ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.12.1999 № 326 "Об утверждении Положения о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами и отмене нормативных актов"

< Главная страница

Стр. 2

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 |

Уточненные расчеты по налогам, представленные плательщиком налоговому органу после восстановления учета, не принимаются во внимание при составлении акта проверки и определении размера сокрытых (заниженных) объектов налогообложения.

48. В случае невыполнения плательщиком предложений налогового органа о восстановлении бухгалтерского учета к установленному в требовании сроку проверка возобновляется и осуществляется с применением расчетных методов определения объектов налогообложения.

49. Выручка (товарооборот) с использованием метода косвенного определения доходности конкретного вида предпринимательской деятельности определяется либо на основании одного из нижеприведенных источников сведений, либо с учетом нескольких нижеприведенных источников сведений при условии, что они по экономическому содержанию не являются отражением одной и той же хозяйственной операции:

на основании сведений банка о движении денежных средств по расчетному и другим счетам (валютным, текущему и др.);

суммированием стоимости товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), отпущенных и полученных по товарообменным операциям;

сведений таможенных органов о совокупной стоимости отгруженных за пределы республики или полученных из-за пределов республики ТМЦ;

сведений транспортно-экспедиторских организаций о стоимости перевезенных ТМЦ для проверяемого налогоплательщика;

сведений заказчиков о стоимости выполненных проверяемым налогоплательщиком работ (услуг);

сведений покупателей о стоимости и количестве приобретенных ТМЦ (продукции);

показаний руководителя, бухгалтера или иных лиц проверяемой организации, индивидуального предпринимателя о размерах полученной выручки за проверяемый период;

путем расчета выхода готовой продукции, исходя из количества приобретенного сырья (одного из обязательных компонентов готовой продукции, утверждаемого в составе рецепта, технических условий, государственного стандарта изделия соответствующим государственным органом), его фактических остатков и отпускных цен на готовую продукцию, сложившихся на дату проверки;

путем расчета выхода готовой продукции, исходя из энергоемкости оборудования и количества использованной электрической энергии согласно информации службы энергонадзора, количества рабочих часов и производительности оборудования в один рабочий час;

пропускной способности объектов для обслуживания клиентов (число посадочных мест в ресторанах и кафе, число посадочных мест в зрительных залах и т.д.) и результатов внеплановых проверок по установлению числа фактического заполнения мест и полученной выручки с одного клиента. Результаты внеплановых проверок используются для определения выручки за все рабочие дни (дни проведения концертно-зрелищных мероприятий) проверяемого периода;

исходя из количества пустой тары из-под ТМЦ в местах торговли, ее вместимости и цены реализации за единицу ТМЦ;

проведением дежурства в течение определенного времени на протяжении нескольких дней работы налогоплательщика, фиксированием полученной выручки, выведением среднедневной выручки и определением на основании полученных данных выручки за проверяемый период за все дни периода, по которым плательщик не представит документы, свидетельствующие о приостанавливавшейся деятельности (справки медицинских учреждений о днях нетрудоспособности, отметки пограничной службы в паспорте о выездах за пределы Республики Беларусь и т.д.);

по кассовой книге субъекта предпринимательской деятельности и снятым показаниям контрольного счетчика кассового аппарата, активизации фискальной памяти кассового суммирующего аппарата с привлечением при необходимости специалиста центра технического обслуживания, а также по другим документам, свидетельствующим о приеме наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги);

исходя из других сведений о деятельности проверенного плательщика.

50. На территории области (города, района) с использованием компьютерных баз данных (Государственный реестр налогоплательщиков и автоматизированное рабочее место "Район"), ведущихся налоговыми органами, выявляются плательщики, осуществляющие аналогичный вид деятельности, отчитывающиеся в установленном порядке и уплачивающие налоги, по данным налоговых расчетов которых выводятся следующие средние показатели:

товарооборот для торговых организаций и выручка по остальным видам деятельности, отраженные плательщиками в представленных налоговых расчетах;

на основании налоговых расчетов организаций, осуществляющих торговую деятельность, выводится средний показатель валового дохода, отраженного в расчетах, а для организаций, осуществляющих иные виды деятельности, выводится средний показатель дохода, определяемый как разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг), уменьшенной на фонд оплаты труда;

определяется норма доходности исследуемого вида предпринимательской деятельности путем установления соотношения в процентах показателей, определенных в порядке, изложенном в частях второй и третьей настоящего пункта по формуле

                           В (Д)
                            Д
                           ----- x 100 = Н ,
                            Т(В)          Д

где  В  - валовой доход;
      Д

     Д - доход;
     Т - товарооборот;
     В - выручка;
     Н  - норма дохода.
      Д

51. Доход от вида предпринимательской деятельности, осуществляемой плательщиком, у которого отсутствует бухгалтерский учет, определяется путем соотношения нормы дохода, определяемой в соответствии с порядком, отраженным в пункте 50 настоящего Положения, к выручке, определенной по методам, отраженным в пункте 49 настоящего Положения.

Выручка, определенная в соответствии с порядком, отраженным в пункте 49 настоящего Положения, принимается для определения подлежащих к уплате налогов, для исчисления которых за налогооблагаемую базу в соответствии с законодательством принимается выручка или товарооборот.

Валовой доход или доход, определенный расчетным методом согласно пункту 50 настоящего Положения, принимается для определения подлежащих уплате налогов, для исчисления которых за налогооблагаемую базу принимается валовой доход или прибыль.

52. С использованием метода прямого обсчета объектов налогообложения выявляются следующие объекты налогообложения:

52.1. фонд оплаты труда определяется на основании:

выписок из банка о снятии наличных денежных средств на выплату заработной платы и другие цели;

сведений заказчиков (покупателей) о размере наличных денежных средств, передававшихся представителям налогоплательщика и не внесенных на текущий счет в установленном законодательством порядке;

переводов во вкладные счета физических лиц;

опросов лиц, получавших заработную плату;

путем расчета на основании численности работающих в проверяемом периоде и установленных действующим законодательством республиканских тарифов для дифференциации оплаты труда работников и используемых нанимателями в целях минимальных гарантий размеров оплаты труда;

52.2. стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется на основании:

сведений банка о перечислении средств на приобретение фондов;

сведений иных лиц о балансовой стоимости предоставленных в аренду основных фондов;

сведений бюро регистрации и технической инвентаризации и Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь о зарегистрированных за плательщиком зданиях, сооружениях и автотранспортных средствах;

результатов инвентаризации, назначенной налоговым органом;

52.3. размер земельного участка определяется на основании сведений местного исполнительного и распорядительного органа о выдаче акта о землепользовании либо его обмером проверяющими;

52.4. выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду определяются на основании сведений банка о перечислении денежных средств в оплату за автомобильное топливо;

52.5. объем добычи природных ресурсов определяется путем привлечения соответствующих специалистов для проведения контрольного обмера места добычи ресурсов и (или) объема выполненных работ с использованием этих ресурсов.

Выявленные в соответствии с настоящим пунктом стоимость или физические размеры объектов налогообложения используются для определения причитающихся налогов за проверяемый период в соответствии со ставками и порядком исчисления, установленными действующим законодательством.

В случае, когда плательщик имеет документы бухгалтерского учета за отдельные периоды (месяц, квартал, год), за которые проводилась комплексная выездная налоговая проверка, то суммы полученной прибыли и начисленных налогов могут быть использованы для расчета налогов за периоды, в которых отсутствуют документы бухгалтерского учета.

53. Определенные в соответствии с пунктами 51 и 52 настоящего Положения суммы налогов сравниваются с суммами, указанными плательщиком в расчетах, представленными плательщиком в инспекцию МНС за проверяемый период. Если плательщиком не представлялись налоговые расчеты, то вся сумма налога, определенная в соответствии с пунктами 51 и 52 настоящего Положения, рассматривается как сумма занижения (сокрытия) налога.

В случае выявления занижения плательщиком в представленных расчетах сумм налогов проверяющими в акте проверки делается вывод о выявленном занижении и по решению налогового органа применяются экономические санкции в соответствии с действующим законодательством.

Определенные расчетным путем суммы налогов не являются основанием для возврата сумм налогов из бюджета.

54. Определенные расчетным методом суммы налоговых платежей, подлежащие уплате, могут быть пересмотрены государственными налоговыми органами только в случае предъявления плательщиками налогов восстановленных документов бухгалтерского учета в срок, не превышающий трех месяцев с даты вручения акта проверки. Достоверность сведений, отраженных в дополнительно представленных документах, подвергается проверке в порядке, установленном настоящим Положением, и в случае их подтверждения вносятся изменения в акт проверки.

Если плательщиком в период проведения проверки представлены документы, подтверждающие получение выручки в меньших размерах, чем определено расчетным путем, проверяющим устанавливается достоверность представленных документов путем проведения встречных проверок и принимается выручка с учетом полученных результатов.

55. Внесение изменений в акт предыдущей проверки производится (в случае, когда суммы налоговых платежей, определенные расчетным методом, пересматриваются налоговыми органами) путем составления дополнения к акту проверки, уточняющего выводы по акту проверки с учетом дополнительно представленных плательщиком документов. На основании акта проверки и дополнения к нему руководителем налогового органа принимается решение, в котором наряду с другими сведениями указывается, что решение по предыдущему акту проверки отменяется полностью либо в части.

Глава 18 ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ В СЛУЧАЕ ВЫЯВЛЕНИЯ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НЕОФИЦИАЛЬНЫХ ЗАПИСЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

56. В случае выявления у налогоплательщика записей и учетных документов, не отраженных на счетах бухгалтерского учета либо отличающихся по своему содержанию от аналогичных записей в представленных для проверки документах бухгалтерского учета (далее - неофициальные записи), проверяющий должен принять меры по установлению лиц, производивших эти неофициальные записи. От указанных лиц истребуется объяснение о том, какие операции отражались в неофициальных записях, относятся ли эти операции к деятельности налогоплательщика, с какими субъектами предпринимательства или физическими лицами они совершались.

Неофициальные записи бухгалтерского учета, а также полученные объяснения лиц, ведших эти записи, проверяющими изымаются и используются для организации встречных проверок субъектов предпринимательства и (или) физических лиц по вопросам финансово-хозяйственных взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком.

При выявлении в ходе встречных проверок расхождений между данными в представленном для проверки бухгалтерском учете с данными, отраженными в учете субъектами предпринимательства и (или) физическими лицами, осуществлявшими эти операции с проверяемым налогоплательщиком, составляется промежуточный акт проверки, в котором фиксируются выявленные расхождения.

Промежуточный акт проверки, решение о применении экономических санкций по промежуточному акту проверки, выявленные неофициальные записи бухгалтерского учета и объяснения лиц, ведших эти записи (если таковые будут установлены), подлежат направлению территориальным подразделениям Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь для проведения дальнейшего расследования.

Глава 19 ПОРЯДОК ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ПРОВЕРКЕ СПЕЦИАЛИСТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ ПРИ ПОДВЕДЕНИИ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

57. Для проведения контрольного обмера объемов выполненных работ, взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий, контрольного запуска сырья и материалов в производство, контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции (в целях установления фактического расхода сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и заправочных данных) <*> проверяющие вправе привлекать специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками и не заинтересованного в результатах проверки.

-------------------------------

<*> Далее по тексту - экспертиза.

58. Налоговые органы имеют право привлекать специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении налоговых проверок при:

выявлении отклонений в процессе сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;

выявлении отклонений экономических показателей проверяемой организации с организациями аналогичных отраслей;

отсутствии в проверяемой организации разработанных в соответствии с законодательством норм расхода сырья и материалов.

Налоговый орган, проводящий проверку, направляет письмо в компетентный государственный орган и (или) организацию с просьбой о направлении необходимого специалиста для участия в проверке или же о проведении экспертизы количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ, для проверки фактических затрат сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных обмеров объемов ремонтно-строительных работ и определения их качества.

Экспертиза проводится на основании договора между инспекцией МНС и органом и (или) организацией, выполняющими экспертизу, в котором должны быть предусмотрены:

сроки выполнения экспертизы;

виды и характер проводимой экспертизы;

стоимость экспертизы и порядок возмещения расходов, связанных с ее проведением;

фамилия, имя, отчество специалистов, проводящих экспертизу.

По результатам выполненной экспертизы специалистами, проводившими экспертизу, составляется заключение. Заключение со всеми материалами направляется в налоговый орган, проводящий проверку для приобщения к акту проверки. На основании экспертного заключения выводится сумма завышенных расходов, отнесенных на себестоимость продукции (работ, услуг), сумма заниженных налогов и сборов либо указывается об отсутствии нарушений. К акту проверки прилагаются заключение и все производимые на основании экспертного заключения расчеты, объяснения должностных и материально ответственных лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве.

Оплата за проведение экспертизы осуществляется за счет средств проверяемого налогоплательщика либо за счет средств правоохранительных или иных контролирующих органов, назначивших проведение налоговой проверки, или, если экспертизой нарушение законодательства о налогах и предпринимательстве налогоплательщиком не установлено, за счет средств налогового органа, выделенных на его содержание в соответствии со сметой.

Глава 20 КОНТРОЛЬНЫЙ ЗАПУСК СЫРЬЯ В ПРОИЗВОДСТВО

59. При проведении налоговой проверки и определении материальных затрат на производство продукции проверяющий обязан проверить калькуляции материальных затрат на выпускаемую организацией продукцию. В случае отсутствия в организации калькуляций на списание материалов на выпускаемую продукцию либо установления проверяющим фактов, свидетельствующих о завышении норм расходования сырья, материалов на единицу продукции, проверяющий вправе потребовать от руководителя организации провести контрольный запуск сырья и материалов в производство для установления фактического расхода их на изготовление конкретных видов продукции.

Для проведения контрольного запуска сырья и материалов в производство инспекция МНС направляет требование руководителю организации или индивидуальному предпринимателю о проведении контрольного запуска сырья в производство, в котором указываются: дата проведения контрольного запуска, фамилии проверяющих, направляемых для участия в контрольном запуске, а также должности и фамилии лиц, привлекаемых в качестве экспертов.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство производится специалистом организации в присутствии эксперта и проверяющего. После получения готовой продукции экспертом составляется и подписывается заключение о фактическом расходе сырья и материалов на изготовление одной единицы готовой продукции, с которым под роспись знакомятся проверяющий и налогоплательщик. Первый экземпляр заключения передается проверяющему, а второй - налогоплательщику (его представителям).

В случае, когда контрольный запуск сырья и материалов в производство по объективным причинам невозможен (выпуск данной продукции снят с производства, отсутствуют оснастка, материалы, оборудование и др.), используются калькуляции организации или индивидуального предпринимателя, которая производит аналогичную продукцию.

На основании составленного экспертом заключения о фактическом расходе сырья и материалов проверяющий делает выводы о правильности списания сырья и материалов на затраты, связанные с выпуском продукции за весь период проверки.

Глава 21 ОБСЛЕДОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ, СКЛАДСКИХ, ТОРГОВЫХ И ИНЫХ ПОМЕЩЕНИЙ, КОТОРЫЕ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ИЛИ МОГУТ ИСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ДЛЯ ИЗВЛЕЧЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

60. В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" проверяющие при исполнении служебных обязанностей и предъявлении служебного удостоверения имеют право свободно входить и с участием собственника (его представителя либо уполномоченного им лица) производить в соответствии с законодательством обследование принадлежащих юридическим и физическим лицам любых производственных, складских, торговых и иных помещений <*>, которые используются или могут использоваться для извлечения доходов.

-------------------------------

<*> Далее по тексту - помещения.

61. При обнаружении признаков осуществления незарегистрированной предпринимательской деятельности либо выявления нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве проверяющий составляет акт обследования принадлежащих юридическому или физическому лицу производственных, складских, торговых и иных помещений, которые используются для извлечения доходов <*>, согласно приложению 11 к настоящему Положению с приложением к нему письменных объяснений собственника (его представителей).

-------------------------------

<*> Далее - акт обследования помещений.

В случае обнаружения в обследуемом помещении ТМЦ, не отраженных в бухгалтерском учете проверяемого налогоплательщика, проверяющий вправе опечатать помещение и потребовать от руководителя проверяемого субъекта проведения инвентаризации ТМЦ.

При отказе налогоплательщика (его представителей) в допуске проверяющего к обследованию помещений проверяющий составляет и вручает присутствующим представителям налогоплательщика требование о содействии лицам налоговых органов по проведению проверки вопросов законодательства о налогах и предпринимательстве согласно приложению 12. При отказе представителей плательщика в содействии по обследованию помещения проверяющий опечатывает помещение с составлением акта согласно приложению 13.

При наличии информации, указывающей, что в опечатанном помещении могут находиться ТМЦ, руководителем налогового органа может быть принято решение об обращении в территориальный орган Министерства внутренних дел Республики Беларусь по вопросу выставления охраны к опечатанному помещению. При отказе представителей налогоплательщика в допуске проверяющих в помещение для обследования руководитель налогового органа вправе обратиться в территориальный орган Министерства внутренних дел Республики Беларусь для оказания содействия в проведении обследования помещения в порядке, установленном законодательством.

В случае отказа материально ответственного лица или других представителей налогоплательщика присутствовать при проверке вверенных ему ценностей, контрольных обмерах и других действиях проверяющий вправе ее провести без участия указанных лиц с привлечением представителей государственных органов либо работников проверяемого плательщика, определенных его руководителем.

За отказ в допуске к обследованию помещения либо от участия в проведении других проверочных мероприятий проверяющие составляют протокол об административном правонарушении за невыполнение требований должностных лиц налоговых органов, выразившееся в неоказании содействия проверяющим в их деятельности по проверке исчисления и уплаты налогов данным плательщиком.

Глава 22 ДОСМОТР ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА - НАРУШИТЕЛЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ

62. В случае получения достоверной информации о нарушении физическим лицом законодательства о налогах и предпринимательстве проверяющий вправе производить личный досмотр нарушителя законодательства о налогах и предпринимательстве, а также досмотр находящихся при нем вещей, документов, ТМЦ и транспортных средств.

63. Личный досмотр является исключительной формой контрольного мероприятия и проводится в пределах, необходимых для обнаружения документов, денежных средств, вещей, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и предпринимательстве. До начала проведения личного досмотра проверяющие обязаны предложить проверяемому плательщику предъявить в добровольном порядке имеющиеся у него при себе документы, выручку (иные денежные средства) и ТМЦ.

При производстве личного досмотра запрещается досмотр лицам противоположного пола и в присутствии понятых противоположного пола с досматриваемым. Личный досмотр производится в отдельном помещении.

Должностные лица, производящие личный досмотр, обязаны бережно и аккуратно обращаться с имуществом досматриваемого.

Во время личного досмотра проверяющим запрещается делать замечания относительно личности досматриваемого, оценки способов сокрытия им документов, денежных средств, вещей, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и предпринимательстве.

Должностное лицо, производящее личный досмотр, обязано принять меры, исключающие возможность со стороны досматриваемого незаметно отложить, спрятать (выбросить) сокрытые денежные средства, документы, вещи.

При проведении досмотра составляется акт личного досмотра нарушителя законодательства о налогах и предпринимательстве и досмотра находящихся при нем вещей, документов, ТМЦ и транспортных средств согласно приложению 14 к настоящему Положению. При изъятии имущества, принадлежащего физическому лицу, составляется акт изъятия согласно приложению 15 к настоящему Положению.

Глава 23 ОПЕЧАТЫВАНИЕ КАСС И ПОМЕЩЕНИЙ

64. Опечатывание кассы, помещения, иного места хранения документов, вещей, ТМЦ и денег производится в присутствии собственника, его представителя или уполномоченного им лица, а также понятого с отражением данного факта в акте по форме согласно приложению 16 к настоящему Положению либо в произвольной форме с обязательным указанием:

должности и фамилии, имени, отчества проверяющего, произведшего опечатывание помещения;

фамилии, имени, отчества представителей плательщика и понятых, присутствовавших при этом;

основания для опечатывания;

описания способа опечатывания;

расписки представителя плательщика о принятии под охрану опечатанного помещения и ознакомления с мерами ответственности за вскрытие помещения.

О факте опечатывания незамедлительно ставится в известность руководитель налогового органа.

65. Если налогоплательщик (его представитель) препятствует опечатыванию кассы, помещения, иного места хранения документов, вещей, ТМЦ и денег, опечатывание проводится с привлечением органов Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь или Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

В случае, если в опечатанном помещении находятся ТМЦ на значительные суммы и (или) имеются предположения о несанкционированном вскрытии данного помещения, руководителем налогового органа принимаются меры по обеспечению выставления охраны из числа сотрудников отдела внутренних дел, на территории которого находится опечатанное помещение.

66. Хранилище и другие помещения рекомендуется опечатывать мастичными печатями, нанесенными на полоску белой бумаги, либо рельефной металлической печатью, нанесенной на пластилин (не рекомендуется использовать при отрицательных температурах на открытом воздухе), с указанием номера и надписи печати в акте опечатывания. Второй экземпляр акта вручается налогоплательщику (его представителям).

Глава 24 ПРОВЕРКА ФАКТИЧЕСКОГО НАЛИЧИЯ ЦЕННОСТЕЙ В КАССЕ

67. При проверке фактического наличия денежных средств и ценностей в кассе производятся полный покупюрный пересчет денежной наличности и проверка других ценностей, находящихся в кассе. До начала пересчета необходимо письменное подтверждение материально ответственного лица о том, что все приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное лицо в присутствии проверяющих и представителей субъекта предпринимательской деятельности (назначенных приказом либо устным распоряжением руководителя субъекта предпринимательской деятельности) производит пересчет денежной наличности и проверку других ценностей, находящихся в кассе (кассовом помещении).

При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки, марки государственной пошлины и т.д.

Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту предпринимательской деятельности, во внимание не принимаются.

68. Результаты проверки оформляются актом проверки наличия денежных средств в кассе (кассовом помещении) по форме согласно приложению 16 к настоящему Положению, в котором указывается остаток денежных средств и ценностей в наличии и по данным учета на день проверки и определяется результат проверки. При этом истребуется письменное подтверждение материально ответственного лица о том, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении.

По выявленным проверкой отклонениям фактического наличия денежных средств в кассе от данных бухгалтерского учета материально ответственное лицо должно дать письменное объяснение причин излишков или недостач.

Глава 25 НАЗНАЧЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

69. В соответствии с пунктом 6 статьи 8 Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" проверяющим предоставляется право назначать инвентаризацию имущества и финансовых обязательств организаций.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Инвентаризация назначается в целях:

установления фактического наличия ТМЦ;

выявления неучтенных и хранящихся без подтверждающих документов ТМЦ в пунктах реализации и торговых помещениях, а также на складах и в других помещениях в нарушение порядка, установленного законодательством;

определения обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

70. Для проведения инвентаризации инспекция МНС направляет требование о назначении инвентаризации ТМЦ по форме согласно приложению 17. Налогоплательщик (его представитель) в установленном порядке создает инвентаризационную комиссию и проводит инвентаризацию в соответствии с действующим законодательством. При проведении рейдовой проверки инвентаризация ТМЦ назначается и производится по решению проверяющих с уведомлением о начале инвентаризации руководителя инспекции МНС.

71. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета оформляются в бухгалтерском учете в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности":

71.1. в документах, предъявленных для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.);

71.2. предложения об отражении (оформлении) в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета вносятся проверяющими на рассмотрение руководителю организации или индивидуальному предпринимателю.

Глава 26 ИЗЪЯТИЕ У СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТМЦ (НЕОПРИХОДОВАННЫХ ТОВАРОВ, ОБРАЗЦОВ СЫРЬЯ, ПОЛУФАБРИКАТОВ, ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ДЕНЕЖНОЙ ВЫРУЧКИ И ДРУГОГО ИМУЩЕСТВА), ЯВЛЯЮЩИХСЯ ОБЪЕКТАМИ НАРУШЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ ИЛИ ВЕЩЕСТВЕННЫМИ ДОКАЗАТЕЛЬСТВАМИ ПО ЭТИМ ДЕЛАМ

72. Изъятие ТМЦ производится после наложения на них ареста, который заключается в вынесении постановления об аресте, описи имущества и объявлении запрета распоряжаться этим имуществом. Опись имущества нарушителя - субъекта предпринимательской деятельности производится проверяющими в присутствии двух понятых, собственника (его представителя или уполномоченного им лица) с оформлением описи согласно приложению 18 к настоящему Положению. Если в связи с отдаленностью местонахождения имущества обеспечить присутствие собственника (его представителя или уполномоченного им лица) не предоставляется возможным, опись и (или) изъятие у нарушителя ТМЦ, вещей и документов производится проверяющими без участия указанных лиц с уведомлением в течение 5 рабочих дней собственника о произведенном изъятии, с указанием адреса налогового органа, по которому необходимо явиться собственнику для решения вопроса в части изъятых ТМЦ, документов, имущества.

73. Перед проведением описи необходимо:

сверить наличие денежных средств и ценностей с данными записей, книгами учета и другими документами, необходимость наличия которых предусмотрена действующим законодательством;

установить, какие денежные суммы и ценности являются неоприходованными;

составить о результатах проверки акт с указанием нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, установленных при проверке.

74. Субъект предпринимательской деятельности, лицо, во владении которого находятся ТМЦ, подлежащие изъятию, по требованию проверяющего в случае необходимости должно обеспечить выгрузку, вскрытие и другие действия, обеспечивающие полноту описи.

75. Для наложения ареста на транспортные средства, строения, здания необходимо запросить дополнительную информацию (подтверждение) из Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь, бюро регистрации и технической инвентаризации о наличии данной собственности у нарушителя. При наложении ареста на указанное имущество налоговые органы в течение 2 рабочих дней с даты наложения ареста уведомляют об этом Государственную автомобильную инспекцию Министерства внутренних дел Республики Беларусь, бюро регистрации и технической инвентаризации и сообщают им о запрете плательщику отчуждать принадлежащее ему имущество.

76. Если имущество, на которое наложен арест, не изымается, оно передается на хранение собственнику (его представителю, уполномоченному лицу) <*> либо иному лицу по усмотрению проверяющего под расписку в описи имущества. При передаче имущества на хранение не собственнику, а другому лицу (юридическому или физическому) этому лицу вручается экземпляр описи имущества. При этом составляется акт передачи имущества на хранение в двух экземплярах по форме согласно приложению 4 к Инструкции по применению Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденной приказом Государственного налогового комитета от 17 апреля 1999 г. N 77 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 53, 8/482).

-------------------------------

<*> Далее по тексту - собственник имущества, собственник.

77. Изъятие описанного имущества оформляется актом изъятия согласно приложению 15 к настоящему Положению, при этом в описи делается соответствующая отметка в соответствии с инструкцией, указанной в пункте 76 настоящего Положения.

Глава 27 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МАТЕРИАЛОВ ВСТРЕЧНЫХ ПРОВЕРОК

78. В случае, если проведенной встречной проверкой будет установлено, что плательщиком в подтверждение расходов на приобретение ТМЦ предъявлены документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие) субъектов предпринимательской деятельности, существование которых в ходе проведения встречных проверок не подтверждается, либо при проведении встречных проверок налогоплательщик (его представитель) на основании записей бухгалтерского учета отрицает факт отпуска ТМЦ или подтверждает его на меньшее количество и стоимость, чем отражено в учете проверяемого плательщика, либо в ходе проверки установлены факты неоприходования по учету проверяемого налогоплательщика ТМЦ, отпущенных в его адрес другими субъектами предпринимательской деятельности, проверяющий обязан истребовать объяснения налогоплательщика (его представителей) о причинах выявленных расхождений.

В случае признания налогоплательщиком (его представителями) факта использования документов, содержащих недостоверные сведения, в целях уменьшения размеров объектов налогообложения проверяющим определяются объекты налогообложения у проверяемого плательщика с учетом результатов встречной проверки.

При отказе налогоплательщика (его представителей) подтвердить результаты проведенной встречной проверки проверяющий обязан информировать руководителя налогового органа о выявленных расхождениях с данными бухгалтерского учета плательщика для подготовки при необходимости искового заявления в хозяйственный суд для установления факта ничтожности сделки, отраженной в бухгалтерском учете плательщика.

На основании решения суда проверяющим определяются фактические размеры объектов налогообложения у проверяемого налогоплательщика.

Глава 28 ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ ПЛАТЕЛЬЩИКА В ХОДЕ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

79. Инспекциям МНС согласно пункту 10 статьи 8 Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" предоставлено право приостанавливать полностью или частично операции организаций и физических лиц по их счетам и вкладам в банках.

80. Основанием для принятия решения о приостановлении операций по счетам являются факты:

непредставления (отказа представить) плательщиком в установленный срок документов бухгалтерского учета;

сокрытия (занижения) прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения, а также получения доходов от осуществления деятельности без специального разрешения (лицензии), осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации и (или) без постановки на налоговый учет.

Принятию решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика предшествует направление плательщику предписания инспекции МНС по форме согласно приложению 19 к настоящему Положению, в котором указывается: за какой период требуются документы, виды требуемых документов, подлежащих представлению для проведения проверки; дата и время их представления, а также место их представления; предупреждение о мерах ответственности за несоблюдение обязанностей налогоплательщика.

Предписание направляется налоговым органом в случае невыполнения плательщиком устных требований проверяющих.

Решение о приостановлении операций по счетам по факту сокрытия (занижения) прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения, а также получения доходов от осуществления деятельности без специального разрешения (лицензии), осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации и (или) без постановки на налоговый учет принимается на основании данных акта (промежуточного акта) выездной налоговой проверки.

При этом решение о приостановлении операций по счетам принимается независимо от обжалования плательщиком выводов по результатам проверки.

81. В случае уничтожения или сокрытия налогоплательщиком истребуемых документов проверяющие принимают меры по привлечению виновных должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя к административной ответственности.

82. Приостановление операций по счетам плательщика может проводиться как полностью по всем расходным операциям, так и частично, без запрета на осуществление расчетов по налогам.

В случае принятия решения о приостановлении операций до завершения выездной налоговой проверки руководитель налогового органа в целях предотвращения убытков у налогоплательщика в связи с приостановлением операций вправе разрешать проведение отдельных операций, связанных с обеспечением налогоплательщиком платежей, отнесенных законодательством к платежам первой и второй очереди. В таких случаях в банк, кроме платежного поручения, налогоплательщиком представляется письменная просьба плательщика на проведение операции, согласованная с инспекцией МНС.

На период рассмотрения жалобы налогоплательщика на решение о применении экономических санкций руководитель налогового органа вправе направить предписание в банк о приостановлении операций по счетам плательщика с указанием суммы денежных средств в размере, необходимом для погашения сумм налогов и предъявленных экономических санкций, которая должна составлять постоянный ежедневный остаток на счете плательщика. Денежные средства сверх указанных в предписании налоговых органов сумм используются плательщиком беспрепятственно.

83. Предписание о приостановлении операций по счетам плательщика подлежит отзыву из банка инспекцией МНС, направившей это предписание в банк, не позднее следующего рабочего дня с даты предоставления плательщиком истребованных в соответствии с настоящим Положением документов бухгалтерского учета либо с даты уплаты в бюджет предъявленных по результатам проверки сумм налогов и экономических санкций.

Глава 29 СБОР КОНТРОЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ О ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЯХ, СОВЕРШАВШИХСЯ С ПРОВЕРЯЕМЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ДРУГИМИ СУБЪЕКТАМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

84. В целях сбора информации о хозяйственных операциях, которые могут использоваться для уклонения от уплаты налогов субъектами предпринимательской деятельности Республики Беларусь, проверяющие при обнаружении у проверяемого плательщика сделок, совершенных с другими субъектами предпринимательской деятельности Республики Беларусь, на сумму сделки свыше 100 базовых величин, установленных на дату проведения проверки, при:

расчете с другим субъектом предпринимательской деятельности за поставленные ТМЦ, выполненные работы (оказанные услуги) встречной поставкой ТМЦ;

выполнении работ (услуг) - договор мены, а также договор, исполнение обязательств по которому осуществляется путем зачета взаимных требований;

исполнении условий договора, при котором права кредитора переходят к другому лицу (уступка требования);

исполнении условий договора перевода долга;

осуществлении расчетов по договору путем передачи ценных бумаг;

сдаче в аренду складских помещений другим субъектам предпринимательской деятельности обязаны внести сведения об этих сделках в форму сообщения согласно приложению 20.

Собранные в ходе проверки сведения подлежат направлению инспекциям МНС по месту нахождения на учете субъектов предпринимательской деятельности, совершавших хозяйственные операции, подлежащие контролю с проверенным плательщиком, в срок не позднее 5 рабочих дней с даты составления акта проверки.

Раздел VI ТРЕБОВАНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ АКТОВ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК, ИХ РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТУ

Глава 30 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ АКТОВ ПРОВЕРОК

85. По результатам выездной комплексной проверки юридического лица, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве, составляется акт выездной налоговой проверки по примерной форме согласно приложению 21. Если в ходе проверки юридического лица не установлено нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, составляется справка выездной налоговой проверки по примерной форме согласно приложению 22.

86. По результатам выездной комплексной проверки соблюдения законодательства о налогах и предпринимательстве индивидуальным предпринимателем, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве, составляется акт по примерной форме согласно приложению 23. Результаты проверки индивидуального предпринимателя, в ходе которой не установлено нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, оформляются справкой примерной формы согласно приложению 24.

При проведении целевой проверки по вопросам полноты удержания подоходного налога с заработной платы и приравненных к ней выплат составляется акт проверки согласно приложению 25.

Результаты выездной целевой проверки по вопросам правильности взимания государственной пошлины оформляются актом по примерной форме согласно приложению 26.

87. Акт (справка) выездной налоговой проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды налогоплательщиком, соблюдения законодательства о налогах и предпринимательстве <*> - документ, содержащий систематизированные данные о результатах проверки.

-------------------------------

<*> Далее - акт (справка).

Ответственность за достоверность данных, содержащихся в акте, несут проверяющие.

Акт (справка) должен быть выполнен, как правило, машинописным способом или с применением печатающих устройств через полтора интервала. Текст акта следует печатать соблюдая размеры полей: левое - не менее 20 мм, правое - не менее 10 мм. Вне зависимости от способа выполнения акта количество напечатанного текста и оформление иллюстрационных таблиц должны удовлетворять требованиям их четкого воспроизведения.

В изложении акта должны быть соблюдены объективность, ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документами предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта.

88. В акте проверки указываются:

основания назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;

даты начала и завершения проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки;

должности, фамилии и инициалы лиц, обязанных в соответствии с настоящим Положением подписать акт проверки (руководитель юридического лица, главный бухгалтер (бухгалтер), имеющие право подписи в банке и в расчетах по налогам, представляемых налоговым органам в порядке, установленном законодательством, индивидуальный предприниматель), с указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде;

наименование, местонахождение и подведомственность проверяемого юридического лица, фамилия, имя, отчество, местожительство проверяемого индивидуального предпринимателя, их учетный номер налогоплательщика, реквизиты расчетного и иных счетов;

наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;

кем и когда были проведены предыдущие проверки соблюдения налогового законодательства, какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

выявленные факты занижения, сокрытия и несвоевременного удержания и перечисления причитающихся налогов (место, время и характер совершенного нарушения актов законодательства о налогах и предпринимательстве, размер неуплаченных платежей, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения);

факты неправильного ведения бухгалтерского учета и составления налоговых расчетов;

должности и фамилии лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения субъектом предпринимательской деятельности законодательства о налогах и предпринимательстве;

иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

В необходимых случаях для подтверждения изложенных в акте фактов к нему прилагаются копии или выписки из документов (счетов, ведомостей, ордеров, банковских поручений, чеков, нарядов, актов и других документов), а также справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов и заверенные в установленном порядке.

Для обобщения нарушений одного и того же вида составляются накопительные ведомости, являющиеся приложением к акту.

Результаты проверки, отраженные в текстовой части акта по финансовым и другим показателям, вносятся в соответствующие таблицы-приложения к акту для сопоставления данных, представлявшихся плательщиком по этим показателям, с данными, установленными в ходе проверки и выведения отклонений. В отдельных таблицах - приложениях к акту приводятся данные о выявленных нарушениях в ходе проверки (согласно приложению 1 к Положению о применении экономических санкций, утвержденному постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31 мая 2000 г. N 50 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 59, 8/3595) <*>, а также расчет экономических санкций (согласно приложению 2 к вышеназванному Положению).

-------------------------------

<*> Далее - Положение.

Результаты проверки вопросов по перечню, представленному правоохранительным или контролирующим органом, отражаются в акте проверки отдельным разделом или промежуточным актом проверки.

89. Обязательным при составлении акта проверки являются:

описание установленных фактов нарушения плательщиком конкретных предписаний актов законодательства о налогах и предпринимательстве и предусматривающих экономическую ответственность за данный вид нарушения. При этом в акте отражаются и факты нарушений законодательства, за которые не применяется экономическая ответственность в связи с истечением сроков привлечения к экономической ответственности с даты совершения нарушения;

указание фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя, должностных лиц или иных работников юридического лица, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве;

определение объектов налогообложения в соответствии с методикой, определенной законодательством (нарастающим итогом, помесячно, от даты совершения операции и т.д.).

90. В актах следует излагать только факты нарушений с указанием пункта и статьи нормативных правовых актов, которые были нарушены. В случаях, когда в ходе проверки возникают вопросы, связанные с определением объектов налогообложения, и другие, подлежащие методологическому разъяснению со стороны уполномоченных на это министерств и иных органов государственного управления, то эти вопросы отражаются в актах проверки, но по ним экономические санкции не применяются. В акте проверки делается запись об обращении в министерства и иные государственные органы за соответствующими разъяснениями.

После получения письменного разъяснения по возникшему вопросу и при условии, что согласно полученному разъяснению плательщик допустил нарушение законодательства о налогах и предпринимательстве, к акту проверки составляется дополнение с вынесением решения о применении экономических санкций в соответствии с действующим законодательством.

91. В случаях, когда выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к их устранению и привлечению к ответственности виновных должностных лиц, индивидуального предпринимателя, до завершения проверки составляется отдельный (промежуточный) акт по выявленным нарушениям. Промежуточный акт подписывается проверяющим, налогоплательщиком или его представителями, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения. В случае отказа от подписи проверяющими делается об этом отметка в акте проверки.

Один экземпляр акта передается налогоплательщику в порядке, установленном главой 31 настоящего Положения. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий (итоговый) акт проверки.

Если в окончательном акте проверки переплаты по другим налогам (сделкам) равны или превышают суммы неуплаченных налогов, отраженные в промежуточном акте, то об этом указывается в окончательном акте проверки и в предложениях к акту проверки проверяющие указывают об отмене предложений, внесенных плательщику при составлении промежуточного акта проверки.

92. В случае выявления нарушений по вопросам, контроль за которыми возложен на налоговые органы, а решения о применении экономических санкций выносятся другими органами государственного управления, указанные нарушения отражаются в отдельном акте проверки, составляемом в 3 экземплярах, из которых:

1-й - направляется органу, уполномоченному применять экономические санкции не позднее 5 рабочих дней со дня составления акта;

2-й - передается налогоплательщику;

3-й - приобщается в качестве приложения к акту проверки и учитывается в журнале учета результатов налоговых проверок, который ведется в отделах инспекций МНС согласно приложению 27.

93. Согласно пункту 8 статьи 8 Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" проверяющие имеют право требовать от налогоплательщика или его представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, а также контролировать выполнение таких требований.

Требования излагаются в предложениях, прилагаемых к акту проверки, с указанием сумм экономических санкций, пени и налогов, подлежащих зачислению в бюджет, номеров счетов, куда подлежат перечислению указанные суммы.

При этом сумма пени определяется проверяющими исходя из числа дней, начиная от дня неуплаты налога за проверенный отчетный период по дату составления акта.

94. Суммы налогов, причитающиеся к уплате по результатам проверки, подлежат уплате плательщиком в бюджет в первый рабочий день, следующий за днем вручения акта проверки. Суммы налогов, причитающиеся к уплате по результатам проверки, в случае их неуплаты налогоплательщиком в добровольном порядке подлежат бесспорному взысканию налоговым органом начиная со дня, следующего за днем истечения срока, установленного для обжалования решения о применении экономических санкций в вышестоящем налоговом органе или суде, и при отсутствии сообщений от указанных органов о поступлении жалобы плательщика.

При необходимости вносятся и другие предложения, направленные на недопущение в дальнейшем налоговых нарушений. Предложения подписываются проверяющими с ознакомлением под роспись налогоплательщика или его представителей.

Глава 31 ПОРЯДОК ВРУЧЕНИЯ АКТА ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ИЛИ ЕГО ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ

95. Днем составления акта проверки считается день подписания акта проверяющими и налогоплательщиком при условии, что налогоплательщик или его представители не уклонялись от подписания акта проверки, либо день вручения (направления заказной почтой с уведомлением) акта проверки налогоплательщику (его представителям) для ознакомления и подписания, о чем делается соответствующая запись на первом экземпляре акта.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен проверяющими не позднее 5 рабочих дней с даты завершения проверки.

Акты подписываются проверяющими и налогоплательщиком (его представителями в лице руководителя (иного уполномоченного лица) и главного бухгалтера). Подписание акта проверки производится в помещении налогового органа, должностные лица которого производили проверку.

В случае отказа от подписания акта проверки на последней странице акта производится запись "фамилия, имя, отчество руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и (или) фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика от подписи отказался", заверенная подписью проверяющих. Представители налогоплательщика вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта. За отказ подписать акт проверки налогоплательщик или его представитель может быть привлечен к административной ответственности за невыполнение требований должностных лиц налоговых органов.

При наличии возражений по акту проверки подписывающие его должностные лица проверяемого юридического лица либо индивидуальный предприниматель делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в налоговую инспекцию, назначившую проверку. По истечении 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Проверяющие вправе потребовать также письменные объяснения должностных лиц юридического лица (индивидуального предпринимателя) и лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве. Данные объяснения и замечания прилагаются к акту выездной налоговой проверки.

В случае неявки представителя налогоплательщика или индивидуального предпринимателя в налоговый орган для подписания акта проверки должны быть приняты меры для вручения акта проверки по месту нахождения плательщика. При этом вручение акта проводится не менее чем двумя должностными лицами налогового органа. При отсутствии у плательщика офиса вручение акта проверки проводится по месту жительства руководителя или бухгалтера организации (индивидуального предпринимателя) непосредственно работниками налогового органа или заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Глава 32 ПОРЯДОК ИЗЪЯТИЯ ДОКУМЕНТОВ

96. В случае принятия решения об изъятии документов, свидетельствующих о занижении (сокрытии) плательщиком объектов налогообложения, составляется опись изъятия документов, подтверждающих факты нарушения налогового законодательства, по форме согласно приложению 28 к настоящему Положению.

В описи отражается: кем, когда и по каким основаниям произведено изъятие документов, наименование изъятых документов (при необходимости дается более полная характеристика изымаемого документа - дата составления, номер, кем выдан, количество листов и другие данные по усмотрению проверяющего, производящего изъятие документов, которые позволили бы в дальнейшем точно идентифицировать изъятый документ и его принадлежность к финансово-хозяйственным операциям, совершавшимся налогоплательщиком).

В обязательном порядке налоговый орган, должностные лица которого произвели изъятие документов, обязан предоставить возможность плательщику для снятия ксерокопий изымаемых документов, которые должны быть помещены в дела вместо изъятых оригиналов документов, о чем делается отметка в описи изъятия документов.

Опись изъятия документов составляется в двух экземплярах и подписывается лицом, производившим изъятие, и налогоплательщиком или его представителями. В случае отказа налогоплательщика или его представителей от подписания описи изъятия документов на нем делается соответствующая запись.

Первый экземпляр описи приобщается к акту проверки, второй экземпляр передается плательщику.

Раздел VII ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ РЕЙДОВЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Глава 33 ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ ПО ПОДГОТОВКЕ И ПРОВЕДЕНИЮ РЕЙДОВЫХ ПРОВЕРОК

97. Рейдовая проверка является одним из методов осуществления контроля налоговых органов за субъектами предпринимательской деятельности и физическими лицами в части хозяйственной деятельности, непосредственно связанной с приемом наличных денежных средств при реализации товаров, продукции, оказании услуг и выполнении работ. Путем рейдовой проверки осуществляется контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве в данный момент и в данном месте.

98. Основными задачами, решаемыми налоговыми органами в ходе рейдовой проверки, являются:

98.1. контроль за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности и физическими лицами требований законодательства о налогах и предпринимательстве;

98.2. соблюдение установленного порядка приема денежных средств за наличный расчет, кассовой дисциплины, а также хранения и (или) реализации товаров в пунктах продажи;

98.3. соблюдение установленного порядка хранения (как вида деятельности), транспортировки и реализации алкогольных и табачных изделий;

98.4. контроль за соблюдением установленного порядка проведения дилинговых операций, законодательства в сфере игорного бизнеса;

98.5. полнота уплаты единого налога, подоходного налога индивидуальными предпринимателями и физическими лицами;

98.6. выявление физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без государственной регистрации и (или) постановки на налоговый учет или без получения специального разрешения (лицензии) на занятие отдельными видами деятельности;

98.7. контроль за движением сырья (материалов), продукции и товаров как на производстве, так и складах, а также в местах реализации продукции (товаров, работ, услуг) путем проведения полной или частичной инвентаризации в целях получения информации, необходимой для проведения выездных налоговых проверок;

98.8. обеспечение полноты отражения в учете получаемых субъектами предпринимательской деятельности доходов при реализации продукции (товаров, работ, услуг);

98.9. другие вопросы в пределах компетенции налоговых органов.

99. Рейдовые проверки являются внеплановыми проверками.

До начала рейдовой проверки с проверяющими, привлеченными к проведению проверки, проводится инструктаж, определяются число и состав групп, их маршрут, объекты проверки, время начала проверки, назначаются старшие групп, в необходимых случаях согласовывается участие в рейде работников территориальных подразделений Министерства внутренних дел Республики Беларусь, Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь.

При этом начальник отдела, осуществляющий инструктаж, а также назначенные старшие групп обязаны убедиться в обеспеченности лиц, направляемых для проведения проверки, бланками актов проверок, протоколами, инвентаризационными описями, памятками для проверяющих, а также другими документами, необходимыми для качественного проведения рейдовых проверок, а при необходимости решить вопрос о временном закреплении за группой автотранспорта и мобильных средств связи.

Рейдовая проверка может проводиться одновременно во всех торговых точках, производственных и складских помещениях, принадлежащих одному субъекту предпринимательской деятельности, в том числе и расположенных на территориях разных административных районов.

Кроме того, рейдовая проверка может проводиться на территории одного административного района в группе торговых точек независимо от специализации торговой деятельности либо в отношении торговых точек, специализирующихся на одном виде торговой деятельности - продаже плодоовощной продукции, распространении лотереи, продаже цветочной продукции и т.д.

Выбор объекта рейдовой проверки начинается со сбора и накопления информации по интересующим вопросам (реклама в средствах массовой информации, по телефону доверия Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, информация таможни, объявления на улицах и т.д.).

100. Проведение рейдовых проверок осуществляется на основании предписания, в котором указываются:

место проведения проверки (название рынка, улицы, района или др.) либо название субъекта предпринимательской деятельности, торговые точки, производственные и складские помещения которого подлежат проверке;

дата проверки;

срок проведения проверки;

фамилия, имя и отчество, должности работников налоговых органов, направляемых для проведения проверки.

Предписание выдается старшему группы и, наряду со служебными удостоверениями, предъявляется представителям налогоплательщика, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в районе, назначенном для проведения рейдовой проверки. Проверяющий после ознакомления представителя налогоплательщика с предписанием обязан внести в книгу учета проверок (ревизий), ведущуюся налогоплательщиком в месте проведения проверки, необходимые сведения и скрепить их подписью.

При этом в районе, назначенном для рейдовой проверки, проверяющие вправе проверять деятельность плательщиков независимо от места постановки их на налоговый учет.

101. В целях повышения оперативности для пресечения нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве наиболее опытным работникам допускается выдача постоянных предписаний сроком до одного года на проведение рейдовых проверок в пределах конкретного административного района (области), а для работников Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь - без указания административного района.

Глава 34 ДЕЙСТВИЯ ПРОВЕРЯЮЩИХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РЕЙДОВОЙ ПРОВЕРКИ

102. Рейдовая проверка начинается проверяющими с наблюдения за работой объекта, определенного для проверки, предъявления служебных удостоверений и предписания на проведение проверки налогоплательщику (его представителю в лице продавца, кассира и другим лицам) и проводится, как правило, в месте торговли (осуществления иной деятельности). Проверяющие вносят в книгу учета проверок (ревизий), ведущуюся налогоплательщиком в месте проверки, необходимые сведения и скрепляют их подписями.

При отсутствии у налогоплательщика (его представителя) документов, удостоверяющих его личность, и установлении нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве налогоплательщик (его представитель) должен быть приглашен в помещение ближайшего налогового органа или органа внутренних дел для установления личности и составления акта проверки.

В случае отказа последовать в помещение налогового органа или органа внутренних дел для препровождения нарушителя привлекаются работники Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь или органов внутренних дел.

Если в ходе проверки проверяемое лицо отказывается открыть сейф или подсобное помещение, сейф и (или) помещение опечатываются проверяющими в соответствии с порядком, определенным главой 23 настоящего Положения, для назначения инвентаризации и дальнейшей проверки.

103. В ходе рейдовой проверки подлежат изучению следующие вопросы:

103.1. установление личности представителей налогоплательщика, физических лиц, осуществляющих деятельность в местах проверки;

103.2. наличие свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и специального разрешения (лицензии) на осуществление данного вида деятельности;

103.3. прием наличных денежных средств от покупателей с использованием кассового аппарата или отрывных талонов, приходных кассовых ордеров, товарно-денежных (сменных) отчетов, зарегистрированных в налоговых органах; правильность заполнения книги кассира-операциониста и соблюдение правил эксплуатации кассовых аппаратов;

103.4. соответствие остатков товара на момент проверки данным товарно-транспортной накладной, иных документов и сумме выручки, проведенной по кассовому аппарату (отрывным талонам или приходным кассовым ордерам);

103.5. соответствие наименования товара, ценников на него данным товарно-транспортных накладных;

103.6. наличие документов, подтверждающих уплату единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию физическим лицам товаров (работ, услуг);

103.7. другие вопросы, отнесенные к компетенции налоговых органов.

104. В случае установления нарушений налогоплательщиком требований законодательства о налогах и предпринимательстве проверяющие обязаны составить акт обследования принадлежащих плательщику производственных, складских, торговых и иных помещений по форме согласно приложению 11 и (или) акт проверки соблюдения порядка приема денежных средств при реализации продукции (товаров, работ, услуг) за наличный расчет и других вопросов по налоговому законодательству по форме согласно приложению 29 к настоящему Положению с отражением выявленных фактов допущенных нарушений и указанием лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве. При выявлении нарушений законодательства при уплате единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), составляется акт согласно приложению 30.

105. По результатам проверки индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, в ходе которой не установлено нарушений порядка уплаты единого налога, составляется справка проверки по форме согласно приложению 31. При отсутствии нарушений при проверке иных вопросов соблюдения законодательства о налогах и предпринимательстве сведения о результатах проверки вносятся проверяющими в сводную справку проверок по форме согласно приложению 32 к настоящему Положению. Выписка из сводной справки проверок направляется инспекции МНС по месту постановки на налоговый учет плательщика для приобщения к делу в 5-дневный срок с даты проведения проверки.

При необходимости назначается инвентаризация остатков ТМЦ, денежных средств с составлением соответствующих актов установленной формы.

106. В случае изъятия документов, подтверждающих сокрытие (занижение) прибыли (иных объектов налогообложения), составляется соответствующая опись изъятия документов.

Наложение ареста и изъятие имущества, денежных средств, ТМЦ, хранившихся в местах реализации (на складах и в других помещениях) с нарушением установленных требований и подлежащих аресту (изъятию), проводятся в соответствии с порядком, установленным главой 26 настоящего Положения.

107. Акт рейдовой проверки и опись в связи с выявленными нарушениями составляются в 2 экземплярах, подписываются проверяющими и представителями налогоплательщика, после чего первые экземпляры остаются у проверяющих, вторые передаются плательщику (его представителям).

108. В случае выявления в ходе рейдовой проверки бесхозяйного имущества проверяющие с привлечением свидетелей составляют акт обнаружения бесхозяйного имущества согласно приложению 33, а также описи имущества, денежных средств, других ценностей, подлежащих аресту (изъятию), согласно приложению 18.

Выявленное бесхозяйное имущество может быть передано на ответственное хранение администрации рынка, на территории которого оно было обнаружено. При выявлении бесхозяйного имущества за пределами рынка либо при необходимости соблюдения особых условий хранения этих вещей они передаются на ответственное хранение в установленном законодательством порядке.

В доход государства выявленное бесхозяйное имущество обращается в порядке, установленном законодательством.

Глава 35 РАССМОТРЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ РЕЙДОВЫХ ПРОВЕРОК

109. Регистрация акта проверки и принятие решения о применении экономических санкций по нему проводятся инспекцией МНС, выявившей нарушение.

110. В налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика или проживания физического лица направляются копии акта проверки, протокола и постановления о привлечении к административной ответственности, решения о применении экономических санкций, вынесенного по результатам рассмотрения акта проверки. Указанные материалы направляются в течение 5 рабочих дней с даты принятия решения о применении экономических санкций. В случае, если на момент направления материалов отсутствует постановление о привлечении к административной ответственности в связи с тем, что дело об административном правонарушении рассматривается иным уполномоченным должностным лицом (органом), то в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика или проживания физического лица направляются копии акта проверки, решения о применении экономических санкций, протокола об административном правонарушении и сообщение, в каком уполномоченном органе (у какого должностного лица) находится на рассмотрении дело об административном правонарушении.

111. В случае невозможности применения экономических санкций или привлечения к административной ответственности лиц, допустивших нарушения, акт проверки, протокол об административном правонарушении высылаются заказным почтовым отправлением не позднее 5 рабочих дней с даты составления акта в тот налоговый орган, где состоит на учете налогоплательщик или на территории района которого проживает физическое лицо, для применения мер ответственности.

О решении, принятом после рассмотрения полученного акта рейдовой проверки, и применении экономических санкций и мер административной ответственности сообщается инспекции МНС, составившей акт проверки, в 5-дневный срок с даты принятия решения.

Акт проверки, составленный в отношении индивидуального предпринимателя - плательщика единого налога, высылается заказным почтовым отправлением не позднее 5 рабочих дней с даты составления акта в налоговый орган по месту регистрации индивидуального предпринимателя.

Раздел VIII ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ АКТОВ ПРОВЕРОК, РЕАЛИЗАЦИИ ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПРОВЕРЯЮЩИХ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ И ВЫНЕСЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ РЕШЕНИЙ О ПРИМЕНЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ САНКЦИЙ

Глава 36 РЕГИСТРАЦИЯ АКТОВ ПРОВЕРОК И ПРИЛОЖЕНИЙ К НИМ

112. Акты налоговых проверок, в том числе промежуточные, подлежат регистрации в журнале учета решений о применении экономической ответственности по форме согласно приложению 34, ведущемся в канцелярии (общем отделе) инспекции МНС, должностные лица которой составили эти акты проверок.

Журнал должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью инспекции МНС.

Акты налоговых проверок подлежат регистрации не позднее рабочего дня, следующего за днем его подписания (вручения) плательщиком (его представителем). В случае составления и вручения плательщику акта проверки проверяющим при нахождении в командировке акт проверки подлежит регистрации не позднее рабочего дня, следующего за днем возвращения проверяющего из командировки.

После регистрации на нижнем поле первого (титульного) листа акта проверки проставляются номер и дата регистрации согласно данным журнала.

113. После регистрации в журнале акты проверок передаются начальнику отдела для рассмотрения и визирования. Визирование представляет собой дачу поручений начальником отдела проверяющим о дальнейших действиях с актом проверки путем нанесения записи вручную на первом листе акта с отражением даты поручений и подписи начальника отдела.

Подлежат передаче начальнику отдела (ответственным лицам) испорченные формы актов рейдовой проверки и приложений к ним для их накопления и уничтожения в установленном порядке.

Неиспользованные бланки актов и описей, предназначенные для проведения рейдовых проверок, возвращаются начальнику отдела (ответственному лицу) для помещения на хранение в сейф.

Начальником отдела при помещении на хранение в сейф испорченных, а также неиспользованных бланков актов и описей, предназначенных для проведения рейдовых проверок, производятся соответствующие отметки в журнале учета использованных актов изъятия денежных средств, ТМЦ, орудий производства, сырья, материалов, документов, другого имущества и описи имущества, подлежащего аресту, по форме согласно приложению 35 к настоящему Положению.

114. Учет актов проверок, решений по ним и результатов работы по обеспечению поступления в бюджет сумм налогов, пени и примененных экономических санкций ведется в отделах инспекций МНС в журнале учета налоговых проверок согласно приложению 36.

115. Акты выездных и рейдовых налоговых проверок с приложениями к ним, возражения плательщика, заключение по возражению, решение о применении экономических санкций, решение вышестоящего налогового органа по жалобе налогоплательщика, решение суда по жалобе налогоплательщика и переписка по проведению проверки и рассмотрению жалоб плательщика (далее - материалы проверки) хранятся в отдельном деле проверок налогоплательщика с приложением реестра (согласно приложению 37) писем, направленных налоговым органом и поступивших в налоговый орган в связи с проведенной проверкой.

116. Материалы проверок в делах проверок налогоплательщиков хранятся налоговыми органами в течение 10 лет с даты составления акта проверки.

117. Дела проверок подлежат выносу за пределы налогового органа только в случае письменного запроса вышестоящего налогового органа либо с письменного разрешения руководителя налогового органа под расписку должностного лица налогового органа, получившего эти материалы. Запрещается выдача дел для выноса из помещения инспекции МНС лицам, не работающим в налоговых органах, в том числе и представителям иных контролирующих и правоохранительных органов.

В случае изъятия следователем дела проверок налогоплательщика либо отдельных документов, связанных с проверкой, изымаемые документы подлежат копированию в целях создания дубликата дела проверок налогоплательщика и приобщаются к оставшимся документам в дело проверок налогоплательщика вместе с постановлением следователя о выемке документов.

Глава 37 ПРИНЯТИЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ РЕШЕНИЙ О ПРИМЕНЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ САНКЦИЙ ПО АКТАМ КАМЕРАЛЬНЫХ, ВЫЕЗДНЫХ И РЕЙДОВЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

118. По истечении 5 рабочих дней со дня составления акта налоговой проверки и при отсутствии письменных возражений налогоплательщика по его содержанию начальником отдела обеспечивается внесение руководителю налогового органа проекта решения о применении экономических санкций по акту проверки.

119. К субъекту предпринимательской деятельности не могут быть применены экономические санкции, если истекли следующие сроки:

два года со дня совершения правонарушения;

три месяца со дня обнаружения правонарушения.

Началом течения этих сроков является день, следующий за днем совершения (обнаружения) правонарушения.

Днем обнаружения экономического правонарушения считается день составления проверяющим акта проверки, в котором отражен факт этого правонарушения, в том числе и нарушения, за которое налоговые органы не уполномочены применять экономическую ответственность.

Днем совершения правонарушения считается день фактического нарушения субъектом предпринимательской деятельности акта законодательства. При длящемся правонарушении сроки, указанные в части первой настоящего пункта, исчисляются с момента прекращения противоправного деяния или составления проверяющими акта проверки.

Указанные ограничения по срокам не применяются в случае выявления нарушений налогового законодательства.

120. По акту проверки субъекта предпринимательской деятельности, у которого ведомственными контрольно-ревизионными службами в результате проведения ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности, проведенной до налоговой проверки, были выявлены нарушения законодательства в сфере экономических отношений и который в течение 30 дней с даты подписания акта ревизии (проверки) устранил выявленные нарушения и информировал об этом ведомственные контрольно-ревизионные службы, решение о применении экономических санкций за данные выявленные нарушения не принимается. В инспекцию МНС по месту нахождения на налоговом учете наряду с уточненными расчетами по налогам предоставляется акт ведомственной проверки с информацией об устранении нарушений.

При неустранении субъектом предпринимательской деятельности выявленных нарушений и неинформировании об их устранении ведомственных контрольно-ревизионных служб, проводивших ревизию (проверку), в течение срока, указанного в части первой настоящего пункта, экономические санкции применяются налоговыми органами в полном объеме.

Правило, предусмотренное частью первой настоящего пункта, не распространяется на пеню, уплачиваемую (взыскиваемую) за несвоевременную уплату налогов.

121. Поступившие в течение 5 рабочих дней возражения плательщика на выводы по результатам проверки рассматриваются в инспекции МНС, проводившей проверку налогоплательщика, в срок не свыше 15 рабочих дней со дня их поступления.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях налогоплательщика на выводы по результатам проверки, проверяется должностным лицом, проводившим проверку. При необходимости руководителем налогового органа назначается дополнительная проверка налогоплательщика, подавшего возражения, с целью подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях.

По результатам рассмотрения возражений проверяющим составляется заключение, с которым под роспись знакомятся уполномоченные представители юридического лица либо индивидуальный предприниматель. При необходимости проверяющие при проведении экспертизы могут истребовать объяснения представителей налогоплательщика и рассматривать дополнительно представляемые ими документы.

В целях проведения экспертизы на предмет соответствия действующему законодательству выводов по акту проверки и обоснованности возражений акт проверки, предложения по акту проверки, возражения налогоплательщика и заключение проверяющего могут быть рассмотрены юридическим отделом (юрисконсультом) и отделом консультаций и бухгалтерских экспертиз инспекции МНС либо при необходимости другими должностными лицами инспекции МНС, не принимавшими участие в проведении проверки.

122. В случае соответствия выводов по результатам проверки требованиям действующего законодательства составляется проект решения о применении экономических санкций по акту проверки.

Решение о применении экономических санкций является одновременно ответом на поступившие возражения. Если по результатам рассмотрения возражений плательщика в акт проверки будут внесены изменения, в связи с которыми отпадут основания для привлечения плательщика к экономической ответственности, о результатах рассмотрения возражений налоговый орган информирует плательщика письмом.

Решение о применении экономических санкций, принятое инспекцией МНС, осуществлявшей проверку, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения решения.

123. При установлении обстоятельств, указанных в пункте 28 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673, руководитель налогового органа от имени инспекции МНС не позднее 30 дней со дня составления акта проверки выносит решение о применении к плательщику экономических санкций по форме согласно приложению 38 к настоящему Положению.

124. Решение о применении экономических санкций принимается по каждому акту проверки - камеральной, выездной комплексной, выездной целевой, рейдовой, а также по промежуточным актам проверки без объединения в одном решении нескольких актов проверок.

Если факты, приведенные в возражении плательщика, требуют проведения дополнительных встречных проверок, решение выносится после их завершения, но не свыше 30 дней с даты составления акта проверки. В случае, если встречные проверки завершены свыше 30 дней со дня составления акта проверки и по результатам встречных проверок необходимо внести изменения в акт проверки, составляется дополнение к акту проверки и выносится решение в соответствии с настоящим Положением.

125. При проведении проверок должностными лицами инспекций МНС по городу (с районным делением) <*>, по областям и городу Минску, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь акт проверки регистрируется в указанных инспекциях МНС или Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и решение по результатам проверки принимается инспекцией МНС по городу, по области (городу Минску), зарегистрировавшей акт проверки, или Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. До вынесения решения по месту постановки плательщика на налоговый учет в течение 2 рабочих дней с даты составления акта проверки направляется копия акта проверки с предложениями проверяющих, которые являются основанием для начисления сумм налогов, допричисленных по акту проверки, по лицевому счету плательщика и внесенных плательщиком в добровольном порядке после подписания акта.

-------------------------------

<*> Далее по тексту - инспекция МНС по городу.

После рассмотрения акта проверки и принятия решения по нему в инспекцию МНС, на учете в которой находится проверенный плательщик, не позднее 5 рабочих дней с даты вручения решения плательщику направляются возражения плательщика и заключение по возражению, решение о применении экономических санкций для приобщения указанных документов к ранее высланной копии акта проверки с целью начисления сумм экономических санкций и пени по лицевому счету плательщика и обеспечения контроля за их поступлением в бюджет. В делах инспекции по городу или по области (городу Минску), Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь остаются копии акта проверки со всеми приложениями, возражения плательщика и заключения по возражению, а также решения о применении экономических санкций.

В аналогичном порядке выносятся решения о применении экономических санкций и по актам проверок, проведенных районными и городскими инспекциями с участием работников инспекции по городу, области (городу Минску) и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

126. Расчет пени за несвоевременно уплаченные налоги за период, прошедший между датой составления акта проверки и датой фактического зачисления налогов в бюджет, включая день внесения, производится отделом учета, анализа и взыскания платежей инспекции МНС, на учете в которой находится проверенный налогоплательщик, с применением учетной ставки Национального банка Республики Беларусь на дату фактической уплаты налогов. Вышестоящая инспекция МНС или иной контролирующий орган, вынесшие решение о применении экономических санкций, извещаются об уплате (взыскании) плательщиком доначисленных сумм налогов, примененных экономических санкций и пени.

127. Решение инспекции МНС о применении экономических санкций по акту налоговой проверки (далее по тексту - решение) в течение 5 дней со дня его принятия вручается лично под расписку налогоплательщику (его представителям) или передается иным способом, позволяющим установить дату его получения налогоплательщиком (представителями налогоплательщика). Если указанными способами решение налогоплательщику вручить невозможно, решение направляется по почте заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении по месту нахождения юридического лица, или по месту жительства индивидуального предпринимателя, либо инспекции МНС, на учете в которой находится плательщик, для обеспечения вручения решения плательщику.

128. Не подлежит исполнению решение налогового органа о применении к плательщику экономических санкций, если оно не было в установленном порядке направлено плательщику (вручено представителям плательщика) в 3-месячный срок со дня его вынесения, за исключением случаев регистрации плательщика по фиктивным документам, либо при невозможности установления местонахождения представителей налогоплательщика, местожительства индивидуального предпринимателя. В случае подачи жалобы (искового заявления) исчисление указанного срока приостанавливается до ее (его) рассмотрения.

129. Решение составляется на листах бумаги формата А4 с заверением подписи руководителя налогового органа гербовой печатью в 3 экземплярах, из которых:

первый - вручается (передается, направляется) налогоплательщику;

второй - направляется отделу контроля за уплатой платежей для проведения начисления в лицевом счете налогоплательщика;

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 |

Archive documents Папярэдні | Наступны