Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.07.2002 № 79 "О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденное приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. № 326"

Документ утратил силу

Стр. 1

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 |

Зарегистрировано в НРПА РБ 24 декабря 2002 г. N 8/8892

На основании Закона Республики Беларусь от 2 февраля 1994 г. "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 7, ст. 94), Закона Республики Беларусь от 20 декабря 1991 г. "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 75), Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. N 11 (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 16 ноября 2000 г. N 22) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 23, 1/191; 2000 г., N 109, 1/1779), Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. N 722) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 89, 1/788; 2001 г., N 117, 1/3286), Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 106, 5/9345) и в целях совершенствования методологии контроля за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Внести в Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденное приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. N 326 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 19, 8/2581; 2001 г., N 91, 8/7206), изменения и дополнения, изложив его в новой редакции:

                                           "УТВЕРЖДЕНО
                                           Приказ Государственного
                                           налогового комитета
                                           Республики Беларусь
                                           30.12.1999 N 326

ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

Раздел I ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЗАДАЧИ, ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРОК

Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами разработано на основании Указа Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций" (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. N 722) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 89, 1/788; 2001 г., N 117, 1/3286), Декрета Президента Республики Беларусь от 12 февраля 1997 г. N 2 "О декларировании доходов и имущества физических лиц в Республике Беларусь" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 5, ст. 173), Декрета Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. N 11 "Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 16 ноября 2000 г. N 22) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 23, 1/191; 2000 г., N 109, 1/1779), Закона Республики Беларусь от 20 декабря 1991 г. "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 75), Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 5, ст. 79), Закона Республики Беларусь от 2 февраля 1994 г. "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 7, ст. 94), Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. "О бухгалтерском учете и отчетности" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 34, ст. 566).

Глава 2 ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

2. Основными задачами, разрешаемыми налоговыми органами в ходе проведения проверок, являются:

2.1. проверка соблюдения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями <*> и физическими лицами (далее - плательщики или налогоплательщики), обязанными в соответствии с законодательством Республики Беларусь исчислять и уплачивать налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (далее - налоги), законодательства о налогах и предпринимательстве;

-------------------------------

<*> Далее - субъекты предпринимательской деятельности.

2.2. проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов;

2.3. осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, взыскание на которое обращено в счет погашения задолженности по налогам;

2.4. выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях;

2.5. установление причин и условий, способствующих совершению нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности налогоплательщика в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

2.6. принятие мер по обеспечению поступления в бюджет допричисленных в ходе проверок налогов, примененных к плательщику экономических санкций и наложенных на физических лиц административных штрафов;

2.7. осуществление контроля за другими вопросами финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, контроль за которыми возложен на налоговые органы в соответствии с законодательными и другими нормативными правовыми актами, в пределах компетенции налоговых органов.

Глава 3 ОБЯЗАННОСТИ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРОК

3. При проведении проверок должностные лица <*> налоговых органов обязаны:

-------------------------------

<*> Далее - проверяющие.

3.1. строго руководствоваться Конституцией Республики Беларусь, законами Республики Беларусь, декретами и указами Президента Республики Беларусь, постановлениями Правительства Республики Беларусь, иными актами законодательства;

3.2. выполнять требования Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" и Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. N 722), настоящего Положения и других нормативных правовых актов о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами;

3.3. принимать в пределах своей компетенции необходимые меры по пресечению и предупреждению нарушений законодательства, возмещению вреда, причиненного государству, по привлечению к ответственности виновных лиц, применению экономических санкций, предусмотренных законодательством;

3.4. требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве и контролировать исполнение этих требований;

3.5. не нарушать права и законные интересы налогоплательщика, быть вежливыми и корректными с налогоплательщиком или его представителями <*>, не унижать их достоинства;

-------------------------------

<*> Здесь и далее под представителями налогоплательщика понимаются руководитель, бухгалтер, другие уполномоченные лица, выступающие от имени и по поручению юридического лица или индивидуального предпринимателя, индивидуальный предприниматель, а также лица, работающие по трудовому договору или гражданско-правовому договору, заключенному с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

3.6. соблюдать конфиденциальность сведений о плательщике, его деятельности и результатах проведенной проверки;

3.7. в установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь порядке передавать правоохранительным органам материалы проверок, в которых усматриваются признаки состава преступления.

Инспекции Министерства по налогам и сборам <*> Республики Беларусь и их должностные лица обязаны использовать сведения о доходах плательщиков исключительно в служебных целях, сохранять установленную законодательством коммерческую тайну, тайну вкладов и переписки, не разглашать материалы проверок налогоплательщика, которые могут быть преданы гласности в служебных целях лишь с разрешения начальника инспекции МНС (его заместителя).

-------------------------------

<*> Далее - инспекции МНС, ИМНС или налоговые органы.

Глава 4 СОБЛЮДЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ ДОЛЖНОСТНЫМИ ЛИЦАМИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

4. С целью соблюдения профессиональной этики, недопущения случаев компрометации и обеспечения собственной безопасности проверяющий должен:

4.1. немедленно сообщать непосредственному руководителю в случае, если ему будет поручено проверить организацию, где работают родственники, или о наличии иных оснований, могущих повлиять на объективность проверки, с целью замены объекта проверки;

4.2. проводить прием посетителей и консультации налогоплательщиков, обращающихся в инспекции МНС, только на служебных местах;

4.3. обращать внимание по завершении приема посетителей на то, чтобы ими не оставлялись личные вещи в служебных помещениях инспекции МНС;

4.4. не принимать от посторонних лиц любые вещи для передачи другим должностным лицам налогового органа, в том числе и под предлогом их отсутствия;

4.5. не оставлять посторонних лиц в служебных помещениях одних без присутствия других работников налогового органа;

4.6. не вести телефонных разговоров с проверяемым налогоплательщиком или его представителями, не касающихся вопросов проведения проверки;

4.7. производить вручение акта проверки, изъятие у плательщика документов, свидетельствующих о занижении (сокрытии) объектов налогообложения, с участием других должностных лиц налогового органа (либо с привлечением представителей правоохранительных органов);

4.8. немедленно сообщать руководителю налогового органа <*> о случаях угроз, шантажа и попыток подкупа со стороны налогоплательщика (его представителей);

-------------------------------

<*> Здесь и далее под руководителем налогового органа понимается начальник инспекции МНС и его заместители.

4.9. выполнять другие обязанности, установленные законодательством и (или) утвержденные руководителем налогового органа.

Глава 5 ПРАВА ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ (ПРОВЕРЯЮЩИХ) ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРКИ

5. Проверяющие при проведении проверок имеют право:

5.1. проверять денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, сметы, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, относящимся к их компетенции;

5.2. получать от юридических и физических лиц необходимые сведения, справки, документы (копии с них) о хозяйственной деятельности проверяемых плательщиков, а также проверять наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги, материальные ценности и другое имущество;

5.3. проверять в пределах своей компетенции достоверность данных, указанных в декларациях, предъявляемых в установленном законодательством порядке в налоговые органы;

5.4. требовать письменные объяснения от должностных лиц и других лиц, работающих по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, заключенным с проверяемым плательщиком, других физических лиц по вопросам, возникающим в ходе налоговой проверки;

5.5. при исполнении служебных обязанностей и предъявлении служебного удостоверения свободно входить и с участием собственника (его представителя либо уполномоченного им лица) производить в соответствии с законодательством обследование принадлежащих юридическим и физическим лицам любых производственных, складских, торговых и иных помещений, которые используются или могут использоваться для извлечения доходов от предпринимательской деятельности;

5.6. производить с соблюдением законодательства личный досмотр нарушителей законодательства о налогах и предпринимательстве, а также досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

5.7. в установленном порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами, в том числе валютными, а также получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых налогоплательщиков, о состоянии счетов и оборотов по ним, о состоянии открытых им кредитов и по другим вопросам, возникающим в ходе проверки;

5.8. получать от налогоплательщиков справки и копии документов по операциям и расчетам с проверяемым субъектом, проводить встречные проверки путем ознакомления с подлинными документальными записями в регистрах учета и получать объяснения от должностных лиц и иных работников, а также физических лиц;

5.9. привлекать специалистов для определения количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ, для проверки фактических затрат сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных обмеров объемов ремонтно-строительных работ и определения их качества, а также в других необходимых случаях;

5.10. в случаях, предусмотренных законодательством, опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы, иные места хранения ценностей, финансовых документов и ценных бумаг, за исключением касс и хранилищ учреждений банков, проводить проверки фактического наличия ценностей в них, назначать их инвентаризацию, а также проверять правильность ее проведения;

5.11. в случаях, предусмотренных законодательством, изымать документы, в том числе электронные документы на машинных носителях (системный блок компьютера, дискеты, CD-диски, магнитооптические диски, стримерные кассеты и др.), свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения, а также патенты, свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, лицензии для передачи их в органы, которые выдали эти документы, с сообщением о нарушениях налогового законодательства;

5.12. налагать в соответствии с законодательством на имущество налогоплательщиков - нарушителей налогового законодательства арест, который заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться этим имуществом; передавать описанное имущество по акту передачи на хранение недоимщику или его представителю, иному лицу с предупреждением последних об уголовной ответственности за сохранность описанного имущества или производить изъятие описанного имущества для обеспечения принудительного взыскания в бюджет недоимок по налогам и экономических санкций путем обращения взыскания на описанное имущество;

5.13. изымать у правонарушителей вещи и товарно-материальные ценности <*> (неоприходованные товары, образцы сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, денежную выручку), являющиеся объектами нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве или вещественными доказательствами по этим делам;

-------------------------------

<*> Далее - ТМЦ.

5.14. вносить в установленном порядке предложения проверяемым налогоплательщикам об уплате налогов и сумм экономических санкций;

5.15. вносить предложения руководителю налогового органа (его заместителю) о приостановлении полностью или частично операций налогоплательщика по его счетам и вкладам в банках, а также принятии иных мер по обеспечению взыскания допричисленных сумм налогов и предъявленных экономических санкций, информированию вышестоящего органа государственного управления, собственника (уполномоченного им лица), а в установленных законодательством случаях и органа, осуществившего государственную регистрацию проверенного налогоплательщика, о выявленных фактах нарушений законодательства, обстоятельствах и причинах их возникновения с предложениями по их устранению и предотвращению;

5.16. передавать в установленном порядке по согласованию с лицом, назначившим проверку, материалы в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению вреда, причиненного государству, привлечению к ответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения субъектом предпринимательской деятельности законодательства о налогах и предпринимательстве;

5.17. вносить предложения МНС и инспекциям МНС по областям и городу Минску по совершенствованию налогового законодательства и организации работы государственных налоговых органов в целях повышения эффективности хозяйственной деятельности налогоплательщика и увеличения поступления налогов в бюджет.

Раздел II ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Глава 6 ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

6. Проверки субъектов предпринимательской деятельности, проводимые налоговыми органами, подразделяются на камеральные и выездные.

Выездные проверки по основанию назначения делятся на плановые и внеплановые, а по видам - на комплексные, целевые, рейдовые и встречные.

Глава 7 КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

7. Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом по месту своего нахождения на основе данных налоговых расчетов, деклараций, бухгалтерской отчетности и пояснительных записок к ней, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, представленных налогоплательщиком, а также объяснений, представленных налогоплательщиком или его представителями, и имеющихся у налогового органа документов и сведений. В ходе камеральной проверки устанавливается правильность исчисления плательщиком налогов, обоснованность применения льгот, своевременность перечисления исчисленных сумм налогов в бюджет, соблюдение плательщиками установленного порядка формирования уставного фонда, а также соответствие стоимости чистых активов плательщика зарегистрированному размеру уставного фонда.

Камеральная налоговая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение, а также без уведомления налогоплательщика о начале ее проведения.

В случае установления нарушений законодательства о налогах результаты камеральной проверки оформляются актом проверки согласно приложению 1. Порядок вручения актов камеральных проверок, их регистрации и учета, вынесения по ним решений и их обжалования устанавливается применительно к требованиям, предъявляемым к проведению выездных налоговых проверок и изложенным в разделе VIII настоящего Положения.

При отсутствии нарушений законодательства о налогах должностным лицом налогового органа данные из расчета по налогам, декларации заносятся в компьютерную базу данных без составления справки проверки и на представленных плательщиком налоговых расчетах, декларациях этим лицом собственноручно учиняются запись "Проверено" и личная подпись, после чего расчеты, декларации приобщаются к делу налогоплательщика.

Не требуется оформления акта камеральной проверки при взыскании пени за несвоевременную уплату налогов.

Глава 8 ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

8. Выездная налоговая проверка <*> проводится по месту нахождения налогоплательщика либо в помещении инспекции МНС в случаях, определяемых настоящим Положением, путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете налогоплательщиком операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на размеры объектов налогообложения, с последующим сравнением выведенных в ходе проверки фактических размеров объектов налогообложения с отраженными плательщиком в расчетах по налогам (бухгалтерским отчетам, балансам, декларациям) и других документах, представлявшихся налоговому органу в течение периода, подвергающегося проверке.

-------------------------------

<*> Далее по тексту - налоговая проверка, проверка.

Выездная налоговая проверка (кроме встречной выездной проверки либо выездной налоговой проверки, проводимой по назначению вышестоящего налогового органа или по постановлению правоохранительных и судебных органов) проводится проверяющими инспекции МНС, на учете в которой состоит налогоплательщик, и (или) должностными лицами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, инспекций МНС по областям (городу Минску), инспекций МНС по городам, имеющим районное деление.

Выездная налоговая проверка может быть плановой или внеплановой.

9. Плановая выездная налоговая проверка проводится на основании графика проверок, утверждаемого руководителем налогового органа в срок не позднее 40 календарных дней до начала следующего полугодия. Основанием для включения налогоплательщика в график проверок являются результаты анализа представленных в налоговый орган расчетов, иные сведения, собираемые и накапливаемые налоговыми органами в установленном порядке. В график также включаются налогоплательщики, проверки которых предусмотрены координационным планом контрольной деятельности, разработанным Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.

В график могут быть включены проверки, назначаемые по поручениям контролирующих, правоохранительных, судебных, вышестоящих налоговых органов, поступившим в налоговый орган до утверждения графика.

Плановые выездные налоговые проверки одного и того же налогоплательщика проводятся не более одного раза в год, т.е. очередная плановая выездная налоговая проверка должна назначаться не ранее чем через 12 месяцев с даты вручения акта проверки по предыдущей выездной налоговой проверке, за исключением случаев, когда плательщик принял решение о ликвидации (прекращении деятельности), либо в связи с банкротством (экономической несостоятельностью) плательщика.

Плановая выездная налоговая проверка организации может назначаться 1 раз в 3 года при одновременном наличии 3 условий:

соответствие удельного веса общей суммы уплаченных налогов по отношению к полученной выручке средней налоговой нагрузке, сложившейся в отчетном году по конкретному виду экономической деятельности;

отсутствие задолженности по начисленным налоговым платежам;

наличие до 1 июля безусловно положительного аудиторского заключения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за предыдущий год.

Графики проверок не являются документами для служебного пользования и доводятся до сведения налогоплательщиков путем их помещения на информационных стендах, оборудованных в помещениях инспекций МНС. В целях осуществления координации деятельности государственных органов, уполномоченных проводить проверки субъектов предпринимательской деятельности, график проверок в срок не позднее 5 дней с даты утверждения направляется территориальным органам Комитета государственного контроля Республики Беларусь (в том числе Департамента финансовых расследований), Министерства финансов Республики Беларусь, управлениям Национального банка Республики Беларусь. Иным правоохранительным, контролирующим органам графики предоставляются по их запросам.

Плановые выездные налоговые проверки плательщиков, проводимые Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь или инспекциями МНС по областям и городу Минску, включаются в рабочие планы этих органов, составляемые на квартал, с письменным уведомлением налогоплательщика и инспекции МНС, на учете в которой находится данный налогоплательщик, направляемым за 15 дней до начала проверки. В случае, если должностные лица МНС или инспекций МНС по областям и городу Минску направляются для проведения проверок плательщиков, включенных в графики проверок инспекций МНС по районам и городам, письменное уведомление налогоплательщиков не производится.

При обращении налогоплательщика или его представителей и при наличии у плательщика уважительных причин (отсутствие по болезни или нахождение в очередном отпуске (в командировке) ответственного должностного лица, проведение проверки аудиторской организацией и др.) плановая выездная налоговая проверка может быть перенесена руководителем налогового органа на более поздний период.

Перенос и (или) продление сроков проведения плановых выездных налоговых проверок производится руководителем налогового органа на основании служебных записок проверяющих и (или) начальников отделов. Не допускается перенос сроков проверок плательщиков, скоординированных с другими контролирующими органами в порядке, утвержденном Председателем Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.

10. Внеплановая выездная налоговая проверка одного и того же субъекта предпринимательской деятельности проводится только по поручению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, правоохранительных, судебных и налоговых органов.

Внеплановая выездная налоговая проверка по поручению правоохранительных, судебных, контролирующих и иных уполномоченных на то государственных органов проводится на основании поручения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь либо инспекций МНС по областям и городу Минску (при поступлении поручений от территориальных правоохранительных, судебных, контролирующих и иных уполномоченных на то государственных органов), которые ведут учет поступивших поручений вышеперечисленных органов и обеспечивают планомерное их выполнение.

Вне плана районными (городскими) инспекциями МНС проводятся проверки субъектов предпринимательской деятельности также в случае поступления поручений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, инспекций МНС по областям и городу Минску.

Руководителем налогового органа внеплановые выездные налоговые проверки могут назначаться в случаях:

поступления сообщений от других лиц, содержащих конкретные факты о совершаемом плательщиком либо физическим лицом налоговом нарушении, для пресечения которого требуются незамедлительные действия налоговых органов, либо совершенное налоговое нарушение впоследствии может быть сокрыто плательщиком;

снижения по сравнению с предыдущим отчетным периодом (кварталом, полугодием) удельного веса исчисленных плательщиком налогов к полученной выручке либо в случае незначительного удельного веса исчисленных налогов к полученной выручке по сравнению с другими плательщиками, занимающимися аналогичными видами деятельности;

перепроверки качества выездных налоговых проверок плательщиков, проведенных проверяющими.

Внеплановые проверки также назначаются руководителями инспекций МНС по районам и городам для изучения причин образования задолженности по платежам в бюджет, выявления активов для погашения этой задолженности, обоснованности требований плательщика о зачете либо возврате переплат по платежам в бюджет, в связи с ликвидацией юридического лица (прекращением деятельности индивидуального предпринимателя), рассмотрением в суде иска о признании плательщика экономически несостоятельным (банкротом), изменением места жительства индивидуального предпринимателя или юридического адреса организации с постановкой на налоговый учет в инспекции МНС другого района или города.

Также вне плана проводятся проверки плательщиков, которые после завершения налоговой проверки и вынесения решения по ее результатам предоставили в установленные законодательством сроки дополнительные документы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, исчислением и уплатой налогов, а также если вышестоящим налоговым органом при рассмотрении жалобы плательщика принимается решение о проведении дополнительной проверки.

11. Обоснованность назначения налоговой проверки, за исключением проводимой по поручению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, может быть обжалована в вышестоящий налоговый орган, а также в соответствующий Совет по координации контрольной деятельности в области либо в Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.

Подача жалобы не приостанавливает проведение выездной налоговой проверки.

12. Выездная налоговая проверка может быть комплексной или целевой:

12.1. при проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех видов налогов, плательщиком которых являлся или мог являться проверяемый субъект предпринимательской деятельности за период:

с даты государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности (в случае если он не проверялся налоговыми органами с момента регистрации) либо с даты фактического начала предпринимательской деятельности (в случае осуществления такой деятельности без государственной регистрации и без постановки на учет в налоговых органах);

с даты, установленной законодательством для представления расчетов по налогам, следующей за периодом, охваченным предыдущей налоговой проверкой и до даты, установленной законодательством для сдачи налоговых расчетов перед датой начала текущей выездной налоговой проверки. В ходе комплексной проверки в обязательном порядке подлежат проверке вопросы, отраженные в пункте 26 настоящего Положения.

В случае, когда проверка проводится по требованию правоохранительных и других контролирующих органов, период проверки и дополнительные вопросы, подлежащие проверке, определяются по согласованию с указанными органами;

12.2. в ходе проведения целевой выездной налоговой проверки изучаются вопросы уплаты отдельных видов налогов и сборов, плательщиком которых являлся или мог являться проверяемый субъект предпринимательской деятельности, а также другие вопросы, входящие в компетенцию налоговых органов.

Целевые выездные налоговые проверки проводятся только по решениям, принимаемым Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь или инспекциями МНС по областям и городу Минску, за исключением следующих видов целевых проверок, решение о назначении которых принимается руководителем налогового органа по вопросам:

правильности определения подлежащих возврату из бюджета (зачету в счет других платежей) сумм налога на добавленную стоимость, а также обоснованности образования переплат по иным видам налогов;

исчисления и своевременности перечисления акцизов;

исчисления и своевременности перечисления налога на доходы (за исключением банков и страховых организаций);

исчисления и своевременности уплаты лесного дохода;

правильности взимания и полноты зачисления в бюджет государственной пошлины, а также прочих доходов государственного бюджета;

правильности удержания и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога с заработной платы и приравненных к ней выплат, уплаты индивидуальными предпринимателями и другими физическими лицами подоходного и единого налогов, местных налогов и сборов;

соблюдения установленного порядка обязательной продажи части валютной выручки;

изучения причин образования задолженности по налогам, а также выявления имущества и активов налогоплательщика для обращения их в погашение образовавшейся задолженности, причин снижения поступлений налогов;

соблюдения банками сроков исполнения платежных поручений плательщиков на перечисление исчисленных сумм налогов и примененных экономических санкций в бюджет;

учета переданного на реализацию имущества, взыскание на которое обращено в счет погашения задолженности по налогам, а также соблюдения реализующими организациями требований, предъявляемых к реализации такого имущества, порядка приема денежных средств, полученных от реализации этого имущества, их раздельного учета и полного и своевременного перечисления в бюджет;

целевого использования товаров, при ввозе которых на таможенную территорию были предоставлены льготы по налогам, взимаемым при ввозе товаров (при возложении контроля за целевым использованием ввезенных товаров на налоговые органы);

соблюдения требований пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 13 августа 1996 г. N 292 "О предоставлении юридическим лицам отсрочки по уплате задолженности по налогам и пени" (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1996 г., N 23, ст. 566);

соблюдения установленного порядка осуществления деятельности, на которую требуется получение специального разрешения (лицензии) в уполномоченном органе государственного управления;

соблюдения установленного порядка расчетов между субъектами предпринимательской деятельности, приема наличных денежных средств при реализации товаров (продукции, работ, услуг) за наличный расчет, соблюдения кассовой дисциплины, а также установленного порядка хранения товарно-материальных ценностей в случае выявления нарушений по этим вопросам при проведении рейдовых проверок;

проверки информации, содержащейся в специальном формуляре регистрации финансовой операции, подлежащей особому контролю, поступившем в налоговый орган в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 июля 2000 г. "О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 75, 2/201);

осуществления деятельности без государственной регистрации.

Целевые выездные налоговые проверки изучения причин образования задолженности по налогам, а также выявления имущества и активов налогоплательщика для обращения их в погашение образовавшейся задолженности по налогам оформляются актом (справкой) произвольной формы, и на них не распространяется порядок рассмотрения и принятия решений, установленный настоящим Положением.

Не относятся к проверкам получение информации у налогоплательщиков, в том числе с выходом на место, для анализа и прогнозирования поступления платежей в бюджет, изучения влияния изменений, произошедших в налоговом законодательстве, на финансовое состояние налогоплательщиков, динамику поступления платежей в бюджет, подготовки и обоснования предложений по совершенствованию законодательства.

13. Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности налогоплательщиков и физических лиц, связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг), с хранением и перемещением товарно-материальных ценностей, в других местах, связанных с извлечением доходов. Целью рейдовой проверки являются контроль за соблюдением налогоплательщиками и физическими лицами законодательства о предпринимательстве и налогах, а также соблюдение требований по ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций, установление фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия), сбор оперативной информации, проверки заявлений и жалоб физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности.

В районе, назначенном для рейдовой проверки (рынок, улица, часть населенного пункта и т.д.), проверяющие вправе при соблюдении требований, предъявляемых к проведению рейдовых проверок, проверять деятельность плательщиков независимо от места постановки их на налоговый учет.

14. Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими субъектами предпринимательской деятельности и физическими лицами, если у проверяющих возникли сомнения в достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете плательщика, в отношении которого проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки. Встречная выездная налоговая проверка проводится на основании предписания инспекции МНС, в том числе и на основании предписаний, выданных на проведение выездных налоговых проверок иных налогоплательщиков. Результаты встречной проверки оформляются справкой произвольной формы с приложением к ней копий документов бухгалтерского учета, касающихся осуществления проверявшихся хозяйственных операций.

При наличии в пределах одного города нескольких районных (городской и районной) инспекций МНС или инспекции МНС по области встречные выездные налоговые проверки проводятся проверяющими той инспекции МНС, у которой возникла необходимость уточнения фактов либо которая оформляет материалы по выявленному в ходе рейдовой проверки нарушению.

В случае установления нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве субъектом предпринимательской деятельности, у которого проводится встречная проверка, инспекция МНС, проводившая встречную проверку, обязана в течение 5 календарных дней с даты завершения проверки направить сообщение о выявленных фактах инспекции МНС, на учете в которой состоит указанный субъект предпринимательской деятельности.

Встречные проверки могут не проводиться по финансово-хозяйственным операциям, связанным с формированием затрат, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) проверяемого налогоплательщика при условии, что сумма отдельно взятой операции, осуществлявшейся с резидентами Республики Беларусь, не превышает 50 базовых величин, а с нерезидентами Республики Беларусь - 100 базовых величин, установленных законодательством на дату проведения проверки.

15. Камеральные, встречные, рейдовые и целевые проверки являются внеплановыми налоговыми проверками и проводятся вне зависимости от даты проведения предыдущей проверки.

16. Выездные комплексные, целевые и встречные проверки проводятся на основании предписания согласно приложению 2, а рейдовые проверки - согласно приложению 3, выдаваемого проверяющим и действительного при предъявлении проверяющими служебных удостоверений. Регистрация и учет выданных проверяющим предписаний на проведение проверок ведутся в канцелярии инспекций МНС в журнале учета выданных предписаний согласно приложению 4.

При направлении вышестоящей организацией (Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, инспекцией МНС области (городу Минску), инспекцией МНС по городу) проверяющих на административные территории, не обслуживаемые данной налоговой инспекцией, предписание выдается вышестоящей организацией или по ее поручению инспекцией по месту работы проверяющих.

17. Сроки проведения проверок, проверяемый период, численность проверяющих устанавливаются руководителем налогового органа с учетом конкретных задач проверки и особенностей проверяемых субъектов предпринимательской деятельности.

Срок проведения проверки не должен превышать 30 рабочих дней. При наличии объективных причин, не позволивших завершить проверку в течение 30 рабочих дней, срок действия ранее выданного предписания может быть продлен руководителем налогового органа на основании служебной записки проверяющего. В 30 рабочих дней не входит срок, необходимый проверяющим для проведения подготовительной работы в соответствии с пунктом 18 настоящего Положения, а также для написания акта проверки. Если проверяющий по уважительной причине не может продолжать начатую проверку (предоставление срока плательщику для восстановления учета, болезнь проверяющего, направление проверяющего на другую проверку и др.), руководителем налогового органа проверка приостанавливается, о чем делается соответствующая запись в ранее выданном предписании с ознакомлением представителей плательщика под роспись.

В случае, если проверка проводится по поручению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, правоохранительных, судебных и иных уполномоченных на то государственных органов, о продлении сроков проверки сообщается органу, назначившему ее проведение, с указанием причин продления и планируемых сроков окончания проверки.

Раздел III ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Глава 9 ПОДГОТОВКА К ПРОВЕРКЕ

18. Проведению проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой проверяющие обязаны:

18.1. с использованием компьютерной программы проанализировать представленные в инспекцию МНС плательщиком налоговые расчеты и бухгалтерские балансы (отчеты), декларации с целью обнаружения несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами налогов и объектами налогообложения, а также основными показателями финансово-хозяйственной деятельности плательщика (в том числе в динамике по отчетным периодам);

18.2. проверить обоснованность применения льгот по налогам и отсутствие арифметических ошибок в представленных плательщиком расчетах по налогам;

18.3. проанализировать материалы рейдовых проверок, предыдущие акты выездных налоговых проверок в целях ознакомления с характером установленных ранее нарушений налогового законодательства, проверить полноту и своевременность выполнения плательщиком предложений налоговых органов по устранению выявленных ранее нарушений;

18.4. изучить нормативные правовые акты по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, определению размеров объектов налогообложения и исчислению налогов, связанных с конкретной деятельностью проверяемого налогоплательщика, а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной отрасли народного хозяйства;

18.5. информировать налогоплательщика (его представителей) по телефону о дате начала назначенной плановой выездной налоговой проверки и сообщать ему, что он имеет право до начала проверки представить уточненные расчеты по налогам;

18.6. изучить в инспекции ответы и разъяснения, направленные в адрес налогоплательщика в связи с поступавшими от него запросами;

18.7. изучить сведения о выданных дубликатах учетного номера налогоплательщика для открытия всех типов счетов за весь период деятельности проверяемого плательщика, а также информацию о регистрации кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, приходных кассовых ордеров и отрывных талонов;

18.8. произвести выборку сведений в базе данных, предоставляемых Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь об экспортно-импортных операциях плательщика, подлежащего проверке;

18.9. выяснить по данным Государственного реестра налогоплательщиков сведения о юридических лицах, учредителем (собственником) которых выступают подлежащий проверке плательщик или учредители (собственники) плательщика - юридического лица;

18.10. изучить представленные справки (сведения) о доходах физических лиц.

Вопросы, возникшие у проверяющего при выполнении требований настоящего пункта, подлежат включению в программу проверки и выяснению в ходе проверки плательщика.

19. На основании анализа вышеуказанных источников проверяющим разрабатывается программа проверки, предусматривающая дополнительный (к указанному в пункте 26 настоящего Положения) перечень вопросов, подлежащих проверке, а также период, подлежащий проверке, утверждается начальником отдела инспекции МНС. Программа проверки не разрабатывается для проверки:

правильности удержания подоходного налога с заработной платы;

встречных проверок;

в других случаях, не требующих детального уточнения действий проверяющих.

При направлении на проверку группы проверяющих (более 2 человек), на основании программы проверки руководитель группы распределяет между проверяющими конкретные вопросы и (или) периоды проверки. Кроме того, программа может являться календарным планом проверки по конкретным вопросам для организации работы проверяющих.

В случаях, когда проверка проводится по постановлению органа предварительного следствия или по определению (постановлению) суда либо иных правоохранительных или контролирующих органов, конкретный перечень подлежащих проверке вопросов представляется органом, назначившим проверку.

При этом необходимо иметь в виду, что Законом Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" запрещено привлечение налоговых органов к проверке вопросов, не относящихся к их компетенции, определенной указанным законом.

Глава 10 НАЧАЛО ПРОВЕРКИ

20. Доступ проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика (иного обязанного лица) осуществляется при предъявлении ими служебных удостоверений.

21. В день начала выездной налоговой проверки проверяющие обязаны представиться руководителю, главному бухгалтеру юридического лица (обособленного подразделения), индивидуальному предпринимателю, а при их отсутствии их уполномоченным заместителям или иным уполномоченным представителям, предъявить служебные удостоверения, информировать о начале выездной налоговой проверки и вручить указанным лицам предписание на проведение проверки для ознакомления с ним под роспись. Одновременно проверяющие согласовывают порядок и место проведения проверки, режим работы и другие вопросы, связанные с обеспечением надлежащих условий для проведения проверки.

Дата вручения предписания на проведение выездной налоговой проверки для ознакомления налогоплательщику (его представителям) является датой начала проверки. Проверяющий после ознакомления налогоплательщика с предписанием обязан внести в книгу учета проверок (ревизий), ведущуюся налогоплательщиком в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 февраля 2001 г. N 248 "О ведении юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями книги учета проверок (ревизий)" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 23, 5/5335), необходимые сведения и скрепить их подписью.

Налогоплательщиком (его представителями) на предписании делается отметка об ознакомлении. По просьбе представителей налогоплательщика им предоставляется возможность скопировать предписание, выданное проверяющим на проведение проверки.

При необходимости плательщику (его представителям) разъясняются его права и обязанности.

22. Проверяющие на начальной стадии проверки знакомятся с организационной структурой, условиями работы, организацией производства, документооборота налогоплательщика и при необходимости вносят по согласованию с руководителем налогового органа изменения в программу проведения проверки, а также уточняют сроки проведения проверки.

23. Выездная налоговая проверка проводится в рабочие дни, в рабочее время и по месту нахождения налогоплательщика. В случае несовпадения режима работы налогоплательщика с режимом работы налогового органа или отсутствия у налогоплательщика помещений и (или) условий для размещения проверяющих проверка может осуществляться в помещении по месторасположению налогового органа.

В случае проведения выездной налоговой проверки в служебном помещении налогового органа прием и возврат документов, представленных плательщиком для проверки, осуществляется проверяющими только в систематизированном виде в папках, пронумерованных по листам. Факт приема документов на проверку оформляется путем составления акта приема-возврата документов по форме согласно приложению 5 к настоящему Положению, в котором указывается: кем и от кого приняты документы, название принятых папок с документами с указанием количества листов документов, содержащихся в каждой папке.

Возврат документов плательщику (его представителям) проводится только после проверки последним сохранности документов. Плательщик (его представитель) собственноручной записью на первом экземпляре акта приема-возврата документов свидетельствует о наличии (отсутствии) претензий по сохранности представленных для проверки документов. Акт приема-возврата документов скрепляется подписями плательщика (его представителя) и проверяющего.

Акты приема-возврата документов на проверку приобщаются к акту проверки в качестве приложения.

Акт приема-возврата документов, связанных с уплатой налогов, не составляется в случае, если проверка представленных в инспекцию МНС документов производится в присутствии представителя налогоплательщика и завершается в течение одного рабочего дня.

24. Уточненные расчеты по налогам за проверяемый период, представленные налогоплательщиком инспекции МНС в день начала проверки либо в последующие за днем начала проверки дни (за исключением случаев, когда уточненные расчеты представляются плательщиком в соответствии с нормативными правовыми актами, изданными Министерством финансов Республики Беларусь и (или) Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, в случае представления плательщиком уточненных расчетов по налогам одновременно с годовым балансом за истекший год в установленный законодательством срок), не принимаются во внимание при составлении акта проверки и определении размера сокрытых (заниженных) объектов налогообложения и при применении экономических санкций в соответствии с законодательством.

В случае приостановления проверки для восстановления плательщиком бухгалтерского учета сданные за период восстановления учета уточненные расчеты не принимаются во внимание при выведении результатов проверки и применения экономических санкций.

В случае ведения субъектом предпринимательской деятельности бухгалтерского учета с помощью компьютерного программного обеспечения проверяющие в соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" вправе потребовать от представителей налогоплательщика представить копии документов бухгалтерского учета на бумажных носителях, заверенные подписью главного бухгалтера (бухгалтера) юридического лица или индивидуального предпринимателя.

С согласия проверяющих проверка ими бухгалтерских записей налогоплательщика может проводиться и по компьютерным базам данных налогоплательщика при условии, что представители налогоплательщика за свой счет и своими силами ознакомят проверяющих с инструкциями по использованию автоматизированной информационной системы (далее - АИС), а также с особенностями ведения бухгалтерского учета в эксплуатируемой налогоплательщиком АИС.

25. Проверяющие имеют право проводить сверку бухгалтерских записей в компьютерных базах данных с записями в документах бухгалтерского учета, представленных плательщиком для проверки. В случае выявления расхождений, свидетельствующих о сокрытии налогоплательщиком объектов налогообложения, проверяющие имеют право временно изъять системный блок персонального компьютера и доставить его в помещение налоговой инспекции. Изъятие и опечатывание системного блока персонального компьютера, дискет, CD-дисков, магнитооптических дисков, стримерных кассет и других материальных носителей электронной информации производятся проверяющими в присутствии представителей налогоплательщика и оформляются актом согласно приложению 6. Опечатывание должно быть произведено таким образом, чтобы исключить возможность доступа к составным частям изымаемой техники и содержащейся на ней информации (изымаемый системный блок помещается перед опечатыванием в пакет, кассеты, дискеты - в конверт и т.д.).

Глава 11 ВОПРОСЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ ВЫЯСНЕНИЮ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

26. В ходе налоговой проверки (за исключением целевой, камеральной и встречной проверок, а также случаев составления промежуточного акта проверки) независимо от вопросов, включенных в программу проверки, подлежат проверке следующие вопросы:

26.1. когда и кем зарегистрированы учредительные документы проверяемого юридического лица (выдано свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя); соблюдение юридическим лицом требований, предъявляемых к осуществлению деятельности по юридическому адресу и своевременному сообщению налоговым органам о вносимых в учредительные документы изменениях;

26.2. своевременность и полнота формирования уставного фонда, соответствие чистых активов минимальному размеру уставного фонда;

26.3. имеются ли у проверяемого юридического лица филиалы, представительства или другие обособленные подразделения с целью организации работы по их одновременной проверке наряду с проверкой юридического лица;

26.4. соответствует ли хозяйственная деятельность целям и задачам, определенным в учредительных документах (в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя); занимается ли налогоплательщик деятельностью, не предусмотренной учредительными документами (свидетельством о государственной регистрации индивидуального предпринимателя);

26.5. осуществляются ли виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

26.6. в каком банке открыты текущие счета (расчетный, валютные и другие). В случае необходимости в обслуживающий банк направляется предписание согласно приложению 7 к настоящему Положению о наличии денежных средств и совершенных операциях;

26.7. определена ли учетная политика (методика ведения бухгалтерского учета), соответствует ли Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и соблюдается ли она налогоплательщиком;

26.8. соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета данным главной книги, баланса и приложений к нему, расчетам по налогам, декларациям;

26.9. надлежащим ли образом оформляются первичные бухгалтерские документы; причины вносимых в них исправлений;

26.10. не отражаются ли в регистрах бухгалтерского учета записи, не подтвержденные первичными документами; не имеется ли не проведенных по регистрам первичных документов;

26.11. правильно ли определена себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);

26.12. правильно ли определена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

26.13. состояние расчетов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами и обоснованность образования, наличия и списания дебиторской и кредиторской задолженности;

26.14. правильно ли приходуются основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, начисляется ли износ и производится ли их переоценка в соответствии с действующим законодательством;

26.15. соблюдаются ли требования нормативных правовых актов, регулирующих порядок ведения кассовых операций, а также регулирующих порядок приема наличных денежных средств от покупателей (клиентов) и расчетов с использованием наличных денежных средств;

26.16. порядок учета бланков строгой отчетности;

26.17. правильность отражения операций по внереализационным доходам и расходам;

26.18. правильность и полнота исчисления, удержания и перечисления налогов в государственный бюджет, обратив особое внимание на полноту отражения показателей для исчисления налогов: нет ли их занижения, обоснованность применения льгот, правильность применения ставок для исчисления налогов;

26.19. соблюдается ли порядок валютного регулирования на территории Республики Беларусь по вопросам, отнесенным законодательством к компетенции налоговых органов;

26.20. при проверке индивидуального предпринимателя в обязательном порядке проверяются все декларации и сведения, представленные индивидуальным предпринимателем в налоговый орган за отчетный период. Результаты проверки отражаются в акте проверки;

26.21. при проведении проверки проверяющие обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства, произвести сверку сумм налогов, фактически перечисленных плательщиком, с суммами, подлежащими перечислению в соответствии с данными проверки. Если налогоплательщик переплатил сумму налогов, не использовал полагающиеся ему в соответствии с законодательством льготы (при наличии на момент проверки у налогоплательщика документов, подтверждающих право на получение льгот, и если соблюдены все условия, необходимые для предоставления этих льгот), эти факты также учитываются проверяющим при выведении сумм налогов, причитающихся к доплате в бюджет за соответствующие проверяемые периоды финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Раздел IV ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В СПЕЦИАЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ

Глава 12 ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ ИХ РЕОРГАНИЗАЦИИ, А ТАКЖЕ ЛИКВИДАЦИИ

27. При реорганизации юридического лица (слиянии, присоединении) выездная налоговая проверка лиц, подлежащих ликвидации, производится инспекцией, на налоговом учете в которой находятся эти лица. Проверка производится в плановом порядке, но не позднее 6 месяцев с даты реорганизации юридического лица. Акт проверки вручается руководителю вновь возникшего юридического лица. Вынесение решения о применении экономических санкций по результатам проверки, его вручение и взыскание сумм налогов и примененных экономических санкций производятся в соответствии с настоящим Положением и другими актами законодательства, регулирующими вопросы взыскания платежей в бюджет.

В случае реорганизации юридического лица без ликвидации реорганизуемого юридического лица (в виде разделения, выделения и преобразования) проверка производится в плановом порядке по усмотрению инспекции МНС, на учете в которой находится реорганизуемое юридическое лицо.

28. При принятии учредителями (участниками, собственниками имущества) юридического лица, либо хозяйственным судом, либо регистрирующим органом решения о ликвидации юридического лица, а также в случае возбуждения дела об экономической несостоятельности (банкротстве) проверку этого лица осуществляет инспекция МНС по месту нахождения его на налоговом учете.

Акт проверки и решение о применении экономических санкций вручаются одному из учредителей (участников, собственников имущества), а также председателю ликвидационной комиссии (ликвидатору) либо управляющему по делам об экономической несостоятельности (банкротстве). В сопроводительном письме на имя председателя ликвидационной комиссии (ликвидатора, управляющего по делам об экономической несостоятельности) заявляется требование об уплате налогов и экономических санкций, как предъявленных по результатам проверки, так и задолженности, образовавшейся ранее и числящейся за плательщиком по лицевому счету.

Решение о применении экономических санкций и требование об уплате налогов и экономических санкций налоговый орган обязан вручить до истечения срока, установленного законодательством для заявления кредиторами требований к ликвидируемому лицу (признанному банкротом).

29. При изменении местонахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя и постановке их на налоговый учет в другой инспекции МНС налоговая проверка проводится инспекцией МНС по предыдущему месту учета в течение 30 рабочих дней с даты сообщения представителями налогоплательщика сведений о внесенных изменениях в учредительные документы (или свидетельство индивидуального предпринимателя) при условии, что с даты последней комплексной выездной налоговой проверки прошло более 12 календарных месяцев.

Если с даты вручения акта комплексной выездной налоговой проверки прошло менее 12 календарных месяцев, инспекцией МНС по предыдущему месту учета передаются инспекции МНС по новому местонахождению организации, месту жительства индивидуального предпринимателя дело налогоплательщика и дело проверок налогоплательщика без проведения выездной комплексной налоговой проверки. В таком случае проведение выездной комплексной налоговой проверки осуществляется инспекцией МНС по новому месту учета плательщика в плановом порядке, в том числе и за период нахождения на налоговом учете в другой инспекции МНС.

Регистрация актов проверок и решения о применении экономических санкций производятся инспекцией МНС, осуществившей проверку, в порядке, установленном разделом VIII настоящего Положения. Копия акта проверки и решения о применении экономических санкций направляется инспекции МНС по новому месту нахождения на налоговом учете в течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения.

Привлечение к административной ответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве, а также передача материалов проверки подразделениям Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь для рассмотрения вопроса о возбуждении уголовного дела, взыскание сумм, доначисленных по акту проверки и примененных экономических санкций, а также выполнение иных мероприятий по реализации материалов проверки осуществляются также инспекцией МНС, осуществившей проверку.

Глава 13 ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ <*>, ЛИЦ, ЗАКЛЮЧИВШИХ ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА (ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ), А ТАКЖЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, УПЛАЧИВАЮЩИХ НАЛОГИ В ЦЕНТРАЛИЗОВАННОМ ПОРЯДКЕ

-------------------------------

<*> Далее - филиалы.

30. Налоговая проверка филиала юридического лица проводится инспекцией МНС, на учете в которой числится филиал, представляющий расчеты по налогам. При этом предписание выдается на проверку юридического лица в части уплаты налогов по деятельности филиала. Акт или справка налоговой проверки составляется в 3 экземплярах, подписывается проверяющим, руководителем и бухгалтером филиала и вручается проверяющим руководителю филиала, а также в течение 2 рабочих дней направляется руководителю юридического лица, образовавшего филиал.

Возражения по акту проверки принимаются от юридического лица, образовавшего филиал, напрямую либо от руководителя филиала по поручению юридического лица. Решение о применении экономических санкций принимается также в отношении юридического лица, в части деятельности филиала, и вручается этому юридическому лицу.

Порядок регистрации актов проверок, рассмотрения возражений и принятие решений при проверке филиалов применяются в соответствии с разделом VIII настоящего Положения. В инспекцию МНС по месту нахождения на налоговом учете юридического лица, образовавшего филиал, инспекцией МНС, проводившей налоговую проверку филиала, в течение 5 рабочих дней с даты принятия решения о применении экономических санкций направляются сообщение о проверке филиала с приложением копии акта (справки) проверки, копия возражений юридического лица по акту проверки, а также копия решения о применении экономических санкций.

Взыскание доначисленных налогов и примененных экономических санкций осуществляется инспекцией МНС, проводившей проверку филиала и принявшей решение о применении экономических санкций по акту проверки в установленном законодательством порядке. После погашения сумм налогов, доначисленных по акту проверки филиала юридического лица, примененных экономических санкций и исчисленной пени в течение 5 рабочих дней с даты погашения указанных сумм инспекцией МНС, проводившей проверку, направляется информационное письмо инспекции МНС по месту нахождения на учете юридического лица, образовавшего филиал, о размерах взысканных сумм. Инспекция МНС по месту нахождения на налоговом учете юридического лица полученные документы по результатам проверки филиала юридического лица приобщает в дело проверок юридического лица.

Правильность уплаты налогов по результатам деятельности филиалов, не наделенных правом уплаты налогов, проверяется инспекцией МНС по месту нахождения на учете юридического лица в порядке, установленном настоящим Положением.

31. Налоговая проверка правильности исчисления, удержания и перечисления налогов по договорам простого товарищества осуществляется налоговым органом, в котором на налоговом учете состоит участник, которому поручено ведение бухгалтерского учета и расчеты с бюджетом по совместной деятельности или получающий выручку от такой деятельности.

Акт (справка) проверки и решение о применении экономической ответственности по акту проверки вручаются лицу, на которое возложено ведение дел по совместной деятельности или которое получает выручку от этой деятельности.

32. В случае установления централизованного порядка уплаты налогов одним юридическим лицом за других юридических лиц, подчиненных (подведомственных) ему <*>, инспекции МНС по месту постановки на налоговый учет этих юридических лиц в актах проверок выделяют отдельный раздел, в котором указываются вносимые по результатам проверки изменения размера объектов налогообложения, налоги по которому уплачиваются в централизованном порядке. В течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения о применении экономических санкций по акту проверки копия акта проверки высылается инспекции МНС по месту нахождения на учете плательщика налогов в централизованном порядке.

-------------------------------

<*> Далее - плательщик налогов в централизованном порядке.

Инспекция МНС при налоговой проверке плательщика налогов в централизованном порядке на основании поступивших актов проверок от других инспекций МНС определяет занижения (завышения) сумм централизованно уплаченных налогов.

Для проверки юридических лиц, за которые уплачивались налоги в централизованном порядке и которые не проверены к началу проверки плательщика налогов в централизованном порядке, инспекциям МНС по месту нахождения их на учете направляется письмо о проведении выездных комплексных проверок. Комплексная налоговая проверка указанных юридических лиц должна производиться безотлагательно, для направления акта проверки инспекции МНС по месту нахождения на учете плательщика налогов в централизованном порядке в течение 30 календарных дней с даты получения письма.

Акт (справка) налоговой проверки плательщика налогов в централизованном порядке, решение о применении экономических санкций по акту проверки вручаются руководителю (его уполномоченному заместителю) юридического лица, осуществлявшего уплату налогов в централизованном порядке.

Глава 14 ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, А ТАКЖЕ ИМЕЮЩЕГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, НО НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

33. Организация проверки иностранного юридического лица (далее - ИЮЛ) зависит от характера и форм работы ИЮЛ на территории Республики Беларусь.

Проверка начинается с изучения находящихся в деле плательщика регистрационных документов ИЮЛ, положения о представительстве (при его наличии), правильности оформления доверенности и апостилизации или легализации указанных документов, выявления всех счетов, имеющихся в банках Республики Беларусь.

При наличии у ИЮЛ официально аккредитованного в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь структурного подразделения - представительства, занимающегося предпринимательской деятельностью в соответствии с положением о представительстве и доверенностью на главу (иного работника) представительства, проверке подвергаются все операции, проходящие через данное структурное подразделение, как на территории республики, так и при осуществлении деятельности через структурное подразделение за пределы Республики Беларусь.

Все операции, относящиеся к структурному подразделению ИЮЛ, должны быть отражены в бухгалтерском учете и налоговой отчетности. Первичные учетные документы, связанные с операциями, относящимися к деятельности через постоянное представительство, должны храниться в Республике Беларусь.

В случае отсутствия на момент проверки первичных учетных документов налоговый орган, осуществляющий проверку, вручает предписание о представлении необходимых документов с указанием конкретных сроков.

При отсутствии документов и (или) их непредставлении в назначенный налоговым органом срок расчет налогов осуществляется в порядке, изложенном в главе 17 настоящего Положения.

При наличии копий первичных учетных документов, подтверждающих затраты ИЮЛ, произведенные за рубежом для деятельности структурного подразделения, налоговый орган при необходимости может потребовать представление подлинных документов. Документы на иностранном языке, относящиеся к деятельности структурного подразделения, должны быть сопровождены письменным переводом на русский (белорусский) язык.

При проверке декларации ИЮЛ по затратам, понесенным за рубежом, которые согласно законодательству могут быть подтверждены заключением аудиторской организации по месту регистрации ИЮЛ, они принимаются во внимание проверяющими при условии их соответствия законодательству Республики Беларусь, регулирующему вопросы отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг). В случае, когда понесенные за рубежом затраты, включая управленческие и общеадминистративные, распределены между ИЮЛ и его структурным подразделением по удельному весу к полученной выручке или поделены по иному признаку, следует запросить (при отсутствии упоминания об этом в заключении иностранной аудиторской организации) у ИЮЛ сведения о принципе, по которому распределялись затраты, в целях проверки обоснованности затрат, отнесенных к деятельности структурного подразделения.

Указанные в части третьей настоящего пункта требования распространяются и на порядок проверки ИЮЛ, осуществляющего предпринимательскую деятельность через иную организацию или физическое лицо, которые рассматриваются в налоговых целях как постоянное представительство ИЮЛ, а также имеющего структурное подразделение (официально аккредитованное в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь представительство) на территории Республики Беларусь, не занимающееся предпринимательской деятельностью.

При проверке предпринимательской деятельности ИЮЛ, осуществляемой на территории Республики Беларусь через иную организацию или физическое лицо на основании договора комиссии (консигнации), поручения, иного подобного договора следует учитывать, что аккредитация представительства в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь необязательна. Перед началом проверки необходимо исследовать договор комиссии (консигнации), поручения, иной договор, на основании которого организация или физическое лицо рассматриваются в качестве постоянного представительства ИЮЛ.

При проверке ИЮЛ, имеющего структурное подразделение на территории Республики Беларусь (аккредитованное в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь представительство), не занимающегося предпринимательской деятельностью, проверке подлежит правильность исчисления налогов, обязательства по которым возникают у ИЮЛ с учетом норм налогового законодательства Республики Беларусь и заключенных международных соглашений.

Акты (справки) налоговых проверок составляются на ИЮЛ. Независимо от характера деятельности ИЮЛ на территории Республики Беларусь (рассматривается ли такая деятельность как постоянное представительство или нет) акты (справки) должны содержать раздел, описывающий фактическую деятельность ИЮЛ в том виде, в котором она представлена на территории Республики Беларусь (деятельность структурного подразделения, представителя, организации или физического лица, выступающих в качестве постоянного представительства, в случае выявления незарегистрированной деятельности - описывается установленная налоговыми органами деятельность по реализации товаров (работ, услуг).

Акты (справки) налоговых проверок, а также решения о применении экономических санкций по акту налоговой проверки ИЮЛ вручаются представителям ИЮЛ на территории Республики Беларусь.

В случае отсутствия уполномоченного представителя ИЮЛ на территории Республики Беларусь акт (справка) налоговой проверки, решение о применении экономических санкций направляются по юридическому адресу ИЮЛ, имеющемуся у налоговых органов.

Возражения по акту проверки, а также жалобы на решение о применении экономических санкций по акту проверки за подписью уполномоченного представителя ИЮЛ принимаются к рассмотрению только при наличии соответствующе оформленной доверенности ИЮЛ.

Взыскание сумм доначисленных налогов, примененных экономических санкций и исчисленной пени производится с ИЮЛ в общеустановленном порядке.

Глава 15 ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

34. Налоговые органы осуществляют проверку достоверности сведений, отражаемых физическими лицами в декларациях о доходах, полученных в течение года, декларациях о совокупном годовом доходе, представляемых в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 5, ст. 79), декларациях о доходах и имуществе и декларациях об источниках денежных средств, представляемых в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 12 февраля 1997 г. N 2 "О декларировании доходов и имущества физических лиц в Республике Беларусь" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 5, ст. 173).

35. Проверка достоверности сведений, отраженных физическими лицами в названных в пункте 34 настоящего Положения декларациях, проводится проверяющими в помещении налогового органа на основе сведений о доходах физических лиц, поступающих от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, компетентных служб иностранных государств, полученных налоговыми органами путем проведения проверки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в результате опроса физических лиц, и другой информации, имеющейся у налогового органа.

Если в результате проверки нарушений не выявлено, на проверяемой декларации учиняется запись "Декларация проверена,

нарушений не установлено ______ ________________________".
                         (дата)  (подпись проверяющего)

В случае выявления нарушений законодательства составляется акт проверки по примерной форме согласно приложению 8.

36. В случае выявления занижения подлежащих уплате физическим лицом сумм налога на недвижимость и земельного налога по причине фальсификации документов, свидетельствующих о праве на льготу, несвоевременного сообщения о прекращении права на льготу, пользования участком большего размера по сравнению с отведенным в пользование в соответствии с действующим законодательством либо возведения строений без регистрации их в органах регистрации и технической инвентаризации и несвоевременного внесения налогов в бюджет выявленные нарушения отражаются в акте проверки по примерной форме согласно приложению 9.

37. Акты, указанные в пунктах 35 и 36 настоящего Положения, составляются в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Первый экземпляр остается в налоговом органе для рассмотрения, второй передается проверяемому физическому лицу под роспись. Одновременно проверяющий представляет предложения по результатам проверки, в которых предлагается физическому лицу в добровольном порядке уплатить доначисленный налог, причитающуюся финансовую санкцию и пеню за несвоевременную уплату налога в бюджет в течение 10 календарных дней с даты составления акта.

Регистрация актов проверок осуществляется в порядке, предусмотренном разделом VIII настоящего Положения.

38. В случае поступления жалобы от физического лица на внесенные проверяющими предложения они рассматриваются руководителем налогового органа в порядке, установленном Законом Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь". По результатам рассмотрения жалобы налоговый орган вносит изменения в акт проверки либо оставляет ее без удовлетворения, а акт проверки без изменения, о чем направляет письмо физическому лицу в срок не свыше 30 календарных дней с даты поступления возражений (жалобы) физического лица.

39. В случае неуплаты задолженности в добровольном порядке в течение 10 дней с даты вручения акта проверки налоговый орган направляет в общий суд заявление о взыскании задолженности по платежам в бюджет с физического лица. В судебное заседание представляется расчет пени, начисленной налоговым органом на день рассмотрения дела в суде.

Раздел V МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ, А ТАКЖЕ ВЫПОЛНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ КОНТРОЛЬНЫХ ДЕЙСТВИЙ

Глава 16 МЕТОДЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

40. Налоговая проверка проводится путем:

40.1. изучения действующей у проверяемого налогоплательщика системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

40.2. проверки документов в целях установления соблюдения требований налогового законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям;

40.3. анализа первичных документов бухгалтерского учета с целью определения их соответствия установленным требованиям;

40.4. сопоставления данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими);

40.5. сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;

40.6. проведения встречных проверок, то есть сличения имеющихся у проверяемого налогоплательщика записей, документов с документальными данными, находящимися у других налогоплательщиков, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы;

40.7. сличения в необходимых случаях имеющихся у проверяемого налогоплательщика выписок банка по текущим (расчетным, валютным и другим) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, для сопоставления их с копиями;

40.8. сличения в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого налогоплательщика, с платежными документами, хранящимися в банке;

40.9. контрольного обмера объемов выполненных работ;

40.10. взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;

40.11. контрольного запуска сырья и материалов в производство, контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и заправочных данных;

40.12. проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации товаров и материальных ценностей;

40.13. других контрольных действий, связанных с изучением вопросов, определенных программой проверки.

Проверяющий с учетом программы проверки, состояния бухгалтерского учета и вопросов, возникающих у него при анализе документов бухгалтерского учета проверяемого налогоплательщика, самостоятельно определяет методы проверки и конкретные контрольные действия при проведении проверки.

41. В ходе проведения выездной налоговой проверки могут использоваться следующие методы:

сплошной проверки, в ходе которой проверяется полнота определения плательщиком объектов налогообложения в проверяемом периоде путем анализа всех хозяйственных операций и документов бухгалтерского учета, которыми оформлялись эти операции;

выборочной проверки, в ходе которой анализируется часть документов бухгалтерского учета, оформленных в подтверждение проведенных плательщиком финансово-хозяйственных операций, но не менее 30 процентов ежемесячно совершавшихся операций <*>, либо проведения сплошной проверки не менее 1/3 периода, подлежащего проверке (один месяц в течение квартала, два месяца в течение полугода, четыре месяца в течение года).

-------------------------------

<*> При этом документы проверяются в целях комплексной оценки правильности определения плательщиком налогов объектов налогообложения в проверяемом периоде (выручка, затраты, прибыль и др.).

Кроме того, при выборочной проверке проверяющий должен применять экономический анализ показателей, характеризующих различные стороны коммерческой деятельности налогоплательщика, с целью выявления несоответствий и отклонений взаимосвязанных показателей с последующим выявлением причин их образования.

Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения налогового законодательства, то проверка проводится сплошным методом в отношении выявленных нарушений.

При использовании выборочного метода проверки в акте проверки подлежит указанию: какие документы и за какой период подвергались проверке. Документы бухгалтерского учета налогоплательщика, подвергавшиеся выборочной проверке, по усмотрению проверяющего могут быть помечены подписью проверяющего или специальным клише.

42. Проведение встречных проверок осуществляется путем сопоставления имеющихся у проверяемого налогоплательщика записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у тех субъектов, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы.

Направление запросов налоговым органам других государств для проведения встречных проверок осуществляется инспекциями МНС по районам (городам), областям и городу Минску путем направления соответствующего письма (с приложением копий документов, подлежащих проверке) Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь для обращения в установленном порядке в администрации налоговых органов соответствующих государств.

Выезд в другие государства для проведения встречных проверок осуществляется только с разрешения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, которое согласовывает подобные контрольные действия проверяющих с налоговыми администрациями других государств.

43. Расчетный метод определения налогооблагаемых объектов осуществляется с использованием данных, имеющихся у налоговых органов или характерных другим субъектам предпринимательской деятельности, занимающимся аналогичными видами деятельности.

Расчетным методом определяются объекты налогообложения у налогоплательщиков, у которых отсутствуют (утрачены, уничтожены, сокрыты) документы бухгалтерского учета и (или) которые не восстановили или не представили (отказались представить) документы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями налогового органа.

44. Проверяющие могут производить осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений налогоплательщика для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления деятельности, документальным данным, представленным налогоплательщиком.

45. Проверяющие вправе требовать письменные объяснения от налогоплательщика или его представителей, других должностных лиц проверяемого субъекта или других физических лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо иного налогоплательщика, о котором это лицо обладает или может обладать необходимой информацией.

В связи с этим указанному лицу заблаговременно направляется письменный вызов, содержащий указания на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться.

Вызов высылается по почте письмом либо вручается вызываемому лично под роспись.

Физическое лицо, вызванное в налоговый орган, вправе потребовать участия своего представителя или адвоката, а также разрешения на магнитофонную запись. Налоговый орган не вправе отказать в указанных требованиях.

По результатам опроса проверяющим составляется акт опроса, в котором в произвольной форме отражается изложение фактов, сообщенных физическим лицом, или истребуется письменное объяснение физического лица по этим фактам (согласно приложению 10 к настоящему Положению). Акт опроса физического лица подписывается проверяющим и опрашиваемым физическим лицом, которое при подписании акта собственноручно делает запись, свидетельствующую о том, что все изложенные им факты отражены в акте опроса правильно.

Глава 17 ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПРИ УСЛОВИИ ОТСУТСТВИЯ (УТРАТЫ) У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ДОКУМЕНТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

46. Налогоплательщикам, не обеспечившим сохранность бухгалтерских документов либо не обеспечившим ведение учета в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", налоговый орган может предложить восстановить бухгалтерский учет с установлением срока для восстановления учета, но не свыше 60 календарных дней.

Предложение по восстановлению учета вносится в форме письменного требования налогового органа в адрес налогоплательщика.

При этом руководителем налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в соответствии с действующим законодательством за непредставление (или отказ представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет, и привлечении к административной ответственности лиц, не обеспечивших сохранность бухгалтерских документов.

В случае принятия решения о вынесении требования о восстановлении бухгалтерского учета течение установленного законодательством срока для проведения проверки прерывается.

47. Восстановление бухгалтерского учета проводится путем получения налогоплательщиком надлежащим образом заверенных копий первичных учетных документов у субъектов предпринимательской деятельности, с которыми производились хозяйственные операции, у обслуживающего банка и других организаций с последующей их систематизацией и отражением в регистрах аналитического и синтетического учета.

Уточненные расчеты по налогам, представленные плательщиком налоговому органу после восстановления учета, не принимаются во внимание при составлении акта проверки и определении размера сокрытых (заниженных) объектов налогообложения.

48. В случае невыполнения плательщиком предложений налогового органа о восстановлении бухгалтерского учета к установленному в требовании сроку проверка возобновляется и осуществляется с применением расчетных методов определения объектов налогообложения.

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 |

Архив документов Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского