Постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.05.2000 № 50 "Об утверждении Инструкции о применении административных взысканий"

Зарегистрировано в НРПА РБ 9 июня 2000 г. N 8/3595

Государственный налоговый комитет Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о применении административных взысканий.

2. Утратил силу. - Постановление МНС от 12.03.2005 N 34.

3. Довести Положение о применении экономических санкций до сведения инспекций Государственного налогового комитета Республики Беларусь.

Председатель К.А.СУМАР

                                           УТВЕРЖДЕНО
                                           Постановление
                                           Государственного
                                           налогового комитета
                                           Республики Беларусь
                                           31.05.2000 N 50

1. Настоящая Инструкция разработана на основании Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - Кодекс) и определяет порядок применения налоговыми органами к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям административных взысканий, предусмотренных главой 13 Кодекса.

2. Исключен. - Постановление МНС от 10.08.2007 N 89.

3. По каждому из видов административных правонарушений, предусмотренных частями 2 и 4 статьи 13.4, частью 1 статьи 13.6, частью 2 статьи 13.7, частью 2 статьи 13.10 Кодекса, штраф налагается исходя из определенных за весь проверяемый период сумм налогов, сборов (пошлин) (далее, если не установлено иное, - налоги), пеней, соответственно подлежащих уплате, не уплаченных плательщиком (иным обязанным лицом), не удержанных и (или) не перечисленных налоговым агентом, не поступивших вследствие нарушения банком, иной уполномоченной организацией порядка и сроков исполнения поручений на перечисление налога, пени, решений о взыскании налога, пени либо неисполнения указанных документов. При наложении штрафа за правонарушение, предусмотренное частью 2 статьи 13.11 Кодекса, штраф исчисляется исходя из определенных за весь проверяемый период сумм, перечисленных банком в соответствии с поручением плательщика, налогового агента, иного обязанного лица при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам и не превышающих суммы неисполненных обязательств по уплате налога, пени.

При этом сумма налога, если иное не предусмотрено частью 1 примечания к статье 13.6 Кодекса, исчисляется по каждому факту (нарушения плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета), невыполнения или выполнения не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога и так далее) отдельно. Установленный главой 13 Кодекса минимальный размер штрафа по определенному виду административного правонарушения применяется, если исчисленный по всем фактам, имевшим место в проверяемом периоде, суммарный размер штрафа по определенному виду правонарушения является меньшим такого минимального размера штрафа. При этом установленный частью 1 статьи 13.6 Кодекса минимальный размер штрафа применяется, если в ходе проверки (за исключением камеральной налоговой проверки) установлен хотя бы один факт превышения доначисленных налогов по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) над суммой налогов, уменьшенных за тот же период (далее - положительное сальдо).

4. Штрафы, предусмотренные частью 1 статьи 13.5 Кодекса, и штрафы, предусмотренные частью 2 этой статьи, налагаются по итогам проверки однократно независимо от количества допущенных в проверяемом периоде нарушений правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета.

5. По результатам тематических или рейдовых проверок штрафы, предусмотренные частью 1 статьи 13.6 Кодекса, исчисляются с суммы положительного сальдо, определяемого исходя из сумм налогов, доначисленных и уменьшенных по итогам проверки за один и тот же период. Суммы налогов, вопросы исчисления и уплаты которых не являлись предметом проверки, в определении величины положительного сальдо не участвуют.

Согласно абзацам первому и третьему части 2 примечания к статье 13.6 Кодекса не являются административным правонарушением, предусмотренным частью 1 этой статьи, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), если ими внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной налоговой проверки, - до составления акта проверки). Условия абзаца третьего части 2 указанного примечания считаются соблюденными, если плательщиком, иным обязанным лицом налоговая декларация (расчет) в установленный срок представлена и необходимости внесения в нее изменений и (или) дополнений нет (в декларации не содержится неполных сведений или ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога), а до составления акта камеральной налоговой проверки произведена уплата причитающейся суммы налога, сбора (пошлины).

В случае выявления в ходе выездной проверки факта необоснованного возврата плательщику превышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, произведенного путем зачета этих сумм в счет предстоящих платежей по этому налогу, исполнения налоговых обязательств по другим налогам (Положение о порядке возврата сумм налога на добавленную стоимость, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. N 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 93, 1/7677), в ходе камеральной проверки данный зачет аннулируется (на сумму необоснованно зачтенного превышения сумм налоговых вычетов). Факт неуплаты или неполной уплаты суммы налога, в счет уплаты которого был проведен зачет, отражается в акте камеральной проверки, и по нему налагаются штрафы в соответствии с частью 1 статьи 13.6 Кодекса. При этом по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, штрафы налагаются в отношении суммы налога, подлежащей уплате по итогам календарного года (его части - если проверке подлежала часть календарного года).

6. При решении вопроса о наличии в деянии состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 13.7 Кодекса, или состава административного правонарушения, предусмотренного частью 2 этой статьи, во внимание принимается сумма всех налогов, исчисляемых юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем как налоговым агентом (в том числе подоходного налога с физических лиц, налога на доходы), определенная по итогам проверки. При этом по результатам проведенной тематической проверки во внимание принимается сумма налогов, вопросы взимания которых являлись предметом такой проверки.

Расчет удельного веса суммы налогов, не удержанных и (или) не перечисленных в бюджет, в сумме налогов, удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период, прилагается к акту проверки.

7. За неуплату суммы налога, невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и перечислению суммы налога, которые имели место вследствие отсутствия у юридического лица, индивидуального предпринимателя к установленному сроку уплаты, удержания и перечисления суммы налога или непредставления в установленный срок в налоговый орган документов (в установленных случаях - их копий), обосновывающих отсутствие объекта налогообложения (право на применение нулевой ставки налога, право на полное или частичное освобождение от налога и т.д.), если такие документы предъявлены должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, или представлены в налоговый орган до составления акта проверки, не применяются административные взыскания, предусмотренные частью 1 статьи 13.6, частями 1 и 2 статьи 13.7 Кодекса.

Не применяются административные взыскания, предусмотренные частями 1 и 2 статьи 13.7 Кодекса:

за невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию суммы налога, если они мели место вследствие отсутствия у юридического лица, индивидуального предпринимателя возможности удержания суммы налога (в частности, в случае бесспорного списания по решению суда со счета налогового агента денежных средств в пользу плательщика);

в случае перечисления суммы подоходного налога за счет собственных средств налогового агента до наступления установленного срока исполнения обязанности по удержанию суммы налога, если до наступления указанного срока соответствующая сумма налога удержана, то есть плательщику выплачена сумма дохода, уменьшенная на сумму исчисленного и удержанного налога.

8. Обстоятельства, признанные руководителем налогового органа (его заместителем) смягчающими ответственность, должны быть указаны в постановлении о наложении административного взыскания. При этом в постановлении делается ссылка на статью 7.9 Кодекса.

9. Штрафы, предусмотренные в части 1 статьи 13.6, части 2 статьи 13.7 Кодекса, в случае частичного исполнения налогового обязательства, перечисления части ранее неперечисленной суммы налога налагаются по правилам, установленным в статье 7.9 Кодекса, в части соответственно суммы, на которую налоговое обязательство исполнено, перечисленной суммы налога. В случае, если в соответствии с частью 1 статьи 13.6, частью 2 статьи 13.7 Кодекса штраф подлежит применению в минимальном размере, то в два раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налогов.

Например. Подлежащий применению размер штрафа составляет десять базовых величин. Плательщиком добровольно уплачено пятьдесят процентов от доначисленной по результатам проверки суммы. Часть штрафа, приходящаяся на уплаченную сумму (пять базовых величин), уменьшается в два раза. На плательщика налагается штраф в размере 7,5 базовой величины.

10. При условии принятия налоговым органом в соответствии со статьями 60 или 61 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь до вынесения постановления о наложении административного взыскания решения о зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, инициированного плательщиком путем подачи письменного заявления, такой зачет рассматривается в качестве добровольного возмещения причиненного вреда (пункт 3 части 1 статьи 7.2 Кодекса).

11. В случае неуплаты, неполной уплаты индивидуальным предпринимателем сумм подоходного налога в части доходов от предпринимательской деятельности налагаются штрафы, предусмотренные частью 1 статьи 13.6 Кодекса.

За неуплату, неполную уплату индивидуальным предпринимателем сумм подоходного налога, исчисляемых по итогам налогового периода исходя из совокупного годового дохода (включая доходы от предпринимательской деятельности) в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), представляемой в срок, установленный статьей 23 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 5, ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 6, 2/1175), а также за нарушение установленного срока представления указанной налоговой декларации (расчета) индивидуальный предприниматель подлежит административной ответственности на основании частей 6 или 8 статьи 13.6 Кодекса, частей 3 или 4 статьи 13.4 Кодекса.

12. За административные правонарушения, совершенные физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, налагаются штрафы, предусмотренные статьей 13.1, частями 3 и 4 статьи 13.4, частями 6 и 8 статьи 13.6, частями 3 и 4 статьи 13.7, статьей 13.8 Кодекса.

13. Правила настоящей Инструкции о применении административных взысканий распространяются также на применение налоговыми органами экономических санкций в отношении экономических правонарушений, обнаруженных в результате проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности, начатой до 1 марта 2007 г. (подпункт 2.3 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 1 марта 2007 г. N 116 "О некоторых вопросах правового регулирования административной ответственности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., N 83, 1/8471).