Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.06.1999 № 164 "Об утверждении разъяснения "О налогообложении доходов иностранных юридических лиц"

Зарегистрировано в НРПА РБ 14 июля 1999 г. N 8/612

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КОМИТЕТ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

30 июня 1999 г. N 164

г.Минск

ПРИКАЗ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЯ "О

НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ

ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"

(Республика, 05.08.99 г., N 185)

(Вступил в силу с 01.07.99 г.)

В целях разъяснения порядка налогообложения доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получаемых из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, от использования и отчуждения имущества в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь и международными налоговыми договорами Республики Беларусь, ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Разъяснение "О налогообложении доходов иностранных юридических лиц".

2. Данное разъяснение довести до сведения подведомственных инспекций Государственного налогового комитета Республики Беларусь.

3. Приказ вступает в силу с 1 июля 1999 года.

Первый заместитель Председателя Н.С.Денисов

     Заместитель Председателя
     _____________ Л.А.Кондратова

     Заместитель Председателя
     _____________ Н.Т.Гринев

     Начальник отдела юридического
     управления
     _____________ П.А.Гладкий

                                       УТВЕРЖДЕНО
                                       приказ    Государственного
                                       налогового        комитета
                                       Республики   Беларусь   30
                                       июня 1999 года N 164

РАЗЪЯСНЕНИЕ

"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ

ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"

В соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 4, ст.77, N 12, ст.206; 1993 г., N 3, ст.27; 1994 г., N 3, ст.24; N 11, ст.151; 1995 г., N 6, ст.57; 1996 г., N 12, ст.158, N 35, ст.630. Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1997 г., N 28, ст.484, N 36, ст.768) иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по "роялти" и "другим доходам" по ставке 15 процентов.

Согласно вышеназванному Закону понятие "роялти" включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование или предоставление права использования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе "ноу-хау").

Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 года N 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" (Собрание указов Президента Республики Беларусь и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1996 г., N 21, ст.530. Собрание Декретов, указов Президента Республики Беларусь и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 17-18, ст.637) определен перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве "других "", в который входят доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

Согласно п.4 ст.9 вышеуказанного Закона, если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила чем те, которые содержатся в указанном Законе, то применяются правила международного договора.

Порядок налогообложения доходов иностранных юридических лиц от использования и отчуждения недвижимого имущества регулируется следующими статьями международных соглашений об избежании двойного налогообложения: "Доходы от недвижимого имущества" и "Доходы от отчуждения имущества" или аналогичными им статьями.

В соответствии со статьями "Доходы от недвижимого имущества" доходы, получаемые иностранной компанией от использования недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, облагаются налогом в Республике Беларусь. Данными статьями оговорено, что термин "недвижимое имущество" имеет значение, предусмотренное внутренним законодательством государства, в котором находится данное имущество. Однако, из понятия "недвижимое имущество" исключаются отдельные виды транспортных средств, указанных в этих же статьях, независимо от того, как они рассматриваются внутренним законодательством.

Статьи "Доходы от отчуждения имущества" предусматривают, что доходы иностранных юридических лиц от отчуждения недвижимого имущества, доходы от отчуждения имущества иного, чем недвижимое имущество, составляющего часть имущества постоянного представительства или постоянной базы, подлежат налогообложению в стране нахождения отчуждаемого имущества. Доходы от отчуждения оговоренных вышеуказанными статьями соглашений транспортных средств, эксплуатируемых в международных перевозках, облагаются налогом в стране резидентства предприятия, отчуждающего данные транспортные средства.

Статьей 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 7 декабря 1998 года (вступает в силу с 1 июля 1999 года) предусмотрено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

К недвижимым вещам также приравниваются предприятие в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания "река - море", космические объекты. Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Таким образом, при начислении доходов иностранным юридическим лицам, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от использования и отчуждения имущества начиная с 1 июля 1999 года, с учетом особенностей вышеупомянутых статей международных соглашений и Постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 года N 492, для определения понятия "недвижимое имущество" необходимо руководствоваться соответствующими нормами Гражданского кодекса Республики Беларусь от 7 декабря 1998 года.