Приказ Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 12.11.1999 № 160 "Об утверждении Методических рекомендаций по учету производственных затрат и калькулированию себестоимости услуг на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства"

Документ утратил силу

Стр. 3

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3

4.3.11. В результате отпуска тепла отдельным группам потребителей по льготным тарифам предприятия несут убытки, которые компенсируются из бюджета в форме государственных дотаций на покрытие балансовых убытков. Учет целевых поступлений из бюджета ведется на счете 96 в соответствии с порядком, изложенным в разделе 4.2.11 настоящих Рекомендаций.

4.4. Гостиничное хозяйство

4.4.1. Выручка (доход) гостиницы складывается из дохода от реализации услуг по основной деятельности (койко-суток), дохода от местного налога за разрядность гостиницы, дохода от оказания внеэксплуатационных услуг, дохода от прочей реализации и внереализационных доходов.

4.4.2. Выручка от реализации койко-суток формируется по установленным тарифам за проживание в сутки с учетом категории номера и количества суток проживания.

4.4.3. Доход от местного налога за разрядность формируется в установленном проценте от тарифа за проживание и распределяется между местным бюджетом и гостиницей.

4.4.4. К внеэксплуатационным услугам относятся:

4.4.4.1. бытовые услуги, льготируемые по налогу на добавленную стоимость (бань, парикмахерских, швейных мастерских);

4.4.4.2. услуги по прокату имущества: холодильников, посуды, телевизоров;

4.4.4.3. дополнительные услуги проживающим: предоставление в пользование утюга, вызов такси, услуги автостоянки, услуги душевых, реализация чая.

4.4.5. Учет выручки (дохода) от основной деятельности, дохода от местного налога на разрядность и доходов от внеэксплуатационных услуг ведется на счете 46 на основании документов, предъявленных к оплате (квитанций) за оказание соответствующих услуг. Сумма выручки отражается по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета 62. Одновременно делается запись по дебету счета 50 и кредиту счета 62.

4.4.6. При оплате услуг гостиницы в безналичном порядке учет реализации ведется в порядке, изложенном выше (см. подпункт 4.2.3).

4.4.7. К счету 46 открываются отдельные субсчета для учета выручки по видам услуг. На отдельном субсчете учитывается выручка за оказание внеэксплуатационных услуг, которая льготируется по налогам в соответствии с законодательством. В условиях автоматизированного учета на отдельном субсчете группируется выручка, полученная от сдачи номерного фонда в аренду предприятиям.

4.4.8. По дебету счета 46 по итогу за отчетный месяц отражаются:

4.4.8.1. себестоимость оказанных услуг - в корреспонденции с кредитом счета 20;

4.4.8.2. сумма дохода по налогу на разрядность гостиницы: в доле, подлежащей перечислению в бюджет, - кредит счета 68; в доле, относящейся к внереализационным доходам предприятия, - кредит счета 80;

4.4.8.3. отчисление на содержание ведомственного жилья - в корреспонденции с кредитом счета 67.

4.4.9. Выручку от прочей реализации гостиница получает в случае реализации имущества (основных фондов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материальных ресурсов), в том числе в виде компенсации порчи имущества. Учет операций по прочей реализации ведется по счетам 47 и 48 (см. подпункт 4.2.11).

4.4.10. Внереализационные доходы в соответствии с их номенклатурой (подпункт 4.1.8) отражаются по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом разных счетов: 10, 12, 50, 51, 60, 64, 70 и других.

Внереализационные расходы (см. подпункт 2.3.1) отражаются по кредиту счета 80 и дебету разных счетов: 10, 12, 50, 61, 62, 63, 71, 73, 70, 84 и других.

4.4.11. На основании расчета отражается налог на добавленную стоимость с суммы превышения внереализационных доходов над расходами: дебет счета 80, кредит счета 68. Налог рассчитывается отдельно по каждому виду внереализационных операций.

4.4.12. В результате на счете 80 формируется общая балансовая прибыль или убыток. Операции по учету налога на недвижимость, распределению прибыли, формированию и использованию фондов накопления и потребления отражаются на счетах бухгалтерского учета, как и в водопроводно-канализационных предприятиях.

4.5. Жилищное хозяйство <*>

--------------------------------

<*> В связи с недостаточно разработанной нормативной базой не учтены особенности учета в жилищно-эксплуатационных службах, переведенных на самостоятельный баланс.

4.5.1. Доходы жилищно-эксплуатационных предприятий складываются из основных эксплуатационных доходов, прочих эксплуатационных доходов, доходов компенсационного характера, доходов от внеэксплуатационной хозрасчетной деятельности.

4.5.1.1. К основным эксплуатационным доходам относятся:

плата за пользование жилым помещением, в том числе поступления от жилищно-строительных кооперативов, жильцов приватизированных квартир, жилищных товариществ, принятых на обслуживание;

арендная плата от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений, числящихся в составе основных средств жилищного фонда предприятия (направляется на покрытие убытка по его содержанию).

4.5.1.2. К прочим эксплуатационным доходам и доходам компенсационного характера относятся:

сборы с арендаторов нежилых помещений на покрытие эксплуатационных расходов;

плата за пользование лифтами;

доходы по субквартирантам;

сборы за содержание выгребных ям;

сборы за обезвреживание и вывоз твердых пищевых отходов;

плата за услуги по начислению субсидий;

поступления от предприятий и организаций в порядке возмещения расходов по ведению расчетов с населением;

поступления от предприятий и организаций за обслуживание внутридомовых сетей и оборудования;

поступления от предприятий и организаций за обслуживание, эксплуатацию и поверку приборов группового учета расхода и регулирования воды и тепловой энергии.

4.5.1.3. К доходам от внеэксплуатационной хозрасчетной деятельности относится выручка, полученная от деятельности, не относящейся к основной. Например, от оказания услуг бюро по обмену жилой площади.

4.5.2. Жилищные предприятия, как планово-убыточные, получают средства в порядке целевого финансирования из бюджета: на финансирование капитального ремонта жилого фонда, на формирование фонда потребления (на материальное поощрение и социальное развитие), на компенсацию недополученных доходов в результате оказания услуг отдельным категориям граждан по льготным тарифам (дотации на покрытие убытков).

4.5.3. Поступление дотаций из бюджета отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления". В течение года на отдельных субсчетах счета 96 накапливаются суммы по каждому из направлений целевого финансирования.

4.5.4. При использовании полученных ассигнований делаются записи по дебету счета 96 и кредиту различных счетов:

80 "Прибыли и убытки" - на покрытие убытков от реализации услуг (работ) по ценам и тарифам ниже их фактической себестоимости;

учета затрат на производство услуг (работ) - на пополнение оборотных средств (пополнение производственных запасов), проведение ремонтов и другие аналогичные направления;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на финансирование капитального ремонта жилого фонда, выполняемого подрядным способом;

88 "Фонды экономического стимулирования", субсчет "Фонд накопления" - на приобретение и модернизацию основных средств и нематериальных активов. При этом на сумму приобретенных (созданных) основных средств производственного назначения амортизационный фонд не уменьшается и прибыль не льготируется;

88 "Фонды экономического стимулирования", субсчета "Фонд накопления" и "Фонд потребления" - на создание фондов (в размерах выделяемых планово-убыточным предприятиям средств для образования фондов накопления и потребления).

4.5.5. Использование средств фонда потребления отражается по дебету счета 88 и кредиту разных счетов в зависимости от направлений использования: 51, 50, 60, 70, 73. Направления использования средств фонда потребления регулируются сметой.

4.5.6. К средствам целевого финансирования относятся также:

ежемесячные отчисления в размере 3 процентов на развитие физкультурно-оздоровительной работы с населением по месту жительства, оплату труда специалистов, выполняющих эту работу, приобретение спортивного оборудования и инвентаря;

ежемесячные отчисления в размере 2 процентов на проведение воспитательной работы с детьми и подростками.

Отчисления производятся от суммы начисленных основных эксплуатационных доходов жилищно-эксплуатационных предприятий.

Произведенные отчисления отражаются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Целевые финансирование и поступления".

Расходы, произведенные за счет вышеназванных средств целевого финансирования, отражаются по дебету счета 96 и кредиту соответствующих счетов (10, 70, 69 и других) или перечисляются по назначению с кредита счета 51.

4.5.7. Учет эксплуатационных доходов зависит от выбранного предприятием метода учета выручки от реализации услуг.

4.5.7.1. При формировании выручки по мере оказания услуг (предъявления счетов к оплате за услуги) учет ведется следующим образом.

Начисленные к оплате суммы эксплуатационных доходов отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы"). Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому дебитору (квартиросъемщику, арендатору, по другим дебиторам), а по счету 29 - по каждому виду доходов.

За отчетный период по счету 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы") рассчитывается сумма превышения расходов по эксплуатационной деятельности над доходами.

Убыток отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы").

При формировании в качестве финансового результата прибыли делается запись по дебету счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы") и кредиту счета 80. Полученная прибыль облагается налогом на прибыль, который рассчитывается в соответствии с законодательством.

4.5.7.2. При формировании выручки по мере поступления средств в оплату за услуги учет ведется следующим образом.

Начисление доходов к оплате отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому дебитору. По счету 83 аналитический учет ведется по каждому виду доходов, то есть как и по счету 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы").

Поступление платы по начисленным доходам отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На сумму начисленных к оплате доходов, но не выше суммы оплаты по расчету, формируется выручка жилищно-эксплуатационного предприятия от реализации услуг: дебет счета 83, кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

По истечении отчетного периода с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 списывается часть расходов жилищно-эксплуатационного предприятия. Остаток по счету 20 характеризует затраты, относящиеся к оказанным, но не оплаченным услугам. Распределение производственных затрат между себестоимостью реализованных услуг и услуг оказанных, но не оплаченных, производится пропорционально доходам, начисленным к оплате и оплаченным.

По итогу за отчетный период на счете 46 формируется финансовый результат от реализации услуг: убыток, который отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", или прибыль - дебет счета 46, кредит счета 80.

4.5.8. Расчеты за оказанные жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги осуществляются по утвержденным тарифам. Отдельным категориям граждан за счет средств государственного бюджета предоставляются льготы. Начисление сумм к оплате по расчетам с такими квартиросъемщиками отражается без учета предоставляемых льгот: по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы") или счета 83 "Доходы будущих периодов".

4.5.9. На сумму льгот, подлежащих возмещению из государственного бюджета, погашается задолженность квартиросъемщиков: дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления", кредит счета 62. При поступлении из бюджета средств в порядке возмещения недополученных доходов в результате наличия льготных тарифов делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления".

4.5.10. Доходы компенсационного характера (за обслуживание внутридомовых сетей и оборудования) отражаются по мере их поступления по дебету счета 51 и кредиту счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы") либо с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

4.5.11. По истечении года независимо от метода учета выручки сумма убытков жилищно-эксплуатационного предприятия от реализации услуг списывается за счет полученного финансирования с кредита счета 80 "Прибыли и убытки" в дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления". Убытки, не покрываемые полученным финансированием, списываются с кредита счета 80 в дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

4.5.12. Финансовый результат от эксплуатационной деятельности (прибыль или убыток) формируется по общей сумме доходов, начисленных к оплате и полученных из бюджета. Учет распределения финансового результата, в том числе начисление к уплате налогов из прибыли и формирование фондов специального назначения, может осуществляться по счету 81 "Использование прибыли".

4.5.13. Доходы (выручка), полученные жилищно-эксплуатационным предприятием от реализации услуг, не относящихся к эксплуатационной деятельности, например, от деятельности бюро по обмену квартир, отражаются по мере зачисления их на расчетный счет по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 29 (субсчет "Внеэксплуатационные доходы и расходы") или счета 46.

С внеэксплуатационных доходов удерживаются налоги в соответствии с общим порядком, установленным законодательством для хозрасчетных предприятий. Распределение расходов между эксплуатационной и внеэксплуатационной деятельностью осуществляется в соответствии с действующим законодательством пропорционально полученной выручке.

4.5.14. Помимо доходов и расходов по эксплуатационной и внеэксплуатационной деятельности жилищно-эксплуатационные предприятия ведут учет расчетов со сторонними предприятиями и организациями по целевым сборам и расходам: по плате за отопление, водоснабжение и канализацию, радио, газ и другим.

Целевые сборы, подлежащие оплате квартиросъемщиками и арендаторами, отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет "Целевые сборы и расходы").

На основании предъявленных к оплате счетов сторонних предприятий - получателей целевых сборов делается запись по дебету счета 29 (субсчет "Целевые сборы и расходы") и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет "Расчеты по целевым сборам").

4.5.15. Имеются особенности учета целевых сборов и доходов по расчетам за тепло, полученное от ведомственных котельных по тарифам, которые превышают фиксированные.

Как целевые сборы и расходы тепло отражается по фиксированным тарифам: дебет счета 29 (субсчет "Целевые сборы и расходы"), кредит счетов 60 или 76.

Разница между стоимостью тепла по отпускным и фиксированным тарифам относится на расходы жилищно-эксплуатационного предприятия: дебет счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы"), кредит счетов 60 или 76. В установленном порядке эти расходы в сумме, превышающей полученные доходы, погашаются за счет дотаций из бюджета на покрытие убытков.

4.5.16. Погашение задолженности по целевым сборам осуществляется путем перечисления средств с расчетного счета: дебет счета 76 (60), кредит счета 51.

Остаток по счету 29 (субсчет "Целевые сборы и расходы") отражает состояние расчетов с квартиросъемщиками и арендаторами по целевым сборам: кредитовое сальдо отражает суммы, излишне начисленные к удержанию с квартиросъемщиков и арендаторов по целевым сборам ("переборы"), а дебетовое сальдо - недоначисленные суммы целевых сборов по сравнению с суммами, предъявленными к оплате сторонними предприятиями жилищно-эксплуатационному предприятию ("недоборы").

Остаток по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (или 60) характеризует состояние расчетов с предприятиями - получателями целевых сборов.

Расчеты по счету 76 могут осуществляться с учетом льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан, или по полным тарифам. В последнем случае предприятие - получатель целевых сборов по истечении установленного периода (месяца или квартала) возвращает жилищно-эксплуатационному предприятию излишне полученные суммы: дебет 51 "Расчетный счет", кредит 29 (субсчет "Целевые сборы и расходы").

4.6. Городской электротранспорт

4.6.1. Выручка предприятий (депо) городского электротранспорта складывается из выручки, полученной от реализации услуг по пассажироперевозкам в соответствии с регулируемыми тарифами, и выручки от реализации внеэксплуатационных (прочих) услуг - сварочные и токарные работы, реклама, другие работы и услуги.

4.6.2. Выручка от реализации услуг по пассажироперевозкам формируется из поступлений от реализации талонов на проезд и месячных проездных билетов. Реализацию проездных документов осуществляет либо соответствующая организация в составе исполнительного органа власти (управление транспорта), либо непосредственно предприятие электротранспорта.

4.6.3. Выручка, поступающая от вышестоящей организации, отражается по кредиту счета 83 и дебету разных счетов:

51 - при зачислении средств на расчетный счет;

60, 67, 68, 76 и других - при направлении средств непосредственно на погашение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и небюджетными организациями, минуя расчетный счет предприятия.

4.6.4. Выручка от реализации талонов на проезд и месячных проездных билетов, собранная специальным подразделением предприятия, по действующему порядку подлежит перечислению вышестоящей организации. В этом случае при зачислении выручки на расчетный счет предприятия образуется кредиторская задолженность по расчетам с вышестоящей организацией: дебет счета 51, кредит счета 76 (отдельный субсчет по расчетам с вышестоящей организацией). Часть собранной выручки направляется в установленном размере на покрытие расходов по ее сбору: дебет счета 76, кредит счета 43 "Коммерческие расходы". На счете 43 в течение отчетного периода собираются все расходы на содержание подразделения по реализации талонов на проезд и месячных проездных билетов.

Оставшаяся сумма выручки перечисляется вышестоящей организации: дебет счета 76, кредит счета 51.

Убытки, образующиеся по подразделению реализации, списываются с кредита счета 43 в дебет счета 20 или непосредственно в дебет счета 46.

4.6.5. На сумму выручки, относящейся к отчетному периоду, делается запись по дебету счета 83 и кредиту счета 46 (субсчет "Выручка по регулируемым тарифам").

В дебет счета 46 (субсчет "Выручка по регулируемым тарифам") с кредита счета 20 за отчетный период списывается фактическая себестоимость оказанных услуг.

4.6.6. Финансовый результат от реализации услуг по пассажироперевозкам с учетом предоставленных льгот по налогообложению формируется по счету 46 путем сопоставления полученной выручки и фактической себестоимости реализованных услуг по регулируемым тарифам:

прибыль - дебет счета 46, кредит счета 80;

убыток - дебет счета 80, кредит счета 46.

4.6.7. На величину фактической себестоимости и финансового результата от деятельности предприятия существенно влияют операции по аварийно-восстановительным работам. В учете они отражаются следующим образом.

Себестоимость аварийно-восстановительных работ, выполненных предприятием, рассчитывается по номенклатуре статей полной себестоимости перевозки пассажиров, за исключением налогов и неналоговых платежей, по которым предприятию предоставлена льгота в соответствии с действующим законодательством (сбор во внебюджетный фонд ведомственных дошкольных учреждений и другое).

На полную фактическую себестоимость аварийно-восстановительных работ делается запись по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в зависимости от того, кто является виновником аварии, и кредиту счета 20. Если работы выполнены сторонним предприятием, то кредитуется счет 60.

При погашении выставленной претензии делаются следующие записи:

на сумму, поступившую в возмещение претензии от стороннего предприятия, - дебет счета 51, кредит счета 63;

на сумму, внесенную работником в кассу или удержанную из заработной платы при его согласии, - дебет счетов 50, 70 и кредит счета 73.

В случае, если претензия признана необоснованной или судом отказано во взыскании, сумма претензии относится на убытки предприятия - дебет счета 80, кредит счетов 63 или 73.

4.6.8. Предприятия электротранспорта, как планово-убыточные, получают дотации из бюджета на покрытие разницы в тарифах (плановых убытков), а также на формирование фонда потребления, приобретение шин, приобретение подвижного состава и других объектов основных средств.

Поступление этих средств отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 96, к которому открываются субсчета для учета дотаций по направлениям использования.

4.6.9. Использование полученной дотации на приобретение шин отражается по дебету счета 96 и кредиту счета 10. На балансовую стоимость приобретенного за счет дотации подвижного состава и других объектов основных средств дебетуется счет 96 и кредитуется счет 88 (субсчет "Фонд накопления").

4.6.10. По внеэксплуатационным (прочим) услугам выручка в сумме отпускной стоимости услуги (выполненной работы) поступает от граждан через кассу (сбербанк) или с расчетных счетов юридических лиц.

Отпускная стоимость прочих услуг формируется на основании плановых калькуляций и включает полную себестоимость услуг, налоги и неналоговые платежи, предусмотренные действующим законодательством, прибыль.

На сумму выручки делается запись по дебету счетов 50, 51 и кредиту счета 46 (субсчет "Выручка от внеэксплуатационной деятельности").

В фактическую себестоимость услуг включаются следующие расходы:

сумма заработной платы основных производственных рабочих (на основании нарядов и других первичных документов);

начисления на заработную плату, включая отчисления в Фонд социальной защиты населения и в Фонд содействия занятости, Чрезвычайный налог, сбор во внебюджетный фонд ведомственных дошкольных учреждений;

фактическая себестоимость потребленных материальных ресурсов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которая складывается из их стоимости по учетным ценам и доли транспортно-заготовительных расходов или отклонений от учетных цен;

сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

отчисления в дорожный фонд.

4.6.11. В бухгалтерском учете на эти расходы делаются записи по кредиту счетов для учета соответствующих ресурсов и расчетов (10, 12, 13, 67, 68, 69, 70 и других) и дебету счета 20 "Основное производство".

На рассчитанную таким образом фактическую себестоимость оказанных внеэксплуатационных услуг делается запись по кредиту счета 20 и дебету счета 45 "Товары отгруженные". К прямым расходам добавляются накладные (цеховые и общеэксплуатационные), которые распределяются между внеэксплуатационными услугами и услугами по основной деятельности пропорционально сумме прямых затрат: дебет счета 45, кредит счетов 25 и 26.

Если услуги оказываются в пределах отчетного периода и фактическую себестоимость рассчитать либо невозможно, либо нецелесообразно из-за высокой трудоемкости, запись на списание себестоимости внеэксплуатационных услуг допускается делать непосредственно на основании плановых калькуляций.

При поступлении выручки от реализации внеэксплуатационных услуг их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 45 в дебет счета 46 (субсчет "Выручка от внеэксплуатационной деятельности").

Из полученной выручки уплачиваются налоги и неналоговые платежи, предусмотренные действующим законодательством:

отчисления на содержание ведомственного жилья - дебет счета 46, кредит счета 67;

налог на добавленную стоимость - дебет счета 46, кредит счета 68.

После этого по записям на соответствующем субсчете счета 46 рассчитывается и списывается на счет 80 финансовый результат от реализации внеэксплуатационных услуг: дебет счета 46, кредит счета 80.

4.6.12. По кредиту счета 80 в результате вышеприведенных операций формируется финансовый результат от реализации услуг. По этому счету отражаются также внереализационные доходы и расходы в соответствии с их номенклатурой и формируется общий финансовый результат от деятельности предприятия.

Распределяется он следующим образом. С суммы полученной прибыли уплачивается налог на прибыль, рассчитанный в соответствии с действующим законодательством: дебет счета 81, кредит счета 68.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уплачиваются штрафы, пени по расчетам с бюджетом: дебет счета 81, кредит счета 51.

Оставшаяся сумма прибыли направляется на формирование фондов специального назначения: дебет счета 81, кредит счета 88.

Списание распределенной прибыли в конце отчетного года отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 81.

4.6.13. При получении предприятиями ассигнований из государственного бюджета в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Поступление ассигнований отражается по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На отдельных субсчетах выделяются суммы по направлениям финансирования. При использовании полученных ассигнований делаются записи по дебету счета 96 и кредиту различных счетов.

Суммы полученных дотаций не облагаются налогом на добавленную стоимость, не учитываются при определении суммы отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, в дорожный фонд (см. раздел 4.2).

4.7. Особенности учета в объединениях жилищно-коммунального хозяйства

4.7.1. Учет производственных затрат, формирования и распределения финансовых результатов от реализации услуг в районных и городских объединениях жилищно-коммунального хозяйства имеют особенности, обусловленные организацией системы управления и финансирования.

Объединения являются самостоятельными юридическими лицами, получают финансирование из государственного бюджета, ведут бухгалтерский учет, рассчитываются по налогам и неналоговым отчислениям и платежам, формируют фонды и резервы в целом по предприятию.

Вместе с тем сохраняются особенности налогообложения доходов (выручки) в отдельных подотраслях. Управление ими организуется на основе внутреннего хозрасчета. Сохраняются тарифы на услуги отдельных подотраслей, в том числе льготные для населения.

Все это вызывает необходимость в организации учета по отдельным подотраслям в системе субсчетов и аналитических счетов, в распределении производственных затрат между ними пропорционально выбранным базам, расчете налогов и неналоговых платежей по отдельным подотраслям и оценке их экономической эффективности.

4.7.2. Учет производственных затрат по основному производству ведется на счете 20 "Основное производство". На отдельных субсчетах или аналитических счетах выделяется учет затрат по каждой отрасли: водопроводно-канализационное хозяйство, гостиничное хозяйство, благоустройство, ритуальные услуги, саночистка. Затраты жилищно-эксплуатационных предприятий учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Учет затрат вспомогательных производств, например автохозяйства, ведется на счете 23 "Вспомогательные производства".

Расходы на управление объединением учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Между подотраслями для целей внутрихозяйственного расчета и налогообложения общехозяйственные расходы распределяются пропорционально сумме прямых затрат (себестоимости) подотраслей или другой базе, определенной предприятием и зафиксированной в учетной политике.

Расходы на содержание подразделений непроизводственной сферы (ведомственного жилья, спортивно-оздоровительных) ведутся на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет "Внеэксплуатационные доходы и расходы").

4.7.3. Услуги, взаимно оказываемые подразделениями различных отраслей, в рамках объединения, оцениваются и включаются в себестоимость по учетным ценам, которые формируются из фактической себестоимости услуг и установленного процента рентабельности.

4.7.4. Учет выручки, полученной предприятием, отражается по кредиту счета 46 "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)" с выделением на отдельных субсчетах или аналитических счетах выручки по отдельным подотраслям, а в пределах подотрасли - льготируемой и не льготируемой по налогам.

На сумму выручки, поступающей на расчетный счет или в кассу предприятия, делается запись по кредиту счета 46 и дебету счетов 51 или 50.

Учет выручки (дохода) жилищного хозяйства ведется в порядке, изложенном выше (см. подпункт 4.2.3).

В объем выручки от реализации включается также стоимость услуг, взаимно оказываемых подотраслями внутри объединения. Например, водопроводно-канализационное и котельное хозяйства оказывают услуги другим подотраслям соответственно по отводу сточной жидкости, подаче воды и тепла.

На стоимость таких услуг по отпускным тарифам делается запись по дебету счета 20 или 29 (затраты подотрасли, получившей услуги) и кредиту счета 46 (выручка подотрасли, оказавшей услуги).

4.7.5. Расчет налогов производится также по каждой подотрасли отдельно с учетом предоставляемых льгот. Так, от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги, оказываемые населению: жилищно-коммунальные и эксплуатационные (включая квартплату). Услуги парикмахерских, бань и прачечных облагаются по ставке, пониженной на 50 процентов.

Материальные затраты учитываются в целом по подотрасли и распределяются между льготируемыми и нельготируемыми услугами исходя из удельного веса услуг в полученной выручке. Расчет производится в следующей последовательности:

1) определяется процентное отношение выручки, облагаемой налогом, к общей сумме выручки, полученной подотраслью. Например, если выручка водопроводно-канализационного хозяйства составила 10 млн. рублей, в том числе от реализации услуг населению 4 млн. рублей, то удельный вес выручки, облагаемой налогом, составит 60 процентов (6 млн. рублей: 10 млн. рублей). Для упрощения примера выручка приведена за минусом отчислений и сборов;

2) в соответствии с полученным процентом определяется величина материальных затрат, относящихся к льготируемой и не льготируемой выручке. Например, если общая сумма материальных затрат по подотрасли, включая долю общехозяйственных расходов, составила 5 млн. рублей, то в расчет налога принимаются материальные затраты в сумме 3 млн. рублей (5 млн. рублей x 60%: 100%).

3) суммируются показатели выручки к налогообложению и материальных затрат по каждой подотрасли. Например, выручка объединения для расчета налога составила 200 млн. рублей, в том числе 6 млн. рублей - выручка водопроводно-канализационного хозяйства; материальные затраты составили 130 млн. рублей, в том числе 3 млн. рублей - водопроводно-канализационного хозяйства;

4) рассчитывается добавленная стоимость и налог на добавленную стоимость в целом по объединению в порядке, определенном действующим законодательством. В приведенном примере налог составит 11,67 млн. рублей:

(200 - 130) x 20 / 120.

На сумму налога в целом по предприятию делается запись по дебету счета 46 и кредиту счета 68.

В отчете по налогу на добавленную стоимость отдельно отражаются общая выручка, выручка, льготируемая на 100 процентов, и выручка, льготируемая на 50 процентов в соответствии с законодательством.

5. ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ

1.1. Водопроводно-канализационное хозяйство

Основное производство

----------+----------------------------------------------------
¦Классифи-¦Статьи калькуляции                                      ¦
¦кация    ¦                                                        ¦
¦затрат   ¦                                                        ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦         ¦1. Материалы                                            ¦
¦         ¦                                                        ¦
¦Прямые   ¦                                                        ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦         ¦2. Топливо                                              ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦         ¦3. Электроэнергия                                       ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦         ¦4. Амортизация (износ) основных фондов                  ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦         ¦5. Расходы на оплату труда                              ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦         ¦6. Начисления на оплату труда:                          ¦
¦         ¦отчисления в Фонд социальной защиты населения           ¦
¦         ¦отчисления в государственный фонд содействия занятости  ¦
¦         ¦чрезвычайный налог                                      ¦
¦         ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных          ¦
¦         ¦учреждений                                              ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦         ¦7. Ремонт  и техническое обслуживание основных фондов   ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦         ¦8. Услуги сторонних организаций по ремонту основных     ¦
¦         ¦фондов                                                  ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦         ¦9. Охрана объектов Управлением (отделом) внутренних дел ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦         ¦10. Налоги и отчисления:                                ¦
¦         ¦экологический налог                                     ¦
¦         ¦налог за землю                                          ¦
¦         ¦отчисления в дорожный фонд                              ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦         ¦11. Прочие прямые расходы                               ¦
+---------+--T-----------------------------------------------------+
¦         ¦12¦Цеховые расходы                                      ¦
¦         ¦  ¦                                                     ¦
¦Косвенные¦  ¦                                                     ¦
¦(наклад- ¦  ¦                                                     ¦
¦ные)     ¦  ¦                                                     ¦
¦расходы  ¦  ¦                                                     ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦1. Содержание цехового персонала:                    ¦
¦         ¦  +-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦а) расходы на оплату труда;                          ¦
¦         ¦  +-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦б) начисления на оплату труда;                       ¦
¦         ¦  ¦отчисления в фонд социальной защиты населения        ¦
¦         ¦  ¦отчисления в государственный фонд содействия         ¦
¦         ¦  ¦занятости                                            ¦
¦         ¦  ¦чрезвычайный налог                                   ¦
¦         ¦  ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных       ¦
¦         ¦  ¦учреждений                                           ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦2. Служебные командировки                            ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦3. Канцелярские и почтово-телеграфные расходы        ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦4. Абонентная и повременная плата за телефон         ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦5. Услуги связи и радио                              ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦6. Изготовление бланков, объявления                  ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦7. Расходы на подготовку кадров и обучение           ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦8. Содержание зданий, сооружений, оборудования       ¦
¦         ¦  ¦и инвентаря общецехового назначения:                 ¦
¦         ¦  +-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦а) ремонт и содержание зданий, сооружений,           ¦
¦         ¦  ¦оборудования и инвентаря;                            ¦
¦         ¦  +-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦б) амортизация (износ) основных фондов;              ¦
¦         ¦  +-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦в) износ малоценного и быстроизнашивающегося         ¦
¦         ¦  ¦хозяйственного инвентаря                             ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦9. Охрана труда                                      ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦10. Транспортные расходы                             ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦11. Расходы  непроизводственного характера           ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦         ¦13¦Общеэксплуатационные расходы                         ¦
+---------+--+--T--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦А.¦Расходы по управлению предприятием                ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦1. Содержание аппарата управления:                ¦
¦         ¦  ¦  +--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦а) затраты на оплату труда работников             ¦
¦         ¦  ¦  ¦аппарата управления;                              ¦
¦         ¦  ¦  +--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦б) начисления на оплату труда:                    ¦
¦         ¦  ¦  ¦отчисления в Фонд социальной защиты населения     ¦
¦         ¦  ¦  ¦отчисления в государственный фонд содействия      ¦
¦         ¦  ¦  ¦занятости                                         ¦
¦         ¦  ¦  ¦чрезвычайный налог                                ¦
¦         ¦  ¦  ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных    ¦
¦         ¦  ¦  ¦учреждений                                        ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦2. Служебные командировки и перемещения           ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦3. Представительские расходы                      ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦4. Канцелярские, типографские и                   ¦
¦         ¦  ¦  ¦почтово-телеграфные расходы                       ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦5. Абонентная и повременная плата за пользование  ¦
¦         ¦  ¦  ¦телефоном                                         ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦6. Услуги связи и радио                           ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦7. Ведомственная подписка                         ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦8. Услуги  сторонних организаций                  ¦
¦         ¦  ¦  ¦(информационные, аудиторские)                     ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦9. Прочие расходы по управлению                   ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦Б.¦Общехозяйственные расходы                         ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦1. Содержание общеэксплуатационного               ¦
¦         ¦  ¦  ¦персонала:                                        ¦
¦         ¦  ¦  +--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦а) затраты на оплату труда;                       ¦
¦         ¦  ¦  +--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦б) начисления на оплату труда:                    ¦
¦         ¦  ¦  ¦отчисления в Фонд социальной защиты населения     ¦
¦         ¦  ¦  ¦отчисления в государственный фонд содействия      ¦
¦         ¦  ¦  ¦занятости                                         ¦
¦         ¦  ¦  ¦чрезвычайный налог                                ¦
¦         ¦  ¦  ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных    ¦
¦         ¦  ¦  ¦учреждений                                        ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦2. Содержание зданий, сооружений, оборудования и  ¦
¦         ¦  ¦  ¦инвентаря общеэксплуатационного назначения:       ¦
¦         ¦  ¦  +--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦а) содержание зданий (коммунальные услуги);       ¦
¦         ¦  ¦  +--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦б) амортизация (износ) основных фондов;           ¦
¦         ¦  ¦  +--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦в) износ малоценного и быстроизнашивающегося      ¦
¦         ¦  ¦  ¦инвентаря                                         ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦3. Ремонт и техническое обслуживание основных     ¦
¦         ¦  ¦  ¦фондов общехозяйственного назначения, кроме ВТ, в ¦
¦         ¦  ¦  ¦том числе услуги по ремонту сторонних организаций ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦4. Содержание вычислительной техники (ремонт и    ¦
¦         ¦  ¦  ¦обслуживание)                                     ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦5. Охрана труда                                   ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦6. Транспортные расходы                           ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦7. Подготовка кадров                              ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦8. Испытания, опыты, рационализация и             ¦
¦         ¦  ¦  ¦изобретательство                                  ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦9. Содержание и эксплуатация фондов               ¦
¦         ¦  ¦  ¦природоохранного назначения                       ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦10. Содержание военизированной, сторожевой и      ¦
¦         ¦  ¦  ¦пожарной охраны:                                  ¦
¦         ¦  ¦  +--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦а) пожарная сигнализация                          ¦
¦         ¦  ¦  +--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦б) содержание вневедомственной сторожевой охраны  ¦
¦         ¦  ¦  +--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦в) расходы на оплату труда работников             ¦
¦         ¦  ¦  ¦ведомственной  сторожевой охраны                  ¦
¦         ¦  ¦  +--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦г) начисления на сумму оплаты труда:              ¦
¦         ¦  ¦  ¦отчисления в Фонд социальной защиты населения     ¦
¦         ¦  ¦  ¦отчисления в государственный фонд содействия      ¦
¦         ¦  ¦  ¦занятости                                         ¦
¦         ¦  ¦  ¦чрезвычайный налог                                ¦
¦         ¦  ¦  ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных    ¦
¦         ¦  ¦  ¦учреждений                                        ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦11. Оплата процентов по банковским ссудам и услуг ¦
¦         ¦  ¦  ¦банков                                            ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦12. Услуги сторонних организаций                  ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦13. Прочие общеэксплуатационные расходы           ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦В.¦Налоги, сборы и отчисления                        ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦1. Отчисления в инвестиционный фонд               ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦Г.¦Общеэксплуатационные  непроизводительные расходы  ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦1. Недостачи и потери от порчи материальных       ¦
¦         ¦  ¦  ¦ценностей                                         ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦2. Возмещение ущерба в результате                 ¦
¦         ¦  ¦  ¦производственных травм                            ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦         ¦  ¦  ¦3. Прочие непроизводительные расходы              ¦
¦---------+--+--+---------------------------------------------------

1.1. Водопроводно-канализационное хозяйство

Вспомогательное производство

---------------------------------------------------------------
¦                       Статьи калькуляции                         ¦
+--T---------------------------------------------------------------+
¦1 ¦Материалы                                                      ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦2 ¦Электроэнергия                                                 ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦3 ¦Топливо                                                        ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦4 ¦Расходы на оплату труда                                        ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦5 ¦Начисления на оплату труда:                                    ¦
¦  ¦отчисления в фонд социальной защиты населения                  ¦
¦  ¦отчисления в государственный фонд содействия занятости         ¦
¦  ¦чрезвычайный налог                                             ¦
¦  ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений      ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦6 ¦Амортизация (износ) основных средств                           ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦7 ¦Ремонт и техническое обслуживание основных производственных    ¦
¦  ¦фондов, в том числе услуги по ремонту сторонних организаций    ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦8 ¦Содержание радиосвязи                                          ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦9 ¦Поверка приборов                                               ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦10¦Экологический налог                                            ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦11¦Цеховые расходы                                                ¦
L--+----------------------------------------------------------------

1.2. Тепловое хозяйство

Прямые затраты по передаче покупной теплоэнергии

---------------------------------------------------------------
¦                        Статьи калькуляции                        ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦1   ¦Покупная теплоэнергия. (При покупке из различных источников  ¦
¦    ¦целесообразна детализация затрат данной статьи по каждому    ¦
¦    ¦источнику)                                                   ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦2   ¦Материалы                                                    ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦3   ¦Электроэнергия                                               ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦4   ¦Заработная плата основных производственных рабочих           ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦5   ¦Начисления на оплату труда:                                  ¦
¦    ¦отчисления в Фонд социальной защиты населения                ¦
¦    ¦отчисления в государственный фонд содействия занятости       ¦
¦    ¦чрезвычайный налог                                           ¦
¦    ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений    ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦6   ¦Амортизация основных средств                                 ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦7   ¦Ремонт (текущий и капитальный) основных средств              ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦8   ¦Расходы (возмещение расходов) по обслуживанию, ремонту и     ¦
¦    ¦поверке приборов                                             ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦9   ¦Расходы на связь                                             ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦10  ¦Аренда и коммунальные услуги арендодателей                   ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦11  ¦Охрана труда (спецпитание)                                   ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦12  ¦Землеустроительные работы                                    ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦13  ¦Возмещение расходов за сбор платежей                         ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦14  ¦Налог на землю                                               ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦15  ¦Экологический налог                                          ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦16  ¦Отчисления в дорожный фонд                                   ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦17  ¦Отчисления в инновационный фонд                              ¦
+----+-------------------------------------------------------------+
¦18  ¦Прочие прямые расходы (вневедомственная охрана и др.)        ¦
¦----+--------------------------------------------------------------

Прямые затраты по производству и передаче теплоэнергии

---------------------------------------------------------------
¦                       Статьи калькуляции                         ¦
+--T---------------------------------------------------------------+
¦1 ¦Газ                                                            ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦2 ¦Твердое топливо                                                ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦3 ¦Электроэнергия на технологические цели                         ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦4 ¦Вода на технологические цели                                   ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦5 ¦Материалы                                                      ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦6 ¦Теплоэнергия собственного производства (для собственных нужд)  ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦7 ¦Заработная плата основных производственных рабочих             ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦8 ¦Начисления на оплату труда:                                    ¦
¦  ¦отчисления в фонд социальной защиты населения                  ¦
¦  ¦отчисления в государственный фонд содействия занятости         ¦
¦  ¦чрезвычайный налог                                             ¦
¦  ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений      ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦9 ¦Амортизация основных средств                                   ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦10¦Ремонт (текущий и капитальный) основных средств                ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦11¦Расходы (возмещение расходов) по обслуживанию, ремонту и       ¦
¦  ¦поверке приборов                                               ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦12¦Расходы на связь                                               ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦13¦Аренда и коммунальные услуги арендодателей                     ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦1 ¦Охрана труда (спецпитание)                                     ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦15¦Землеустроительные работы                                      ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦16¦Пусконаладочные работы (по запуску котлов и другого            ¦
¦  ¦оборудования)                                                  ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦17¦Возмещение расходов за сбор платежей                           ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦18¦Налог на землю                                                 ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦19¦Экологический налог                                            ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦20¦Отчисления в дорожный фонд                                     ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦21¦Отчисления в инновационный фонд                                ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦22¦Прочие прямые расходы (вневедомственная охрана,                ¦
¦  ¦санэпидемстанция и др.)                                        ¦
L--+----------------------------------------------------------------

Общехозяйственные расходы

---------------------------------------------------------------
¦                       Статьи калькуляции                         ¦
+--T---------------------------------------------------------------+
¦1 ¦Заработная плата персонала управления, служб и участков        ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦2 ¦Начисления на оплату труда:                                    ¦
¦  ¦отчисления в фонд социальной защиты населения                  ¦
¦  ¦отчисления в государственный фонд содействия занятости         ¦
¦  ¦чрезвычайный налог                                             ¦
¦  ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений      ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦3 ¦Материалы                                                      ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦4 ¦МБП, износ МБП                                                 ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦5 ¦Износ нематериальных активов                                   ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦6 ¦Служебные командировки и перемещения                           ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦7 ¦Канцелярские и почтово-телеграфные  расходы                    ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦8 ¦Абонентная и повременная плата за телефон                      ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦9 ¦Услуги связи и радио                                           ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦10¦Электроэнергия                                                 ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦11¦Вода                                                           ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦12¦Теплоэнергия                                                   ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦13¦Амортизация основных средств                                   ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦14¦Оплата процентов по банковским ссудам и услуг банков           ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦15¦Расходы на содержание вневедомственной охраны                  ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦16¦Поверка приборов                                               ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦17¦Ремонт (текущий и капитальный) основных средств                ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦18¦Охрана труда                                                   ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦19¦Налоги и отчисления:                                           ¦
¦  ¦экологический налог                                            ¦
¦  ¦налог на  землю                                                ¦
¦  ¦отчисления в инновационный фонд                                ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦20¦Услуги сторонних организаций (подписка, реклама,               ¦
¦  ¦информационные, аудиторские)                                   ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦21¦Прочие общехозяйственные расходы                               ¦
L--+----------------------------------------------------------------

1.3. Гостиничное хозяйство

---------------------------------------------------------------
¦                       Статьи калькуляции                         ¦
+--T---------------------------------------------------------------+
¦1 ¦Расходы на содержание аппарата управления гостиничного         ¦
¦  ¦хозяйства                                                      ¦
+--+--T------------------------------------------------------------+
¦  ¦1 ¦Затраты на оплату труда                                     ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦2 ¦Начисления от суммы оплаты труда:                           ¦
¦  ¦  ¦отчисления в фонд социальной защиты населения               ¦
¦  ¦  ¦отчисления в государственный фонд содействия занятости      ¦
¦  ¦  ¦чрезвычайный налог                                          ¦
¦  ¦  ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений   ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦3 ¦Расходы на содержание зданий и помещений. (Данная статья    ¦
¦  ¦  ¦используется, если аппарат управления территориально        ¦
¦  ¦  ¦обособлен. Состав расходов соответствует цеховым расходам)  ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦2 ¦Расходы на содержание зданий и территорий                      ¦
+--+--T------------------------------------------------------------+
¦  ¦1 ¦Затраты на оплату труда                                     ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦2 ¦Начисления на оплату труда:                                 ¦
¦  ¦  ¦отчисления в фонд социальной защиты населения               ¦
¦  ¦  ¦отчисления в государственный фонд содействия занятости      ¦
¦  ¦  ¦чрезвычайный налог                                          ¦
¦  ¦  ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных              ¦
¦  ¦  ¦учреждений                                                  ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦3 ¦Амортизация (износ) основных средств                        ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦4 ¦Износ  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов       ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦5 ¦Резерв на ремонт основных фондов                            ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦6 ¦Текущий  ремонт и техническое обслуживание основных         ¦
¦  ¦  ¦фондов                                                      ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦7 ¦Капитальный ремонт основных фондов                          ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦8 ¦Электроэнергия                                              ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦9 ¦Водоснабжение и канализация                                 ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦10¦Отопление                                                   ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦11¦Стирка белья                                                ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦12¦Телефонизация, радиовещание и часофикация                   ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦13¦Прочие расходы по содержанию зданий и территорий:           ¦
¦  ¦  ¦эксплуатационные материалы                                  ¦
¦  ¦  ¦оплата услуг по вывозу мусора                               ¦
¦  ¦  ¦дезинфекция и дезинсекция                                   ¦
¦  ¦  ¦технадзор за лифтовым хозяйством                            ¦
¦  ¦  ¦охрана труда                                                ¦
¦  ¦  ¦транспортные расходы                                        ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦3 ¦Сборы, налоги, отчисления                                      ¦
+--+--T------------------------------------------------------------+
¦  ¦1 ¦Отчисления в инновационный фонд                             ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦2 ¦Отчисления в дорожный фонд                                  ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦3 ¦Экологический налог                                         ¦
+--+--+------------------------------------------------------------+
¦  ¦4 ¦Налог за землю                                              ¦
L--+--+-------------------------------------------------------------

1.4. Жилищное хозяйство

---------------------------------------------------------------
¦                       Статьи калькуляции                         ¦
+--T---------------------------------------------------------------+
¦1 ¦Содержание аппарата управления                                 ¦
+--+-T-------------------------------------------------------------+
¦  ¦1¦Расходы на оплату труда аппарата управления                  ¦
+--+-+-------------------------------------------------------------+
¦  ¦2¦Начисления на оплату труда:                                  ¦
¦  ¦ ¦отчисления в фонд социальной защиты населения                ¦
¦  ¦ ¦отчисления в государственный фонд содействия занятости       ¦
¦  ¦ ¦чрезвычайный налог                                           ¦
¦  ¦ ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений    ¦
+--+-+-------------------------------------------------------------+
¦2 ¦Содержание домохозяйства                                       ¦
+--+-T-------------------------------------------------------------+
¦  ¦1¦Расходы на оплату труда обслуживающего персонала             ¦
+--+-+-------------------------------------------------------------+
¦  ¦2¦Начисления на оплату труда:                                  ¦
¦  ¦ ¦отчисления в фонд социальной защиты населения                ¦
¦  ¦ ¦отчисления в государственный фонд содействия занятости       ¦
¦  ¦ ¦чрезвычайный налог                                           ¦
¦  ¦ ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений    ¦
+--+-+-------------------------------------------------------------+
¦  ¦3¦Расходы по эксплуатации домохозяйства:                       ¦
¦  ¦ ¦материалы                                                    ¦
¦  ¦ ¦электроэнергия                                               ¦
¦  ¦ ¦услуги сторонних организаций                                 ¦
¦  ¦ ¦прочие затраты по эксплуатации домохозяйства                 ¦
+--+-+-------------------------------------------------------------+
¦3 ¦Амортизация (износ) основных фондов (кроме жилого фонда)       ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦4 ¦Ремонт жилого фонда (кроме капитального)                       ¦
+--+-T-------------------------------------------------------------+
¦  ¦1¦Расходы на оплату труда аппарата управления                  ¦
+--+-+-------------------------------------------------------------+
¦  ¦2¦Начисления на оплату труда:                                  ¦
¦  ¦ ¦отчисления в фонд социальной защиты населения                ¦
¦  ¦ ¦отчисления в государственный фонд содействия занятости       ¦
¦  ¦ ¦чрезвычайный налог                                           ¦
¦  ¦ ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений    ¦
+--+-+-------------------------------------------------------------+
¦  ¦3¦Материалы                                                    ¦
+--+-+-------------------------------------------------------------+
¦  ¦4¦Услуги сторонних организаций                                 ¦
+--+-+-------------------------------------------------------------+
¦  ¦5¦Прочие затраты по ремонту                                    ¦
+--+-+-------------------------------------------------------------+
¦5 ¦Расходы по технической инвентаризации                          ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦6 ¦Расходы по начислению субсидий                                 ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦7 ¦Налоги, обязательные платежи и отчисления:                     ¦
¦  ¦налог за землю                                                 ¦
¦  ¦расходы по подготовке кадров                                   ¦
¦  ¦отчисления в инвестиционный фонд                               ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦8 ¦Прочие затраты по эксплуатации жилищного фонда                 ¦
+--+---------------------------------------------------------------+
¦9 ¦Разница между стоимостью тепла, отпущенного населению, по      ¦
¦  ¦отпускным и фиксированным тарифам                              ¦
L--+----------------------------------------------------------------

1.5. Городской электротранспорт

---------------------------------------------------------------
¦                       Статьи калькуляции                         ¦
+-------------T-T--------------------------------------------------+
¦Расходы      ¦1¦Затраты на оплату труда                           ¦
¦троллейбусных¦ ¦                                                  ¦
¦и трамвайных ¦ ¦                                                  ¦
¦депо         ¦ ¦                                                  ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦2¦Начисления на оплату труда:                       ¦
¦             ¦ ¦отчисления в фонд социальной защиты населения     ¦
¦             ¦ ¦отчисления в государственный фонд содействия      ¦
¦             ¦ ¦занятости                                         ¦
¦             ¦ ¦чрезвычайный налог                                ¦
¦             ¦ ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных    ¦
¦             ¦ ¦учреждений                                        ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦3¦Электроэнергия (оплата переменного тока)          ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦4¦Амортизация (износ) пассажирского подвижного      ¦
¦             ¦ ¦состава                                           ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦5¦Содержание  и текущий ремонт пассажирского        ¦
¦             ¦ ¦подвижного состава:                               ¦
¦             ¦ ¦профилактическое обслуживание                     ¦
¦             ¦ ¦периодические ремонты                             ¦
¦             ¦ ¦износ и ремонт авторезины для троллейбусов        ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦6¦Содержание службы движения                        ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦7¦Прочие прямые расходы                             ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦8¦Цеховые расходы                                   ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦9¦Общеэксплуатационные расходы                      ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦Расходы по   ¦1¦Материалы                                         ¦
¦энергохозяй- ¦ ¦                                                  ¦
¦ству         ¦ ¦                                                  ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦2¦Расходы на оплату труда                           ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦3¦Начисления на оплату труда:                       ¦
¦             ¦ ¦отчисления в фонд социальной защиты населения     ¦
¦             ¦ ¦отчисления в государственный фонд содействия      ¦
¦             ¦ ¦занятости                                         ¦
¦             ¦ ¦чрезвычайный налог                                ¦
¦             ¦ ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных    ¦
¦             ¦ ¦учреждений                                        ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦4¦Амортизация (износ) основных фондов               ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦5¦Услуги сторонних организаций по ремонту           ¦
¦             ¦ ¦основных фондов                                   ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦6¦Цеховые расходы                                   ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦Расходы по   ¦1¦Электроэнергия                                    ¦
¦содержанию и ¦ ¦                                                  ¦
¦ремонту      ¦ ¦                                                  ¦
¦трамвайного  ¦ ¦                                                  ¦
¦пути         ¦ ¦                                                  ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦2¦Расходы на оплату труда                           ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦3¦Начисления на оплату труда:                       ¦
¦             ¦ ¦отчисления в фонд социальной защиты населения     ¦
¦             ¦ ¦отчисления в государственный фонд содействия      ¦
¦             ¦ ¦занятости                                         ¦
¦             ¦ ¦чрезвычайный налог                                ¦
¦             ¦ ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных    ¦
¦             ¦ ¦учреждений                                        ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦4¦Амортизация (износ) основных фондов               ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦5¦Прочие прямые расходы                             ¦
+-------------+-+--------------------------------------------------+
¦             ¦6¦Цеховые расходы                                   ¦
¦-------------+-+---------------------------------------------------

Приложение 2

СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ И НЕ ОБЛАГАЕМЫХ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1. Материальные затраты (в соответствии с подпунктом 2.4.2 настоящих Рекомендаций).

2. Прочие затраты (см. подпункт 2.4.6, кроме износа нематериальных активов).

3. Налоги, сборы и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды в пределах установленных норм и лимитов: налог за землю, экологический, отчисления в дорожный фонд, в централизованный инвестиционный фонд, чрезвычайный налог, целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений.

4. Лизинговые платежи (кроме включаемых в элемент затрат "Амортизация основных фондов").

5. Отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов в части материальных затрат, предусмотренных в смете на создание ремонтного фонда или резерва.

Приложение 3

ПЕРЕЧЕНЬ ВИДОВ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ ВЗНОСЫ ПО ГОСУДАРСТВЕННОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ

1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

2. Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета государственного социального страхования.

3. Компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий", исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, доплаты к заработной плате гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения, и оплаты дополнительного отпуска.

4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими своих трудовых обязанностей.

5. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь для оплаты предоставляемых работникам жилых помещений, коммунальных услуг, топлива, или соответствующее денежное возмещение.

6. Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

7. Выплаты в связи с предоставлением льгот по проезду отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

8. Стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению.

9. Стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях.

10. Единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 и так далее лет).

11. Единовременные выплаты (стоимость подарков) работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию.

12. Суммы средств, выдаваемых работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели.

13. Материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и управления.

14. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников.

15. Стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года.

16. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты).

17. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых нанимателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь в пользу отдельных категорий работников по договорам обязательного государственного личного страхования.

18. Суммы страховых платежей (взносов) по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в пределах норм, установленных действующим законодательством Республики Беларусь, при условии отсутствия у нанимателя задолженности по платежам в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты.

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3

Archive documents Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского