Письмо Национального банка Республики Беларусь от 08.12.1997 № 20002/638 "Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с государственными ценными бумагами"

Документ утратил силу

Н А Ц И О Н А Л Ь Н Ы Й Б А Н К

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ПИСЬМО

8 декабря 1997 г. N 20002/638

г. Минск

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Данный порядок регламентирует ведение коммерческими банками Республики Беларусь (далее - "банк") бухгалтерского учета по операциям с государственными краткосрочными облигациями (далее - "ГКО") и государственными долгосрочными облигациями с купонным доходом (далее - "ГДО").

I. Бухгалтерский учет при проведении операций с облигациями на первичном рынке

1. Для участия в аукционе по распространению ГКО, ГДО банк обязан перечислить денежные средства на счет, открываемый для данных выпусков в Национальном банке Республики Беларусь N 3890 "Счета первичных инвесторов, купивших облигации" (далее - "(в НБ").

2. Банк может принять участие в аукционе при первичном размещении как от своего имени, так и от имени своих клиентов.

2.1. На сумму предполагаемой покупки ГКО, ГДО от своего имени:

     Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах  по  операциям
             с ценными бумагами и  их производными"
     К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными".
     2.2. На сумму предполагаемой покупки ГКО, ГДО для клиентов:
     Д-т 301Х  "Текущие (расчетные) счета клиентов" или
         312Х "Счета клиентов по доверительным операциям"
     К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными".

Перечисление совокупной заявки на покупку ГКО, ГДО с купонным доходом:

     Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными"
     К-т 3890 "Счета первичных инвесторов, купивших
               облигации" (в НБ).

3. По результатам проведения аукциона на сумму удовлетворенных заявок по фактической цене приобретения ценных бумаг:

3.1. На сумму ГКО, ГДО, купленных банком от своего имени:

     Д-т 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом,
               выпущенные органами республиканского
               управления"
     К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными".

3.2. Возврат Национальным банком Республики Беларусь неиспользованных средств на сумму совокупной неудовлетворенной заявки банка:

     Д-т 3890 "Счета первичных инвесторов, купивших
               облигации" (в НБ).
     К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными".

3.3. На сумму неудовлетворенной заявки банка:

     Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах  по  операциям
               с ценными бумагами и  их производными"
     К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными".

3.4. На сумму неудовлетворенной заявки клиентов:

     Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах  по  операциям
               с ценными бумагами и  их производными"
     К-т 301Х  "Текущие (расчетные) счета клиентов" или
         312Х "Счета клиентов по доверительным операциям".

3.5. Банк, который приобрел ГКО, ГДО на аукционе, обязан не позднее дня, следующего за днем проведения аукциона (доразмещения) перевести ГКО, ГДО приобретенные для клиента и за счет его средств, со своего счета "депо" на счета "депо" клиентов в депозитариях.

4. Наращивание доходов в случае приобретения ГКО, ГДО с целью погашения их у эмитента:

     Д-т 4171 "Наращенные доходы по ценным бумагам
                с фиксированным доходом, выпущенным органами
                государственного управления"
     К-т 8071 "Процентные доходы по ценным бумагам
                с фиксированным доходом, выпущенным органами
                государственного управления".

5. Погашение ГКО, ГДО (в случае приобретения их на первичном рынке до погашения).

5.1. Получение банком совокупной суммы ГКО, ГДО и дохода по ним:

     Д-т 3890 "Счета первичных инвесторов, купивших
               облигации" (в НБ) или счет уполномоченного
               депозитария"
     К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными".

5.2. На сумму ГКО, ГДО банка:

     Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными"
     К-т 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом,
               выпущенные органами республиканского
               управления".
     5.3. На сумму дохода по ГКО, ГДО банка:
     Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными"
     К-т 4171 "Наращенные доходы по ценным бумагам
                с фиксированным доходом, выпущенным органами
                государственного управления"
     К-т 8071 "Процентные доходы по ценным бумагам
                с фиксированным доходом, выпущенным органами
                государственного управления".

5.4. На сумму облигаций клиентов и дохода по ним:

     Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными"
     К-т 301Х  "Текущие (расчетные) счета клиентов" или
         312Х "Счета клиентов по доверительным операциям".

II. Бухгалтерский учет операций с ГКО, ГДО на вторичном рынке

1. Банк может приобретать и продавать ГКО, ГДО на вторичном рынке.

Движение ГКО, ГДО отражается на счетах "депо" в депозитариях.

Проводка по счету "депо" после совершения сделки на вторичном рынке должна быть осуществлена в день, указанный в договоре.

Операции банка, связанные с покупкой и продажей ГКО, ГДО, отражаются на балансовом счете N 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные органами республиканского управления" по фактической цене приобретения, при этом допускается использование балансовых счетов NN 1801 и 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными".

Наращивание доходов по ГКО на вторичном рынке не производится.

2. Операции с ГКО на вторичном рынке.

2.1. Покупка банком ГКО:

     Д-т 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом,
               выпущенные органами республиканского
               управления".
     К-т счета продавца.

2.2. Покупка ГКО клиентами:

     Д-т счета покупателя
     К-т счета продавца.

2.3. Продажа ГКО, принадлежащих банку:

     Д-т счет покупателя - на фактическую цену продажи
     К-т 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом,
               выпущенные органами республиканского
               управления".

Разница, возникающая между фактической ценой продажи и ценой приобретения, относится соответственно на счет N 8231 "Прибыль от перепродажи ценных бумаг" в случае положительной разницы и счет N 9231 "Потери от перепродажи ценных бумаг" в случае отрицательной разницы.

2.4. Продажа ГКО клиентами:

     Д-т счет покупателя
     К-т счет продавца.

2.5. Покупка банком ГКО с обязательством последующей продажи (РЕПО):

     Д-т 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом,
               выпущенные органами республиканского
               управления".
     К-т счета продавца.

     Приход 99259 "Прочие ценные бумаги к получению" - на
        количество ценных бумаг, подлежащих продаже по
        сделке  РЕПО по номинальной стоимости.

     На дату обратной операции (продажи):
     Д-т счет покупателя
     К-т 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом,
               выпущенные органами республиканского
               управления".

Расход 99219 "Прочие ценные бумаги к поставке".

2.6. Продажа банком ГКО с обязательством последующего выкупа (РЕПО):

     Д-т счет покупателя
     К-т 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом,
               выпущенные органами республиканского
               управления".

Приход 99259 "Прочие ценные бумаги к получению" - на количество ценных бумаг, подлежащих выкупу по сделке РЕПО по номинальной стоимости.

На дату обратной операции (выкупа):

     Д-т 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом,
               выпущенные органами республиканского
               управления".
     К-т счета покупателя.
     Расход 99259 "Прочие ценные бумаги к получению".

3. Погашение ГКО.

3.1. При погашении ГКО банк получает всю сумму, причитающуюся на погашение ГКО, принадлежащих как банку, так и его клиентам:

     Д-т 3890 "Счета первичных инвесторов, купивших
               облигации" (в НБ) или счет уполномоченного
               депозитария
     К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными".
               - на сумму погашения.

3.2. При погашении ГКО, принадлежащих банку:

     Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными"
               - на сумму погашения
     К-т 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом,
               выпущенные органами республиканского
               управления"
               - на фактическую цену приобретения.

Разница, возникающая между фактической ценой погашения и ценой приобретения, относится соответственно на счет N 8231 "Прибыль от перепродажи ценных бумаг" в случае положительной разницы и счет N 9231 "Потери от перепродажи ценных бумаг" в случае отрицательной разницы.

3.3. Погашение ГКО, принадлежащих клиентам.

     Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными"
     К-т счет клиента.
               - на сумму погашения.

4. Операции с ГДО на вторичном рынке.

Купонный доход должен учитываться при заключении сделки купли-продажи ГДО независимо от цены облигаций на счете N 4171 "Наращенные доходы по ценным бумагам с фиксированным доходом, выпущенных органами государственного управления".

4.1. Покупка банком ГДО от своего имени:

     Д-т 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом,
               выпущенные органами республиканского
               управления"
               - на фактическую цену приобретения без учета
               наращенного дохода
     Д-т 4171 "Наращенные доходы по ценным бумагам с
               фиксированным доходом, выпущенным органами
               государственного управления"
               - на сумму наращенного дохода, накопленного
               продавцом облигации
     К-т счет продавца - на фактическую цену приобретения,
               включая сумму наращенного дохода.

4.2. Наращивание купонного дохода:

     Д-т 4171 "Наращенные доходы по ценным бумагам с
               фиксированным доходом, выпущенным органами
               государственного управления"
               - на сумму купонного дохода за период с момента
               приобретения облигаций, либо со дня, следующего
               за днем предыдущего наращивания, до даты
               продажи (погашения) (далее - "наращенный доход")
     К-т 8071 "Процентные доходы по ценным бумагам с
               фиксированным доходом, выпущенным органами
               государственного управления".

4.3. Продажа ГДО, принадлежащих банку:

     Д-т счета покупателя - на сумму покупки
     К-т 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом,
               выпущенные органами республиканского
               управления"
               - на фактическую цену приобретения
               без учета наращенного дохода
     К-т 4171 "Наращенные доходы по ценным бумагам с
               фиксированным доходом, выпущенным органами
               государственного управления"
               - на сумму купонного дохода за период с момента
               приобретения облигаций, либо со дня предыдущего
               наращивания до момента продажи.

В случае, если фактическая цена продажи без учета наращенного дохода выше, чем фактическая цена приобретения, то возникшая положительная разница относится на счет N 8231.

В случае, если фактическая цена продажи без учета наращенного дохода меньше, чем фактическая цена приобретения, то возникшая отрицательная разница относится на счет N 9231.

4.4. Продажа и покупка банком ГДО от имени клиента отражаются в бухгалтерском учете также, как и аналогичные операции с ГКО.

5. Погашение ГДО и выплата купонного дохода.

5.1. Выплата промежуточного купонного дохода по ГДО:

     Д-т 4617 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"
               (в НБ) или
               счет уполномоченного депозитария
     К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными";
     Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными"
     К-т 4171 "Наращенные доходы по ценным бумагам с
               фиксированным доходом, выпущенным органами
               государственного управления"
               - на сумму купонного дохода банка
     К-т счет клиента - на сумму купонного дохода клиентов.

5.2. Погашение ГДО производится одновременно с выплатой последнего купонного дохода.

При погашении ГДО банк получает сумму, причитающуюся на погашение ГДО, и последний купонный доход по ГДО, принадлежащих как банку, так и его клиентам:

     Д-т 3890 "Счета первичных инвесторов, купивших
               облигации" (в НБ) или
               счет уполномоченного депозитария
     К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными".

5.3. При погашении ГДО, принадлежащих банку:

     Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными"
               - на номинальную стоимость, включая последний
               купонный доход
     К-т 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом,
               выпущенные органами республиканского
               управления"
               - на фактическую цену приобретения
     К-т 4171 "Наращенные доходы по ценным бумагам с
               фиксированным доходом, выпущенным органами
               государственного управления"
               - на сумму накопленного дохода.
     Наращивание купонного дохода до даты погашения:
     Д-т 4171 "Наращенные доходы по ценным бумагам с
               фиксированным доходом, выпущенным органами
               государственного управления"
               - на сумму купонного дохода, накопленного со
               дня, следующего за днем наращивания, до даты
               погашения
     К-т 8071 "Процентные доходы по ценным бумагам с
               фиксированным доходом, выпущенным органами
               государственного управления".

В случае, если фактическая цена погашения без учета последнего купонного дохода выше, чем фактическая цена приобретения, то возникшая положительная разница относится на счет N 8231.

В случае, если фактическая цена погашения без учета последнего купонного дохода меньше, чем фактическая цена приобретения, то возникшая отрицательная разница относится на счет N 9231.

5.4. Погашение ГДО, принадлежащих клиентам, на сумму облигаций и последнего купонного дохода по ним:

     Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
               с ценными бумагами и их производными"
     К-т счет клиента.

С выходом данного письма утрачивает силу письмо Национального банка Республики Беларусь от 08.07.1997 N 20002/337.

     Заместитель Председателя
     Правления                                 П.В.Каллаур

dokumenty archiwalne Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского