Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 13.12.1999 № 310 "Об утверждении Методических указаний "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"

< Главная страница

Зарегистрировано в НРПА РБ 30 декабря 1999 г. N 8/2491

На основании Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" и в соответствии с поручением Совета Министров Республики Беларусь от 30 ноября 1999 г. N 11/140-107 ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить методические указания "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

2. Приказ вступает в силу с 1 января 2000 г.

3. Данный приказ довести до сведения подведомственных инспекций Государственного налогового комитета Республики Беларусь.

Первый заместитель Председателя Н.С.ДЕНИСОВ

СОГЛАСОВАНО                                      УТВЕРЖДЕНО
Первый заместитель Председателя                  Приказ
Государственного таможенного комитета            Государственного
Республики Беларусь                              налогового комитета
А.Н.Деревяшко                                    Республики Беларусь
14.12.1999                                       13.12.1999 N 310

I. Плательщики налога на добавленную стоимость

1. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1.1. юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет;

1.2. стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения.

Деятельность простого товарищества без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками.

Стороны договора простого товарищества, которым поручено ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи с осуществлением деятельности простого товарищества, проходят специальную регистрацию в инспекции Государственного налогового комитета по месту нахождения и представлять в инспекцию Государственного налогового комитета отдельную декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость по этой деятельности.

Имущество, созданное или приобретенное в ходе деятельности простого товарищества, и полученные результаты учитываются обособленно у той стороны договора простого товарищества, которой в соответствии с договором поручено ведение общих дел сторон договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках деятельности простого товарищества, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Указанные в пунктах 1.1 - 1.2 образования именуются в дальнейшем - предприятия;

1.3. индивидуальные предприниматели;

1.4. предприятия и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

Резиденты свободных экономических зон (СЭЗ) уплачивают налог на добавленную стоимость в соответствии с настоящими Методическими указаниями, с учетом особенностей, предусмотренных нормативными актами по созданию СЭЗ.

2. Настоящие Методические указания не регулируют вопросы исчисления, уплаты и контроля за уплатой налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении товаров.

II. Объекты налогообложения

3. Объектом налогообложения признаются:

3.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость), в том числе:

3.1.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Положение данного подпункта не распространяется:

на товары (работы, услуги), использованные в месяце приобретения для непроизводственной или иной некоммерческой деятельности и соответствующие затраты по которым не отнесены налогоплательщиком на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг);

на товары (работы, услуги), стоимость которых относится на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) в пределах установленных норм;

3.1.2. обороты по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

3.1.3. обороты по обмену товарами (работами, услугами);

3.1.4. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:

имущества предприятия его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этого предприятия;

имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере, не превышающем размер вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника) из этого предприятия;

имущества государственным органам, в том числе местным исполнительным и распорядительным органам;

имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, государственным предприятиям (включая коммунальные предприятия) по решению собственника или уполномоченного им органа;

имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

имущества предприятиям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

жилых помещений в домах государственного или общественного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, их передающая.

Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации или передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества, а также кладов;

3.1.5. передача предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

3.1.6. передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю:

обороты по реализации услуг по сдаче объекта в лизинг за вычетом контрактной стоимости объекта лизинга;

контрактная стоимость объекта лизинга;

3.1.7. передача арендодателем объекта аренды арендатору:

обороты по реализации услуг по сдаче объекта в аренду за вычетом контрактной стоимости объекта аренды;

контрактная стоимость объекта аренды;

Обороты по реализации товаров (работ, услуг) также включают обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья (материалов) и обороты по прочему выбытию основных средств;

3.2. обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь;

3.3. товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением товаров, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь).

3-1. объектом налогообложения не признаются:

3-1.1. обороты по реализации древесины, заготовленной при проведении рубок промежуточного пользования, других лесохозяйственных работ, и прочие доходы, поступающие на бюджетный счет для финансирования расходов на ведение лесного хозяйства;

внутренние обороты по лесхозу: по услугам промышленного производства, оказываемым лесному хозяйству и относимым на затраты лесного хозяйства по машино-сменам, отработанным тракторами, грузовым автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке древесины, подвозке рабочих, материалов, другим услугам;

товарам, приобретенным за счет средств промышленного производства и передаваемым на лесное хозяйство;

3-1.2. таксовая стоимость древесины основных лесных пород, отпускаемой на корню;

3-1.3. аукционная либо договорная стоимость древесины, реализуемой на аукционах или другими рыночными способами.

4. Под оборотами от реализации для целей налогообложения понимается продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения, натуральная оплата труда работников, передача предмета залога залогодателем залогодержателю, возмещение при недостаче, хищении и порче материальных ценностей, прочее выбытие приобретенных с 1 января 2000 г. основных средств.

Данное положение не распространяется на передачу товаров по договору займа, за исключением случаев изменения существенных условий этого договора.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты от оказания услуг.

5. Для целей налогообложения товаром является имущество, признаваемое таковым в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, за исключением денег и имущественных прав.

III. Налоговая база (облагаемый оборот)

6. Принципами определения налоговой базы (облагаемого оборота) при реализации товаров (работ, услуг) являются:

6.1. налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ, услуг);

6.2. при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной форме;

6.3. при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов;

6.4. при реализации товаров (работ, услуг), обороты по которой подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, по ценам ниже себестоимости (для товаров (работ, услуг) собственного производства), по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) налоговая база определяется соответственно исходя из себестоимости, остаточной стоимости, цены приобретения.

При реализации товаров (работ, услуг), регулирование цен по которым осуществляется согласно Указу Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. N 285 "О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 40, 1/371; N 89, 1/781; 2000 г., N 37, 1/1163; N 95, 1/1662) и постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 18 июня 1999 г. N 943 "Об утверждении перечней социально значимых товаров (работ, услуг) и лекарственных средств, цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики, облисполкомами и Минским горисполкомом" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 50, 5/1123; 2000 г., N 99, 5/4260) налоговая база определяется исходя из отпускных цен.

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости налоговая база определяется исходя из себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) в целом по виду деятельности без учета налога на добавленную стоимость;

6.5. при определении налоговой базы не учитываются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе:

средства, перечисляемые головным предприятием (организацией) входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими обособленными подразделениями друг другу, из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли;

дивиденды и приравненные к ним доходы;

средства, перечисленные предприятию (организации, объединению), исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными подразделениями за счет прибыли, остающейся в распоряжении, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями, входящими в состав предприятия (организации, объединения), акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);

средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах одного юридического лица;

средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению;

денежные средства, полученные государственными объединениями, предприятиями, организациями в процессе хозяйственной деятельности от отчуждения зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, вагонов, локомотивов, дизель- и электропоездов, путевых машин, контейнеров (Белорусской железной дороги), воздушных судов, находящихся в республиканской собственности и закрепленных за этими субъектами на праве полного хозяйственного ведения, а также иного имущества, внесенного в установленном порядке в уставные фонды других предприятий, объединений, обществ и отнесенного в установленном порядке к долгосрочным финансовым вложениям в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 июня 1998 г. N 1007 "О денежных средствах, полученных в процессе хозяйственной деятельности от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 19, ст. 515).

К средствам, поступающим из бюджета, а также из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся средства, предусматриваемые для целевого финансирования в бюджетах различного уровня, а также в указанных фондах и отражаемые на соответствующих счетах бухгалтерского учета (минуя счета учета реализации товаров (работ, услуг).

Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников. Данное положение распространяется также на товары (работы, услуги), приобретаемые за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением налогоплательщиков от уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды.

7. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется (с учетом положения подпункта 6.4 настоящих Методических указаний), независимо от формы расчетов, как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя:

7.1. из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

     Пример <*>.
     1. Цена на подакцизный товар                    938 тыс.руб.
        В том числе:
        1.1. налог с продаж автомобильного топлива    60,0 тыс.руб.
        1.2. отчисления в целевые государственные     11,6 тыс.руб.
             бюджетные фонды
        1.3. акциз                                   403,2 тыс.руб.
     2. Налоговая база                               938 тыс.руб.
     3. Сумма НДС (стр. 2 x ставка налога / 100)

7.2. из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.

     Пример.
     1. Регулируемая розничная цена (тариф) с         80 тыс.руб.
        учетом НДС
     2. Налоговая база                                80 тыс.руб.
     3. Сумма НДС (стр. 2 x ставка налога / 100)

-------------------------------

<*> В приведенных примерах - данные условные.

Регулируемая розничная цена (тариф) - цена (тариф), устанавливаемая органами ценообразования.

8. Положения пункта 7 настоящих Методических указаний распространяются на операции по:

8.1. реализации произведенных товаров (работ, услуг);

8.2. использованию внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд, произведенных ими товаров (работ, услуг), расходы (затраты) на производство которых не относятся на издержки производства и обращения. При этом налоговая база исчисляется исходя из стоимости этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из применяемых цен (тарифов), а при их отсутствии - исходя из фактической себестоимости;

8.3. реализации приобретенных товаров (работ, услуг). Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые, предприятия розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров и другие предприятия, индивидуальные предприниматели, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок и других сборов, налоговую базу определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость, за исключением товаров (работ, услуг), приобретенных по регулируемым розничным ценам (тарифам);

8.4. реализации товаров (работ, услуг) их собственником на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров.

9. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

     Пример.
     1. Цена товара по фиксированным ценам с         8000 тыс.руб.
        учетом налога
     2. Скидка для розничной торговли                 800 тыс.руб.
     3. Налоговая база (стр. 1 - (стр. 1 - стр. 2)    800 тыс.руб.
     4. Сумма НДС (стр. 3 x ставка налога)

10. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость услуг по обработке, переработке или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

При наличии оборотов по реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база для применения различных ставок налога определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров.

11. Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.

12. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, предполагающим поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене, определяется исходя из указанной в тексте договора цены товаров (работ, услуг), увеличенной на стоимость соответствующих финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка).

Форвардный контракт - это контракт (соглашение) об обязательной покупке (продаже) базисного актива в день, установленный контрактом, по фиксированной цене.

Фьючерсный контракт - это контракт (соглашение) на покупку (продажу) базисного актива в день, установленный контрактом, по фиксированной цене.

Опцион - это контракт (двустороннее соглашение), по которому одна из сторон приобретает право на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене, действующей в течение всего указанного в контракте (соглашении) срока, а другая сторона обязуется за опционную премию обеспечить осуществление этого права.

12.1. При первичном размещении ценных бумаг их эмитентами по ценам, превышающим номинальную стоимость, налоговой базой является сумма превышения цены размещения ценных бумаг над их номинальной стоимостью.

13. Налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная от реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг используемые материалы и запасные части включаются по цене их приобретения (без учета налога, уплаченного при их приобретении), увеличенной на сумму торговой надбавки, устанавливаемой предприятием или индивидуальным предпринимателем, реализующими указанные работы или услуги.

     Пример.
     1. Стоимость работ (услуг) без учета налога     5000 тыс.руб.
        В том числе:
        1.1. стоимость материалов и запасных частей  2000 тыс.руб.
             без учета налога, уплаченного при их
             приобретении
        1.2. сумма торговой надбавки на стоимость     500 тыс.руб.
             материалов и запасных частей
     2. Налоговая база (стр. 1)                      5000 тыс.руб.
     3. Сумма НДС (стр. 2 x ставка налога / 100)

Налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей при условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или услуг отдельно, определяется как сумма стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой, по которой эти материалы и запасные части были реализованы покупателю работ (услуг), и ценой их приобретения с учетом налога. При этом стоимость отдельно оплачиваемых материалов по цене приобретения без налога включается в облагаемый оборот.

     Пример.
     1. Стоимость работ (услуг) без учета налога     2500 тыс.руб.
     2. Отдельно оплачиваемая заказчиком стоимость   2900 тыс.руб.
        материалов и запасных частей с учетом
        налога, уплаченного при их приобретении
        В том числе:
        2.1. стоимость приобретения материалов и     2400 тыс.руб.
             запасных частей с учетом налога
     3. Налоговая база (стр. 1 + (стр. 2 - стр. 2.1) 3000 тыс.руб.
     4. Сумма НДС (стр. 3 x ставка налога / 100)

14. Налоговая база при передаче лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей за вычетом контрактной стоимости объекта лизинга, а также контрактная стоимость объекта лизинга.

Налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы за вычетом контрактной стоимости объекта аренды, а также контрактная стоимость объекта аренды.

15. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные:

15.1. в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

15.2. за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Если товары упаковываются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), включаемую в цену произведенного товара, или в транспортную тару (деревянную, картонную), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в налоговую базу. Стоимость многооборотной тары, имеющей залоговые цены, не включается в налоговую базу, за исключением случаев ее реализации предприятиями - изготовителями этой тары;

15.3. в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий договоров, за исключением договоров, операции по которым не подлежат налогообложению.

16. Дата фактической реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога на добавленную стоимость определяется как приходящийся на налоговый период (каждый календарный месяц):

16.1. либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права) товаров (выполнения работ, оказания услуг), за исключением задолженности, отсроченной по постановлениям Совета Министров Республики Беларусь. Датой фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии является приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств покупателя этих энергоносителей на счет налогоплательщика. Положение настоящего пункта распространяется также на суммы, указанные в пункте 15 настоящих Методических указаний.

При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права) товаров (выполнения работ, оказания услуг) обороты по этим товарам (работам, услугам) включаются в налоговую базу этого налогового периода и уплата налога производится в общеустановленном порядке.

При уступке денежных требований (факторинге) датой фактической реализации товаров (работ, услуг) является дата оплаты фактором полной стоимости денежных требований без права регресса. В случае, когда условиями платежа предусмотрено право регресса, датой фактической реализации является дата погашения уступленных денежных требований плательщиком (должником).

При использовании вексельной формы и других форм расчетов датой фактической реализации является дата поступления векселя, дата зачета взаимных требований за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги);

Датой оказания услуг по транспортировке нефти является дата подписания приемо-сдаточного акта о сдаче партии нефти;

16.2. либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), при обмене товарами (работами, услугами) или при натуральной оплате товарами (работами, услугами) датой реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.

Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки товара, оформленной отдельным товаросопроводительным документом (таможенная декларация, накладная), либо дата выполнения каждого этапа работ (оказания услуг), оформленного отдельным актом о приемке-сдаче выполненных работ (оказанных услуг).

При передаче предмета залога залогодателем залогодержателю датой фактической реализации является день передачи предмета залога.

Датой реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является дата отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).

17. Налоговая база по импортируемым на таможенную территорию Республики Беларусь работам (услугам) или экспортируемым за пределы таможенной территории Республики Беларусь работам (услугам) определяется как стоимость этих работ (услуг) с учетом положений пункта 7 настоящих Методических указаний.

Работы (услуги) относятся к импортируемым, если местом их реализации иностранным лицом является Республика Беларусь.

Работы (услуги) относятся к экспортируемым, если местом их реализации не является Республика Беларусь.

Местом реализации работ (услуг) признается:

а) место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом. К таким работам (услугам) относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, проектно-изыскательские и т.п. услуги;

б) место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;

в) место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, отдыха, туризма, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

г) место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.

Положение подпункта "г" применяется в отношении услуг (работ):

по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;

консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, работ по подготовке программного обеспечения, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг (для целей применения настоящих Методических указаний к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги); к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации);

по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя этих услуг;

услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (предприятие, организацию или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных подпунктом "г".

Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных в подпунктах "а" - "г" настоящего пункта, является место осуществления экономической деятельности предприятия (индивидуального предпринимателя), выполняющего работы (оказывающего услуги), включая реализацию ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка. Это положение распространяется на финансовые услуги (подпункты 22, 32 пункта 21 настоящих Методических указаний), за исключением случаев налогообложения финансовых услуг в соответствии с международными соглашениями.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных товаров, работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров, работ, услуг.

Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания услуг, являются:

контракт с иностранными или белорусскими лицами;

платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или белорусским лицом выполненных работ и оказанных услуг;

акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

IV. Ставки налога на добавленную стоимость

18. Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

18.1. ноль (0) процентов - при реализации:

18.1.1. экспортируемых товаров.

Особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - участников Содружества Независимых Государств или вывозимых с территории Республики Беларусь в государства - участники Содружества Независимых Государств, могут устанавливаться межгосударственными (межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).

В случае отсутствия межгосударственного (межправительственного) соглашения порядок и условия применения налога на добавленную стоимость в отношении этих товаров (работ, услуг) определяются Президентом Республики Беларусь по каждому отдельному государству - участнику Содружества Независимых Государств.

Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются:

1) принцип взимания налогов по стране назначения товаров - освобождение от налога на добавленную стоимость экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание этого налога по импортируемым (ввозимым) товарам;

2) принцип взимания налогов по стране происхождения товаров - налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров;

Товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Республики Беларусь из Республики Армении, Грузии, Российской Федерации (за исключением товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации), Туркменистана, Республики Узбекистан, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Товары (работы, услуги), вывозимые с территории Республики Беларусь в Республику Армению, Грузию, Российскую Федерацию, Туркменистан, Республику Узбекистан, облагаются налогом на добавленную стоимость, кроме случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь. Это положение не распространяется на работы (услуги) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иные подобные работы (услуги), непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров, на экспортируемые строительные работы, транспортные услуги, услуги по производству товаров из давальческого сырья (материалов), на работы (услуги), непосредственно связанные с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь;

18.1.2. работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в подпункте 18.1.1 настоящих Методических указаний.

К работам (услугам), непосредственно связанным с реализацией экспортируемых товаров, относятся работы (услуги):

по сопровождению товаров, включая услуги по охране;

по погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта) товаров;

по хранению товаров;

таможенных агентов.

Основанием применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по этим работам (услугам) является представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации этого налогоплательщика копий следующих документов:

договоров (контрактов) на выполнение (оказание) указанных работ (услуг), заключенных как с иностранными, так и с белорусскими организациями;

документов, подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием в них реквизитов экспортной грузовой таможенной декларации и документа контроля доставки вывозимых товаров.

В случаях производства основного таможенного оформления товаров непосредственно в пункте вывоза реквизиты документа контроля поставки не указываются;

18.1.3. экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

Экспортируемые строительные работы облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

Нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется на экспортируемые работы по строительству объектов за пределами территории Республики Беларусь, выполненные белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (в том числе субподрядными организациями) по заказам нерезидентов Республики Беларусь. В целях применения настоящего порядка под этими работами понимаются все виды работ и услуг инвестиционного цикла (научные проработки, проектно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, строительно-монтажные, специальные, ремонтно-строительные, шефмонтажные, пусконаладочные и другие подобные виды работ, в том числе в сфере дорожного строительства), предусмотренные сметой на строительство, ремонт, реконструкцию, ввод объекта или технологического оборудования в эксплуатацию, выполненные в соответствии с договором (контрактом) с заказчиком - иностранным юридическим или физическим лицом.

Основанием применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых строительных работ является представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации этого налогоплательщика копий следующих документов:

договора (контракта) с заказчиком - иностранным юридическим или физическим лицом;

документов, подтверждающих принятие заказчиком законченных этапов (комплексов) строительных работ.

Обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь структурными подразделениями строительных организаций, не зарегистрированных в качестве налогоплательщиков за пределами Республики Беларусь, налогом на добавленную стоимость облагаются по нулевой ставке.

Обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь структурными подразделениями строительных организаций, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков за пределами Республики Беларусь, налогом на добавленную стоимость не облагаются и в налоговую базу не включаются.

Экспортируемые транспортные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами или иными международными документами, то есть услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы (за пределами) Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.

Данное положение распространяется и на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств.

Основанием применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость является представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации этого налогоплательщика реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, для экспедиторов - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

Обороты по реализации экспортируемых транспортных услуг из Республики Армении, Грузии, Российской Федерации, Туркменистана, Республики Узбекистан, а также в эти государства (этих государствах), включая частичное оказание на территории этих государств, налогом на добавленную стоимость облагаются по нулевой ставке.

Экспортируемые услуги по производству товаров из давальческого сырья (материалов) облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, если иное не предусмотрено подпунктами 18.2 и 18.3 настоящих Методических указаний. Это положение распространяется только на услуги, оказанные иностранным юридическим и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов).

Основанием применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является представление в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика копий следующих документов:

договора (контракта) с иностранным юридическим или физическим лицом;

документов, подтверждающих оказание этих услуг;

документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов);

Порядок применения нулевой ставки при реализации работ (услуг), указанных в подпунктах 18.1.2 и 18.1.3 настоящих Методических указаний, определяется Советом Министров Республики Беларусь;

18.1.4. работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь. Основанием для применения ставки налога в размере 0 процентов при реализации указанных работ (услуг) является представление в налоговый орган налогоплательщиком документов, подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием реквизитов таможенных документов, на основании которых осуществляется перемещение транзитом (кроме трубопроводного транспорта). При неподтверждении таможенными органами Республики Беларусь факта перемещения транзитом по этим таможенным документам нулевая ставка налога не применяется.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов, оборудования и других производственных ресурсов, использованных при производстве этих товаров (работ, услуг);

18.2. десять (10) процентов:

18.2.1. при реализации предприятиями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Уплата налога на добавленную стоимость колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, межхозяйственными предприятиями и организациями, сельскохозяйственными кооперативами, подсобными сельскими хозяйствами предприятий и организаций, другими сельскохозяйственными формированиями при реализации указанной продукции производится по ставке в размере 10 процентов;

18.2.2. при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь. Обороты по реализации в Российскую Федерацию продовольственных товаров и товаров для детей, происходящих с таможенной территории Республики Беларусь, по перечням, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. N 175 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 18, 5/2595; N 72, 5/3675; N 108, 5/4526), с 1 января 2000 г. облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов. При производстве этих товаров из давальческого сырья (материалов) ставка 10 процентов применяется как оказывающими услуги по производству указанных товаров путем переработки (доработки, иной трансформации) этого сырья (материалов), так и собственниками сырья (материалов) и готовой продукции. Обороты по реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) при вывозе в Российскую Федерацию товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 21 апреля 2000 г. N 213 "О налогообложении отдельных категорий товаров, вывозимых из Республики Беларусь в Российскую Федерацию" облагаются по ставке 10 процентов.

Положения подпунктов 18.2.1 - 18.2.2 распространяются на реализацию указанных товаров (продукции) всеми предприятиями и индивидуальными предпринимателями;

18.2.3. при реализации предприятиями - изготовителями товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню, определенному Советом Министров Республики Беларусь;

18.2.4. при реализации населению услуг по изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту часов, сложной бытовой техники и радиоэлектронной аппаратуры, услуг парикмахерских, бань, прачечных и химчисток. Указанные виды работ и услуг облагаются по ставке 10 процентов только при их оплате населением. Данное положение применяется при реализации организациями Белбытсоюза гражданам за наличный расчет изготовленных без предварительных заказов изделий непосредственно через сеть приемных пунктов, а также на ярмарках, выставках, рынках и других видах выездной торговли при условии, что такие же изделия изготавливаются по индивидуальным заказам граждан;

18.2.5. при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь.

Налоговая ставка в размере 10 процентов применяется только при налогообложении товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 18.2 настоящих Методических указаний, реализуемых на территории Республики Беларусь. При реализации указанных товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с применением налоговой ставки в размере 20 процентов, если иное не установлено подпунктом 18.1 настоящих Методических указаний;

18.3. двадцать (20) процентов:

18.3.1. при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в подпунктах 18.1 и 18.2 настоящих Методических указаний.

Обороты по реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), при вывозе этих товаров в Республику Армению, Грузию, Российскую Федерацию, Туркменистан, Республику Узбекистан налогом на добавленную стоимость облагаются по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено подпунктом 18.2 настоящих Методических указаний;

18.3.2. при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, не указанных в подпункте 18.2.5 настоящих Методических указаний;

18.4. девять целых девять сотых (9,09) процента (10 / 110 x 100):

18.4.1. при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 18.2.1 - 18.2.4 настоящих Методических указаний, по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость;

18.4.2. при поступлении сумм, указанных в пункте 15 настоящих Методических указаний, при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 18.2.1 - 18.2.4 настоящих Методических указаний;

18.5. шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента (20 / 120 x 100):

18.5.1. при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 18.3 настоящих Методических указаний, по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость;

18.5.2. при поступлении сумм, указанных в пункте 15 настоящих Методических указаний, при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 18.3 настоящих Методических указаний.

19. Основанием для применения ставки налога в размере 0 процентов при вывозе товаров с целью постоянного размещения за пределы Республики Беларусь (кроме Республики Армении, Грузии, Российской Федерации, Туркменистана, Республики Узбекистан), является представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации следующих документов:

контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным партнером на поставку товаров;

копии экспортного таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа "Товар вывезен", заверенных маркой таможенного контроля.

В случае отсутствия копии экспортного таможенного разрешения основанием для применения нулевой ставки служат сведения таможенных органов Республики Беларусь о фактическом вывозе товаров с целью постоянного размещения за пределы Республики Беларусь (кроме Республики Армении, Грузии, Российской Федерации, Туркменистана, Республики Узбекистан).

Абзац исключен. - Постановление ГНК от 01.03.2000 N 10.

Кроме того, для обоснованности применения ставки налога в размере 0 процентов у налогоплательщика обязательно наличие копий транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных документов, или любых иных документов, с отметками пограничного таможенного органа, выдавшего разрешение на перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь за пределы Республики Беларусь (кроме Республики Армении, Грузии, Российской Федерации, Туркменистана, Республики Узбекистан), которыми являются:

а) при вывозе судами через морские порты:

копия коносамента на перевозку груза, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт за пределами Республики Беларусь (кроме Республики Армении, Грузии, Российской Федерации, Туркменистана, Республики Узбекистан);

(абзац 2 подпункта "а" части 3 пункта 19 в ред. постановления ГНК от 21.11.2000 N 101)

б) при вывозе с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач:

грузовая таможенная декларация с отметками белорусского таможенного органа, производившего таможенное оформление;

в) при вывозе воздушным транспортом:

копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами Республики Беларусь (кроме Республики Армении, Грузии, Российской Федерации, Туркменистана, Республики Узбекистан);

(абзац 2 подпункта "в" части 3 пункта 19 в ред. постановления ГНК от 21.11.2000 N 101)

г) при вывозе автомобильным транспортом:

при перевозке транспортными организациями - копия международной товарно-транспортной накладной (CMR) с отметками пограничного таможенного органа, выдавшего разрешение на перемещение товаров за пределы Республики Беларусь (кроме Республики Армении, Грузии, Российской Федерации, Туркменистана, Республики Узбекистан). При осуществлении перевозки несколькими автоперевозчиками представлению подлежат копии CMR-накладных участвующих автоперевозчиков;

(абзац 2 подпункта "г" части 3 пункта 19 в ред. постановления ГНК от 21.11.2000 N 101)

при перевозке транспортом грузоотправителя (грузополучателя) - копия товарно-транспортной накладной с отметками пограничного таможенного органа, выдавшего разрешение на перемещение товаров за пределы Республики Беларусь (кроме Республики Армении, Грузии, Российской Федерации, Туркменистана, Республики Узбекистан);

(абзац 3 подпункта "г" части 3 пункта 19 в ред. постановления ГНК от 21.11.2000 N 101)

д) при вывозе железнодорожным транспортом:

копии таможенных деклараций, оформленных в отношении вывозимых из Республики Беларусь товаров в государствах, по таможенным территориям которых такие товары перемещаются в соответствии с таможенным режимом транзита.

При доставке грузов несколькими видами транспорта представлению подлежат все документы, оговоренные для перевозки каждым видом транспорта.

В случае, если реализация товаров за пределы Республики Беларусь осуществляется через посреднические организации (индивидуальных предпринимателей), оказывающие услуги по заключению контрактов либо заключившие от имени или по поручению предприятия контракт с иностранным лицом, в том числе производящие таможенное оформление вывозимых товаров, предприятие освобождается от налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган договора с посреднической организацией (индивидуальным предпринимателем) на оказание услуг по реализации (поставке) товаров иностранному лицу за пределы Республики Беларусь (кроме Республики Армении, Грузии, Российской Федерации, Туркменистана, Республики Узбекистан), копии контракта посреднической организации (индивидуального предпринимателя) с иностранным лицом, копии экспортного таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа "Товар вывезен", заверенных маркой таможенного контроля, а также указанных грузосопроводительных документов.

Основанием для применения ставки налога в размере 0 процентов при реализации товаров посредством почтовой пересылки в государства, в отношениях с которыми применяется взимание налога по ставке в размере 0 процентов, является представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации следующих документов:

контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным партнером на поставку товаров;

копии грузовой таможенной декларации с соответствующей отметкой таможни о разрешении на выпуск;

квитанции (накладной) установленной формы, выданной почтовым предприятием, принявшим груз для доставки покупателю.

В случаях, определяемых Государственным налоговым комитетом и Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь, для отдельных экспортеров допускается представление грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками таможенного органа Республики Беларусь о вывозе товаров.

При наличии обстоятельств, указывающих на недостоверность представленных определенных настоящим пунктом документов, основанием для применения ставки налога в размере 0 процентов является подтверждение таможенными органами Республики Беларусь факта вывоза товаров по этим документам за пределы Республики Беларусь (кроме Республики Армении, Грузии, Российской Федерации, Туркменистана, Республики Узбекистан).

Документальное подтверждение применения ставки налога в размере 0 процентов производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), подтверждаемой грузовой таможенной декларацией. При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость в течение этого срока обороты по этим товарам не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз документов обороты по этим товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок представления которой следует после получения указанного подтверждения. При отсутствии подтверждающих документов по истечении данного срока обороты по этим товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок представления которой следует после окончания установленного срока. При получении документов после уплаты налога представляется уточненная декларация (расчет) за тот месяц, в котором была произведена уплата.

V. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от налога на добавленную стоимость

20. Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению:

1) обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), указанные в настоящем подпункте, не подлежат налогообложению в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре (соглашении), одной из сторон которого является Республика Беларусь. Перечень таких иностранных государств определяется Министерством иностранных дел Республики Беларусь совместно с Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь.

Освобождение данной реализации производится путем возврата (возмещения) сумм налога, выделенных в документах, указанным потребителям.

Иностранные дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, представляют подтверждающие документы о сделанных покупках в налоговый орган по месту регистрации.

Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по соответствующим расчетным ставкам (16,67%; 9,09%) от стоимости товаров (работ, услуг), включающей сумму налога на добавленную стоимость.

Иностранные дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога предъявляют в налоговые органы по месту регистрации заявление (ноту) в двух экземплярах на возмещение налога из бюджета (по произвольной форме) и расчет (приложение 2) суммы возмещаемого налога на добавленную стоимость за каждый месяц в отдельности с приложением подлинных документов, подтверждающих приобретение и оплату товаров (работ, услуг).

В качестве подтверждающих документов принимаются:

счет и платежное поручение с отметкой банка об уплате;

договор и акт на выполненные услуги;

накладная на отпуск товаров (услуг);

квитанция к приходному кассовому ордеру, зарегистрированному в налоговом органе, с отметкой об уплате;

отрывной талон, зарегистрированный в налоговом органе;

товарный чек;

прочие надлежаще оформленные документы.

В расчет принимаются суммы, по которым не истек трехмесячный срок после их оплаты.

Налоговый орган проверяет расчеты и приложенные к ним документы, делает на расчетах запись о результатах проверки с указанием суммы налога, подлежащей возмещению по данному расчету, после чего приложенные документы и два экземпляра расчета возвращаются заявителю. Проверенный расчет хранится в налоговом органе и служит основанием для возмещения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным в Республике Беларусь товарам и услугам на счет заявителя.

Возмещение производится из общих поступлений налога на добавленную стоимость до его распределения по бюджетам в пятидневный срок со дня поступления расчета и документов от заявителя в налоговый орган.

Расчеты возмещения предоставляются в валюте Республики Беларусь, возмещение налога на добавленную стоимость на счет заявителя также осуществляется в белорусских рублях. При оплате товаров (услуг) в иностранной валюте пересчет в валюту Республики Беларусь производится по курсу Национального банка Республики Беларусь на день совершения операции;

2) суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами);

3) имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд предприятия в размерах, установленных учредительными документами;

4) обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, кроме их размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость.

21. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

1) лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая услуги торгово-закупочных организаций по реализации вышеназванных лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе ввезенных из-за пределов Республики Беларусь.

При приобретении вышеуказанных товаров за пределами Республики Беларусь с налогом на добавленную стоимость сумма налога относится на увеличение их стоимости (за исключением основных фондов).

(часть 2 подпункта 1) пункта 21 введена постановлением ГНК от 21.11.2000 N 101)

От обложения налогом на добавленную стоимость с 1 января 2000 г. освобождаются обороты по реализации в Российскую Федерацию лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения как белорусского, так и иностранного происхождения;

(часть 3 подпункта 1) пункта 21 введена постановлением ГНК от 21.11.2000 N 101)

2) медицинских (ветеринарных) услуг, оказываемых предприятиями, имеющими статус медицинских (ветеринарных) учреждений, врачами и ветеринарами, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление частной медицинской или ветеринарной практики, за исключением косметологических услуг нелечебного характера. Отнесение предприятий к медицинским учреждениям производится на основании лицензий на осуществление медицинской деятельности, выдаваемых Министерством здравоохранения Республики Беларусь, а к ветеринарным - на основании лицензий на оказание ветеринарных услуг, выдаваемых Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь. Освобождение применяется в рамках указанных в лицензиях видов медицинских (ветеринарных) услуг;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

5) продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

6) услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-производственным и воспитательным процессом, оказываемых предприятием, аккредитованным (аттестованным) в общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы образования:

а) работы и услуги, выполняемые хозрасчетными производственными мастерскими, экспериментально-опытными заводами, подсобными хозяйствами учебных заведений системы образования, осуществляющими практическое обучение учащихся, в соответствии с учебными планами и программами;

б) работы и услуги, выполняемые межшкольными учебно-производственными комбинатами трудового обучения и профессиональной ориентации учащихся, школьными и межшкольными учебно-производственными мастерскими, школьными учебными мастерскими, учебно-производственными объединениями, входящими в систему образования Республики Беларусь;

в) плата учащихся и студентов за обучение по дополнительным программам сверх установленного государственного уровня в школах, ПТУ, высших и средних специальных учебных заведениях;

г) плата за обучение в учебно-воспитательных заведениях, получивших разрешение Министерства образования в соответствии с Законом Республики Беларусь "Об образовании в Республике Беларусь";

д) подготовка, переподготовка, повышение квалификации кадров, обучение на факультетах довузовской подготовки, подготовительных отделениях, курсах по подготовке к поступлению в учебные заведения, платных курсах, связанных с изучением языков, техники безопасности, приобретением навыков по определенным профессиям, подготовкой соискателей ученой степени, и других курсах в учебных заведениях, предприятиях и организациях Министерства образования, а также в соответствующих структурах других отраслей, выполняющих государственные требования к учебному процессу в соответствии с Законом Республики Беларусь "Об образовании в Республике Беларусь";

е) работы и услуги учебно-опытных участков и учебных хозяйств учреждений образования;

ж) обучение на подготовительных факультетах и по контрактам иностранных граждан;

з) обучение школьников в педагогических классах при высших учебных заведениях.

В связи с принятием Советом Министров Республики Беларусь постановления N 673 от 6 ноября 1992 г. "Об аккредитации учебных заведений (подразделений) повышения квалификации и переподготовки кадров" (СП Республики Беларусь, 1992 г., N 32, ст. 573; 1994 г., N 13, ст. 257), предусматривающего порядок определения соответствия работы указанных учебных заведений государственным требованиям к образованию, освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость учебных заведений (подразделений) повышения квалификации и переподготовки кадров распространяется только на аккредитованные учебные заведения (подразделения) повышения квалификации и переподготовки кадров.

В соответствии с Типовым положением об аттестации и аккредитации учебных заведений Республики Беларусь, утвержденным приказом Министерства образования и науки от 9 января 1997 г., N 4 (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации 13 марта 1997 г. N 1772/12), аккредитация вновь создаваемых учебных заведений (общеобразовательных школ, дошкольных, профессионально-технических, средних специальных и высших учебных заведений) допускается не ранее, чем за полгода до первого выпуска из учебного заведения. При наличии лицензии на вышеуказанные учебные заведения распространяется льгота по налогу на добавленную стоимость до проведения плановой аккредитации. В случае непризнания учебного заведения аккредитованным уплачивается налог на добавленную стоимость за весь период предоставления льготы;

7) услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, определенному Советом Министров Республики Беларусь. Указанный Перечень утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 апреля 2000 г. N 534 "Об утверждении Перечня услуг в сфере культуры и искусства (включая реализацию билетов и абонементов на театрально-зрелищные и культурно-просветительные мероприятия), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 40, 5/3006).

В комплекс культурно-просветительной работы также входит деятельность эстетического направления, в том числе проведение спектаклей и концертов;

(часть 2 подпункта 7) пункта 21 введена постановлением ГНК от 21.11.2000 N 101)

8) ритуальных услуг, оказываемых похоронным бюро, кладбищем или крематорием, услуг по изготовлению надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, изготовлению каркасов для венков похоронных, искусственных цветов и венков из всех видов материалов, работ по уходу за могилами, высечке и по окраске знаков, эмблем и портретов, ремонту памятников и надгробий. Льгота распространяется на оказание услуг и выполнение работ индивидуальными предпринимателями и предприятиями вне зависимости от их ведомственной подчиненности;

9) религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (за исключением подакцизных), а также услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий, оказываемых религиозными организациями и объединениями, зарегистрированными в установленном порядке;

10) по номинальной цене почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, акцизных марок, марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Продажа филателистической продукции, в том числе марок и марочных блоков, а также сувениров облагается налогом в установленном порядке;

11) жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая квартплату), оказываемых населению, в том числе через соответствующие предприятия и организации:

а) жилищно-коммунальные и эксплуатационные (включая квартплату);

б) услуги по энергоснабжению, центральному отоплению, водоснабжению и водоотведению, горячему водоснабжению, газоснабжению, а также услуги по вывозу мусора и уборке территорий в жилых домах, независимо от их принадлежности, плата за лифт;

в) коммунальные услуги и услуги по обслуживанию домов жилищно-строительных и жилищных кооперативов, а также квартир и домов, находящихся в частной собственности;

г) квартирная плата за жилье в жилищном фонде независимо от его принадлежности, а также плата за проживание в общежитиях, включая оплату юридическими лицами за проживание физических лиц;

д) услуги технической инвентаризации, включая техническую инвентаризацию земель;

е) услуги по внутридомовому техническому и аварийному обслуживанию коммуникаций и систем в жилых домах независимо от их принадлежности:

ремонт и техническое обслуживание систем противопожарной автоматики и дымоудаления, лифтового хозяйства, коллективных антенн, газового и электрооборудования, в том числе приборов учета, электроплит, систем отопления и их элементов, в том числе теплосчетчиков, системы регулирования и снятия показаний, водопровода, канализации, запорно-переговорных устройств, печей, чистка газо- и вентиляционных каналов, а также услуги по химчистке водоподогревателей и отопительных котельных и т.п.;

12) работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда.

Освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации всех видов работ по строительству и ремонту жилищного фонда, независимо от источников их финансирования (средства юридических и физических лиц, средства бюджета, кредиты банков и другие источники) и способа производства, в том числе выполняемых субподрядными организациями.

Освобождению от налогообложения также подлежат обороты по реализации работ, выполняемых:

подрядными и субподрядными организациями - предпроектных (включая отвод земельных участков для строительства), проектно-изыскательских, строительно-монтажных и других работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда;

заказчиками (застройщиками), органами строительного и технического надзора за счет средств, предусмотренных в сводной смете на строительство объектов жилищного фонда;

ответственными исполнителями жилищных инвестиционно-строительных программ и систем строительных накоплений (сбережений), уполномоченными в соответствии с постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;

инвесторами-застройщиками по продаже построенных объектов жилищного фонда;

организациями по строительству инженерных сетей, сооружений, благоустройству и других работ, проводимых за пределами участка строительства объекта жилищного фонда, если затраты на выполнение таких работ включены в сводную смету на строительство объекта жилищного фонда;

(часть 3 подпункта 12) пункта 21 введена постановлением ГНК от 21.11.2000 N 101)

13) работ по строительству, реконструкции и реставрации культовых зданий религиозных организаций (объединений), а также по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь.

От налогообложения освобождаются обороты по реализации всего комплекса работ по обновлению памятников, в том числе научно-техническое руководство, научно-поисковые мероприятия, разработка проектной документации на проведение работ по историко-культурным ценностям и изготовление для данных работ отдельных (нестандартных - специфических) изделий и конструкций, а также ремонтные работы.

Указанное освобождение предоставляется только при наличии письменного разрешения Комитета по охране историко-культурного наследия на производство этих работ;

14) услуг, оказываемых подразделениями службы охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь по охране объектов;

15) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении. Такси - немаршрутный вид пассажирского транспорта, обеспечивающий обслуживание пассажиров по индивидуальным заказам;

В соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь "Услуги населению", утвержденным постановлением Госстандарта от 10 сентября 1997 г. N 11, к услугам городского транспорта относится также продажа билетов.

(часть 2 подпункта 15) пункта 21 введена постановлением ГНК от 01.03.2000 N 10)

Номинальная стоимость билетной продукции (билетов на одну поездку, месячных, декадных проездных билетов и т.п.) налог на добавленную стоимость не включает, и при реализации данной продукции налог не уплачивается.

(часть 3 подпункта 15) пункта 21 введена постановлением ГНК от 01.03.2000 N 10)

Данное положение распространяется на все предприятия и организации, осуществляющие продажу билетной продукции по номинальной стоимости;

(часть 4 подпункта 15) пункта 21 введена постановлением ГНК от 01.03.2000 N 10)

16) изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных), образцы которых приняты в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

17) товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг):

а) предприятий, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период и индивидуальными предпринимателями. Для освобождения от налогообложения в отчетном налоговом периоде данные критерии определяются по предшествующему налоговому периоду.

В списочную численность работников в среднем за период включаются также и работники, не состоящие в штате предприятия (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера и по совместительству). При этом процентное соотношение определяется ежемесячно за истекший месяц и освобождение от налога на добавленную стоимость предоставляется при условии соблюдения установленного процента списочной численности в среднем за период.

Льгота распространяется на все предприятия и индивидуальных предпринимателей, реализующих приобретенные у указанных предприятий товары (работы, услуги).

(часть 3 подпункта 17а) пункта 21 введена постановлением ГНК от 01.03.2000 N 10)

б) лечебно-производственных мастерских противотуберкулезных, психиатрических (психоневрологических) учреждений.

Для освобождения указанных учреждений от налога на добавленную стоимость сертификат не требуется.

(часть 2 подпункта 17б) пункта 21 введена постановлением ГНК от 21.11.2000 N 101)

Освобождение от налогообложения распространяется на все юридические лица и индивидуальных предпринимателей, реализующих приобретенные у указанных учреждений товары (работы, услуги);

(часть 3 подпункта 17б) пункта 21 введена постановлением ГНК от 21.11.2000 N 101)

18) драгоценных металлов и драгоценных камней, сдаваемых в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, а также концентратов и других промышленных продуктов, лома и отходов, содержащих драгоценные и цветные металлы и сдаваемых в головные организации по сбору и переработке драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования;

19) товаров магазинами беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;

20) ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка).

Действие настоящего подпункта не распространяется на реализацию бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных и платежных документов, а также пластиковых (расчетных) карточек.

К оборотам по реализации ценных бумаг относятся обороты по купле-продаже этих ценных бумаг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), наращивание доходов, а также обороты, связанные с их погашением эмитентом в форме, установленной законодательством Республики Беларусь;

Данное положение распространяется на депозитарную деятельность по учету ценных бумаг.

(часть 4 подпункта 20) пункта 21 введена приказом ГНК от 12.01.2000 N 11; в ред. постановления ГНК от 21.11.2000 N 101)

21) лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь;

22) банками и небанковскими финансовыми организациями операций по:

а) предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или кредитными гарантиями, если такое управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты.

Обороты по кредитованию включают:

операции по выдаче и возврату кредитов, в том числе и уменьшение ранее созданных резервов под сомнительную задолженность;

финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

акцепт векселя, предоставление вексельного займа, продажу векселя с отсрочкой оплаты;

овердрафт по счетам клиентов, включая счета банков;

размещение денежных средств в форме межбанковского депозита, размещение резервов в Национальном банке Республики Беларусь, остатка по корреспондентскому счету, другим счетам до востребования банка (карт-счета), а также все виды вознаграждений, полученных от указанных операций (проценты, включая повышенные, комиссионное вознаграждение, дисконт, штрафы, пени, неустойки и др.).

Под операциями по предоставлению гарантий понимается выдача банками поручительств, кредитных, платежных, таможенных и иных гарантий, связанных с принятием на себя обязательств перед кредиторами клиента банка. Освобождаемыми от налогообложения оборотами являются все суммы расчетов по данным операциям, включая суммы получаемого вознаграждения.

Передача банку предмета залога при неисполнении обеспеченного залогом обязательства облагается налогом на добавленную стоимость у заемщика;

б) осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том числе по осуществлению операций, связанных с ведением расчетных (текущих), депозитных или иных счетов, а также по осуществлению операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными средствами.

В освобождаемые от налога на добавленную стоимость включаются доходы от банковского обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также возмещаемых клиентами банкам расходов по проведению операций. При этом клиентами наравне с другими выступают другие банки, а также обособленные филиалы.

К данному виду доходов также относятся:

доходы за открытие, ведение и закрытие клиентских счетов;

доходы за перевод (отправление) и зачисление денежных средств, пересылку платежных документов, аннулирование платежных поручений;

доходы за начисление пени по неоплаченным в срок документам;

доходы за розыск сумм, не поступивших по назначению;

доходы за передачу, включая по электронной связи, выписок, справок, дубликатов по счетам;

доходы от установки и обслуживания в системе "клиент - банк";

доходы от выполнения комплекса операций с банковскими гарантиями, аккредитивами, дорожными и банковскими чеками (за исключением реализации бланков неноминированных чеков), инкассовых операций;

доходы от оказания услуг банковского депозитария;

доходы от выполнения операций по всем видам пластиковых карточек, за исключением возмещения стоимости самих карточек;

в) обращению валюты Республики Беларусь или иностранной валюты, если такие операции не осуществляются в целях нумизматики, не связаны с реализацией валюты Национальному банку Республики Беларусь или банку другого государства изготовившим ее предприятием и не являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации валюты.

Данный вид оборотов включает:

операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и обмену белорусских рублей на иностранную валюту (купля - продажа), включая срочные сделки;

операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия), включая срочные сделки;

сделки с валютными опционными, фьючерсными и форвардными контрактами;

прием и выдачу денежных средств, платежных документов в иностранной валюте;

операции по оплате (покупке) и продаже платежных документов в иностранной валюте;

продажу наличных денежных средств банкам;

размен (обмен) иностранной валюты;

прием на инкассо наличной иностранной валюты.

Доходы по данной категории операций возникают как в виде сумм оплаты стоимости услуг, комиссионных вознаграждений, так и в виде курсовых разниц;

г) привлечению (и (или) по управлению) денежных средств, ценных бумаг (их производных), имущества предприятий и физических лиц с целью последующего размещения для получения дохода, если это не связано с формированием (пополнением) уставного фонда.

Данный вид операций включает обороты по выпуску и реализации векселей, депозитных сертификатов и облигаций банков, а также операции по доверительному управлению;

д) осуществлению прав требования по кредитным договорам на основании договоров цессии (уступки требования);

23) услуг, непосредственно связанных с азартной игрой на предприятиях, занимающихся игорным бизнесом;

24) долей (в том числе акций) государства на предприятиях;

25) санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения по перечню таких учреждений, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь.

Данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, оформленные иными документами;

26) услуг по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, оказываемых предприятиям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, специализированными механизированными отрядами, созданными в установленном порядке;

27) товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) предприятиями исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

28) платных услуг, оказываемых подразделениями главного управления военизированной пожарной службы Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;

29) услуг связи, оказываемых населению, а также услуг населению по доставке газет и журналов по подписке.

В соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь "Виды экономической деятельности", утвержденным приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации, Министерством образования и науки Республики Беларусь от 20 марта 1996 г. N 84а/48, подкласс "Электросвязь" (код 64200) включает передачу звука, изображений, данных или другой информации по проводной, оптической, радио- или другим электронным системам.

В соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь "Услуги населению", утвержденным постановлением Госстандарта от 10 сентября 1997 г. N 11, к услугам телевидения для населения относятся лишь услуги кабельного телевидения по показу телепрограмм (код по указанному классификатору 035100).

К услугам связи для населения относятся также услуги по техническому обслуживанию и эксплуатации систем коллективного приема телевидения и кабельных систем, услуги по распространению в сетях и системах коллективного приема телевидения пакетов телепрограмм, интерактивного сервиса, услуги по подключению клиентов к сетям и системам коллективного приема телевидения. Монтаж сетей и систем связи и телевидения к услугам связи для населения не относится;

30) услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи населению;

31) научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь;

32) услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

страховые взносы (премии) по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

возврат страховых резервов, сформированных в предыдущие периоды;

комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам сострахования и перестрахования;

возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию;

возврат выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения;

комиссионные вознаграждения за оказание услуг аварийного комиссара и сюрвейера;

реализации права требования страхователя по договорам имущественного страхования и страхования ответственности к лицу, ответственному за причиненный ущерб в случаях, предусмотренных законодательством;

проценты, начисленные цедентом в пользу перестраховщика на депо премий, по рискам, принятым в перестрахование.

21-1. Обороты по реализации индивидуальными предпринимателями и организациями книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также работы и услуги по ее изданию, производству и распространению, включая внешнеторговые (бартерные) операции, освобождаются до 1 января 2002 г. от уплаты налога на добавленную стоимость согласно Указу Президента Республики Беларусь от 2 июня 2000 г. N 312 "О некоторых мерах по обеспечению населения республики книжной продукцией, связанной с образованием, наукой и культурой, и о государственной поддержке национального книгоиздания в 2000 - 2001 годах".

Освобождение от налога на добавленную стоимость производится без начисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

При приобретении книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, с налогом на добавленную стоимость, а также сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), за исключением основных фондов и нематериальных активов, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при их приобретении, относятся на стоимость этой продукции (товаров, работ, услуг).

Порядок и критерии отнесения книжной продукции к категории книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, определяется Советом Министров Республики Беларусь.

22. Указанные в пункте 21 настоящих Методических указаний обороты по реализации товаров (работ, услуг) освобождаются от налогообложения только при условии ведения и наличия отдельного учета доходов (выручки) по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

23. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 21 настоящих Методических указаний, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, подав до начала года, в котором предусматривается отказ от освобождения, соответствующее заявление в налоговый орган по месту постановки на учет.

Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими положениями пункта 21 настоящих Методических указаний.

Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного календарного года.

VI. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

24. При реализации товаров (работ, услуг) налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом является каждый календарный месяц.

25. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле

Н = Б x С, где

Н - исчисленная сумма налога;

Б - налоговая база;

С - установленная ставка налога.

     Пример.
   В налоговом периоде реализовано товаров (работ, услуг):
1. По применяемым ценам (тарифам) [Б]           1200000 тыс.руб.
   (ставка 20% [С])
   Н = 1200000 x 20 / 100 = 240000 тыс.руб.
2. По применяемым ценам (тарифам) [Б]            250000 тыс.руб.
   (ставка 10% [С])
   Н = 250000 x 10 / 100 = 25000 тыс.руб.
3. По регулируемым розничным ценам (тарифам)     560000 тыс.руб.
   [Б]
   (ставка 16,67% [С])
   Н = 560000 x 16,67 / 100 = 93352,0 тыс.руб.
4. По регулируемым розничным ценам (тарифам) [Б] 500000 тыс.руб.
   (ставка 9,09% [С])
   Н = 500000 x 9,09 / 100 = 45450,0 тыс.руб.
5. Получено в виде санкций за нарушение            5000 тыс.руб.
   условий,
   предусмотренных договорами, реализация по
   которым облагается по ставке 20%
   Н = 5000 x 16,67 / 100 = 833,5 тыс.руб.
6. Получено в виде санкций за нарушение            6000 тыс.руб.
   условий, предусмотренных договорами,
   реализация по которым облагается по
   ставке 10%
   Н = 6000 x 9,09 / 100 = 545,4 тыс.руб.
7. Всего налога на добавленную стоимость         405180,9 тыс.руб.
   (сумма строк 1 - 6 (по показателю "Н")

(пример пункта 25 в ред. постановления ГНК от 01.03.2000 N 10)

26. Сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 25 настоящих Методических указаний, предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов по подакцизным товарам) или тарифам налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Настоящее положение не применяется при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам или тарифам, если в эти цены и тарифы уже включен данный налог.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), определяется по каждому виду товаров (работ, услуг).

В платежных и расчетных документах, в том числе в реестрах чеков, в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах соответствующая сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.

Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, должны содержать реквизиты: "ставка НДС", "сумма НДС", "всего стоимость с НДС". В первичных учетных документах указанные реквизиты указываются отдельно по каждой позиции, а в платежных и расчетных документах - итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах.

В случае частичного акцепта требования (требования-поручения), в котором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы налога, выделенные поставщиком. В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму отказа.

     Пример.
     1. К акцепту предъявлена сумма оплаты        100000 тыс.руб.
     2. Сумма НДС                                  20000 тыс.руб.
     3. Акцептовано                                60000 тыс.руб.
     4. Отказано от акцепта                        40000 тыс.руб.
     5. Сумма НДС, приходящаяся на сумму отказа     8000 тыс.руб.
        (стр. 2 x стр. 4 / стр. 1)

27. Часть исключена. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

Часть исключена. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

Часть исключена. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

Часть исключена. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

Часть исключена. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

Часть исключена. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

Часть исключена. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

Часть исключена. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

Часть исключена. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

Часть исключена. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

27.1. Покупатели товаров (работ, услуг) обязаны вести книгу покупок (приложение 3). Ведение индивидуальным предпринимателем книги покупок не обязательно, если данные первичных документов отражаются в книгах по учету предпринимательской деятельности - учета товаров, доходов и расходов и других.

Книга покупок предназначена для регистрации документов, подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых указаны реквизиты по налогу на добавленную стоимость, а также получаемых от поставщиков первичных учетных, платежных и расчетных документов, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых указаны реквизиты по налогу на добавленную стоимость, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном настоящими Методическими указаниями.

При отсутствии ведения книги покупок суммы налога на добавленную стоимость к зачету (возмещению) не принимаются.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии первичных учетных, платежных и расчетных документов, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых указаны реквизиты по налогу на добавленную стоимость, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), оплаты (за исключением предварительной), и соответствующих записей в книге покупок.

Предприятия (индивидуальные предприниматели), осуществляющие заготовку у населения сельскохозяйственной продукции, сырья, вторичных ресурсов, при наличии первичных учетных, платежных и расчетных документов, применяемых при закупке сельскохозяйственной продукции и сырья, а также вторичных ресурсов, к зачету принимают самостоятельно выделенные из указанных документов суммы налога на добавленную стоимость по ставке 16,67% либо 9,09% после оплаты (за исключением предварительной) заготовленной продукции и внесения указанных сумм налога на добавленную стоимость в книгу покупок.

Первичные учетные, платежные и расчетные документы, применяемые при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых указаны реквизиты по налогу на добавленную стоимость, предъявляемые поставщиками, а также документы, подтверждающие оплату налога на добавленную стоимость при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых указаны реквизиты по налогу на добавленную стоимость, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере наступления права на зачет сумм налога на добавленную стоимость.

Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия), индивидуальным предпринимателем или уполномоченным ими лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами.

Книга покупок может вестись автоматизированным способом.

28. При реализации товаров (работ, услуг), обороты по которым освобождены от налогообложения, платежные и расчетные документы, первичные и учетные документы выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без НДС".

29. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется.

При реализации товаров в розничной торговле требования настоящего пункта в отношении расчетных документов считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

30. Общая сумма налога, определяемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг) и изменениям налоговой базы за налоговый период, определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных в соответствии с пунктом 25 настоящих Методических указаний.

31. Суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении для производственных целей сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, основных фондов и нематериальных активов, других товаров (работ, услуг), не относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 32 настоящих Методических указаний.

32. Суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), за исключением основных фондов и нематериальных активов, относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых в соответствии с законодательством освобождены от налогообложения (кроме подпункта 1.1 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость").

33. В случае одновременного использования приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, предъявленной продавцом и уплаченной налогоплательщиком, на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) осуществляется исходя из доли выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

В общий объем выручки (доходов) при определении доли выручки (доходов) от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, не включаются выручка (доходы) от реализации основных средств и прочих активов, а также доходы от внереализационных операций и внутризаводской (межфилиальный) оборот. (часть 2 пункта 33 в ред. постановления ГНК от 21.11.2000 N 101)

При этом распределении сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации не участвуют суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных фондов, нематериальных активов.

     Пример:
     1. В налоговом периоде уплачено НДС (за       1000000 тыс.руб.
        исключением НДС по основным средствам и
        нематериальным активам) при приобретении
        товаров (работ, услуг)
     2. Выручка от реализации в этом налоговом     8000000 тыс.руб.
        периоде товаров (работ, услуг)
        В том числе
        2.1. Выручка от реализации в этом          2000000 тыс.руб.
             налоговом периоде товаров (работ,
             услуг), освобождаемых от НДС
     3. Уплаченные при приобретении товаров         250000 тыс.руб.
        (работ, услуг) суммы НДС, относимые на
        затраты (стр. 1 x стр. 2.1 / стр. 2)

В отдельных случаях, по выбору налогоплательщиков, если удельный вес выручки (доходов) от операций, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, в общей сумме выручки (доходов) за отчетный период составляет более 95 процентов, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по всем товарам (работам, услугам), допускается относить на затраты (расходы). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам основных средств и нематериальных активов, в таких случаях относится на увеличение стоимости этих активов.

34. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период. В таком же порядке определяется сумма налога, остающаяся в распоряжении предприятия, при освобождении налогоплательщика от уплаты налога.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы налога (с учетом положений пункта 32 настоящих Методических указаний):

1) предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в том числе:

а) основных средств и нематериальных активов;

б) сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;

в) товаров (работ, услуг), приобретаемых для последующей реализации;

2) уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в том числе:

а) основных средств и нематериальных активов;

б) сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;

в) товаров (работ, услуг), приобретаемых для последующей реализации.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам Республики Беларусь к уплате нерезидентами Республики Беларусь (кроме продавцов - резидентов Республики Армении, Грузии, Российской Федерации (за исключением товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации), Туркменистана, Республики Узбекистан), при приобретении у них ввозимых в Республику Беларусь товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, относятся на стоимость этих товаров (работ, услуг). Данное положение распространяется также при реализации этих товаров на условиях договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров.

В случае поступления товаров по договорам, заключенным с резидентами Республики Армении, Грузии, Российской Федерации, Туркменистана, Республики Узбекистан и ввозимым из государств, в торговых отношениях с которыми Республика Беларусь применяет взимание косвенных налогов по принципу страны назначения, к вычету принимается сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная при ввозе.

Эти суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные резидентами государств, в торговых отношениях с которыми Республика Беларусь применяет взимание налога на добавленную стоимость по принципу страны происхождения, к вычету не принимаются, а относятся на увеличение стоимости товаров.

При приобретении автомобильного топлива, запчастей и других товаров (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь вычетам подлежат только суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в первичных документах и уплаченные в бюджет государств, в торговых отношениях с которыми Республика Беларусь применяет взимание косвенных налогов по принципу страны происхождения.

Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным в государствах, в отношениях с которыми взимание косвенных налогов осуществляется по принципу страны назначения, относится на стоимость этих товаров (работ, услуг), то есть налог на добавленную стоимость, выделенный в отгрузочных (платежных) документах, к вычету не принимается.

Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при ввозе на территорию Республики Беларусь материальных ресурсов, используемых в производственных целях, на издержки производства и обращения не относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных товаров.

По ввозимым налогооблагаемым товарам после выпуска их в свободное обращение для последующей реализации налог на добавленную стоимость на всех стадиях прохождения и реализации товаров на территории Республики Беларусь исчисляется в порядке, установленном для отечественных товаров.

При реализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, индивидуальными предпринимателями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии, поручения и другим аналогичным договорам, товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость (облагаемых по ставке налога в размере 10 процентов) при их ввозе на территорию Республики Беларусь, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене этих товаров, которая уменьшается на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения. При реализации этих товаров в государства, в отношениях с которыми применяется взимание налога по принципу страны происхождения, сумма налога начисляется к продажной цене этих товаров без уменьшения ее на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление по этим товарам. (часть 11 пункта 34 в ред. постановления ГНК от 01.03.2000 N 10)

По импортируемым из Украины, Азербайджанской Республики, Республики Казахстан, Республики Молдова, Таджикистана и Кыргызстана в Республику Беларусь работам и услугам налог на добавленную стоимость уплачивается потребителем (импортером) этих работ (услуг) не позднее одной из наиболее ранних дат: либо оплаты за выполненные работы (оказанные услуги), либо момента фактического выполнения работ (оказания услуг) резидентом указанных государств, подтвержденного соответствующим документом (актом приема-сдачи выполненных работ (услуг). Сумма налога на добавленную стоимость определяется путем умножения стоимости работ (услуг) на ставку налога и делением на 100. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за отчетный период, отражаются по строке 17 декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, индивидуальными предпринимателями, занимающимися продажей и перепродажей товаров (включая предприятия розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога по реализованным товарам (работам, услугам) и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения. Суммы налога по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для продажи, принимаются к вычету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам (работам, услугам), реализуемым по регулируемым розничным ценам, определяется как разница между суммами налога по реализованным товарам, исчисленными от установленной налоговой базы и ставок налога, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения.

Суммы налога (за исключением сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении им основных средств и нематериальных активов) подлежат вычету, если соответствующие товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся налогоплательщиком для его производственных целей или осуществления им иной коммерческой деятельности, а соответствующие затраты по приобретению этих товаров (работ, услуг) относятся налогоплательщиком на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг). Данное положение не распространяется на суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) в пределах установленных норм, подлежат вычету в пределах этих норм. Суммы налога, приходящиеся на сумму затрат свыше установленных норм, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные суммы налога определяются пропорционально суммам превышения установленных норм (лимитов).

35. Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных документов: платежных и расчетных документов установленного образца (с учетом положений пункта 27 настоящих Методических указаний), выставленных к оплате продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий платежных документов или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

В случаях, когда в первичных учетных, платежных и расчетных документах установленного образца, выставленных к оплате продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не выделена сумма налога на добавленную стоимость, исчисление этой суммы расчетным путем не производится и к вычету не принимается, за исключением приобретения товаров (работ, услуг) по розничным ценам в Республике Беларусь и при осуществлении заготовок у населения сельскохозяйственной продукции и сырья (в том числе лекарственно-технического сырья, дикорастущих ягод, плодов и грибов), а также вторичных ресурсов в Республике Беларусь. Стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) и других активов, включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, в установленном порядке списывается на издержки производства и реализации.

Налогоплательщик вправе на основании принятой учетной политики на отчетный год отказаться от исчисления сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем при приобретении товаров по розничным ценам в Республике Беларусь и при осуществлении заготовок у населения сельскохозяйственной продукции и сырья (в том числе лекарственно-технического сырья, дикорастущих ягод, плодов и грибов), а также вторичных ресурсов в Республике Беларусь.

36. Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров, в дальнейшем безвозмездно передаваемых другим организациям и индивидуальным предпринимателям, подлежат вычету в общеустановленном порядке независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом. При безвозмездном получении от налогоплательщиков Республики Беларусь товаров (работ, услуг) выделенные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при оприходовании товаров (получении работ и услуг).

При этом вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), по которым установлена ставка в размере 0 процентов, осуществляются только при наличии документального подтверждения факта вывоза (пункт 19 настоящих Методических указаний) указанных товаров в государства, в отношениях с которыми применяется взимание налога по этой ставке.

При реализации работ и услуг, указанных в подпункте 18.1.3 настоящих Методических указаний, вычеты осуществляются при условии выполнения этих работ или услуг на основании соответствующего договора, заключенного с иностранным юридическим или физическим лицом, и поступления выручки за реализованные работы или услуги в свободно конвертируемой валюте и российских рублях на счета предприятий и индивидуальных предпринимателей в банках Республики Беларусь.

При реализации этих работ и услуг не на основании договора с иностранным юридическим или физическим лицом и (или) отсутствии поступления выручки за реализованные работы или услуги в свободно конвертируемой валюте и российских рублях на счета предприятий и индивидуальных предпринимателей в банках Республики Беларусь вычеты более сумм налога, исчисленных по реализации, не допускаются.

Суммы налога за тару одноразового использования предъявляются к вычету предприятиями, получающими продукцию в этой таре, в составе общей суммы налога по этой продукции в общеустановленном порядке.

При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию, к вычету принимаются суммы налога, исчисленные от той стоимости (части стоимости) тары, которая оплачена сверх цен.

При реализации предмета залога залогодержателем (кредитором) вычету подлежат суммы налога, выделенные в установленном порядке залогодателем при передаче предмета залога.

При приобретении производственных ресурсов с применением вексельной формы расчета вычету подлежат в установленном порядке суммы налога, выделенные при приобретении продавцом налогоплательщику, в момент осуществления расчета векселем.

При приобретении производственных ресурсов с последующей переменой лиц в обязательстве вычету подлежат в установленном порядке суммы налога, выделенные продавцом налогоплательщику при приобретении, в момент осуществления расчета с поставщиком этих производственных ресурсов.

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком подрядчикам при проведении капитального строительства, строительно-монтажных и ремонтных работ, а также при приобретении объектов завершенного капитального строительства, подлежат вычету при введении в действие соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального строительства.

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при проведении капитального строительства, а также по приобретенным (ввезенным) основным средствам и объектам незавершенного строительства, нематериальным активам, подлежат вычету в размерах, не превышающих общую сумму налога, исчисленную в данном налоговом периоде по реализованным налогоплательщиком товарам (работам, услугам).

Пример исключен. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

Вычеты сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при приобретении (ввозе) им сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии, работ и услуг для производственных целей, производятся в фактических размерах. Кроме того, при наличии в отчетном налоговом периоде реализации товаров (работ, услуг), облагаемой налогом по ставке в размере 0 процентов, вычету подлежат суммы налога (кроме сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов), определенные пропорционально стоимости этих товаров (работ, услуг) и общей стоимости товаров (работ, услуг), реализованных в отчетном налоговом периоде, за исключением стоимости товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения.

Пример исключен. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

Коэффициент удельного веса определяется с точностью не менее 6 знаков после запятой.

При наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) в Российской Федерации, подлежат вычету в фактических размерах, но не более суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость по поступившему товару (работе, услуге) по внешнеторговому товарообменному контракту определяется путем умножения учетной стоимости отгруженного товара (работы, услуги) с учетом налога на удельный вес выделенной суммы налога на добавленную стоимость по поступившему товару (работе, услуге) в стоимости этого товара (работы, услуги) с учетом налога. В случае если поступление товара (работы, услуги) по внешнеторговому товарообменному контракту происходит раньше отгрузки товара (работы, услуги), производится корректировка сумм налога на добавленную стоимость по поступившему товару.

37. Иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость и состоящие на учете в налоговом органе Республики Беларусь, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в общеустановленном в Республике Беларусь порядке.

В случае реализации строительных работ, за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость, на территории Республики Беларусь иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговом органе Республики Беларусь, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере белорусскими предприятиями (индивидуальными предпринимателями) за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другим лицам, указанным этими иностранными организациями. При этом облагается полная сумма выручки, причитающаяся иностранным организациям от белорусских предприятий (индивидуальных предпринимателей) - покупателей, по установленной ставке налога a представлением в налоговый орган по месту постановки на учет отдельной налоговой декларации (расчета) за иностранную организацию без отражения сумм налоговых вычетов.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранной организации, стоимость которых относится на издержки производства и обращения у белорусского предприятия (индивидуального предпринимателя) - источника выплаты, подлежат вычету у этого белорусского предприятия (индивидуального предпринимателя).

После уплаты налога белорусскими предприятиями (индивидуальными предпринимателями) иностранные организации имеют право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, а также по материальным ресурсам, приобретенным на территории Республики Беларусь, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе Республики Беларусь.

Возмещение уплаченных сумм налога иностранной организацией производится налоговым органом, в котором произведена фактическая уплата белорусским предприятием (индивидуальным предпринимателем), за счет общих поступлений налогов в течение трех месяцев со дня получения следующих документов:

письменного заявления иностранной организации;

копии контракта с белорусским предприятием (индивидуальным предпринимателем) или приравненных к нему документов;

платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость иностранной организацией в бюджет Республики Беларусь;

налоговой декларации (расчета), представленной за иностранную организацию белорусским предприятием (индивидуальным предпринимателем);

подтверждения постановки данной иностранной организации на учет в качестве налогоплательщика в Республике Беларусь.

При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной белорусским предприятием, и суммой налога, уплаченной иностранной организацией, ее возмещение из бюджета не производится.

Часть исключена. - Приказ ГНК от 12.01.2000 N 11.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении иностранными организациями на территории Республики Беларусь сырья и материалов (работ, услуг), в дальнейшем предоставляемых иностранными организациями на переработку на давальческих условиях предприятиям Республики Беларусь, возмещаются в вышеуказанном порядке при подтверждении фактического вывоза продуктов переработки сырья и материалов в государства, в отношениях с которыми применяется взимание налога по ставке налога в размере 0 процентов.

38. Не подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом, уплаченные налогоплательщиком и относимые в соответствии с пунктом 33 настоящих Методических указаний на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), а также относимые на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Предприятия, использующие для своей продукции многооборотную тару, имеющую залоговую цену, в том числе стеклопосуду, учитывают эту тару по залоговым ценам, включающим налог, без предъявления к вычету этих сумм налога, уплаченных поставщикам при ее приобретении.

39. Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету либо возврату налогоплательщику. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени.

Возврат (зачет в счет уплаты других налогов (платежей) разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится за счет общих платежей налогов налоговыми органами на основании представленных расчетов и по письменному заявлению налогоплательщика в 10-дневный срок после проведения проверки обоснованности возврата (зачета) этой суммы. Проверка обоснованности возврата (зачета) производится налоговыми органами в течение 20 дней с момента получения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, по которой сумма превышения составляет 3000 и более минимальных заработных плат. При наличии возврата (зачета) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь, срок проверки обоснованности возврата (зачета) сумм налога может быть продлен на срок до 30 дней.

При этом возврат не производится по налоговым декларациям (расчетам), представленным налогоплательщиком по истечении годичного срока. Годичный срок в данном случае определяется начиная с первого числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором подлежал вычету налог на добавленную стоимость, но не был включен налогоплательщиком в налоговую декларацию (расчет).

40. В случае возврата покупателями поставщикам товаров после оплаты расчетных документов, а также отказа заказчиков от ранее оплаченных работ (услуг), у поставщиков товаров (работ, услуг) на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет по налогу, а у покупателей товаров (работ, услуг) на сумму налога, уплаченного при приобретении возвращенных товаров (работ, услуг), производится корректировка этих сумм налога.

Результаты перерасчетов отражаются в налоговой декларации (расчете) за тот налоговый период, в котором производится отражение в бухгалтерском учете соответствующих операций по корректировке реализации товаров (работ, услуг).

VII. Сроки уплаты налога и представление налоговых деклараций (расчетов)

41. Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг) производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг), с учетом положений подпункта 6.4 и пункта 15 настоящих Методических указаний, за истекший налоговый период, не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

42. Если сумма налога, подлежащая уплате по итогам предыдущего налогового периода (строка 21 налоговой декларации (расчета) (приложение 1), составила от 3000 до 5000 (включительно) минимальных заработных плат, установленных законодательством Республики Беларусь, налог за текущий налоговый период уплачивается путем внесения авансовых платежей ежедекадно в размере одной трети суммы налога, уплаченной по итогам предыдущего налогового периода, в следующие сроки:

1) не позднее 10-го числа текущего месяца - за первую декаду месяца;

2) не позднее 20-го числа текущего месяца - за вторую декаду месяца;

3) не позднее последнего дня текущего месяца - за остальные дни текущего месяца.

43. Если сумма налога, подлежащая уплате по итогам предыдущего налогового периода (строка 21 налоговой декларации (расчета), составила более 5000 минимальных заработных плат, установленных законодательством Республики Беларусь, налог за текущий налоговый период уплачивается путем внесения авансовых платежей в размере одной шестой суммы налога, уплаченной по итогам предыдущего налогового периода, в следующие сроки:

1) не позднее 5-го числа текущего месяца;

2) не позднее 10-го числа текущего месяца;

3) не позднее 15-го числа текущего месяца;

4) не позднее 20-го числа текущего месяца;

5) не позднее 25-го числа текущего месяца;

6) не позднее последнего дня текущего месяца.

Для определения суммы налога для уплаты авансовых платежей принимается сумма налога, исчисленная с применением вычетов по итогам предыдущего налогового периода.

44. Итоги предыдущего налогового периода определяются по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего налогового периода. Вновь организованные предприятия, а также предприятия, ранее не являвшиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, уплачивают налог исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг), с учетом положений подпункта 6.4 и пункта 15 настоящих Методических указаний, за истекший налоговый период. Плательщики налога, обороты по реализации продукции, товаров (работ, услуг) которых впервые были включены в перечень оборотов от реализации, освобождаемых от налогообложения, авансовые платежи в январе - феврале 2000 года не производят.

45. Если срок уплаты налога, в том числе авансовыми платежами, приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

46. Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) (приложение 1) до 20-го (включительно) числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если срок представления декларации (расчета) приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день.

Налоговая декларация (расчет) представляется налогоплательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.

47. Налогоплательщики, уплачивающие налог в порядке и сроки, установленные пунктами 42 и 43 настоящих Методических указаний, производят перерасчет подлежащих уплате в бюджет сумм налога исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг), с учетом положений подпункта 6.4 и пункта 15 настоящих Методических указаний, за истекший налоговый период.

Суммы налога, подлежащие доплате по результатам перерасчета, вносятся в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

48. В налоговую декларацию (расчет) за текущий налоговый период подлежит включению налоговая база (с учетом пункта 15 настоящих Методических указаний), определенная на дату фактической реализации товаров (работ, услуг), приходящейся на этот налоговый период (пункт 16 настоящих Методических указаний).

При отсутствии в течение 60 дней оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налоговая база, определенная по этим товарам (работам, услугам), подлежит включению в налоговую декларацию (расчет) за тот налоговый период, в котором истекло 60 дней с даты отгрузки в 2000 году товаров (выполнения работ, оказания услуг). Датой отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) признается день передачи товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (товаросопроводительные документы, приемо-сдаточные акты и др.). При оказании услуг связи датой предоставления этих услуг считается последний день месяца предоставления услуг, при отгрузке энергоносителей датой их отгрузки считается последний день месяца, в котором произведена отгрузка. По предоставлению имущества в лизинг и аренду определение 60 дней производится с установленного момента оплаты этих услуг.

Суммы, по уплате которых истекло 60 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включенные в налоговую декларацию (расчет) в текущем налоговом периоде, в налоговую декларацию (расчет) следующих налоговых периодов не включаются.

VIII. Обязанности и ответственность плательщиков

49. Ответственность за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты налога на добавленную стоимость, а также соблюдение действующего законодательства по этому налогу возлагаются на плательщиков и их должностных лиц.

Плательщики налога на добавленную стоимость несут установленную законодательством Республики Беларусь ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога в бюджет, своевременность представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, а также за своевременность представления платежных документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет.

IX. Контроль налоговых органов

50. Контроль за правильностью применения законодательства о налоге на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством.

X. Заключительные положения

51. Настоящие Методические указания вводятся в действие с 1 января 2000 г. и применяются по товарам (работам, услугам), реализованным с этой даты.

В связи с изданием настоящих Методических указаний с 1 января 2000 г. утрачивают силу Методические указания "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость" от 21 мая 1996 г. N 12 (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации 07.06.1996 N 1453/12; 18.12.1997 N 2189/12; 11.02.1998 N 2299/12; 08.04.1998 N 2406/12) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 26, 8/155; N 51, 8/439; N 63, 8/711; N 70, 8/834).

Льготы по налогу на добавленную стоимость, установленные с 1 января 2000 г., применяются по оборотам, полученным от реализации товаров (работ, услуг) с 1 января 2000 г.

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в отношении которых с 1 января 2000 г. отменяются ранее установленные льготы, производятся исходя из оборотов, полученных от реализации данных товаров (работ, услуг) с 1 января 2000 г.

Суммы налога, подлежащие выделению из остатков товарно-материальных ценностей (исключая основные средства и нематериальные активы), имеющихся на 1 января 2000 г., определяются исходя из фактической себестоимости (цены приобретения) этих товарно-материальных ценностей и ставки налога. В том случае, если налогоплательщик имеет возможность определить, что товарно-материальные ценности облагались по ставке 10%, то выделение налога производится по ставке 9,09%, если облагались по ставке 20%, то выделение производится по ставке 16,67%, если указанные товарно-материальные ценности освобождались от налога на добавленную стоимость, то выделение из остатков налога на добавленную стоимость не производится. В случае невозможности определения фактической ставки налог на добавленную стоимость выделяется по расчетной ставке 8,26%. Выделение сумм налога на добавленную стоимость производится по усмотрению налогоплательщиков, и расчет выделенных сумм налога заверяется до 20 февраля 2000 г. в инспекции Государственного налогового комитета по месту постановки на учет.

Лизингодатели выделяют сумму налога на добавленную стоимость по ставке 16,67% из общей суммы арендных обязательств к поступлению за вычетом вознаграждения (дохода) лизингодателя, за исключением обязательств по контрактам, поставка объекта лизинга по которым произведена в Украину.

По этой ставке также определяется сумма налога по производственным ресурсам, включенным в состав себестоимости незавершенного производства, по расходам будущих периодов, имеющих материальный характер, готовой продукции на складах, а также по отгруженным товарам, выручка от реализации которых определяется по мере поступления средств.

Выделение сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам, нематериальным активам, имеющимся на 1 января 2000 г., а также по незавершенному строительству не производится.

Выделение сумм налога на добавленную стоимость в остатках товарно-материальных ценностей, имеющихся на 1 января 2000 г., индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в январе 2000 года, не производится. (часть 9 пункта 51 введена постановлением ГНК от 01.03.2000 N 10)

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров (за исключением основных средств), выделяются в фактически уплаченных размерах. При возмещении из республиканского бюджета сумм налога на добавленную стоимость по основным производственным фондам при учете в качестве авансовых платежей сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных товаропроизводителями при таможенном оформлении (ввозе) сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов и топливных ресурсов, до 1 января 2000 г. выделение сумм налога не производится.

Исчисленные суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным остаткам материальных ценностей на 1 января 2000 г. необходимо отразить в книге покупок на начало 2000 года как остаток на начало налогового периода с приложением к книге покупок расчетных ведомостей.

51-1. Исчисление продавцом налога на добавленную стоимость по ставке меньшей, чем та, которая выделена в документах, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территории Республики Беларусь, производится только на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. В случае отсутствия таких актов исчисление налога производится по ставке, указанной в документах, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Плательщики налога на добавленную стоимость, неверно выделявшие в 2000 году в документах ставку и сумму налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги), уплачивают в бюджет (принимают к зачету) сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в документах на отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

XI. Особенности исчисления налога

52. По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями розничной торговли и общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (продукции) с налогом на добавленную стоимость.

Исчисление налога по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, организации розничной торговли и общественного питания могут производить исходя из расчетной ставки, определенной делением суммы налога на добавленную стоимость по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, на стоимость этих товаров с учетом налога на добавленную стоимость (согласно приложению 4).

В случае раздельного учета реализации товаров возможно исчисление налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость по каждому магазину розничной торговли и пункту общественного питания.

Часть исключена. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

Часть исключена. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

Часть исключена. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

53. Индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость в последующем отчетном месяце, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий месяц превысила размер 3000 минимальных заработных плат, установленных на этот месяц законодательством Республики Беларусь.

Выручка за предшествующий месяц определяется как общая сумма выручки с учетом налога на добавленную стоимость от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, полученная в денежной, натуральной и иной формах.

Пример.

В январе 2000 года от осуществляемых видов деятельности индивидуальным предпринимателем получена выручка с учетом налога на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) 6800000 руб., то есть превысила 3000 минимальных заработных плат, установленных законодательством в январе 2000 года (2200 руб. x 3000 = 6600000 руб., где 2200 руб. - минимальная заработная плата, установленная законодательством в январе 2000 года). Следовательно, в феврале 2000 года индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость, с 1 февраля 2000 г. в соответствии с настоящими Методическими указаниями он обязан вести соответствующие журналы учета, книги покупок, продаж, исчислять налог на добавленную стоимость и предъявлять суммы налога к уплате покупателям товаров (работ, услуг). Налоговая декларация (расчет) за февраль 2000 года представляется индивидуальным предпринимателем до 20 (включительно) марта 2000 г. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22 марта 2000 г.

В феврале 2000 года выручка с учетом налога на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) индивидуального предпринимателя не превысила 6600000 руб. (2200 руб. x 3000, где 2200 руб. - минимальная заработная плата, установленная законодательством в феврале 2000 года). В марте 2000 года индивидуальный предприниматель не является плательщиком налога на добавленную стоимость (не ведет соответствующие журналы учета, книги покупок, продаж, не исчисляет налог на добавленную стоимость и не предъявляет эти суммы к уплате, налоговую декларацию (расчет) за март 2000 года не представляет).

При определении размера выручки за предшествующий месяц не учитываются суммы выручки, полученной индивидуальными предпринимателями при осуществлении игорного бизнеса в соответствии с законодательством.

54. Индивидуальные предприниматели имеют право уплачивать налог на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", независимо от размера полученной выручки за предшествующий месяц при представлении соответствующего заявления в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика.

В письменном заявлении произвольной формы индивидуальный предприниматель указывает период (полные календарные месяцы), в течение которого он будет являться плательщиком налога на добавленную стоимость. Заявление представляется до начала налогового периода, с которого он предполагает являться плательщиком налога.

В течение периода, указанного в заявлении, индивидуальный предприниматель может отказаться от права являться плательщиком налога на добавленную стоимость (при отсутствии иных оснований признания индивидуального предпринимателя плательщиком налога на добавленную стоимость). При этом заявление об отказе представляется в налоговый орган по месту регистрации индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика до начала налогового периода, с которого он отказывается от своего права являться плательщиком налога на добавленную стоимость.

55. К подаче заявления в целях уплаты этого налога приравнивается выделение в первичных учетных, расчетных и платежных документах, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, сумм налога на добавленную стоимость. Индивидуальный предприниматель, выделивший суммы налога на добавленную стоимость в указанных документах, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг предприятиям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам налога на добавленную стоимость, является плательщиком налога в налоговом периоде, в котором осуществлялось выделение налога на добавленную стоимость.

Исключение составляют случаи, когда выделенные в первичных учетных, расчетных и платежных документах суммы налога на добавленную стоимость возвращены покупателям товаров, работ, услуг - плательщикам налога на добавленную стоимость до представления налоговой декларации (расчета) за тот налоговый период, в котором производилось выделение налога, и при условии, если индивидуальный предприниматель не является плательщиком налога по основаниям, предусмотренным пунктами 53 и 54 настоящих Методических указаний.

Пример.

Выручка в январе и феврале 2000 года не превысила 3000 минимальных заработных плат, установленных законодательством на эти месяцы, заявление в налоговый орган о признании плательщиком индивидуальным предпринимателем за эти месяцы не представлялось. При этом в январе и феврале 2000 года индивидуальным предпринимателем при отгрузке товаров предприятию в первичных учетных, расчетных и платежных документах выделены суммы налога на добавленную стоимость. В данном случае индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость за январь и февраль 2000 года. В случае возврата предприятию - покупателю товаров сумм налога индивидуальный предприниматель плательщиком налога за указанные месяцы являться не будет.

В случае возврата налога после окончания срока представления налоговой декларации (расчета) результаты перерасчетов отражаются в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором производится отражение в учете операций по возврату налога.

Пример.

В марте 2000 года индивидуальному предпринимателю за товары, отгруженные в феврале с выделением в первичных учетных документах сумм налога на добавленную стоимость, поступили на расчетный счет суммы с выделенным в платежных документах налогом. В марте индивидуальный предприниматель также является плательщиком налога на добавленную стоимость. В случае, когда выделенные в первичных учетных, расчетных и платежных документах суммы налога возвращены покупателю товаров до представления налоговой декларации (расчета) за март, индивидуальный предприниматель плательщиком налога на добавленную стоимость в марте являться не будет.

(пример к части 3 пункта 55 введен постановлением ГНК от 21.11.2000 N 101)

Индивидуальные предприниматели, выделявшие в феврале 2000 года суммы налога на добавленную стоимость в первичных учетных, расчетных и платежных документах, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, и прекратившие выделение сумм налога на добавленную стоимость в связи с принятием Декрета Президента Республики Беларусь от 16 февраля 2000 г. N 7 "О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость с индивидуальных предпринимателей" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 20, 1/1009), признаются плательщиками налога на добавленную стоимость за февраль 2000 года только по операциям, по которым было произведено выделение налога на добавленную стоимость.

56. Индивидуальный предприниматель, признаваемый плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящими Методическими указаниями, является плательщиком налога в отношении всех осуществляемых операций.

57. За налоговые периоды (месяцы), в которых индивидуальный предприниматель являлся плательщиком налога на добавленную стоимость (периоды, указанные в заявлении, представленном в соответствии с пунктом 54 настоящих Методических указаний, а также при превышении выручки за предыдущий месяц размера 3000 минимальных заработных плат, установленных законодательством на этот месяц, либо при выделении налога на добавленную стоимость в первичных учетных, расчетных и платежных документах, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг предприятиям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам налога на добавленную стоимость (пункт 55), налоговая декларация (расчет) за соответствующий налоговый период представляется индивидуальным предпринимателем независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога на добавленную стоимость за этот период.

58. В налоговом периоде, в котором индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость, он обязан вести книгу продаж (приложение 3 к настоящим Методическим указаниям), книгу покупок (приложение 4 к настоящим Методическим указаниям), журналы учета выдаваемых покупателям и получаемых от поставщиков первичных учетных, расчетных и платежных документов (за исключением случаев, указанных в пункте 27 и подпункте 27.1 настоящих Методических указаний), исчислять налог на добавленную стоимость и предъявлять суммы налога к уплате покупателям товаров (работ, услуг) в соответствии с настоящими Методическими указаниями.

59. Индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, при реализации товаров (работ, услуг) первичные учетные, расчетные и платежные документы, применяемые при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, выписывают без выделения сумм налога на добавленную стоимость и предъявления этих сумм покупателю. При этом в указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без НДС".

60. Индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при таможенном оформлении товаров или при приобретении товаров (работ, услуг), относит на увеличение их стоимости.

61. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных фондов, нематериальных активов, засчитывается индивидуальными предпринимателями - плательщиками налога на добавленную стоимость, если основные фонды, нематериальные активы используются исключительно для предпринимательской деятельности. В иных случаях указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости основных фондов, нематериальных активов.

62. По продукции, произведенной из драгоценных металлов и драгоценных камней, реализуемой предприятиями (индивидуальными предпринимателями), налоговой базой является стоимость продукции с учетом стоимости использованных в производстве драгоценных металлов и драгоценных камней.

63. При прочем выбытии основных средств, приобретенных с 1 января 2000 г., налоговой базой является остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.

64. Если на счета редакций поступает не вся стоимость тиража газеты (журнала), а только подписная стоимость тиража за вычетом остающихся на счетах организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам (при реализации газет по подписке), сумм оплаты за услуги, оказанные предприятиями "Белсоюзпечати" (при оформлении подписки и выдаче газет (журналов) через торговую сеть этих предприятий) или сумм оплаты расходов и "Белсоюзпечати", и "Белпочты" (при задействовании в процессе реализации газет обеих этих организаций), облагаемым оборотом при исчислении налога на добавленную стоимость редакциями является выручка, поступившая на счет редакции.

65. Налоговая база при реализации услуг международной связи определяется как сумма поступлений дебетового сальдо от предоставления этих услуг, уменьшенная на сумму выплат кредитового сальдо иностранным администрациям связи, почтовым администрациям, компаниям или признанным эксплуатационным организациям за оказанные услуги.

66. Налоговая база по выполненным подрядчиками строительным работам с участием субподрядчиков определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами.

Приложение 1
к методическим указаниям
"О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость"
13.12.1999 N 310

    -------------
УНН ¦                ¦  Штамп или отметка налоговой инспекции
    ¦-----------------

                                                    Получено
                                          ---------+--------T--
                                          ¦        ¦        ¦      ¦
_______________________________________   ¦--------+--------+-------
(полное наименование налогоплательщика)     число    месяц     год

_______________________________________         Признак уточняющей
       (адрес налогоплательщика)                налоговой декларации
                                                        (пометить X)
                                                      ---------
                                                      ¦            ¦
                                                      ¦-------------
_______________________________________         ____________________
     (фамилия ответственного лица, тел.)              (подпись)

                    НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
                 ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
                            (в тыс.руб.)

       -----------         -----------------------
    за ¦              ¦   месяц ¦                          ¦ года
       ¦---------------         ¦---------------------------
        (номер месяца)           (две последние цифры года)

-----+-----------------------------------------+------+------T-
¦ N  ¦                 Показатели              ¦ Сумма¦Ставка¦Сумма¦
¦п/п ¦                                         ¦      ¦НДС, %¦ НДС ¦
¦    +-----------------------------------------+------+------+-----+
¦    ¦                     1                   ¦   2  ¦   3  ¦  4  ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦  I.¦НАЛОГОВАЯ БАЗА                           ¦      ¦      ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦  1.¦по операциям по реализации товаров       ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦(работ, услуг)                           ¦      ¦20/120¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦  2.¦по операциям по реализации товаров       ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦(работ, услуг)                           ¦      ¦10/110¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦  3.¦по операциям по реализации товаров       ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦(работ, услуг)                           ¦      ¦16,67 ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦  4.¦по операциям по реализации товаров       ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦(работ, услуг)                           ¦      ¦ 9,09 ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦ 4а.¦по операциям по реализации товаров по    ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦розничным ценам в розничной торговле     ¦      ¦   x  ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦ 4б.¦по операциям по реализации товаров по    ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦розничным ценам в общественном питании   ¦      ¦   x  ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦  5.¦по операциям по реализации товаров       ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦(работ, услуг)                           ¦      ¦   0  ¦  x  ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦  6.¦по операциям по реализации товаров       ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦(работ, услуг), освобожденным от НДС     ¦      ¦   x  ¦  x  ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦  7.¦по операциям, по которым истекло 60 дней ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦с момента отгрузки товаров (выполнения   ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦работ, оказания услуг)                   ¦      ¦20/120¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦  8.¦по операциям, по которым истекло 60 дней ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦с момента отгрузки товаров (выполнения   ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦работ, оказания услуг)                   ¦      ¦10/110¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦  9.¦по операциям, по которым истекло 60 дней ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦с момента отгрузки товаров (выполнения   ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦работ, оказания услуг)                   ¦      ¦16,67 ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦ 10.¦по операциям, по которым истекло 60 дней ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦с момента отгрузки товаров (выполнения   ¦      ¦ 9,09 ¦     ¦
¦    ¦работ, оказания услуг)                   ¦      ¦      ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦ 11.¦по операциям, по которым истекло 60 дней ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦с момента отгрузки товаров (выполнения   ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦работ, оказания услуг)                   ¦      ¦  0   ¦   x ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦ 12.¦по операциям, по которым истекло 60 дней ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦с момента отгрузки товаров (выполнения   ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦работ, оказания услуг), освобожденным    ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦от НДС                                   ¦      ¦  x   ¦   x ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦ 13.¦Получено в виде санкций за               ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦нарушение условий договоров              ¦      ¦16,67 ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦ 14.¦Получено в виде санкций за               ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦нарушение условий договоров              ¦      ¦ 9,09 ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦ 15.¦Получено в виде санкций за               ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦нарушение условий договоров              ¦      ¦  0   ¦   x ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦ 16.¦Получено в виде санкций за нарушение     ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦условий договоров, реализация по которым ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦освобождена от НДС                       ¦      ¦  x   ¦   x ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦ 17.¦По импортируемым работам (услугам)       ¦      ¦  x   ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦ 18.¦ИТОГО по разделу I                       ¦      ¦  x   ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦18а.¦Сумма НДС по товарам (работам, услугам), ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦реализация которых освобождена от уплаты ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦НДС                                      ¦  x   ¦   x  ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦18б.¦Сумма НДС по остальным товарам           ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦(работам, услугам)                       ¦  x   ¦   x  ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦II. ¦НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ                         ¦      ¦      ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦19. ¦Налоговые вычеты - всего                 ¦  x   ¦   x  ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦19а.¦Налоговые вычеты по товарам              ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦(работам, услугам), реализация которых   ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦освобождена от уплаты НДС                ¦  x   ¦   x  ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦19б.¦Налоговые вычеты по остальным            ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦товарам (работам, услугам)               ¦  x   ¦   x  ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦III.¦СУММА НАЛОГА                             ¦      ¦      ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦20. ¦Сумма НДС, остающаяся в распоряжении     ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦(стр. 18а - стр. 19а)                    ¦  x   ¦   x  ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦21. ¦Сумма НДС к уплате (возврату)            ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦(стр. 18б - стр. 19б)                    ¦  x   ¦   x  ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦22. ¦Сумма налога с начала года (стр. 18)     ¦  x   ¦   x  ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦22а.¦Сумма НДС с начала года по товарам       ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦(работам, услугам), реализация которых   ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦освобождена от уплаты НДС (стр. 18а)     ¦  x   ¦   x  ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦22б.¦Сумма НДС с начала года по остальным     ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦товарам (работам, услугам) (стр. 18б)    ¦  x   ¦   x  ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦23. ¦Сумма налога с начала года, остающаяся   ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦в распоряжении (стр. 20)                 ¦  x   ¦   x  ¦     ¦
+----+-----------------------------------------+------+------+-----+
¦24. ¦Сумма налога к уплате с начала года      ¦      ¦      ¦     ¦
¦    ¦(стр. 21)                                ¦  x   ¦   x  ¦     ¦
¦----+-----------------------------------------+------+------+------

                                       ---------+--------T--
                                       ¦        ¦        ¦      ¦
                                       ¦--------+--------+-------
По сроку уплаты

Руководитель   __________________         _________________________
                      (подпись)                   (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер _______________         _________________________
                      (подпись)                   (И.О.Фамилия)

Продолжение
приложения 1

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость составляется ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции, товаров (работ, услуг) и других активов, данных учетных, платежных и расчетных документов.

В разделе I в графе 2:

по строкам 1 - 6 отражается налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), приходящихся на дату реализации в отчетном налоговом периоде, включая их частичную оплату, а также средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). По строкам 1, 2 и 7, 8 отражается налоговая база с учетом сумм налога на добавленную стоимость;

по строкам 4а и 4б отражаются налоговая база и сумма налога, рассчитанные путем суммирования этих показателей по приложению 4 к настоящим Методическим указаниям, при наличии расчета суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам.

В случае наличия раздельного учета возможно определение суммы налога по каждому розничному магазину и пункту общественного питания. В этом случае налоговая база и сумма налога, отражаемые в налоговой декларации, определяются суммированием налоговых баз и сумм налога по приложению 4 к настоящим Методическим указаниям. При отсутствии раздельного учета возможно составление единого расчета суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам, в целом по всем розничным магазинам и пунктам общественного питания;

по строкам 7 - 12 налогоплательщики, учетной политикой которых предусмотрено определение выручки от реализации по мере поступления средств, отражается налоговая база по операциям, по которым истекло в отчетном налоговом периоде 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и отсутствует поступление средств за товары (работы, услуги). При поступлении оплаты в следующих налоговых периодах по этим товарам (работам, услугам) налоговая база не определяется и в налоговые декларации (расчеты) этих периодов не включается;

по строкам 13 - 16 отражаются суммы, полученные в отчетном налоговом периоде в виде санкций за нарушение условий договоров.

Сумма налога в графе 4 определяется путем умножения данных графы 2 на ставки налога по графе 3.

В строке 17 отражаются налоговая база и сумма налога, определенные по импортируемым работам (услугам).

В строке 18 в графе 4 отражается сумма налога, полученная путем суммирования имеющихся сумм налога в разделе I.

В строке 18а отражаются суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализация которых освобождена от уплаты налога.

В строке 18б отражаются суммы налога на добавленную стоимость, определяемые по оборотам по реализации, суммы налога по которым подлежат уплате в бюджет.

При отсутствии сумм по строке 18а суммы по строке 18 равны суммам по строке 18б.

В разделе II по графе 4:

по строке 19 отражаются налоговые вычеты отчетного налогового периода.

В разделе III в графе 4:

по строке 20 отражается сумма налога за отчетный период (месяц), остающаяся в распоряжении налогоплательщика, рассчитанная путем вычитания из показателя строки 18а показателя строки 19а. Если результат отрицательный, то проставляется значение со знаком "-" (минус). Положительный результат по этой строке определяет сумму налога на добавленную стоимость, остающуюся в распоряжении предприятия;

по строке 21 отражается сумма налога за отчетный период (месяц), рассчитанная путем вычитания из показателя строки 18б показателя строки 19б. Если результат отрицательный, то проставляется значение со знаком "-" (минус). Положительный результат по этой строке определяет сумму налога на добавленную стоимость, которую следует уплатить в бюджет за отчетный месяц и начислить в лицевом счете. Отрицательный результат по этой строке показывает сумму налога на добавленную стоимость, которую следует начислить в лицевом счете со знаком "-" (минус) и по заявлению налогоплательщика либо вернуть из бюджета, либо зачесть в уплату других налогов (платежей).

Приложение 2
к методическим указаниям
"О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость"
13.12.1999 N 310

_________________________________________________  _________________
(наименование организации, получающей возмещение)    (наименование
                                                          ИГНК)
     -----------------
 УНН ¦                    ¦
     ¦---------------------

                               РАСЧЕТ
        для получения из бюджета суммы налога на добавленную
          стоимость по приобретенным в Республике Беларусь
                    товарам (услугам) (тыс.руб.)
                  за _____________ месяц 20__ года

----+------------+------------+------+-------+-----T------+----
¦ N ¦Наименование¦Наименование¦Номер ¦Дата   ¦Сумма¦Ставка¦Сумма   ¦
¦п/п¦товаров     ¦организации,¦счета ¦выписки¦по   ¦налога¦налога  ¦
¦   ¦(услуг)     ¦продавшей   ¦(чека)¦счета  ¦счету¦      ¦к воз-  ¦
¦   ¦            ¦товар       ¦      ¦(чека) ¦(че- ¦      ¦мещению ¦
¦   ¦            ¦(оказавшей  ¦      ¦       ¦ку)  ¦      ¦        ¦
¦   ¦            ¦услугу)     ¦      ¦       ¦     ¦      ¦        ¦
+---+------------+------------+------+-------+-----+------+--------+
¦ 1 ¦     2      ¦     3      ¦  4   ¦   5   ¦  6  ¦  7   ¦   8    ¦
+---+------------+------------+------+-------+-----+------+--------+
¦   ¦            ¦            ¦      ¦       ¦     ¦      ¦        ¦
¦---+------------+------------+------+-------+-----+------+---------

     Итого подлежит возмещению из бюджета __________________________
                                               (сумма прописью)
тыс.руб. на счет N ________________ в банке ________________________
                                               (код и наименование)

Руководитель организации
___________________                           ______________________
      (подпись)                                    (И.О.Фамилия)
Главный (старший) бухгалтер
___________________                           ______________________
      (подпись)                                    (И.О.Фамилия)
"___" ______________ ____ г.
Расчет проверен. Подлежит возмещению из бюджета ____________________
____________________________________________________________________
                          (сумма прописью)
Инспектор ______________________
                (подпись)

Приложение 3
к методическим указаниям
"О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость"
13.12.1999 N 310

Исключено. - Постановление ГНК от 21.11.2000 N 101.

Приложение 3
к методическим указаниям
"О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость"
13.12.1999 N 310

                            КНИГА ПОКУПОК

Налогоплательщик-покупатель ________________________________________
____________________________________________________________________
УНН покупателя _____________________________________________________
Покупка за период с ______________________ по ______________________

-------------+---------+------------+--------+--------+---------------------------
¦    Дата    ¦   Дата  ¦Наименование¦   УНН  ¦  Всего ¦           В том числе         ¦
¦приобретения¦ оплаты и¦  продавца  ¦продавца¦покупок,+-------------------------------+
¦   и номер  ¦  номер  ¦            ¦        ¦включая ¦покупки, облагаемые налогом по ¦
¦  документа ¦документа¦            ¦        ¦   НДС  ¦             ставке            ¦
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        +---------------+---------------+
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        ¦       20%     ¦      10%      ¦
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        +---------------+---------------+
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        ¦       (6)     ¦      (7)      ¦
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        +---------+-----+---------+-----+
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        ¦стоимость¦сумма¦стоимость¦сумма¦
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        ¦ покупок ¦ НДС ¦ покупок ¦ НДС ¦
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        ¦ без НДС ¦     ¦ без НДС ¦     ¦
+------------+---------+------------+--------+--------+---------+-----+---------+-----+
¦     (1)    ¦   (2)   ¦     (3)    ¦   (4)  ¦   (5)  ¦   (6а)  ¦ (6б)¦   (7а)  ¦ (7б)¦
+------------+---------+------------+--------+--------+---------+-----+---------+-----+
¦ВСЕГО       ¦         ¦            ¦        ¦        ¦         ¦     ¦         ¦     ¦
¦------------+---------+------------+--------+--------+---------+-----+---------+------

Руководитель   _____________________          ______________________
                      (подпись)                    (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер __________________          ______________________
                      (подпись)                    (И.О.Фамилия)

СОСТАВ ПОКАЗАТЕЛЕЙ КНИГИ ПОКУПОК

В книге покупок указываются данные на основании учетных, платежных и расчетных документов, в которых выделены суммы налога:

полное или сокращенное наименование покупателя, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;

учетный номер налогоплательщика (УНН) покупателя;

отчетный период (месяц), в котором произведены покупки.

Кроме того, в графах (1) - (7) книги покупок отражаются следующие показатели:

в графе (1) - дата приобретения: дата отражения в бухгалтерском учете товаров (работ, услуг); по основным фондам и нематериальным активам - дата ввода в эксплуатацию; при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) - день их получения (оприходования). При уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь указывается дата уплаты НДС;

в графе (2) - дата оплаты (за исключением предварительной) покупок: день списания средств за товары (работы, услуги) с расчетного, валютного или иного счета, день погашения долга векселем, а при расчетах наличными деньгами - день выдачи денег из кассы; при товарообмене (бартере) - день отгрузки товара, продукции, иного имущества; при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) - день их получения (оприходования). При уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь указывается дата уплаты НДС;

в графе (3) - наименование поставщика (продавца) с указанием страны, налоговым резидентом которой он является;

в графе (4) - учетный номер налогоплательщика (УНН) - поставщика (продавца). Если продавцом является нерезидент Республики Беларусь, указывается номер, под которым зарегистрирован продавец в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является;

в графе (5) - итоговая сумма покупок с НДС;

в графе (6) - облагаемые покупки по ставке НДС в размере 20 процентов;

в графе (6а) - их стоимость без НДС;

в графе (6б) - сумма НДС, исчисленная со стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов;

в графе (7) - облагаемые продажи по ставке НДС в размере 10 процентов;

в графе (7а) - их стоимость без НДС;

в графе (7б) - сумма НДС, исчисленная со стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов.

За каждый налоговый период (месяц) в книге покупок подводятся итоги соответственно по графам (5), (6а), (6б), (7а) и (7б), которые используются при составлении расчета по налогу на добавленную

Приложение 4
к методическим указаниям
"О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость"
13.12.1999 N 310

РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ УПЛАТЕ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО РОЗНИЧНЫМ ЦЕНАМ <1>

               за ________________________ 200__ года
                       (номер месяца)

              по ______________________________________
                      (наименование организации)

по ________________________________________________________________
     (наименование розничного магазина или пункта общественного
                              питания)

----+------+-----------+---------------+-------------------------------+-------+---------+-------
¦ N ¦Сальдо¦   НДС по  ¦Предварительное¦       Стоимость товара        ¦Средний¦  НДС на ¦    НДС,   ¦
¦п/п¦  по  ¦поступившим¦ сальдо по НДС +-----------+---------+---------+процент¦ остаток ¦исчисленный¦
¦   ¦счету ¦   товарам ¦на конец месяца¦Реализовано¦ Остаток ¦  Итого  ¦  НДС  ¦ товаров ¦     по    ¦
¦   ¦  42  ¦(оборот по ¦(гр. 2 + гр. 3)¦  за месяц ¦товара на¦(гр. 5 + ¦  <2>  ¦ гр. 6 x ¦реализации ¦
¦   ¦(НДС) ¦  кредиту  ¦               ¦  (кредит  ¦  конец  ¦+ гр. 6) ¦гр. 4 x¦x гр. 8 /¦ товаров в ¦
¦   ¦      ¦  счета 42 ¦               ¦ счета 46) ¦  месяца ¦         ¦x 100 /¦/ 100    ¦  розницу  ¦
¦   ¦      ¦    НДС)   ¦               ¦           ¦(счет 41)¦         ¦/ гр. 7¦         ¦(гр. 4 -   ¦
¦   ¦      ¦           ¦               ¦           ¦         ¦         ¦       ¦         ¦- гр. 9)   ¦
+---+------+-----------+---------------+-----------+---------+---------+-------+---------+-----------+
¦ 1 ¦   2  ¦     3     ¦       4       ¦     5     ¦    6    ¦    7    ¦   8   ¦    9    ¦    10     ¦
+---+------+-----------+---------------+-----------+---------+---------+-------+---------+-----------+
¦   ¦      ¦           ¦               ¦           ¦         ¦         ¦       ¦         ¦           ¦
¦---+------+-----------+---------------+-----------+---------+---------+-------+---------+------------

-------------------------------

<*> Представляется в инспекцию по месту регистрации вместе с налоговой декларацией.

<**> Процент определяется с точностью не менее 4 знаков после запятой.

Руководитель   _____________________         _____________________
                      (подпись)                   (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер __________________         _____________________
                      (подпись)                   (И.О.Фамилия)

Архіў дакументаў Папярэдні | Наступны