Рекомендации Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 03.08.1998 № 03/63 "О порядке исчисления подоходного налога, удерживаемого с доходов, получаемых членами колхозов, других сельскохозяйственных кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, работниками совхозов и иных сельскохозяйственных предприятий"

В связи со вступлением в силу Декрета Президента Республики Беларусь N 11 от 28.07.98 г. "Об особенностях взимания в 1998 году подоходного налога с сумм доходов, получаемых членами колхозов, других сельскохозяйственных кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, работниками совхозов и иных сельскохозяйственных предприятий" (далее - Декрет) и с целью обеспечения надлежащего и единообразного применения его норм, регулирующих порядок исчисления подоходного налога, Государственный налоговый комитет рекомендует руководствоваться следующим.

1. Декретом установлено, что в 1998 году подоходный налог уплачивают:

- члены колхозов, других сельскохозяйственных кооперативов (сельскохозяйственных формирований с коллективной формой собственности, образованных на базе бывших колхозов), крестьянских (фермерских) хозяйств и лица, работающие в них по трудовым договорам, - с доходов, выплачиваемых этими колхозами, кооперативами и хозяйствами;

- рабочие и служащие совхозов и иных сельскохозяйственных предприятий - с сумм заработной платы, премий и любых других вознаграждений и выплат, производимых совхозами и иными сельскохозяйственными предприятиями, включая доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств совхозов и других сельскохозяйственных предприятий своим работникам материальных и социальных благ.

Обращаем ваше внимание, что в объект обложения подоходным налогом, исчисляемым в 1998 году, в порядке, предусмотренном Декретом, включаются любые начисляемые названными субъектами своим работникам виды доходов (в денежной и натуральной формах), т.е. наряду с доходами в виде заработной платы, премий и любых других вознаграждений и выплат за выполнение трудовых обязанностей включаются доходы от выполнения разовых работ, от гражданско-правовых договоров (систематического и не систематического характера), авторских договоров, суммы в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые в результате распределения прибыли (дохода) вышеназванных субъектов налоговых правоотношений, и другие виды доходов.

После суммирования всех видов доходов по каждому плательщику необходимо уменьшить налогооблагаемую сумму на сумму доходов, перечисленных в статьях 3, 4 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан", и с полученной разницы исчислить и удержать подоходный налог.

Подоходный налог исчисляется и удерживается ежемесячно, нарастающим итогом с начала календарного года, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Сумма налога определяется по нижеприведенной таблице, которая в цифровом изложении выглядит следующим образом:

---------------------------+-----------------------------------
¦    Размер облагаемого    ¦              Сумма налога             ¦
¦    годового дохода <*>   ¦                                       ¦
+--------------------------+---------------------------------------+
¦до 60000000 рублей        ¦9 процентов с суммы дохода             ¦
+--------------------------+---------------------------------------+
¦от 60000001 рубля до      ¦5400000 рублей + 15 процентов с суммы, ¦
¦150000000 рублей          ¦превышающей 60000000 рублей            ¦
+--------------------------+---------------------------------------+
¦от 150000001 рубля до     ¦18900000 рублей + 20 процентов с суммы,¦
¦210000000 рублей          ¦превышающей 150000000 рублей           ¦
+--------------------------+---------------------------------------+
¦от 210000001 рубля до     ¦30900000 рублей + 25 процентов с суммы,¦
¦270000000 рублей          ¦превышающей 210000000 рублей           ¦
+--------------------------+---------------------------------------+
¦от 270000001 рубля до     ¦45900000 рублей + 30 процентов с суммы,¦
¦330000000 рублей          ¦превышающей 270000000 рублей           ¦
+--------------------------+---------------------------------------+
¦от 330000001 рубля и выше ¦63900000 рублей + 35 процентов с суммы,¦
¦                          ¦превышающей  330000000 рублей          ¦
¦--------------------------+----------------------------------------

------------------------------

<*> При минимальной заработной плате - 250000 рублей.

Пример. Члену колхоза, имеющему 2 детей в возрасте до 18 лет, за период с 01.01.98 г. по 30.06.98 г. были произведены начисления и удержан подоходный налог:

-----------+----------------------------------+--------------
¦    М-ц   ¦  Вид дохода и начисленная сумма  ¦ Исчисленный <*>  ¦
¦          ¦           (рублей)               ¦ налог (рублей)   ¦
+----------+----------------------+-----------+------------------+
¦    I     ¦Заработная плата      ¦  1300000  ¦                  ¦
¦          +----------------------+-----------+------------------+
¦          ¦пособие по временной  ¦           ¦                  ¦
¦          ¦нетрудоспособности    ¦  1000000  ¦                  ¦
¦          +----------------------+-----------+------------------+
¦          ¦Итого:                ¦  2300000  ¦      139500      ¦
+----------+----------------------+-----------+------------------+
¦    II    ¦Заработная плата      ¦  2200000  ¦                  ¦
¦          +----------------------+-----------+------------------+
¦          ¦премия по итогам      ¦           ¦                  ¦
¦          ¦работы за 1997 год    ¦ 20000000  ¦                  ¦
¦          +----------------------+-----------+------------------+
¦          ¦Итого:                ¦ 22200000  ¦     5662500      ¦
+----------+----------------------+-----------+------------------+
¦    III   ¦Заработная плата      ¦  2400000  ¦                  ¦
¦          +----------------------+-----------+------------------+
¦          ¦Итого:                ¦  2400000  ¦      148500      ¦
+----------+----------------------+-----------+------------------+
¦    IV    ¦Заработная плата      ¦  2300000  ¦                  ¦
¦          +----------------------+-----------+------------------+
¦          ¦Итого:                ¦  2300000  ¦      139500      ¦
+----------+----------------------+-----------+------------------+
¦    V     ¦Заработная плата      ¦  2800000  ¦                  ¦
¦          +----------------------+-----------+------------------+
¦          ¦дополнительная оплата ¦           ¦                  ¦
¦          ¦за комплекс работ за  ¦           ¦                  ¦
¦          ¦зимний стойловый      ¦           ¦                  ¦
¦          ¦период (октябрь       ¦           ¦                  ¦
¦          ¦1997 - апрель 1998)   ¦  5000000  ¦                  ¦
¦          +----------------------+-----------+------------------+
¦          ¦Итого:                ¦  7800000  ¦      972500      ¦
+----------+----------------------+-----------+------------------+
¦    VI    ¦Заработная плата      ¦  3200000  ¦                  ¦
¦          +----------------------+-----------+------------------+
¦          ¦Итого:                ¦  3200000  ¦      220500      ¦
¦          +----------------------+-----------+------------------+
¦          ¦Всего:                ¦ 40200000  ¦     7283000      ¦
¦----------+----------------------+-----------+-------------------

------------------------------

<*> Подоходный налог исчислен по ставкам ст. 8 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан".

Порядок пересчета налога по ставкам, приведенным в Декрете, следующий: с общего начисленного дохода за I - VI месяцы, равного 40200000 рублям (2300000 + 22200000 + 2400000 + 2300000 + 7800000 + 3200000), вычитается не облагаемая налогом сумма дохода в размере 4500000 рублей за I - VI (750000 x 6), которая складывается из не облагаемой налогом одной минимальной заработной платы и по одной минимальной заработной плате на каждого ребенка - всего 750000 рублей за один месяц (250000 x 3). Облагаемый доход составит 35700000 рублей (40200000 - 4500000). Подоходный налог составит 3213000 рублей (35700000 x 9%).

Таким образом, ранее удержанный налог по ставкам ст. 8 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" составляет сумму, равную 7283000 рублей, а по ставкам Декрета - 3213000 рублей. Излишне удержанный налог в сумме 4070000 рублей (7283000 - 3213000) следует зачесть в счет последующих удержаний.

2. Суммы доходов, начисленные в 1993 году, но за работы, выполненные в 1997 году, необходимо включить в доходы, подлежащие налогообложению в текущем году и в том месяце, когда были или будут произведены начисления.

3. Порядок перечисления в бюджет исчисленного и удержанного подоходного налога предусмотрен в ст. 19 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан", которым и следует руководствоваться.

При получении денежных средств, причитающихся к выплате, и наличии переплаты по подоходному налогу (подлежащему зачету) колхозы, другие сельскохозяйственные кооперативы (сельскохозяйственные формирования с коллективной формой собственности, образованные на базе бывших колхозов), крестьянские (фермерские) хозяйства, совхозы и иные сельскохозяйственные предприятия уведомляют об этом учреждения банков и инспекции Государственного налогового комитета.