Заключение Конституционного Суда Республики Беларусь от 14.09.1999 № З-88/99 "О соответствии Конституции и Законам Республики Беларусь разъяснения Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 16 июня 1995 г. "О возвращении излишне взысканных платежей в бюджет"

Зарегистрировано в НРПА РБ 16 сентября 1999 г. N 6/52

Конституционный Суд Республики Беларусь в составе председательствующего - Председателя Конституционного Суда Василевича Г.А., заместителя Председателя Суда Марыскина А.В., судей Воробья Г.А., Подгруши В.В., Саркисовой Э.А., Тиковенко А.Г., Филипчик Р.И., Шабайлова В.И., Шуклина В.З.

с участием:

представителей Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь - Смирнова Е.А., Петуховой И.П.;

представителей Государственного налогового комитета Республики Беларусь - Жука В.А., Змачинской Г.Н.

рассмотрел в открытом судебном заседании дело "О соответствии Конституции и законам Республики Беларусь разъяснения Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 16 июня 1995 г. "О возвращении излишне взысканных платежей в бюджет".

В судебном заседании приняли участие: Мирониченко И.А. - заместитель Председателя Верховного Суда Республики Беларусь, Снегирь М.В. - заместитель Генерального прокурора Республики Беларусь, Голованов В.Г. - заместитель Министра юстиции Республики Беларусь.

Производство по делу возбуждено Конституционным Судом 19 июля 1999 г. по предложению Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь на основании статьи 116 Конституции, статей 5 и 6 Закона "О Конституционном Суде Республики Беларусь" и статьи 43 Регламента Конституционного Суда.

Проверке подлежало разъяснение Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь (в настоящее время - Государственный налоговый комитет Республики Беларусь) от 16 июня 1995 г. N 05/106 "О возвращении излишне взысканных платежей в бюджет" (в дальнейшем - разъяснение ГГНИ), опубликованное в "Национальной экономической газете" 12 июля 1995 г. N 28.

В указанном разъяснении, в частности, определено, что "суммы платежей, излишне взысканные в бюджет по результатам проверок, возвращаются плательщику с начислением пени в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, действующей на момент возврата денежных средств на расчетный счет плательщика за каждый день всего периода, включая день возврата из бюджета. Порядок возврата изложен в методических указаниях от 1 июля 1994 г. N 110 "О порядке применения Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и Закона "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения", согласно которому излишне взысканные платежи в бюджет возвращаются на следующий день после принятия (получения) решения о возврате из-за неправильного их исчисления по акту проверки, но не позднее 10-дневного срока с момента подачи заявления плательщиком о возврате излишне взысканных сумм по акту проверки и принятого по нему решения. Пеня начисляется на сумму платежей, излишне взысканную в бюджет по результатам проверок. На суммы излишне взысканных финансовых санкций из-за неправильного их исчисления по акту проверки пеня не начисляется".

В предложении Высшего Хозяйственного Суда указывается, что в соответствии с разъяснением ГГНИ в понятие "сумма платежей" не включается понятие "финансовые санкции". По мнению инициатора предложения, такой подход к определению понятия "сумма платежей" противоречит пункту 1 Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20 января 1999 г. N 87 (в дальнейшем - Положение), согласно которому финансовые санкции, применяемые за нарушение законодательства о налогах и предпринимательстве, отнесены к обязательным неналоговым платежам. Высший Хозяйственный Суд считает, что налоги и неналоговые платежи, в том числе и финансовые санкции, излишне взысканные в бюджет по результатам проверок, при возврате из бюджета являются уже единой денежной суммой, то есть суммой, на которую и должна начисляться пеня.

Заслушав судью-докладчика Воробья Г.А., представителей сторон, изучив материалы дела, проанализировав положения Конституции, законов Республики Беларусь и других нормативных актов, Конституционный Суд установил следующее.

Общий порядок взыскания в бюджет налоговых и неналоговых платежей и их возврата предусмотрен в статье 10 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" от 20 декабря 1991 г. с последующими изменениями и дополнениями. Согласно этому порядку суммы налогов, неналоговых платежей в бюджет и финансовых санкций, не внесенные в установленные сроки, а также суммы сокрытых (заниженных) прибыли (дохода) и налогов за иной сокрытый объект налогообложения, пени за несвоевременное внесение платежей взыскиваются за все время уклонения от уплаты по распоряжению налоговых органов в бесспорном порядке с юридических лиц и в судебном порядке с физических лиц (часть первая пункта 1 статьи 10).

В части третьей пункта 2 статьи 10 указанного Закона установлено, что суммы платежей, излишне взысканные в бюджет по результатам проверок, возвращаются плательщику с начислением пени в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, действующей на момент возврата денежных средств на расчетный счет плательщика за каждый день всего периода, включая день возврата из бюджета. Возврат производится в течение 10 дней с момента подачи заявления плательщика.

Из анализа содержания изложенной нормы следует, что законодатель не разделяет суммы платежей, излишне взысканные в бюджет по результатам проверок, на какие-либо их виды и не выделяет из них финансовые санкции. В пунктах 1 и 3 статьи 10 анализируемого Закона финансовые санкции предусматриваются в качестве вида платежа наравне с налогами и неналоговыми платежами.

Постановлением Верховного Совета Республики Беларусь "О порядке введения в действие Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" Совету Министров Республики Беларусь было поручено установить порядок зачисления в бюджет налогов и сборов (пункт 4).

В действующем Положении о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей проведена классификация платежей. Финансовые (экономические, штрафные) санкции, применяемые за нарушение законодательства о налогах и предпринимательстве, а также иные финансовые санкции, применяемые к нарушителям (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям) государственными контролирующими органами, в том числе не наделенными правом их бесспорного списания, отнесены к неналоговым платежам (подпункт 1.2).

В соответствии с абзацем третьим пункта 35 Положения суммы платежей, излишне взысканные в бюджет по результатам проверок, возвращаются плательщику с начислением пени в установленном законодательством размере, действующем на момент возврата денежных средств, на расчетный счет плательщика за каждый день всего периода, включая день возврата из бюджета.

Конституционный Суд также отмечает, что в Положении, применительно к порядку взыскания в бюджет Республики Беларусь сумм финансовых санкций, применяемых к правонарушителям другими контролирующими органами, не наделенными правом их бесспорного взыскания, прямо указывается, что в случае отмены вышестоящим контролирующим органом либо судом постановления контролирующего органа о применении финансовой санкции возврат сумм из бюджета Республики Беларусь производится органом взыскания на основании решения об отмене постановления с начислением пени в порядке, предусмотренном частью третьей пункта 2 статьи 10 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (пункт 32).

Аналогичные нормы содержатся и в Инструкции по применению Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденной приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17 апреля 1999 г. N 77 (в дальнейшем - Инструкция). Так, в пункте 2 Инструкции, как и в пункте 1 Положения, финансовые санкции отнесены к обязательным неналоговым платежам. В пункте 59 Инструкции прямо предусмотрен возврат сумм обязательных платежей, излишне взысканных по результатам проверок. Согласно данному пункту обязательные платежи возвращаются плательщику с начислением пени в установленном законодательством размере, действующем на момент возврата денежных средств, на расчетный счет плательщика за каждый день всего периода, включая день возврата из бюджета.

Таким образом, ни Положение, ни Инструкция не исключают финансовые санкции из сумм платежей, которые подлежат возврату и на которые насчитывается пеня, как это сделано в разъяснении ГГНИ.

На основании статьи 7 Конституции Республики Беларусь государство, все его органы и должностные лица действуют в пределах Конституции и принятых в соответствии с ней актов законодательства.

В соответствии с Законом "О Совете Министров Республики Беларусь и подчиненных ему государственных органах" республиканские органы управления, подчиненные Совету Министров Республики Беларусь, в пределах своей компетенции имеют право издавать акты на основе и в целях исполнения Конституции Республики Беларусь, законов Республики Беларусь, актов Президента Республики Беларусь, постановлений Совета Министров Республики Беларусь (статья 12).

Конституционный Суд отмечает, что акты Государственного налогового комитета должны соответствовать Конституции Республики Беларусь, законам Республики Беларусь, актам Президента Республики Беларусь и постановлениям Совета Министров Республики Беларусь.

В этой связи Конституционный Суд пришел к выводу, что разъяснение ГГНИ от 16 июня 1995 г. "О возвращении излишне взысканных платежей в бюджет" в той части, где определено, что на суммы излишне взысканных финансовых санкций из-за неправильного их исчисления по акту проверки пеня не начисляется, не соответствует статье 10 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", Положению о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20 января 1999 г. N 87, и Инструкции по применению Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденной приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17 апреля 1999 г. N 77.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 116 Конституции, статьями 5, 6, 9, 38, 40 и 43 Закона "О Конституционном Суде Республики Беларусь", Конституционный Суд

решил:

1. Признать не соответствующим Конституции и законам Республики Беларусь разъяснение Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 16 июня 1995 г. "О возвращении излишне взысканных платежей в бюджет" в части указания на то, что на суммы излишне взысканных финансовых санкций из-за неправильного их исчисления по акту проверки пеня не начисляется.

Считать данную норму не имеющей юридической силы со дня принятия настоящего Заключения.

2. Опубликовать настоящее Заключение в срок, установленный законодательством, в "Народнай газеце", "Звяздзе", а также в "Ведамасцях Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь".

3. Настоящее Заключение вступает в силу со дня его провозглашения, является окончательным, обжалованию и опротестованию не подлежит.

Председательствующий -

Председатель Конституционного

Суда Республики Беларусь Г.А.ВАСИЛЕВИЧ