платы рабочих и служащих и других доходов граждан (подготовка к проверке)"

< Главная страница

До выхода на проверку необходимо ознакомиться с материалами предыдущей проверки, характером имевших место ошибок и нарушений, предложениями по акту проверки.

Выписать данные о перечислении в бюджет сумм налогов (из карточек учета поступлений формы N 15, при машинной обработке - карточка формы 4-а), сопоставить даты и суммы перечислений по месяцам, определить вопросы, которые необходимо выяснить при проверке, причины значительных отклонений за отдельные месяцы, задержки перечисления.

Получить в отделе учета и отчетности полную информацию об открытых на предприятии, учреждении, организации <*>, подлежащих проверке, счетах.

Уточнить, когда и какие инструктивные указания или разъяснения направлялись данному предприятию по вопросам взимания налогов.

------------------------------

<*> В дальнейшем - предприятия.

ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ

Правильность исчисления подоходного налога проверяется в выборочном порядке, а при установлении существенных ошибок - по всем лицевым счетам работников.

Проверке подлежат также выплаты по заключенным с гражданами договорам подряда.

Банковские и кассовые документы подвергаются сплошной проверке по всем открытым счетам с момента предыдущей проверки или регистрации (начала деятельности) предприятия.

Необходимо проверить, выдавались ли ссуды как работающим, так и не работающим на данном предприятии гражданам.

Проверки проводятся по мере необходимости, но не реже одного раза в два года.

Правильность взимания налога с заработной платы проверяется: по лицевым счетам рабочих и служащих; по расчетно-платежным ведомостям, которые одновременно используются и для выдачи заработной платы; по расчетным ведомостям, если выплата заработной платы производится по отдельным платежным ведомостям. С выплат гражданам за выполнение разовых работ и работ по договорам гражданско-правового характера - по счетам и другим документам, по которым производились соответствующие выплаты.

При проверке следует обратить внимание на:

- правильность предоставления льготы на детей и иждивенцев;

- правильность предоставления льготы отдельным категориям плательщиков по конкретным видам получаемых доходов, имея в виду, что это право на льготу возникает со срока, следующего за датой представления соответствующих документов.

Например: отдельным категориям плательщиков в соответствии со статьей 4 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" <*> от 29.02.96 г. N 132-XIII, введенного в действие с 01.04.96 г., льготируется заработная плата и другие выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, и суммы доходов от занятия предпринимательской деятельностью, выполнения договоров гражданско-правового характера, авторские вознаграждения в размере десяти минимальных заработных плат в месяц (120 минимальных размеров заработных плат в год), а с сумм, получаемых в виде дивидендов по акциям, а также с доходов, получаемых ими в результате распределения прибыли (дохода) предприятия пропорционально доле пая в уставном фонде (имуществе), налог удерживается у источника выплаты <**> и перечисляется в доход бюджета не позднее дня, следующего за тем, в котором были начислены дивиденды и распределена прибыль (доход);

- наличие копий соответствующих документов, подтверждающих право на льготы;

- правильность удержания налога при утрате права на льготу, учитывая, что удержание налога производится со срока, следующего за утратой права на льготу;

- правильность удержания налога при выплате заработной платы вновь принятым и уволенным работникам;

- правильность удержания налога при уходе работников в отпуск;

- правильность удержания налога с сумм, превышающих установленные законодательством размеры компенсационных выплат.

------------------------------

<*> В дальнейшем - Закона.

<**> Без предоставления льгот.

Приступая к проверке, необходимо посмотреть, учтены ли, кроме заработной платы, всякого рода дополнительные выплаты и выдачи при определении облагаемого дохода.

Для учета полноты обложения налогом премий (в т.ч. вещевых), материальной помощи и других выплат используются приказы, распоряжения администрации предприятия, организации. Следует ознакомиться с условиями оплаты труда, а также с коллективным договором, уставом в части определения характера производимых работникам выплат и предоставления материальных и социальных благ. Для проверки используются данные счетов 56 "Денежные документы", 50 "Касса".

Выплаты, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, относятся на дебет счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд потребления" и кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Проценты (дивиденды), начисленные по облигациям, паям и акциям работников записываются по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 70. Состав фонда оплаты труда и потребления подробно представлен в статистической отчетности формы N 2-Т (годовая).

При продаже физическими лицами принадлежащих им акций выше номинальной стоимости облагается подоходным налогом получаемый доход (т.е. разница между ценой продажи и номинальной стоимостью), за исключением сумм, ранее обложенных налогом. Подоходный налог удерживается по ставкам статьи 14 Закона.

Однако, следует обратить внимание на то, освобождались ли ранее от налогообложения доходы граждан, направляемые ими на приобретение этих акций. Если такое освобождение имело место, то доходы, получаемые от продажи акций, подлежат налогообложению полностью по ставкам статьи 14 Закона. По ставкам этой же статьи облагаются проценты, получаемые гражданами, по трастовым (доверительным) операциям. Проценты и выигрыши по вкладным счетам в учреждениях банка подоходным налогом не облагаются.

Средства фонда потребления используются, в частности, на оплату путевок, на лечение и отдых, экскурсии и путешествия и на другие цели, направленные на осуществление мероприятий по социальному развитию коллектива и материальному поощрению работников предприятия, выдачу подарков. Проверяя операции по приобретению и выдаче путевок в дома отдыха и др., следует выяснить, за счет каких источников приобретались путевки; какая часть их стоимости не возмещается получателями; в полном ли объеме поступили в кассу деньги от получателей путевок; производилась ли выдача путевок лицам, не работающим на данном предприятии; оплачивалась ли учеба физических лиц. Перечисление страховых взносов за рабочих и служащих за счет средств предприятия является социальной льготой для своих работников. Не включаются в облагаемый налогом доход суммы по рисковым видам страхования. Под рисковым видом страхования понимается страхование жизни работников предприятий в связи с условиями работы на этих предприятиях, опасными для жизни.

Необходимо иметь в виду, что суммы материальной помощи и социальных благ, не облагаемые налогом, не могут превышать установленный Законом размер. Для определения дохода, полученного рабочими и служащими в виде социальных и материальных благ, на предприятии должны вести накопительные ведомости выплат таких доходов. Сумма превышения установленного размера должна облагаться налогом по совокупности с заработной платой того месяца, в котором такое превышение произошло.

Кроме того, следует обратить внимание на выплату доходов работникам предприятия за выполнение работ по совместительству или на основе договоров гражданско-правового характера, не носящих систематического характера, разовых работ. Налог с таких сумм исчисляется по совокупности с заработной платой того месяца, в котором производились эти выплаты.

Налог с доходов, полученных гражданами не по месту основной работы, за выполнение разовых работ и работ по договорам подряда, не носящих систематического характера, взимается по ставкам статьи 8 Закона без предоставления льгот, предусмотренных пунктами 26 и 30 статьи 3 Закона.

Налог с указанных доходов удерживается непосредственно по месту выплаты. При заключении в дальнейшем договоров подряда с данными гражданами необходимо обращать внимание, когда договора подряда уже носят систематический характер. В этих случаях при каждой последующей выплате производится перерасчет налога, исходя из общей суммы выплат в текущем году.

Выплачиваемые гражданам вознаграждения за рационализаторские предложения, доходы, получаемые за выполнение работ по договорам подряда, носящих систематический характер, и другим договорам гражданско-правового характера, облагаются по ставкам статьи 8 вышеназванного Закона исходя из годового дохода и сумм минимальных заработных плат, сложившихся в расчете за год. Сведения о таких доходах граждан и удержанных суммах налога представляются в налоговый орган по месту регистрации субъекта хозяйствования ежегодно не позднее 1 февраля. В 1996 году такие сведения направляются по доходам, полученным с 01.04.96 года.

В учреждениях и организациях, занимающихся издательской деятельностью, проверяется правильность удержания налога с авторских вознаграждений. Указанные доходы облагаются налогом по ставкам статьи 8 Закона исходя из годового дохода и сумм минимальных заработных плат, сложившихся в расчете за год.

Особое внимание уделяется проверке представленных командированными лицами авансовых отчетов. Используются приказы, распоряжения по предприятию, журнал регистрации работников, направляемых в командировки, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Главная книга, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами. Отдельно проверяется правильность оплаты суточных расходов, расходов по найму жилья и на проезд.

Использование подотчетных сумм на хозяйственные и операционные нужды проверяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов с книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов, накладными на оприходование материальных ценностей. Обращается внимание на своевременность возврата неиспользованных подотчетных сумм. В случае использования подотчетных сумм на нужды работника или их невозврата, а также выплаты сумм по командировкам в размерах, превышающих установленные законодательством нормы, данные суммы облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.

При проверке кассовой книги устанавливается характер произведенных ежедневных выплат из кассы.

Проверкой кассовых и банковских документов устанавливаются факты различного рода выплат за разовые работы, выполняемые гражданами, не являющимися работниками предприятия, на основании договоров гражданско-правового характера, за сдаваемое в аренду гражданами имущество, принадлежащее им на праве собственности, за приобретенные у граждан товары и др.

При проверке необходимо четко разграничить суммы, выплачиваемые за сданное в аренду имущество, с суммами компенсаций, выплачиваемых работникам за использование в служебных целях личного имущества.

Следует иметь в виду, что с сумм, выплачиваемых гражданам за сданное ими в аренду имущество, подоходный налог удерживается по ставкам статьи 14 Закона при выплате дохода. При каждой последующей выплате производится перерасчет налога исходя из общей суммы дохода, выплаченной в текущем году по данному месту выплаты.

При использовании работниками предприятия в служебных целях принадлежащих им автомобилей, оборудования, инструментов и приспособлений сумма компенсации определяется по договоренности с нанимателями (ст. 117 Кодекса Законов о труде). Подоходным налогом облагается лишь сумма, превышающая исчисленный в общеустановленном порядке размер амортизации.

Необходимо также обратить внимание, что статьей 17 Закона не предусматривается перечень не облагаемой налогом продукции, реализуемой иностранными гражданами, временно проживающими на территории Республики Беларусь. В соответствии с вышеназванным Законом с сумм выручки, полученной такими гражданами на территории Республики Беларусь, в том числе и по поручениям (доверенностям) юридических лиц, лицами, временно проживающими в Республике Беларусь, налог удерживается у источника выплаты этих сумм или исчисляется государственной налоговой инспекцией по ставке 20 процентов без применения льгот, установленных Законом.

При проверке заготовительных организаций потребкооперации следует обратить внимание на доходы, полученные гражданами от сдачи макулатуры, тряпья, лома черных и цветных металлов. Вышеназванные доходы подлежат налогообложению по ставкам статьи 14 Закона.

Однако, в соответствии с пунктом 9 статьи 3 Закона не облагаются подоходным налогом суммы, получаемые от продажи вещей, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, кроме доходов от продажи этого имущества (вещей) при осуществлении предпринимательской деятельности.

Все случаи неудержания подоходного налога при выплатах гражданам за реализованное имущество, принадлежащее им на праве собственности, должны быть согласованы с налоговыми органами.

Важной обязанностью проверяющего является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счета. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. В случае отсутствия отдельных выписок или прилагаемых документов следует обратиться в учреждение банка, произвести встречную проверку платежных документов.

Устанавливаются случаи выплат доходов гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. При этом следует обратить внимание, указываются ли в документах на выплату доходов сведения о предпринимателях, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица (номер свидетельства о государственной регистрации, кем и когда выдано, УНН, фамилия, имя, отчество предпринимателя и др.). В отдельных случаях необходимо производить встречные проверки или направлять запросы налоговым органам о достоверности документов, дающих право на неудержание налога у источника выплаты.

Необходимо проверить, представляются ли предприятиями в налоговые органы сведения по формам, приведенным в приложениях к Методическим указаниям о порядке применения Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" от 12 апреля 1996 г. N 5, 6 (N 5 - о выплаченных доходах гражданам и предпринимателям и N 6 - о совершенных гражданами сделках). Поступившие сведения по формам N 5, 6 анализируются на предмет характера произведенных выплат, правильности удержания налогов или предоставления установленных Законом льгот. При необходимости проводятся оперативные проверки по соблюдению налогового законодательства и принимаются меры к устранению выявленных недостатков.

При установлении факта выдачи физическим лицам ссуд помимо правильности удержания налога проверяется при погашении ссуды правильность возврата предприятию удержанного подоходного налога за счет исчисленного к уплате в бюджет, за исключением финансово-кредитных учреждений, выдающих ссуды не работающим у них гражданам. Поступившие суммы возвращенных ссуд отражаются по счетам 50 " Касса ", 51 " Расчетный счет ", 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда ", по субсчету 73-2 " Расчеты по предоставленным займам " (в учреждениях банков - по счетам 1010 "Денежные средства в кассе" и 2411 - 2429 "Кредиты физическим лицам").

В ходе проверки на выборку в ведомостях на выдачу заработной платы проверяется правильность итога удержанных сумм налогов в целом по предприятию либо по подразделениям и сверяется с данными бухгалтерского учета по счету расчетов с бюджетом. При сопоставлении общей суммы начисленной заработной платы с данными бухгалтерского счета "Расчеты с рабочими и служащими" и по счету "Прочие кредиторы" (по выплатам за случайные и временные работы) устанавливается, все ли ведомости предъявлены к проверке.

Все суммы удержанного налога, причитающиеся ко взносу в бюджет по данным аналитического учета, отражаются в журнале-ордере N 8 по кредиту, по дебету - перечисленные суммы. Кроме того, эти суммы отражаются в Главной книге по счету 68 "Расчеты с бюджетом". При машинной обработке учетной информации используются соответствующие машинограммы. При расхождении в записях и выявлении случаев неточности расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять меры к их устранению.

Проверяются также вопросы полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога. При этом следует иметь в виду, что предприятия одновременно с получением в учреждениях банка средств на выплату причитающихся сумм перечисляют в бюджет суммы исчисленного налога.

Организации, выплачивающие заработную плату из выручки от реализации продукции и оказания услуг, вносят исчисленные суммы налога в учреждения банка на следующий день после выплаты заработной платы. При выдаче заработной платы в натуральной форме в платежном поручении на перечисление в бюджет налога должна быть об этом отметка. Если субъектом хозяйствования заработная плата выплачивается несвоевременно, то исчисленный налог перечисляется в бюджет одновременно с получением средств на выплату. Своевременность и полнота перечисления налога проверяется с момента предыдущей проверки или с момента регистрации предприятия.

Своевременно не удержанный, удержанный не полностью или не перечисленный в бюджет подоходный налог взыскивается в бесспорном порядке налоговым органом со счетов предприятий, выплативших доходы гражданам.

Запрещается уплата налога с заработков и других доходов граждан за счет средств предприятий, за исключением случаев, когда налог исчисляется с выдаваемых гражданам ссуд.

В случае установления фактов несвоевременного удержания, перечисления налога с доходов или несвоевременного представления платежных поручений в обслуживающее учреждение банка со счетов предприятий, учреждений, организаций, являющихся источником выплаты доходов, взыскивается также финансовая санкция в размере 10 процентов причитающейся суммы налога и пеня за каждый день просрочки платежа в бюджет.

При неисполнении по вине банка платежного поручения налогоплательщика на перечисление в бюджет удержанных сумм налогов с учреждения банка в бесспорном порядке списывается пеня в размере двукратной учетной ставки Национального банка Республики Беларусь (до 01.11.94 г. - в размере 0,2 процента) неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты. Для установления данного нарушения законодательства необходимо сверить дату получения средств на выплату заработной платы (по чеку), дату платежного поручения на перечисление налогов в бюджет и дату его исполнения банком.

При выявлении на предприятиях нарушений налогового законодательства, за которые виновные лица подлежат привлечению к административной ответственности, должностные лица налоговых органов составляют протоколы о нарушении налогового законодательства. Протоколы составляются и при невыполнении законных требований работников налоговых инспекций.

Требования должностных лиц налоговых инспекций должны соответствовать выполнению субъектами хозяйствования конкретных статей, пунктов (подпунктов) Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" и других законодательных и нормативных актов Республики Беларусь, обеспечивающих правильность исчисления, полноту и своевременность перечисления налога в бюджет. Такими требованиями являются: непредставление или несвоевременное представление документов, связанных с исчислением и уплатой налога в бюджет; неустранение выявленных нарушений налогового законодательства; неисполнение постановления государственной налоговой инспекции о взыскании административного штрафа с заработка должностного лица и др. Образцы протоколов и постановлений доведены до сведения налоговых инспекций письмом Главной государственной налоговой инспекции от 26.01.96 г. N 09/11.

Обращается внимание на факты, если они имели место, возврата работникам сумм излишне удержанного налога, по каким основаниям и правильно ли производился возврат. Следует иметь в виду, что возврат излишне удержанных сумм налога допускается не более чем за один год до обнаружения неправильного удержания.

При проведении проверки, кроме настоящей памятки, следует руководствоваться Методическими указаниями о порядке применения Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" от 12 апреля 1996 г. N 5 и разъяснениями по применению отдельных статей Закона. Методические указания Министерства финансов Республики Беларусь от 21.04.93 г. N 11 по исчислению подоходного налога и разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь и Главной государственной налоговой инспекции по применению Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан", изданные до 01.04.96 г., применяются при проведении проверок в отношении периодов до 01.04.96 г.

В ходе проверки обращается внимание на выполнение предложений по результатам предыдущей проверки и устранены ли отмеченные недостатки.

Во время проверки может быть организована разъяснительная работа (выступления по радиоузлу, встречи с трудовыми коллективами или отдельными работниками) среди рабочих и служащих о порядке взимания налогов с заработной платы и других выплат, а также предоставления установленных Законом льгот.

Произведенная проверка оформляется актом с обязательным заполнением всех его реквизитов и приложений.

Заместитель начальника Управления

методологии исчисления налогов с

физических лиц и прочих доходов В.А.КУРЬЯНОВИЧ

Archiv Dokumente Папярэдні | Наступны