Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.1999 № 380 "Об утверждении Порядка отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость"

Зарегистрировано в НРПА РБ 31 декабря 1999 г. N 8/2505

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11 апреля 1997 г. N 334 (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 12, ст.421) ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость (прилагается).

Министр Н.П.КОРБУТ

                                               УТВЕРЖДЕНО
                                               Приказ
                                               Министерства финансов
                                               Республики Беларусь
                                               28.12.1999 N 380

1. Настоящий Порядок разработан в соответствии с Законом Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость".

2. В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (далее - налог) отражаются на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на добавленную стоимость". Для учета налога по приобретенным товарам (работам, услугам) используется счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". К счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" открываются следующие субсчета:

18-1 "Причитающийся к уплате налог";

18-2 "Уплаченный налог";

18-21 "По основным средствам и нематериальным активам";

18-22 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам".

На субсчете 18-1 "Причитающийся к уплате налог" отражаются причитающиеся к уплате суммы налога, указанные в первичных документах по приобретению товаров (работ, услуг), а также в бюджет Республики Беларусь.

На субсчете 18-2 "Уплаченный налог" отражаются фактически уплаченные суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), а также ввезенным на территорию Республики Беларусь. Причем на субсчете 18-21 "По основным средствам и нематериальным активам" учитываются фактически уплаченные суммы налога при осуществлении капитальных вложений (проведении работ по строительству (созданию) и приобретению основных средств, нематериальных активов и др.).

На субсчете 18-22 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам" учитываются уплаченные суммы налога при приобретении либо ввозе на территорию Республики Беларусь сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, электрической или иной энергии и других видов производственных запасов, а также товаров, работ, услуг.

При необходимости организации могут открывать дополнительные субсчета.

3. Определение налогооблагаемой базы и исчисление налога производится в установленном законодательством порядке.

4. Исчисленная в установленном порядке сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) по каждому виду товаров (работ, услуг) к оплате покупателям этих товаров (работ, услуг).

В платежных и расчетных документах, в том числе в реестрах чеков, реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

5. При оприходовании в бухгалтерском учете товаров (работ, услуг) сумма налога, указанная в первичных документах, в стоимость товаров (работ, услуг) не включается, а учитывается на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

5.1. на указанную в первичных учетных документах стоимость товаров (работ, услуг) без налога дебетуются счета учета товаров (работ, услуг) (07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 44 "Издержки обращения" и др.) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.);

5.2. на сумму налога, указанную в первичных учетных документах:

5.2.1. подлежащую последующей оплате поставщику товаров (работ, услуг) либо в бюджет Республики Беларусь, - по дебету субсчета 18-1 "Причитающийся к уплате налог" в корреспонденции со счетами учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). По мере расчетов с поставщиками (бюджетом Республики Беларусь) на сумму уплаченного налога производится внутренняя запись по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям": по дебету субсчета 18-2 "Уплаченный налог" (18-21 "По основным средствам и нематериальным активам", 18-22 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам") и кредиту субсчета 18-1 "Причитающийся к уплате налог";

5.2.2. уплаченную поставщику товаров (работ, услуг) в порядке предварительной оплаты, а также в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и за счет средств, перечисляемых иностранным организациям (по товарам, работам, услугам, приобретаемым на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь) - по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 18-2 "Уплаченный налог" (18-21 "По основным средствам и нематериальным активам", 18-22 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам") и кредиту счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

6. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по кредиту счетов учета реализации товаров (работ, услуг) (46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов") в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.) в предъявленной покупателю товаров (работ, услуг) сумме с учетом налога.

7. Исчисленные налогоплательщиком суммы налога отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на добавленную стоимость" в следующем порядке:

7.1. по реализованным товарам (работам, услугам) - в корреспонденции с дебетом счетов учета реализации товаров (работ, услуг) (46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов");

7.2. сумма налога по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) по истечении 60 дней с момента их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) в случае принятого налогоплательщиком метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по моменту их оплаты - по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов". При поступлении выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) и отражения ее на счетах учета реализации товаров (работ, услуг) (46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов") уплаченная сумма налога списывается с кредита счета 31 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов учета реализации;

7.3. по внереализационным операциям, подлежащим налогообложению, - в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки";

7.4. по товарам (работам, услугам), приобретаемым на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранным организациям, - по дебету счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

8. Подлежащие вычетам суммы налога списываются в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на добавленную стоимость" с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 18-2 "Уплаченный налог" (18-21 "По основным средствам и нематериальным активам", 18-22 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам"). В случае использования товаров (работ, услуг) на непроизводственные нужды после списания сумм налога со счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумма зачтенного налога должна быть восстановлена сторнировочной записью по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 18-2 "Уплаченный налог" (18-21 "По основным средствам и нематериальным активам", 18-22 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам").

9. Не подлежащие вычетам суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком, списываются с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 18-2 "Уплаченный налог" (18-21 "По основным средствам и нематериальным активам", 18-22 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам") в следующем порядке:

9.1. по товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции (работ, услуг), стоимость которых включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных норм, сумма налога, приходящаяся на их стоимость сверх норм, списываемую за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика, отражается по дебету счета 81 "Использование прибыли";

9.2. по товарам (работам, услугам) (кроме основных средств и нематериальных активов), использованным при производстве продукции (работ, услуг), освобожденной от налогообложения, - в дебет счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 31 "Расходы будущих периодов", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" и др.);

9.3. по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, - в дебет счетов учета источников их финансирования (29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 81 "Использование прибыли", 88 "Фонды специального назначения", 96 "Целевые финансирование и поступления" и др.);

9.4. по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет средств целевого финансирования из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованным по целевому назначению, - в дебет счетов учета средств целевого финансирования (96 "Целевые финансирование и поступления");

9.5. по обнаруженным недостачам товаров - в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в сумме налога, относящейся к недостающим товарам. В случае обнаружения недостачи после списания сумм налога со счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумма зачтенного налога должна быть восстановлена сторнировочной записью по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 18-2 "Уплаченный налог" (18-21 "По основным средствам и нематериальным активам", 18-22 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам");

9.6. по товарам, переданным в порядке финансовых вложений в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи - в момент передачи в дебет счетов учета собственных средств организации (81 "Использование прибыли", 88 "Фонды специального назначения" и др.).

10. При перечислении налога в бюджет дебетуется счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

11. Организации должны из стоимости остатков по состоянию на 1 января 2000 г. на счетах 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 20 "Незавершенное производство", 31 "Расходы будущих периодов", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Издержки обращения", 45 "Товары отгруженные" и др. исключить сумму налога.

На указанную сумму налога уменьшается дебетовое сальдо на 1 января 2000 г. по счетам 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 20 "Незавершенное производство", 31 "Расходы будущих периодов", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Издержки обращения", 45 "Товары отгруженные" и др. и увеличивается дебетовое сальдо по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Передача товарно - материальных ценностей в подотчет материально - ответственным лицам производится по ценам с учетом налога на добавленную стоимость. В сопроводительных документах (накладных, счетах - фактурах и др.) налог на добавленную стоимость указывается по каждому наименованию передаваемых ценностей.