Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2002 № 35 "Об утверждении Правил аудиторской деятельности"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Зарегистрировано в НРПА РБ 22 марта 2002 г. N 8/7892

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь", Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемые правила аудиторской деятельности "Заявления руководства аудируемого лица".

2. Утвердить прилагаемые правила аудиторской деятельности "Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита".

Министр Н.П.Корбут

                                                  УТВЕРЖДЕНО
                                                  Постановление
                                                  Министерства финансов
                                                  Республики Беларусь
                                                  11.03.2002 N 35

ГЛАВА 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие Правила устанавливают единые требования к аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям (далее - аудиторская организация) в отношении получения и использования в ходе проведения аудита заявлений руководства аудируемого лица и лиц, наделенных руководящими полномочиями (далее, если не указано иное, - руководство аудируемого лица).

Иными республиканскими правилами аудиторской деятельности могут устанавливаться дополнительные требования в отношении получения и использования заявлений руководства аудируемого лица.

2. Для целей настоящих Правил используются следующие термины и их определения:

заявление руководства аудируемого лица - письменное разъяснение руководства аудируемого лица, представленное аудиторской организации с целью подтверждения запрашиваемой ею информации в связи с проводимым аудитом или для использования в качестве аудиторского доказательства. Заявления руководства аудируемого лица в данном контексте не включают бухгалтерскую (финансовую) отчетность, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и другие документы бухгалтерского учета;

термины "лица, наделенные руководящими полномочиями" и "руководство аудируемого лица" имеют значения, определенные правилами аудиторской деятельности "Сообщение информации по вопросам аудита", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 сентября 2011 г. N 97 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г., N 36, 8/25002).

ГЛАВА 2 ЗАЯВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА О СВОИХ ОБЯЗАННОСТЯХ

3. Для того, чтобы аудиторская организация пришла к заключению, что руководство аудируемого лица выполнило свои обязанности по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставило всю необходимую информацию в соответствии с условиями аудита, аудиторской организации недостаточно полученных в ходе аудита аудиторских доказательств. Данные сведения должны быть подтверждены руководством аудируемого лица.

4. Аудиторская организация должна получить от руководства аудируемого лица заявление, свидетельствующее о том, что оно выполнило свои обязанности по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с применяемой основой составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

5. Аудиторская организация должна получить заявление от тех лиц из состава руководства аудируемого лица, которые несут ответственность за бухгалтерскую (финансовую) отчетность и располагают информацией по соответствующим вопросам.

В зависимости от структуры управления аудируемого лица заявления могут быть получены непосредственно от руководства аудируемого лица (генерального директора, финансового директора или других должностных лиц аудируемого лица, которые выполняют эквивалентные функции) или от лиц, наделенных руководящими полномочиями, которые несут ответственность за подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности.

6. Руководство аудируемого лица несет ответственность за подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности, что предполагает наличие у него достаточных знаний процесса подготовки и представления такой отчетности, а также предпосылок ее подготовки.

В некоторых случаях при предоставлении заявлений руководство аудируемого лица может использовать информацию, полученную от лиц, участвующих в подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности и обладающих специальными знаниями по отдельным вопросам (актуария, отвечающего за показатели, полученные методом актуарной оценки, и других лиц). При этом руководство аудируемого лица может включить в предоставляемое заявление оговорку, что заявление сделано в соответствии с убеждениями руководства аудируемого лица и имеющимися у него сведениями.

Аудиторской организации следует принять такое заявление руководства аудируемого лица, если она может удостовериться, что сведения были получены от должностных лиц, выполняющих соответствующие обязанности и осведомленных о вопросах, включенных в заявление.

7. Помимо заявления, подтверждающего исполнение обязанностей, предусмотренных в пункте 4 настоящих правил, аудиторская организация должна получить от руководства аудируемого лица заявление о том, что:

руководство аудируемого лица предоставило аудиторской организации всю необходимую для аудита информацию и доступ к документам аудируемого лица в соответствии с условиями проведения аудита;

все хозяйственные операции аудируемого лица были соответствующим образом отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

8. Аудиторская организация может повторно потребовать, чтобы руководство аудируемого лица предоставило заявление, в котором подтвердило, что оно признает свои обязанности, если:

лица, подписавшие условия проведения аудита от имени аудируемого лица, в настоящее время не выполняют соответствующие обязанности;

условия проведения аудита были подготовлены в предыдущем году;

имеются какие-либо признаки того, что руководство аудируемого лица неправильно понимает свои обязанности;

изменившиеся обстоятельства требуют повторных заявлений.

ГЛАВА 3 ЗАЯВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА ПО ДРУГИМ ВОПРОСАМ

9. Дополнительно к заявлениям руководства аудируемого лица о своих обязанностях аудиторская организация может потребовать получение иных заявлений руководства аудируемого лица, в частности:

была ли надлежащим образом выбрана и применена учетная политика аудируемого лица;

были ли следующие аспекты (в случае если они уместны согласно применяемой основе составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности) соответствующим образом признаны, оценены, представлены или раскрыты:

планы или намерения аудируемого лица, которые могут оказать влияние на стоимость или классификацию активов и обязательств;

обязательства;

права собственности на активы;

требования законодательства или условия договорных соглашений, которые могут оказать влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

10. Аудиторская организация также может сделать запрос руководству аудируемого лица о предоставлении им заявления о том, что аудиторской организации было сообщено обо всех недостатках в системе внутреннего контроля аудируемого лица, о которых известно руководству аудируемого лица.

11. Аудиторская организация может посчитать необходимым получить заявление руководства аудируемого лица о его суждении или намерениях в отношении определенного утверждения. Если намерения руководства аудируемого лица являются важными для оценки инвестиций, то получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в отношении такой оценки может оказаться невозможным без заявления руководства аудируемого лица о его намерениях.

Получая аудиторские доказательства в отношении суждений и намерений руководства аудируемого лица, аудиторской организации следует учитывать:

прошлый опыт выполнения аудируемым лицом своих заявленных намерений;

причины, по которым аудируемое лицо выбрало то или иное направление действий;

способность аудируемого лица следовать выбранному направлению действий.

ГЛАВА 4 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЯВЛЕНИЙ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА В КАЧЕСТВЕ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

12. Заявления руководства аудируемого лица подтверждают или опровергают сделанные аудиторской организацией выводы, а также представляют аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами.

Заявления руководства аудируемого лица в полной степени не обеспечивают достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и не заменяют другие аудиторские доказательства, которые аудиторская организация получает в отношении определенного аспекта аудита.

При формировании аудиторского мнения аудиторская организация учитывает заявления руководства аудируемого лица как дополнительные аудиторские доказательства.

Если заявления руководства аудируемого лица являются единственным существующим аудиторским доказательством, то аудиторская организация оценивает достоверность, достаточность и своевременность полученных заявлений.

13. Случаи, при которых необходимо получение заявлений руководства аудируемого лица (помимо установленных требованиями настоящих Правил), а также объем необходимой информации определяются аудиторской организацией самостоятельно. При этом заявления руководства аудируемого лица должны предоставляться по вопросам, являющимся по мнению аудиторской организации существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

14. Порядок обращения аудиторской организации к руководству аудируемого лица может оговариваться при заключении договора оказания аудиторских услуг, либо аудиторская организация вправе сама определить форму обращения к руководству аудируемого лица в зависимости от объема, содержания и важности требуемой информации.

Обращение может быть осуществлено в устной, письменной или электронной форме непосредственно к руководству аудируемого лица для получения информации или содействия в обращении аудиторской организации к руководителям структурных подразделений аудируемого лица.

При любой форме обращения аудиторская организация должна сформулировать перечень сведений, которые необходимо получить или подтвердить.

15. При получении заявлений руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторской организации следует:

удостовериться в компетентности и объективности лиц, предоставивших заявления по конкретным вопросам;

удостовериться в соответствии заявлений руководства аудируемого лица другой информации, полученной в ходе аудита;

получить аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства аудируемого лица.

16. Если у аудиторской организации имеются сомнения в отношении компетентности или объективности руководства аудируемого лица, аудиторская организация должна оценить возможное влияние данного факта на надежность предоставленных руководством аудируемого лица заявлений и аудиторских доказательств в целом.

Если сомнения в отношении компетентности или объективности руководства аудируемого лица приводят аудиторскую организацию к выводу, что риск представления руководством аудируемого лица недостоверных данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности настолько велик, что аудит не может быть продолжен, аудиторской организации следует рассмотреть возможность отказа от его завершения, если лица, наделенные руководящими полномочиями, не предпримут соответствующие меры. Если такие меры окажутся недостаточными, то аудиторская организация должна модифицировать аудиторское заключение.

Если сомнения в отношении компетентности или объективности руководства аудируемого лица являются, по мнению аудиторской организации, значительными, но при этом аудиторская организация пришла к выводу, что заявления руководства надежны, аудиторской организации следует отразить данный факт в рабочей документации.

17. Если аудиторской организацией были выявлены расхождения между одним или несколькими заявлениями руководства аудируемого лица и аудиторскими доказательствами, полученными из других источников, аудиторской организации следует выяснить причины этих расхождений и при необходимости:

пересмотреть оценку компетентности и объективности руководства аудируемого лица;

оценить возможное влияние данного факта на надежность иной информации, предоставленной руководством аудируемого лица;

пересмотреть оценку риска существенного искажения информации и изменить характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу с целью уменьшения данного риска;

модифицировать аудиторское заключение.

18. Если аудиторской организации не удалось получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства аудируемого лица, она может рассматривать данную ситуацию как ограничение объема аудита.

19. Отказ руководства аудируемого лица предоставить заявление по запросу аудиторской организации может повлиять на возможность аудиторской организации сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. По существенным вопросам отказ руководства аудируемого лица в предоставлении заявления по запросу аудиторской организации либо неполнота предоставленных сведений могут рассматриваться аудиторской организацией как ограничение объема аудита и приводить к модификации аудиторского заключения, о чем аудиторской организации следует сообщить руководству аудируемого лица.

20. Если руководство аудируемого лица не предоставляет заявления о своих обязанностях в соответствии с пунктами 4 и 7 настоящих Правил или у аудиторской организации имеются достаточные основания сомневаться в компетентности или объективности руководства аудируемого лица, предоставившего заявления, аудиторской организации следует отказаться от выражения аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторская организация не может только на основании полученных ею других аудиторских доказательств вынести суждение о том, что руководство аудируемого лица выполнило свои обязанности по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставило аудиторской организации всю необходимую для аудита информацию. Если руководство аудируемого лица не предоставляет соответствующие заявления или, по мнению аудиторской организации, такие заявления ненадежны, то данная ситуация может повлиять на оценку риска существенного искажения информации на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки.

21. Если заявление руководства аудируемого лица, предоставляемое в соответствии с пунктами 4 и 7 настоящих Правил, модифицировано по сравнению с требованиями аудиторской организации, данный факт не означает, что руководство аудируемого лица не предоставило соответствующее заявление. Вместе с тем причина модификации может повлиять на аудиторское мнение, выраженное в аудиторском заключении.

Если заявление руководства аудируемого лица содержит указание на то, что за исключением существенного несоблюдения какого-либо конкретного требования применяемой основы составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетность подготовлена в соответствии с такой основой, или что аудиторской организации представлена вся информация, за исключением той, которая не может быть представлена по каким-либо конкретным объективным причинам, то в таких случаях аудиторской организации следует считать, что руководство аудируемого лица обеспечило надежные заявления. При этом аудиторской организации следует рассмотреть влияние указанных в заявлениях руководства аудируемого лица фактов на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и на аудиторское мнение.

ГЛАВА 5 ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЙ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

22. Заявления руководства аудируемого лица, предусмотренные пунктами 4 и 7 настоящих Правил, должны быть оформлены в виде письма-заявления аудируемого лица согласно приложению.

Форма заявлений руководства аудируемого лица по другим вопросам должна быть согласована аудиторской организацией с руководством аудируемого лица.

23. Дата составления письма-заявления руководства аудируемого лица должна предшествовать дате подписания аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности и быть максимально к ней приближена. Поскольку заявления руководства аудируемого лица являются необходимыми аудиторскими доказательствами, аудиторская организация не может представить аудиторское заключение без предварительно полученных заявлений руководства аудируемого лица.

Сроки получения заявлений руководства аудируемого лица по отдельным вопросам, информацию по которым аудиторская организация может посчитать целесообразным запросить в ходе проведения аудита, следует согласовать с руководством аудируемого лица.

24. Заявления руководства аудируемого лица распространяются на все периоды, за которые проводится аудит. Если руководство аудируемого лица предоставляло заявления в отношении предыдущих периодов, то оно должно вновь подтвердить, что заявления, сделанные ранее относительно предыдущих периодов, сохраняют свой надлежащий характер, либо отразить произошедшие изменения. Аудиторской организации и руководству аудируемого лица следует согласовать форму таких заявлений.

25. Если действующее руководство аудируемого лица не исполняло свои обязанности в течение предыдущих периодов, аудиторской организации и руководству аудируемого лица следует согласовать содержание заявлений руководства аудируемого лица. Если руководство аудируемого лица было назначено в течение отчетного периода, то оно несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, и аудиторская организация вправе требовать от руководства аудируемого лица предоставления соответствующих заявлений.

Приложение
к правилам
аудиторской деятельности
"Заявления руководства
аудируемого лица"

(бланк аудируемого лица
или угловой штамп)
(дата, N письма-заявления)

                             Письмо-заявление <*>
___________________________________________________________________________
(фамилия, имя собственное, отчество (при наличии) руководителя аудиторской
            организации, которому адресуется письмо-заявление)
     Данное письмо-заявление направляется в связи с проводимым Вами аудитом
бухгалтерской (финансовой) отчетности _____________________________________
                                                (наименование
___________________________________________________________________________
                             аудируемого лица)
за  _______  год с целью выражения мнения о том, представлена ли финансовая
отчетность  достоверно  во  всех  существенных  аспектах  в  соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности.

                   Бухгалтерская (финансовая) отчетность

     Мы  подтверждаем, что в соответствии с нашими убеждениями и имеющимися
у нас сведениями:
     1.  Мы  выполнили  свои  обязанности, изложенные в условиях проведения
аудита от ___________________ в отношении подготовки финансовой отчетности
                (дата)
в   соответствии   с   Международными  стандартами  финансовой  отчетности.
Финансовая  отчетность  представлена достоверно в соответствии с указанными
стандартами.
     2.  Значительные  допущения,  используемые нами при подготовке учетных
оценок, являются обоснованными.
     3.  Отношения  и  операции с аффилированными лицами надлежащим образом
учтены и раскрыты.
     4. В отношении всех событий, произошедших после отчетной даты, которые
требуют  корректировок  или  раскрытий,  соответствующие  корректировки или
раскрытия были внесены.
     5.  Эффект  неисправленных  искажений  является  несущественным как по
отдельности, так и в совокупности для финансовой отчетности в целом. Список
неисправленных искажений прилагается к письму-заявлению.
     6. ___________________________________________________________________
              (любые другие вопросы, информацию по которым аудиторская
               организация может посчитать целесообразным запросить)

                        Предоставленная информация

     1. Мы предоставили Вам:
     доступ  ко  всей информации, которая, насколько нам известно, является
значимой для подготовки финансовой отчетности;
     дополнительную  информацию,  которую  Вы  потребовали  от  нас с целью
проведения аудита;
     возможность  общения  с  работниками  нашей организации, от которых Вы
считаете необходимым получить аудиторские доказательства.
     2.  Все  операции  были  отражены  в  данных  бухгалтерского  учета  и
финансовой отчетности.
     3.  Мы  раскрыли  Вам  результаты  нашей  оценки  риска  существенного
искажения  финансовой  отчетности,  вызванного недобросовестными действиями
___________________________________________________________________________
    (лиц, наделенных руководящими полномочиями, руководства, работников
                         организации или иных лиц)
     4.  Мы  раскрыли  Вам  всю  информацию  относительно  недобросовестных
действий   или  подозреваемых  недобросовестных  действий,  о  которых  нам
известно.
     5. Мы раскрыли Вам все известные факты несоблюдения или подозреваемого
несоблюдения  законодательства,  которые могут оказать существенное влияние
на финансовую отчетность.
     6.  Мы раскрыли Вам информацию об аффилированных лицах и все отношения
и операции с аффилированными лицами, о которых нам известно.
     7. ___________________________________________________________________
              (любые другие вопросы, информацию по которым аудиторская
               организация может посчитать целесообразным запросить)

Руководитель ______________________________________________________________
               (подпись, фамилия, инициалы руководителя аудируемого лица)

     --------------------------------
     <*>  В представленном письме-заявлении применяемой основой составления
и  представления  финансовой  отчетности  являются  Международные стандарты
финансовой  отчетности.  В  случае  применения  иной  основы  составления и
представления финансовой отчетности при подготовке письма-заявления следует
учитывать соответствующие требования такой основы.

                                               УТВЕРЖДЕНО
                                               Постановление
                                               Министерства финансов
                                               Республики Беларусь
                                               11.03.2002 N 35

ПРАВИЛА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ В ХОДЕ АУДИТА"

Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Целью правил аудиторской деятельности "Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита" (далее - Правила) является определение действий аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя (далее - аудиторская организация) по выявлению и изучению в ходе аудита хозяйственных операций со связанными сторонами.

2. Задачами Правил является определение:

основных требований к раскрытию операций со связанными сторонами;

действий аудиторской организации по выявлению операций со связанными сторонами;

порядка проверки операций со связанными сторонами;

действий по оценке результатов проверки операций со связанными сторонами.

3. Исключен.

Глава 2 ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ

4. Для целей настоящих Правил используются следующие понятия:

связанные стороны - стороны, одна из которых контролирует другую или оказывает значительное влияние на принятие решений другой стороной;

операция между связанными сторонами - передача имущества или обязательств между связанными сторонами.

5. Связанными сторонами могут быть:

головные, дочерние, зависимые организации;

организации, учредители (участники, собственники) и (или) руководители которых состоят в близком родстве или свойстве;

организации, учредителями (участниками, собственниками) которых являются одни и те же лица.

6. Руководство аудируемого лица несет ответственность за достоверное отражение операций со связанными сторонами в бухгалтерском учете и отчетности.

7. Аудиторская организация планирует и проводит аудит в целях получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, позволяющих сделать выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации об операциях со связанными сторонами. Количество и качество аудиторских доказательств для оценки операций со связанными сторонами, определение степени существенности таких операций в тех или иных обстоятельствах являются предметом профессионального суждения аудитора.

8. Аудиторская организация при формировании профессионального суждения проводит проверку и анализ отраженных операций аудируемого лица со связанными сторонами для установления того, что существенные операции правомерны и отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

При появлении у аудиторской организации обоснованных сомнений по вопросам, имеющим существенное значение, ей следует принять меры для получения достаточных аудиторских доказательств.

9. Аудиторской организации необходимо знать о деятельности аудируемого лица и отрасли в целом для выявления операций со связанными сторонами, которые могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица.

10. Аудиторской организации следует уделять внимание операциям, проводимым аудируемым лицом со связанными сторонами по следующим основаниям:

нормативные правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности, могут предусматривать раскрытие информации о связанных сторонах;

существование связанных сторон может оказывать влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

источник аудиторского доказательства оказывает влияние на оценку аудитором его достоверности. Аудиторской организации при получении внешних аудиторских доказательств важно знать, не является ли источник таких доказательств связанной стороной;

хозяйственные операции аудируемого лица со связанными сторонами могут отличаться от операций, присущих хозяйственной деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Глава 3 ДЕЙСТВИЯ ПО ВЫЯВЛЕНИЮ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ

11. Аудиторская организация проверяет информацию, представленную руководством аудируемого лица, о наличии организаций, относящихся к связанным сторонам. При этом следует учитывать возможность наличия у аудируемого лица и других связанных сторон, в том числе существенно влияющих на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

12. Для проверки полноты информации, представленной руководством аудируемого лица и касающейся перечня связанных сторон, аудиторская организация может предпринять следующие действия:

сверить перечень связанных сторон аудируемого лица данного отчетного периода со списком связанных сторон, отраженных в рабочей документации за предшествующий год;

изучить порядок определения аудируемым лицом связанных сторон;

запросить у руководства аудируемого лица информацию об его участии в делах других организаций;

изучить списки акционеров аудируемого лица;

изучить протоколы собраний акционеров аудируемого лица, заседаний его руководящего органа и другие аналогичные документы;

другие действия.

13. Если по мнению аудиторской организации риск необнаружения операций со связанными сторонами, имеющих существенное значение, невысок, то действия аудиторской организации могут быть изменены.

14. При получении понимания системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций со связанными сторонами аудиторской организации следует:

рассмотреть основные принципы управления аудируемым лицом с точки зрения особенностей операций со связанными сторонами;

выяснить, предусмотрены ли необходимые средства контроля в отношении возможности осуществления и отражения операций со связанными сторонами;

убедиться в том, что предусмотренные процедуры контроля являются надежными и применялись аудируемым лицом в течение всего рассматриваемого периода.

Глава 4 ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ

15. Аудиторская организация должна получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, позволяющие достичь приемлемой уверенности в отношении правильного отражения и раскрытия в бухгалтерском учете и отчетности аудируемого лица операций со связанными сторонами во всех существенных отношениях.

16. В ходе аудита аудиторской организации необходимо обратить внимание на хозяйственные операции, которые могут указывать на существование ранее невыявленных связанных сторон, такие, как:

операции, предусматривающие необычные условия, например, нехарактерные для деятельности аудируемого лица цены, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей;

операции, противоречащие деятельности аудируемого лица;

операции, содержание которых противоречит их форме;

нетипичные хозяйственные операции, особенно имевшие место в конце отчетного периода;

неоправданно высокая доля операций с определенными покупателями или поставщиками;

предоставление или получение аудируемым лицом бесплатных или убыточных услуг;

совершение операций с организациями, зарегистрированными в зонах льготного налогообложения;

оформление сделок должностными лицами аудируемого лица, которые не уполномочены оформлять такие операции.

17. При проверке операций со связанными сторонами необходимо:

проанализировать наиболее крупные операции со связанными сторонами с целью выявления их подлинных условий и сумм;

провести необходимые исследования в отношении контрагентов аудируемого лица, если возникло предположение, что они представляют связанные с ним стороны;

запросить подтверждения информации об операциях со связанными сторонами у независимых источников;

обсудить с руководством аудируемого лица цели и условия операций, по которым у аудиторской организации возникли вопросы;

получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;

сопоставить сведения, полученные от руководства аудируемого лица и связанных сторон, с информацией от лиц, имеющих отношение к данной операции.

18. При необходимости аудиторской организации следует запросить у руководства аудируемого лица письменные разъяснения по вопросам:

полноты представленной информации, касающейся перечня организаций, относящихся к связанным сторонам;

правильности раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Глава 5 ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ И ПОСЛЕДУЮЩИЕ ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

19. На основании информации о связанных сторонах аудиторская организация должна дать оценку полноты и правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица операций со связанными сторонами в соответствии:

с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность;

с профессиональным суждением аудитора о том, согласуются ли данные, представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности, с известными аудитору сведениями об отношениях аудируемого лица со связанными сторонами.

20. В отношении сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторской организации кроме рассмотрения вопросов о соблюдении общих требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности, следует оценить:

обоснованность включения или невключения данных о дочерних и зависимых организациях в сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

правильность объединения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности головной и дочерних организаций в сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в том числе применение единой учетной политики;

правильность отражения в сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности числовых показателей об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях, без которых точная оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности невозможна или затруднена для пользователя.

21. По результатам проведения аудита аудиторская организация обязана направить руководителям аудируемого лица и (или) заказчику аудита информацию с обоснованными замечаниями относительно правильности отражения операций со связанными сторонами, если они имеются. Аудиторской организации следует указать, какие из сделанных замечаний по операциям со связанными сторонами являются существенными и влияют ли они на выводы в аудиторском заключении.

22. Если по мнению аудиторской организации по завершении аудита она не располагает всей необходимой информацией, касающейся имеющих существенное значение операций со связанными сторонами, или операции аудируемого лица со связанными сторонами раскрыты и отражены в бухгалтерском учете так, что это отрицательно влияет на достоверность его бухгалтерской (финансовой) отчетности в существенных отношениях, аудиторская организация должна подготовить по результатам аудита заключение, отличное от безусловно положительного.

Архів документів Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского

Постановления Минфина РБ