Разъяснение Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 12.02.1997 № 04/18 "Об уплате налога на доходы, полученные из-за рубежа"

В связи с поступающими запросами Государственный налоговый комитет Республики Беларусь РАЗЪЯСНЯЕТ.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики, включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь и учитывается при определении размера налога, если иное не установлено международными соглашениями, ратифицированными Верховным Советом Республики Беларусь.

Суммы налога на прибыль или доходы, полученные за пределами территории Республики Беларусь, уплаченные предприятиями, объединениями и организациями за пределами территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налогов с прибыли и дохода в Республике Беларусь. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в Республике Беларусь в отношении прибыли (дохода), полученной за пределами республики.

Согласно Закону Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" с изменениями и дополнениями на 01.04.1996 г. налогом на доходы облагаются дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием.

В этой связи доходы, полученные белорусскими предприятиями за рубежом в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, включаются во внереализационные доходы и облагаются по ставке 15 процентов.

В расчете налога на доходы дивиденды и приравненные к ним доходы отражаются в полном объеме, то есть в сумме до вычета налога, уплаченного за рубежом.

В случае уплаты налога на доход, полученный в виде дивидендов и приравненных к ним доходов за рубежом, сумма налога, подтвержденная справкой налоговой службы (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства подлежит зачету в Республике Беларусь в размере, не превышающем сумму налога на доход, рассчитанную исходя из ставки налога в размере 15 процентов.

Например: Белорусское предприятие А является учредителем польско-белорусского предприятия, которое расположено в г.Люблин. Доля белорусского участника в уставном фонде более 30%. За 1996 год белорусскому предприятию причитаются дивиденды от прибыли польского предприятия в пересчете на белорусские рубли в размере 2000 руб.

Согласно статье 10 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18.11.1992 г. дивиденды, полученные из источников в Республике Польша, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 10%, если доля белорусских инвестиций в уставном фонде предприятия превышает 30%.

Таким образом, польское предприятие при выплате дохода белорусскому предприятию удержало налог по ставке 10%. В результате белорусское предприятие А получило 1800 руб.

Следовательно, указанное предприятие должно доплатить в бюджет Республики Беларусь 100 руб. - 2000 х 15% = 300 руб. (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в случае, если налог не был удержан в Польше), 300 руб. - 200 руб. = 100 руб.

В том случае, если ставка налога на доходы в иностранном государстве превышает ставку налога на дивиденды и приравненные к ним доходы, установленную законодательством Республики Беларусь, зачету подлежит сумма налога, рассчитанная исходя из полной суммы дохода, полученной за рубежом, и ставка налога в размере 15%.

Справка, выданная компетентным органом иностранного государства, должна содержать полное наименование субъекта хозяйствования Республики Беларусь, наименование дохода, подлежащего налогообложению, сумму дохода, ставку налога, сумму уплаченного налога.

Заместитель Председателя Н.Т.ГРИНЕВ