Рекомендации Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.12.1996 № 45 "По организации и проведению проверки правильности исчисления расходов по зарубежным командировкам и их учету"

< Главная страница

                                             УТВЕРЖДЕНО
                                             Приказом
                                             Главной государственной
                                             налоговой инспекции
                                             30.12.1996 N 146

В справочник налогового ревизора

Раздел II

При проведении счетной проверки субъектов хозяйствования одним из основных вопросов является проверка правильности учета экспортно-импортных операций.

В вопросах внешнеэкономической деятельности немалое место занимают командировочные расходы.

Инспектору необходимо проверить правильность оформления командировок, соблюдения норм расходов, отнесение на затраты, ведение кассовых операций и т.д.

Проверка данного вопроса начинается с изучения приказом по основной деятельности, выписок банка о движении валютных средств, кассовой книги, авансовых отчетов и других документов.

При проведении проверки необходимо иметь в виду, что нормы валютного регулирования распространяются на все субъекты хозяйствования, включая и предпринимателей без образования юридического лица. (Разъяснение Национального банка от 01.04.94 г. N 299 "О статусе предпринимателя без образования юридического лица").

Основным документом, регулирующем вопросы оплаты командировочных расходов, является "Положение об условии труда работников Республики Беларусь за границей", утвержденное Постановлением Госкомтруда от 06.12.93 г. N 90 и от 22.02.95 г. N 18.

В соответствии с пунктом 57 Постановления N 18 от 22.02.95 г. направление в служебную командировку за границу осуществляется на основании приказа, подписанного руководителем субъекта хозяйствования. Приглашение зарубежной фирмы, определяющее условия пребывания за границей (оплата труда, проезд, расходы на проживание и т.д.) является основанием для издания приказа о командировании. На основании приказа, в котором указывается пункт назначения, срок, цель и продолжительность командировки бухгалтерия проводит предварительный расчет (выплачивает иностранную валюту работникам, направляемым в служебные командировки).

Расчет средств на расходы, связанные со служебными командировками производится строго в пределах установленных норм суточных, расходов по найму жилья, проезду туда и обратно, расходов по провозу багажа, расходов на получение служебного загранпаспорта, виз, медстрахованию, комиссионных по обмену в банке чека или одного вида валюты на другой.

Расчет суточных и расходов по найму жилья производится, исходя из норм, установленных письмом Министерства финансов от 25.01.94 г. N 15 "О нормах выплаты суточных и возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных зарубежных командировках" с последующими изменениями и дополнениями. (Приложение 1).

Предприятия и организации негосударственной формы собственности могут осуществлять оплату расходов по нормам, определяющих их вышестоящим органом управления, а при их отсутствии, возмещение производится по нормам, определенным Министерством финансов п. 59 "Положения об условия труда работников Республики Беларусь за границей" N 18 от 22.02.95 г.

Суммы выплат сверх установленных Министерством финансов норм относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъектов хозяйствования.

Аванс на командировочные расходы в Российскую Федерацию, Азербайджан, Армению, Грузию, Кыргызстан, Казахстан, Молдову, Таджикистан, Туркменистан, Узбекистан, Украину может выплачиваться в национальной валюте страны, куда командируется работник, либо в российских рублях, пересчитанных по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, предшествующую первому дню командировки, или в свободно конвертируемой валюте по решению администрации с учетом наличия указанных валют. (Письмо Министерства финансов Республики Беларусь N 2 от 08.01.96 г., зарегистрированное в Реестре Государственной регистрации 09.01.96 г. N 1233/12) (Приложение 3).

В случае, если по уважительной причине, аванс не выдавался, то в порядке завершения расчетов по командировке причитающаяся сумма в иностранной валюте подлежит выплате по возвращению из командировки. По решению субъекта хозяйствования указанная сумма может быть выплачена как в иностранной валюте, так и денежных единицах Республики Беларусь по курсу Национального банка на дату авансового отчета с отнесением расходов на затраты производства в общеустановленном порядке. (п. 71 Положения об условиях труда работников Республики Беларусь за границей N 18 от 22.02.95 г.).

При отсутствии или недостаточности валютных средств субъекты хозяйствования приобретают их безналичным путем через Межбанковскую валютную биржу, на основании представляемых банку заявок на покупку валюты, а также на Межбанковском валютном рынке для долларов США и немецких марок в размере до 1000 единиц, для российских - 100000 рублей.

При отсутствии валютного счета, валютные средства на командировочные расходы могут быть приобретены за денежные единицы Республики Беларусь в обменных пунктах банков.

При этом, отражение операций по выдаче в подотчет денежных единиц Республики Беларусь для приобретения иностранной валюты за наличный расчет, оприходование валюты и ее выдача на командировочные расходы осуществляется в бухгалтерском учете на основании подтверждающих документов в общеустановленном порядке (смотри N 2).

Возмещение расходов, связанных с командировкой, производится при представлении подтверждающих подлинных документов (счета, квитанции, проездные билеты). Всевозможные копии, в том числе и ксерокопии оплате не подлежат. Имеют место случаи, когда выплата средств за проживание производится не по квитанции гостиницы, а по пропуску в нее.

Для подтверждения факта и сроков пребывания в заграничной командировке необходимо сравнивать отметки в командировочном удостоверении о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к постоянному месту работы с отметками таможни о пересечении границы в заграничном паспорте и проездными билетами. При необходимости в этих целях могут быть использованы также сведения ОВИР.

Суточные за время пребывания в командировке выплачиваются:

- при проезде по территории республики - в денежных единицах Республики Беларусь по нормам, установленным законодательством по оплате служебных командировок в пределах республики;

- при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для страны, которую направляется работник в служебную командировку.

При этом, день пересечения границы при выезде из Республики Беларусь включается в дни, за которые суточные выплачиваются иностранной валюте, а за день пересечения границы при возвращении в республику - в денежных единицах Республики Беларусь по нормам, установленным для командировок в пределах республики.

При выезде в командировку и возвращении в Республику Беларусь в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50% установленной нормы.

В случае, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но представляет им за свой счет частично или полностью питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30% нормы.

Выплаты по найму жилого помещения производятся в соответствии с нормами, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь на основании подтверждающих документов (соответствующего счета гостиницы).

Суммы за питание и другие личные услуги, включенные в счет за найм помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат. Расходы по бронированию мест в гостинице возмещают в пределах норм расходов по найму жилья.

Возмещение расходов по найму жилого помещения, в случае проживания работника в данной стране в нескольких гостиницах производится по командировке в целом в пределах установленных норм.

При условии предоставления бесплатного жилого помещения выплаты на эти цели не производится.

В случае командировании работников на автотранспорте субъекта хозяйствования возмещение суточных и расходов по найму жилья осуществляется в общеустановленном порядке.

Другие расходы, связанные с поездкой на автотранспорте за границу (приобретение ГСМ, плата за стоянку, оплата дорожных, таможенных сборов за рубежом, страховой сбор по автотранспорту), возмещаются по фактическим затратам на основании подтверждающих документов (чека, квитанции) - с отнесением в установленном порядке расходов на затраты производства.

При проверке необходимо обратить внимание на эти расходы - не включены ли в них излишние выплаты. (на госномер автомобиля в счета и квитанциях, ремонт, соблюдением норм расхода ГСМ, Имели место случаи, когда оплачивались расходы по замене деталей личных автомобилей).

НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ ВОЗМЕЩЕНИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ ПРИ КОМАНДИРОВАНИИ В РОССИЮ И ДРУГИЕ СТРАНЫ СНГ

При командировании в Россию и другие страны СНГ, где при пересечении границы отметка в паспорте не делается, день отъезда оплачивается по нормам в валюте той страны, куда командирован работник, день приезда - в денежных единицах Республики Беларусь по нормам республики. Подтверждением для выплаты в этом случае, служат поездные документы или отметки в командировочном удостоверении.

Оплата расхода по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути, кроме водителей грузовых автомобилей и лиц, командированных вместе с ними), при отсутствии подтверждающих документов, производится в размере 5% от предельной нормы возмещения расходов по найму жилого помещения. Кроме того, при командировании в страны СНГ, сверх установленных норм за проживание, на основании подтверждающих документов производится компенсация расходов по бронированию мест в гостинице и оплате местных сборов на право проживания в отдельных городах.

Суммы командировочных расходов в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь, относятся на затраты производства (работ, услуг).

Расходы на указанные цели сверх норм, возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъектов хозяйствования.

Кроме того, суммы в иностранной валюте, выплаченные гражданам в качестве суточных и расходов по найму жилого помещения сверх норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь, подлежат обложению подоходным налогом по совокупности с заработной платой того месяца, в котором они выплачены.

При налогообложении указанная сумма в иностранной валюте пересчитывается по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату исчисления налога. (Раздел XIII п. 58 Положения об условиях труда работников Республики Беларусь за границей N 18 от 22.02.95 г.

Субъекты хозяйствования негосударственной формы собственности в случае направления в зарубежную командировку лиц, не состоящих в штате, возмещение командировочных расходов осуществляют за счет средств остающихся в их распоряжении.

Необходимо иметь в виду, что письмом Национального банка от 15.04.93 г. N 10022/406 запрещена выдача наличной валюты из касс субъектов хозяйствования за счет выручки от реализации товаров, оказания услуг и других платежей, поступающих в кассы субъектов. Выручка должна быть сдана в банк для зачисления на валютный счет.

Выдача наличной СКВ из касс субъектов хозяйствования производится только после получения необходимой суммы в обслуживаемом банке, но не более суммы эквивалентной 25000 долларам США.

Национальным банком утверждено "Положение о ведении кассовых операций с иностранной валютой на территории Республики Беларусь" от 01.03.93 г. N 132.

Согласно данного положения все, без исключения поступления выдачи в иностранной валюте в (из) кассу субъекта хозяйствования учитываются в отдельной кассовой книге (форма КО-4), записи в ней ведутся в двух экземплярах под копирку - первые остаются в книге, а вторые (отрывные) экземпляры служат отчетом кассира вмести с приложениями (приходно-расходные ордера, ведомости).

Кассовая книга ведется по приходу и расходу.

Ежедневно в книге выводится остаток на конец дня в разрезе видов валют, их наименования и суммы. Прием иностранной валюты кассирами производится по приходному кассовому ордеру, выписанному в рублевом эквиваленте с указанием красным чернилом сумм иностранной валюты прописью и цифрами.

Выдача иностранной валюты из кассы предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписанным в рублевом эквиваленте в правом углу которых, также как и в приходном ордере, красным чернилом указывается сумма иностранной валюты прописью и цифрами с указанием наименования иностранной валюты или надлежаще оформленным другим документам (платежными ведомостями, заявлениями на выдачу иностранной валюты, счетами) с обязательным приложением к расходному кассовому ордеру платежной ведомости на общую сумму.

Документы на выдачу и прием иностранной валюты должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, имеющими право подписи в банке.

Оприходованная в кассу предприятия иностранная валюта должна быть использована по назначению в течении текущего рабочего дня, неиспользованная валюта сдается в банк не позднее следующего рабочего дня. Исключение составляют случаи, когда сумма иностранной валюты не превышает лимита остатка кассы, установленного обслуживающим банком как в рублевом эквиваленте, так и в номинале валюты на основании заявки (заявка на установление предельного размера остатка кассы и размера расходования денежной выручки).

В случае, если лимит кассы по иностранной валюте не установлен, вся сумма денежной наличности, находящаяся в кассе субъекта хозяйствования на конец дня является сверхлимитной и подлежит обязательной сдаче в банк. В соответствии с указанием Национального банка от 22.04.92 г. N 04002/60 "О порядке установления лимита остатка валютной кассы", лимит устанавливается:

- для предприятий, осуществляющих розничную торговлю и оказание услуг за наличную валюту не более среднедневной выручки в национальной валюте;

- для предприятий, не имеющих постоянной валютной наличной выручки в пределах среднедневного расхода наличной валюты на командировочные расходы. При проверках необходимо обратить внимание правильно ли установлен лимит остатка.

При выявлении сверхлимитной кассовой наличности выясняется, когда, в какой сумме и по какой причине имело место превышение лимита кассы.

Под сверхлимитной кассовой наличностью понимается средняя величина, рассчитанная исходя из суммы и количества дней превышения лимитов остатка касс.

Пример 1

Исходные данные для расчета

-----------+---------+---------+---------+-----T------------T--
¦Дата      ¦Остаток  ¦Лимит    ¦Сверх-   ¦Курс ¦Сверх лимит-¦Кол-во¦
¦          ¦кассовой ¦кассовой ¦лимитная ¦Нац. ¦ная кассовая¦дней  ¦
¦          ¦наличн.  ¦наличн.  ¦кассовая ¦банка¦наличн. в   ¦превы-¦
¦          ¦на конец ¦установ. ¦наличн.  ¦РБ   ¦пересч. по  ¦шения ¦
¦          ¦дня      ¦банком   ¦(дол.США)¦(тыс.¦курсу НБ РБ ¦      ¦
¦          ¦(дол.США)¦(дол.США)¦         ¦руб.)¦(тыс.руб)   ¦      ¦
¦          ¦         ¦         ¦         ¦     ¦(гр. 4 х    ¦      ¦
¦          ¦         ¦         ¦         ¦     ¦х гр. 5)    ¦      ¦
+----------+---------+---------+---------+-----+------------+------+
¦     1    ¦    2    ¦    3    ¦    4    ¦  5  ¦     6      ¦   7  ¦
+----------+---------+---------+---------+-----+------------+------+
¦24.06.1996¦   1100  ¦   1000  ¦   100   ¦13.1 ¦   1310.0   ¦   1  ¦
+----------+---------+---------+---------+-----+------------+------+
¦25.06.1996¦   1200  ¦   1000  ¦   200   ¦13.1 ¦   2620.0   ¦   1  ¦
+----------+---------+---------+---------+-----+------------+------+
¦26.06.1996¦    900  ¦   1000  ¦    -    ¦  -  ¦      -     ¦   -  ¦
+----------+---------+---------+---------+-----+------------+------+
¦27.06.1996¦    -    ¦    -    ¦    -    ¦  -  ¦      -     ¦   -  ¦
+----------+---------+---------+---------+-----+------------+------+
¦и т.д.    ¦         ¦         ¦         ¦     ¦            ¦      ¦
+----------+---------+---------+---------+-----+------------+------+
¦08.07.1996¦   1250  ¦   1000  ¦   250   ¦13.13¦   3282.5   ¦   1  ¦
+----------+---------+---------+---------+-----+------------+------+
¦и т.д.    ¦         ¦         ¦         ¦     ¦            ¦      ¦
+----------+---------+---------+---------+-----+------------+------+
¦16.07.1996¦   1280  ¦   1000  ¦   280   ¦13.22¦   3701.6   ¦   1  ¦
+----------+---------+---------+---------+-----+------------+------+
¦22.07.1996¦   1300  ¦   1000  ¦   300   ¦13.31¦   3993.0   ¦   1  ¦
+----------+---------+---------+---------+-----+------------+------+
¦ ИТОГО    ¦    Х    ¦     Х   ¦    Х    ¦  Х  ¦  14907.1   ¦   5  ¦
¦----------+---------+---------+---------+-----+------------+-------

Расчет сверхлимитной кассовой наличности определяется следующим образом: 14907.1 / 5 = 2981.42 тыс.руб.

В соответствии с п. 3 Положения о мерах ответственности субъектов хозяйствования всех форм собственности или иных юридических лиц, их филиалов и представительств за несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в Республике Беларусь от 03.02.95 г. N 477/6 за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов взыскивается штраф в размере 25% выявленной сверхлимитной кассовой наличности - 2981.42 х 25 / 100 = 735.36 тыс. рублей.

При каждом последующем установлении превышения лимита штраф взыскивается в 2-х кратном размере.

Выдача наличных денежных средств на командировочные расходы отражаются в учете по Дт сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и Кт сч. 50 "Касса" субсчет в иностранной валюте, эта проводка отражается в журналах-ордерах N 1 и 7.

В журнале-ордере N 7 сосредоточен синтетический и аналитический учет по расчетам с подотчетными лицами с указанием фамилии, имени и отчества подотчетного лица, суммы выданного аванса и суммы расходов по отчету в корреспонденции с дебетуемыми счетами (20, 23, 25, 31, 50, 70, 81 и т.д.)

Суммы остатка, числящаяся за подотчетными лицами, берутся из журнала-ордера N 7 за прошлый месяц, сумма выданных авансов записываются по документам отраженным в журнале-ордере N 1 по Кт сч. 50 (расходный кассовый ордер, ведомость). Суммы сданных в кассу остатков неизрасходованных авансов записываются на основании приходных кассовых документов, отраженных в ведомости N 1 по Дт сч. 50, а записи по Кт сч. 71 на основании авансовых отчетов. Израсходованные согласно авансовым отчетам, возвращаемые в кассу предприятия и удерживаемые из заработной платы подотчетные суммы относятся в дебет счетов:

- 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму командировочных расходов;

- 50 "Касса" субсчет в иностранной валюте на основании неизрасходованных средств на командировочные расходы, возвращаемых в кассу предприятия;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму средств удерживаемых из заработной платы работника;

- 81 "Использование прибыли" - на сумму превышающую расходы на командировки, рассчитанные по нормам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь.

Израсходованные подотчетным лицом средства в валюте отражаются в учете по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату приема авансового отчета. При этом, на разницу между курсом Национального банка Республики Беларусь на момент авансового счета и на момент выдачи средств подотчет из кассы предприятия берутся счет 71 в корреспонденции со счетом 88 "Фонды социального назначения", субсчет "Фонд курсовых разниц по иностранной валюте". При отрицательных курсовых разницах производится запись по Кт сч. 71 и Дт сч. 88.

Возврат неизрасходованных средств в иностранной валюте, выданных ранее в качестве аванса, отражается в учете по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату авансового отчета. На дату возврата подотчетных сумм осуществляется дооценка остатка наличных денежных средств в соответствующей иностранной валюте. При положительных курсовых разницах суммы дооценки отражаются по Дт сч. 71 и Кт сч. 88.

Пример 2 (цифры приведены условно).

I. Исходные данные для расчета

1.1. Место командирования - Чехия г.Прага.

1.2. Продолжительность командировки - 5 дней.

1.3. Норма суточных для работников:

- командируемых в Чехию - 20 USD;

- командируемых в пределах РБ - 10000 руб.

1.4. Предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в Чехии - 80 USD за одни сутки.

1.5. Согласно выполненного расчета сумма аванса подлежащая выдаче работнику в подотчет составила 350 USD и 310 тыс.бел.руб:

- 250 USD получено с валютного счета предприятия в учреждении банка.

- 100 USD приобретено в обменном пункте коммерческого банка;

1.6. Курс USD и белорусского рубля, установленный коммерческим банком на дату продажи валюты 1:11600.

1.7. Курс USD и белорусского рубля установленный НБ РБ:

- на дату покупки валюты в обменном пункте, получение с валютного счета и оприходование в кассе предприятия 1:11700;

- на дачу выдачи аванса - 11750;

1.8. В подотчет в качестве аванса было выдано:

- белорусских рублей - 310 тыс.руб.

- USD - 350 долл. США.

1.9. По возвращении из командировки работник в установленные сроки представил авансовый отчет с приложением к нему следующих документов, подтверждающих произведенные расходы:

- железнодорожный билет за проезд Минск - Прага, стоимостью 300 тыс.бел.руб.

- железнодорожные билет за проезд Прага - Минск - стоимостью 625 крон;

- квитанция за 3-е суток проживания в гостинице на общую сумму - 4500 крон, в том числе 500 крон на питание;

- квитанция банка, подтверждающая факт обмена по месту командировки 250 USD на 6250 крон по курсу 1 USD = 25 крон.

1.10. Курс НБ РБ на дату авансового отчета:

- 1 USD и белорусского рубля 1:11800.

II. Расчет суммы командировочных расходов, подтверждаемых авансовыми отчетами

2.1. Расчет суммы суточных:

- за день отъезда и время нахождения за пределами Республики Беларусь в USD - 80 долл. США (20 долл. США х 4 дня);

- за день приезда (в белорусских рублях) - 10 тыс.бел.руб.;

2.2. Расчет суммы расходов на проезд к месту командировки и обратно:

- за проезд по маршруту Прага - Минск 625 крон или 25 USD (625:25);

- за проезд по маршруту Минск - Прага 300 тыс.бел. рублей

2.3. Расчет суммы расходов по найму жилого помещения:

- за трое суток проживание в гостинице 4500 крон. (в т.ч. 500 крон за питание) или 180 USD (450 : 25) в т.ч. 20 USD за питание (500 крон : 25), что менее установленной предельной нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в Чехии, составляющей за трое суток 240 USD (80 долл. США х 3).

Итого расходы, подтверждаемые представленными документами, составляют:

- в белорусских рублях - 310 тыс.руб.

Поскольку в соответствии с действующими нормативными документами суммы за питание и другие личные услуги, включенные в счета за наем помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат, сумма USD, подлежащая возмещению (зачету в счет ранее выданного аванса) составляет 265 долл. США (285 - 20).

С учетом ранее выданного аванса подлежит возврату кассу предприятия 85 USD (350 долл. США - 265 долл. США).

III. Отражение операций в бухгалтерском учете

                                               Дт       Кт     Сумма
1. Получение валюты с валютного счета в
учреждении банка (250 долл. США х 11700 =
= 2925 тыс.руб)                               50/3      52

2. Получено наличных белорусских рублей с
расчетного счета в учреждении банка            50       51    1200

3. Выдача подотчет наличных белорусских
рублей для приобретения валюты                 71       50    1200

4. Приобретение валюты в обменном пункте
коммерческого  банка  (100  долл.  США х
х 11600 = 1160 тыс.руб)                        50/3     71

5. Разница между курсом НБ РБ на дату
приобретения валюты и курсом ее покупки в
обменном пункте [ 100  долл. США х (11700 -
- 11600)] = 10 тыс.бел.руб.                    50/3     80      10

6. Возврат неизрасходованных белорусских
рублей, выданных для приобретения валюты в
кассу предприятия                              50       71      40

7. Выдача наличных денежных средств в
подотчет на командировочные расходы:

- белорусских рублей                           71       50     310
- USD (350 долл. США х 11750 = 4112.5
тыс.бел.руб)                                   71       50/3  4112

8. Дооценка валюты в кассе предприятия
[350  долл. США х (11750 - 11700)] =
= 17.5 тыс.бел.руб.                            50/3     88      17.5

9. Авансовый отчет по расходам:

- белорусских рублей                            20,     71     310
                                                25,
                                                26

- USD 265  долл. США х 11800 = 3127
тыс.бел.руб.                                    20,     71    3127
                                                25,
                                                26

10. Дооценка дебиторской задолженности
по валюте [350 долл. США х (11800 -
- 11750)] = 17.5 тыс.бел.руб.                   71      88      17.5

11. Возврат подотчетных сумм в кассу
предприятия 85 долл. США х 11800 =
= 1003.0 тыс.бел.руб.                          50/3     71    1003

12. Внесение средств на валютный счет
предприятия 85 долл. США х 11800 =
= 1003.0 тыс.бел.руб.                           52    50/ 3   1003

Пример 3

I. Исходные данные для расчета

1.1. Место командирования - Российская Федерация г.Москва

1.2. Продолжительность командировки - 5 дней.

1.3. Норма суточных для работников:

- командированных в Москву - 6 USD;

- командированных в пределах РБ - 10 тыс.руб.

1.4. Курс НБ РБ на дату выдачи аванса:

- российского и белорусского рублей - 1:2.9;

- USD и белорусского рубля - 1:11700.

1.5. В подотчет в качестве аванса работнику было выдано:

- российских рублей - 300 тыс.рос.руб;

- белорусских рублей - 140 тыс.бел.руб.

1.6. По возвращению из командировки работник в установленный срок представил авансовый отчет с приложением к нему следующих документов, подтверждающих произведенные расходы:

- железнодорожный билет Минск - Москва, стоимость 120 тыс.бел.руб.

- железнодорожный билет Москва - Минск, стоимость 60 тыс.рос.руб.

- корешок квитанции за проживание в гостинице в течение 3 суток на сумму 24 тыс.рос.руб.

- расходы за пользование постельными принадлежностями составили - 5 тыс.бел.руб.

1.7. Курс российского и белорусского рублей, установленный НБ РБ:

- на дату составления авансового отчета - 1:3.0;

- на дату возврата подотчетных сумм в кассу предприятия 1:3.1

2. Расчет суммы командировочных расходов подтверждаемых авансовым отчетом.

2.1. Расчет суммы суточных:

- за день отъезда и время нахождения за пределами РБ 96.8 тыс.рос.руб (11700 БР х 6 долл. США х 4 дня / 2,9);

- за день приезда - 10 тыс.бел.руб.

2.2. Расчет сумм расхода на поезд к месту командировки и обратно:

- за проезд по маршрут Минск - Москва - 120 тыс.бел.руб;

- за проезд по маршруту Москва - Минск - 60 тыс.рос.руб;

- за пользование постельными принадлежностями - 5 тыс.бел.руб.

2.3. Расчет суммы расходов по найму жилого помещения:

- за 3-е суток проживания в гостинице - 24 тыс.рос.руб. (менее предельной нормы возмещения за 3-е суток, равной в г.Москва - 105 USD)

Итого расходы, подтверждаемые представленными документами и засчитываемые в фактический расход в пределах установленных норм составляют:

- в белорусских рублях - 135 тыс.руб. (10 тыс.руб. + 120 тыс.руб. + 5 тыс.руб.);

- в российских рублях - 180.8 тыс.руб. (96.8 тыс.руб. + 60 тыс.руб. + 24 тыс.руб)

С учетом ранее выданного аванса подлежит возврату:

- белорусских рублей - 5 тыс.руб. (140 тыс.руб. - 135 тыс.руб)

- российских рублей - 119,2 тыс.руб. (300 тыс.руб. - 180.8 тыс.руб.)

III. Отражение операций в бухгалтерском учете

                                              Дт      Кт       Сумма
                                                               т.р.

1. Выдача наличных денежных средств
в подотчет на командировочные расходы:

- в белорусских рублях                        71       50      140
- в российских рубля
  (300 тыс.рос.руб. х 2,9)                    71       50/1    870

2. Авансовый отчет по расходам:

- белорусских рублей                          20,      71      135
                                              25,
                                              26
- российских рублей
  (180.8 рос.руб. х 3.0 = 542.5
  тыс.бел.руб.)                               20,      71      542.5
                                              25,
                                              26

3. Дооценка дебиторской задолженности по

   российских рублях
   [300 тыс.рос.руб. х (3.0 - 2.9)]            71      88       30

4. Возврат подотчетных сумм в кассу
предприятия:

- белорусских рублей                           50      71        5
- российских рублей
  119,2 тыс.рос.руб. х 3.1                     50/1    71      369.5

5. Дооценка дебиторской задолженности
по российским рублям на разницу между
курсом на дату возврата и дату
авансового отчета
[119,2 тыс.рос.руб. х (3.1 - 3.0)]             71      88       11.9

МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЯ, ДОПУЩЕННЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ РАСХОДОВ НА ЗАРУБЕЖНЫЕ КОМАНДИРОВКИ

Согласно п. 1.4. Постановления Верховного Совета Республики Беларусь от 20 марта 1992 года N 1538-XII "О временном порядке валютного регулирования" органами валютного контроля в Республике Беларусь являются Национальный банк Республики Беларусь, Контрольная Палата Республики Беларусь, Министерство финансов Республики Беларусь, Государственный таможенный комитет Республики Беларусь, Государственный комитет Республики Беларусь по внешним экономическим связям, Главная государственная налоговая инспекция Министерства финансов Республики Беларусь.

В соответствии с п. 61 Положения "Об условиях труда работников Республики Беларусь за границей" N 18 от 22.02.95 г. работники государственных органов, субъекты государственной формы собственности, виновные в хищении, недостаче иностранной валюты (свободно конвертируемой) и фондовых ценностей в свободно конвертируемой валюте несут уголовную, административную и дисциплинарную ответственность, а также возмещают в 2-х кратном размере стоимость этой валюты, определяемой по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент выявления недостачи.

Виновные лица государственных органов, субъектов хозяйствования государственной формы собственности за нецелевое использование валютных средств, в том числе, оплатившие расходы по зарубежной командировке лиц, не состоящих в штате, а также за превышение установленных норм командировочных расходов (в случае, не востребования допущенного перерасхода у подотчетного лица), уплачивают в доход республиканского бюджета 10-ти кратную стоимость этой валюты в денежных единицах Республики Беларусь, определяемую по курсу Национального банка на момент совершения нарушения (определяется по дате выплаты).

В случае если на момент проверки контролирующим органом указанные суммы не перечислены в доход республиканского бюджета взыскание производится по курсу Национального банка на день вынесения решения о взыскании.

Согласно п. 7 Указа Президента Республики Беларусь N 52 от 08.02.95 г. "Об установлении порядка регулирования экспортно-импортных и валютных операций и повышении ответственности за нарушение законодательства в области внешнеэкономической деятельности к субъектам хозяйствования всех форм собственности за нецелевое использование и невозвращение в установленный срок в иностранной валюте, выданных подотчет, в том числе на оплату расходов по заграничным командировкам, применяются экономические санкции в размере до 10-ти кратной суммы этих средств.

При этом, следует иметь в виду, что согласно п. 2.5 Положения о ведении кассовых операций с иностранной валютой на территории Республики Беларусь N 132 от 01.03.93 г. утвержденного решением Правления Национального банка Республики Беларусь от 01.03.93 г. (протокол N 7), лица, получившие наличную иностранную валюту подотчет, обязаны не позднее трех календарных дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявлять в бухгалтерию предприятия отчет об использованных суммах иностранной валюты и неиспользованную сумму валюты возвратить в кассу.

Выдача наличной иностранной валюты подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. В соответствии с п. 4 Положения "О мерах ответственности субъектов хозяйствования всех форм собственности и иных юридических лиц, их филиалов и представительств за несоблюдение требований порядка ведения кассовых операций в Республике Беларусь" N 477/6 от 03.02.95 г. за выдачу наличных денег подотчет без полного отчета по ранее выданным суммам взыскивается штраф в размере до 25% от суммы нарушения.

Начальник Контрольного управления В.Б.КАМЕНКО

Приложение 1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 14 января 1994 г. N 18

О НОРМАХ ОПЛАТЫ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ (ВЫПИСКА)

Совет Министров Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Установить, что командированному работнику оплачивается:

суточные - 12 процентов от размера минимальной заработной платы за каждый день командировки в пределах Республики Беларусь.

При направлении в командировку в другие страны - участницы Содружества Независимых Государств суточные оплачиваются в размере 15 процентов от минимальной заработной платы, установленной в Республике Беларусь, в российских рублях по курсу один к одному к белорусскому рублю;

при однодневных командировках и командировках в такую местность откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту постоянной работы, суточные - 6 процентов от размера минимальной заработной платы;

расходы по найму жилья (включая время нахождения в дороге) в размере, указанном в предоставленных счетах (квитанциях), а без представления подтверждающих документов - 5 процентов от размера минимальной заработной платы;

расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы - в размере стоимости проезда на воздушном, железнодорожном, водном и автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси) при представлении билетов, включая расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

расход по проезду в мягком вагоне, в каютах, которые оплачиваются по I - IV группам тарифных ставок на суднах морского флота, каютах I и II категорий на суднах речного флота, а также на транспорте по билету I класса - в каждом отдельном случае с разрешения руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации при представлении проездных документов.

В таком же порядке и в указанных размерах возмещаются расходы работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, а также для повышения квалификации в течение первого месяца обучения.

2. Министерству финансов по вопросам оплаты командировочных расходов давать разъяснения через средства массовой информации.

3. Признать утратившими силу:

постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 января 1992 г. N 10 "О нормах оплаты командировочных расходов";

постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 сентября 1992 г. N 589 "О внесении изменений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10 января 1992 г. N 10 от 6 марта 1992 г. N 125".

Приложение 2

Приложение 3

Архив документов Папярэдні | Наступны