Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета"

Документ утратил силу

Стр. 6

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6

Аналитический учет по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" корреспондирует:

-----------------------------------+-------------------------------
¦     По дебету с кредитом счетов  ¦     По кредиту с дебетом счетов   ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 01  Основные средства            ¦ 01  Основные средства             ¦
¦ 02  Амортизация основных средств ¦ 04  Нематериальные активы         ¦
¦ 03  Доходные вложения в          ¦ 07  Оборудование к установке      ¦
¦     материальные ценности        ¦ 08  Вложения во внеоборотные      ¦
¦ 04  Нематериальные активы        ¦     активы                        ¦
¦ 05  Амортизация нематериальных   ¦ 10  Материалы                     ¦
¦     активов                      ¦ 11  Животные на выращивании и     ¦
¦ 07  Оборудование к установке     ¦     откорме                       ¦
¦ 08  Вложения во внеоборотные     ¦ 15  Заготовление и приобретение   ¦
¦     активы                       ¦     материальных ценностей        ¦
¦ 10  Материалы                    ¦ 16  Отклонение в стоимости        ¦
¦ 11  Животные на выращивании и    ¦     материальных ценностей        ¦
¦     откорме                      ¦ 18  Налог на добавленную стоимость¦
¦ 15  Заготовление и приобретение  ¦     по приобретенным товарам,     ¦
¦     материальных ценностей       ¦     работам, услугам              ¦
¦ 16  Отклонение в стоимости       ¦ 20  Основное производство         ¦
¦     материальных ценностей       ¦ 21  Полуфабрикаты собственного    ¦
¦ 18  Налог на добавленную         ¦     производства                  ¦
¦     стоимость по приобретенным   ¦ 23  Вспомогательные производства  ¦
¦     товарам, работам, услугам    ¦ 28  Брак в производстве           ¦
¦ 20  Основное производство        ¦ 29  Обслуживающие производства и  ¦
¦ 21  Полуфабрикаты собственного   ¦     хозяйства                     ¦
¦     производства                 ¦ 41  Товары                        ¦
¦ 23  Вспомогательные производства ¦ 43  Готовая продукция             ¦
¦ 25  Общепроизводственные расходы ¦ 44  Расходы на реализацию         ¦
¦ 26  Общехозяйственные расходы    ¦ 45  Товары отгруженные            ¦
¦ 28  Брак в производстве          ¦ 50  Касса                         ¦
¦ 29  Обслуживающие производства и ¦ 51  Расчетный счет                ¦
¦     хозяйства                    ¦ 52  Валютные счета                ¦
¦ 41  Товары                       ¦ 55  Специальные счета в банках    ¦
¦ 43  Готовая продукция            ¦ 57  Переводы в пути               ¦
¦ 44  Расходы на реализацию        ¦ 58  Финансовые вложения           ¦
¦ 45  Товары отгруженные           ¦ 60  Расчеты с поставщиками и      ¦
¦ 50  Касса                        ¦     подрядчиками                  ¦
¦ 51  Расчетный счет               ¦ 62  Расчеты с покупателями и      ¦
¦ 52  Валютные счета               ¦     заказчиками                   ¦
¦ 55  Специальные счета в банках   ¦ 66  Расчеты по краткосрочным      ¦
¦ 57  Переводы в пути              ¦     кредитам и займам             ¦
¦ 58  Финансовые вложения          ¦ 67  Расчеты по долгосрочным       ¦
¦ 60  Расчеты с поставщиками и     ¦     кредитам и займам             ¦
¦     подрядчиками                 ¦ 68  Расчеты по налогам и сборам   ¦
¦ 62  Расчеты с покупателями и     ¦ 71  Расчеты с подотчетными лицами ¦
¦     заказчиками                  ¦ 76  Расчеты с разными дебиторами и¦
¦ 66  Расчеты по краткосрочным     ¦     кредиторами                   ¦
¦     кредитам и займам            ¦ 79  Внутрихозяйственные расчеты   ¦
¦ 67  Расчеты по долгосрочным      ¦ 81  Собственные акции (доли)      ¦
¦     кредитам и займам            ¦ 96  Резервы предстоящих расходов  ¦
¦ 68  Расчеты по налогам и сборам  ¦ 98  Доходы будущих периодов       ¦
¦ 69  Расчеты по социальному       ¦ 99  Прибыли и убытки              ¦
¦     страхованию и обеспечению    ¦                                   ¦
¦ 70  Расчеты с персоналом по      ¦                                   ¦
¦     оплате труда                 ¦                                   ¦
¦ 71  Расчеты с подотчетными лицами¦                                   ¦
¦ 73  Расчеты с персоналом по      ¦                                   ¦
¦     прочим операциям             ¦                                   ¦
¦ 76  Расчеты с разными дебиторами ¦                                   ¦
¦     и кредиторами                ¦                                   ¦
¦ 79  Внутрихозяйственные расчеты  ¦                                   ¦
¦ 81  Собственные акции (доли)     ¦                                   ¦
¦ 94  Недостачи и потери от порчи  ¦                                   ¦
¦     ценностей                    ¦                                   ¦
¦ 97  Расходы будущих периодов     ¦                                   ¦
¦ 99  Прибыли и убытки             ¦                                   ¦
¦----------------------------------+------------------------------------

Счет 93 "Страховые взносы (премии)"

На счете 93 "Страховые взносы (премии)" обобщается информация о страховых взносах (премиях), полученных по договорам страхования и сострахования, заключенным страховой организацией или от имени страховой организации, по договорам перестрахования: перестраховщиком - суммы начисленной доли страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование, цедентом - начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче перестраховщику по рискам, переданным в перестрахование.

К счету 93 "Страховые взносы (премии)" могут быть открыты субсчета:

93-1 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию";

93-2 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование";

93-3 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование".

По дебету субсчета 93-1 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию" учитываются возвращенные страхователям излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые взносы (премии).

Возврат сумм взносов (премии) производится в случаях, если они получены:

после выплаты выкупной суммы или после окончания срока действия договора страхования;

после подачи заявления о расторжении договора страхования;

по прекращенным договорам в связи с просрочкой в уплате и не возобновленным в установленном порядке;

по прекращенным договорам, срок страхования по которым еще не наступил;

по незаконно или неправильно заключенным договорам.

По кредиту субсчета 93-1 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию" учитываются страховые взносы (премии), поступившие по всем видам прямого страхования и сострахования, а также удержанные в установленном порядке при страховых выплатах по прямому страхованию.

При поступлении денежных средств в уплату страховых взносов (премий) по прямому страхованию на расчетный, валютные счета в банках или в кассу страховой организации на основании первичных документов (выписок со счета, приходных кассовых ордеров и др.) дебетуются соответствующие счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 93-1 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию".

При удержании в установленном порядке страховых взносов (премий) при страховых выплатах по прямому страхованию субсчет 93-1 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию" по кредиту корреспондирует с субсчетом 22-1 "Страховые выплаты по прямому страхованию".

На субсчете 93-2 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование" перестраховщиком обобщается информация о суммах страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование.

По кредиту субсчета 93-2 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование" в корреспонденции с субсчетом 77-2 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, отражаются суммы начисленной доли страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование.

На субсчете 93-3 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" цедентом обобщается информация о начисленной сумме страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование.

По дебету субсчета 93-3 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" в корреспонденции с субсчетом 77-3 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражаются начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче в перестрахование.

При определении финансовых результатов сальдо по счету 93 "Страховые взносы (премии)" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 93 "Страховые взносы (премии)" ведется по видам страхования, а также в разрезе договоров перестрахования, цедентов и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 93 "Страховые взносы (премии)" корреспондирует:

-----------------------------+---------------------------------
¦По дебету с кредитом счетов ¦       По кредиту с дебетом счетов   ¦
+----------------------------+-------------------------------------+
¦ 50 Касса                   ¦ 22 Страховые выплаты                ¦
¦ 51 Расчетный счет          ¦ 50 Касса                            ¦
¦ 52 Валютные счета          ¦ 51 Расчетный счет                   ¦
¦ 76 Расчеты с разными       ¦ 52 Валютные счета                   ¦
¦    дебиторами и кредиторами¦ 70 Расчеты с персоналом по оплате   ¦
¦ 77 Расчеты по прямому      ¦    труда                            ¦
¦    страхованию и           ¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и   ¦
¦    перестрахованию         ¦    кредиторами                      ¦
¦ 79 Внутрихозяйственные     ¦ 77 Расчеты по прямому               ¦
¦    расчеты                 ¦    страхованию и перестрахованию    ¦
¦ 99 Прибыли и убытки        ¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты      ¦
¦                            ¦ 99 Прибыли и убытки                 ¦
¦                            ¦                                     ¦
¦----------------------------+--------------------------------------

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

На счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц.

Потери ценностей в результате стихийных бедствий на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" не отражаются. Такие потери в качестве чрезвычайных относятся на внереализационные расходы отчетного года.

По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются:

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях - стоимость по розничным ценам при ведении учета по этим ценам);

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Если при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре), предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям"), списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям").

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 90 "Реализация", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 "Готовая продукция" сумма списывается затем в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание учтенных ранее:

сумм недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении), на счета учета затрат на производство (когда они выявлены при хранении), на счет 44 "Расходы на реализацию" (когда они выявлены при реализации);

сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба") в разрезе виновных лиц;

сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

сумм недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство, счет 44 "Расходы на реализацию" списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражают стоимость указанных ценностей по розничным ценам, корректируют сумму, списанную на счет 44 "Расходы на реализацию", сторнировочной записью по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.

С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей в соответствии с законодательством.

Разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей"). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей") в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" корреспондирует:

----------------------------------+--------------------------------
¦   По дебету с кредитом счетов   ¦     По кредиту с дебетом счетов    ¦
+---------------------------------+------------------------------------+
¦ 01  Основные средства           ¦ 08  Вложения во внеоборотные активы¦
¦ 03  Доходные вложения в         ¦ 10  Материалы                      ¦
¦     материальные ценности       ¦ 16  Отклонение в стоимости         ¦
¦ 04  Нематериальные активы       ¦     материальных ценностей         ¦
¦ 07  Оборудование к установке    ¦ 20  Основное производство          ¦
¦ 08  Вложения во внеоборотные    ¦ 23  Вспомогательные производства   ¦
¦     активы                      ¦ 25  Общепроизводственные расходы   ¦
¦ 10  Материалы                   ¦ 26  Общехозяйственные расходы      ¦
¦ 11  Животные на выращивании и   ¦ 29  Обслуживающие производства и   ¦
¦     откорме                     ¦     хозяйства                      ¦
¦ 16  Отклонение в стоимости      ¦ 44  Расходы на реализацию          ¦
¦     материальных ценностей      ¦ 70  Расчеты с персоналом по оплате ¦
¦ 18  Налог на добавленную        ¦     труда                          ¦
¦     стоимость по приобретенным  ¦ 73  Расчеты с персоналом по прочим ¦
¦     товарам, работам, услугам   ¦     операциям                      ¦
¦ 20  Основное производство       ¦ 92  Внереализационные доходы и     ¦
¦ 21  Полуфабрикаты собственного  ¦     расходы                        ¦
¦     производства                ¦                                    ¦
¦ 23  Вспомогательные производства¦                                    ¦
¦ 25  Общепроизводственные расходы¦                                    ¦
¦ 26  Общехозяйственные расходы   ¦                                    ¦
¦ 29  Обслуживающие производства и¦                                    ¦
¦     хозяйства                   ¦                                    ¦
¦ 41  Товары                      ¦                                    ¦
¦ 42  Торговая наценка            ¦                                    ¦
¦ 43  Готовая продукция           ¦                                    ¦
¦ 44  Расходы на реализацию       ¦                                    ¦
¦ 45  Товары отгруженные          ¦                                    ¦
¦ 50  Касса                       ¦                                    ¦
¦ 58  Финансовые вложения         ¦                                    ¦
¦ 60  Расчеты с поставщиками и    ¦                                    ¦
¦     подрядчиками                ¦                                    ¦
¦ 68  Расчеты по налогам и сборам ¦                                    ¦
¦ 71  Расчеты с подотчетными      ¦                                    ¦
¦     лицами                      ¦                                    ¦
¦ 73  Расчеты с персоналом по     ¦                                    ¦
¦     прочим операциям            ¦                                    ¦
¦ 76  Расчеты с разными дебиторами¦                                    ¦
¦     и кредиторами               ¦                                    ¦
¦ 79  Внутрихозяйственные расчеты ¦                                    ¦
¦ 81  Собственные акции (доли)    ¦                                    ¦
¦ 98  Доходы будущих периодов     ¦                                    ¦
¦---------------------------------+-------------------------------------

Счет 95 "Страховые резервы"

На счете 95 "Страховые резервы" обобщается информация о состоянии и движении страховых резервов, образованных страховой организацией в установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

К счету 95 "Страховые резервы" могут быть открыты следующие субсчета:

95-1 "Резерв по страхованию жизни";

95-2 "Результат изменения резерва по страхованию жизни";

95-3 "Резерв незаработанной премии";

95-4 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии";

95-5 "Результат изменения резерва незаработанной премии";

95-6 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков";

95-7 "Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков";

95-8 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков";

95-9 "Резерв произошедших, но незаявленных убытков";

95-10 "Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков";

95-11 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков";

другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.

На субсчете 95-1 "Резерв по страхованию жизни" обобщается информация о движении средств резерва по страхованию жизни. Размер резерва по страхованию жизни определяется на последнюю дату отчетного периода на основании специального расчета.

По кредиту субсчета 95-1 "Резерв по страхованию жизни" в корреспонденции с субсчетом 95-2 "Результат изменения резерва по страхованию жизни" отражается сумма резерва по страхованию жизни на конец отчетного периода, определенная на основании специального расчета.

По дебету субсчета 95-1 "Резерв по страхованию жизни" в корреспонденции с субсчетом 95-2 "Результат изменения резерва по страхованию жизни" отражается сумма резерва по страхованию жизни предыдущего отчетного периода.

При определении финансовых результатов сальдо по субсчету 95-2 "Результат изменения резерва по страхованию жизни" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

На субсчете 95-3 "Резерв незаработанной премии" отражается информация о состоянии и движении резерва незаработанной премии. Размер резерва незаработанной премии определяется на последнюю дату отчетного периода на основании специального расчета.

По кредиту субсчета 95-3 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с субсчетом 95-5 "Результат изменения резерва незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного периода, определенная на основании специального расчета.

По дебету субсчета 95-3 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с субсчетом 95-5 "Результат изменения резерва незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

На субсчете 95-4 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, передающие риски в перестрахование, отражают долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии.

По дебету субсчета 95-4 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховой организацией, выступающей в качестве цедента, на основании специального расчета отражается доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода в корреспонденции с субсчетом 95-5 "Результат изменения резерва незаработанной премии".

По кредиту субсчета 95-4 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с субсчетом 95-5 "Результат изменения резерва незаработанной премии" отражается сумма доли участия перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

На субсчете 95-5 "Результат изменения резерва незаработанной премии" отражается информация об изменениях в резерве незаработанной премии, определяемом на основании специального расчета.

По дебету субсчета 95-5 "Результат изменения резерва незаработанной премии" в корреспонденции с субсчетом 95-3 "Резерв незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного периода, определенная по специальному расчету.

На сумму доли участия перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода дебетуется субсчет 95-5 "Результат изменения резерва незаработанной премии" в корреспонденции с субсчетом 95-4 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии".

По кредиту субсчета 95-5 "Результат изменения резерва незаработанной премии" в корреспонденции с субсчетом 95-3 "Резерв незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода, а в корреспонденции с субсчетом 95-4 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" отражается доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода.

При определении финансовых результатов сальдо по субсчету 95-5 "Результат изменения резерва незаработанной премии" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

По кредиту субсчета 95-6 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с субсчетом 95-8 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" отражаются сумма заявленных, но не урегулированных за отчетный период убытков и сумма расходов на их урегулирование, определенные на основании специального расчета.

По дебету субсчета 95-6 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с субсчетом 95-8 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" отражаются суммы, высвобождаемые из резерва убытков, в размерах, направленных на выплаты страхового возмещения по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды, и суммы расходов по их урегулированию; а также суммы, высвобождаемые из резерва в связи с исчезновением обязательств у страховой организации в выплате по страховым случаям, для урегулирования которых был образован резерв (отказ в выплате либо осуществление выплаты в меньшем размере по сравнению с расчетным).

По дебету субсчета 95-7 "Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с субсчетом 95-8 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" на основании специальных расчетов отражается сумма увеличения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по рискам, переданным в перестрахование.

По кредиту субсчета 95-7 "Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с субсчетом 95-8 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" отражается сумма уменьшения доли участия перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков.

По дебету субсчета 95-8 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с субсчетом 95-6 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" отражаются сумма заявленных, но не урегулированных за отчетный период убытков и сумма расходов на их урегулирование, определенные на основании специального расчета, а в корреспонденции с субсчетом 95-7 "Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков" - сумма уменьшения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков предыдущего отчетного периода в связи с их урегулированием.

По кредиту субсчета 95-8 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с субсчетом 95-6 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" отражаются суммы, высвобождаемые из резерва убытков, в размерах, направленных на выплаты страхового возмещения по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды, и суммы расходов по их урегулированию, а в корреспонденции с субсчетом 95-7 "Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков" - сумма увеличения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков по рискам, переданным в перестрахование.

По кредиту субсчета 95-8 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с субсчетом 95-6 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" также отражаются суммы, высвобождаемые из резерва в связи с исчезновением обязательств у страховой организации в выплате по страховым случаям, для урегулирования которых был образован резерв (отказ в выплате), либо в связи с осуществлением выплаты в меньшем размере по сравнению с расчетным.

Учет высвобождения резервов по указанному субсчету ведется по годам (периодам) их образования.

При определении финансовых результатов сальдо по субсчету 95-8 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

По кредиту субсчета 95-9 "Резерв произошедших, но незаявленных убытков" в корреспонденции с субсчетом 95-11 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков" отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков на конец отчетного периода, определенная на основании специального расчета.

По дебету субсчета 95-9 "Резерв произошедших, но незаявленных убытков" в корреспонденции с субсчетом 95-11 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков" отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода.

По дебету субсчета 95-10 "Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков" на основании специального расчета отражается доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков на конец отчетного периода в корреспонденции с субсчетом 95-11 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков".

На сумму доли участия перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода кредитуется субсчет 95-10 "Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков" в корреспонденции с субсчетом 95-11 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков".

По дебету субсчета 95-11 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков" в корреспонденции с субсчетом 95-9 "Резерв произошедших, но незаявленных убытков" отражаются сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков на конец отчетного периода, определенная на основании специального расчета, а в корреспонденции с субсчетом 95-10 "Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков" - сумма доли перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода.

По кредиту субсчета 95-11 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков" в корреспонденции с субсчетом 95-9 "Резерв произошедших, но незаявленных убытков" отражаются сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода, а в корреспонденции с субсчетом 95-10 "Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков" - доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков по рискам, переданным в перестрахование на конец отчетного периода.

При определении финансовых результатов сальдо по субсчету 95-11 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

По дебету (кредиту) субсчетов 95-2 "Результат изменения резерва по страхованию жизни", 95-5 "Результат изменения резерва незаработанной премии", 95-8 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков", 95-11 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы" отражается сумма изменения страховых резервов, образованных в иностранной валюте, связанного с изменением курса Национального банка Республики Беларусь.

В аналогичном порядке ведется учет по другим субсчетам по видам других технических и иных страховых резервов, долям перестраховщиков в этих резервах и результатам их изменений.

Аналитический учет по субсчетам счета 95 "Страховые резервы" ведется по видам страхования, в разрезе периодов наступления страховых событий для урегулирования убытков, по которым были образованы резервы, а также по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 95 "Страховые резервы" корреспондирует:

-------------------------------------+--------------------------------
¦    По дебету с кредитом счетов     ¦    По кредиту с дебетом счетов     ¦
+------------------------------------+------------------------------------+
¦98 Доходы будущих периодов          ¦98 Доходы будущих периодов          ¦
+------------------------------------+------------------------------------+
¦99 Прибыли и убытки                 ¦99 Прибыли и убытки                 ¦
¦------------------------------------+-------------------------------------

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" отражается движение сумм, резервируемых согласно учетной политике и / или в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию.

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование);

предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;

предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (покрышки, камеры, ободные ленты);

производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат на ремонт предметов проката;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;

прочих резервов.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих.

Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями, исходя из его сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды.

Резерв на текущий ремонт (когда он осуществляется неравномерно) устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта.

Средства для осуществления предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных и троллейбусных шин резервируют ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируемых шин (включая шины, восстановленные методом наложения протектора) по нормам и в порядке, установленном законодательством.

Резерв на затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности образуется в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

Порядок резервирования сумм отчислений на ремонт предметов проката устанавливается отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с кредитом счетов: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы, начисленной работникам за время отпуска, и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделениями организации, и других.

Страховыми организациями, кроме того, на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" отражаются суммы отчислений от страховых взносов (премий) в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийные фонды в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы отчислений в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийные фонды.

По дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается использование средств данных фондов в установленном порядке.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется методом "красное сторно" или дополнительной записью.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" корреспондирует:

------------------------------------+------------------------------
¦     По дебету с кредитом счетов   ¦     По кредиту с дебетом счетов  ¦
+-----------------------------------+----------------------------------+
¦ 20  Основное производство         ¦ 08  Вложения во внеоборотные     ¦
¦ 21  Полуфабрикаты собственного    ¦     активы                       ¦
¦     производства                  ¦ 20  Основное производство        ¦
¦ 23  Вспомогательные производства  ¦ 23  Вспомогательные производства ¦
¦ 28  Брак в производстве           ¦ 25  Общепроизводственные расходы ¦
¦ 29  Обслуживающие производства и  ¦ 26  Общехозяйственные расходы    ¦
¦     хозяйства                     ¦ 29  Обслуживающие производства и ¦
¦ 51  Расчетный счет                ¦     хозяйства                    ¦
¦ 52  Валютные счета                ¦ 44  Расходы на реализацию        ¦
¦ 55  Специальные счета в банках    ¦ 97  Расходы будущих периодов     ¦
¦ 60  Расчеты с поставщиками и      ¦ 99 Прибыли и убытки              ¦
¦     подрядчиками                  ¦                                  ¦
¦ 69  Расчеты по социальному        ¦                                  ¦
¦     страхованию и обеспечению     ¦                                  ¦
¦ 70  Расчеты с персоналом по оплате¦                                  ¦
¦     труда                         ¦                                  ¦
¦ 76  Расчеты с разными дебиторами и¦                                  ¦
¦     кредиторами                   ¦                                  ¦
¦ 92  Внереализационные доходы и    ¦                                  ¦
¦     расходы                       ¦                                  ¦
¦ 97  Расходы будущих периодов      ¦                                  ¦
¦-----------------------------------+-----------------------------------

Счет 97 "Расходы будущих периодов"

На счете 97 "Расходы будущих периодов" отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами, а также приказом по учетной политике организации.

К учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов" могут относиться:

расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников;

расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

расходы по горно-подготовительным работам;

расходы на рекультивацию земель;

единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства);

затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств;

суммы арендной платы, уплаченные за последующий период;

суммы подписки на специальную литературу и другие.

В организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитываются в качестве расходов будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также накладные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с плановыми расчетами по их распределению.

Затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с выпуском ими продукции (подсобное сельское хозяйство, швейные, обувные мастерские, химчистки и т.п.), даже если они относятся к будущим отчетным периодам, списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" полностью в том месяце, в котором они произведены. При определении себестоимости продукции затраты, относящиеся к будущим отчетным периодам, остаются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" как незавершенное производство.

Характеристика расходов будущих периодов по подготовительным к производству работам, по освоению новых видов продукции, по горно-подготовительным работам, по заготовке, переработке сельскохозяйственной продукции в межсезонный период и т.п., а равно порядок и сроки списания всех этих расходов на соответствующие счета учета затрат устанавливаются в отраслевых инструкциях министерств и ведомств.

По расходам, связанным с производством работ, предварительно не накапливаемым на каком-либо другом счете, учет организуется по статьям расходов.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" производственные расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и других равными частями согласно утвержденной учетной политике организации.

Отдельные виды расходов будущих периодов списываются на счета учета затрат на производство в следующем порядке.

Расходы будущих периодов по организованному набору рабочих списываются на издержки ежемесячно в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов. При этом в конце года разница между фактическими расходами и суммой по смете относится по принадлежности полностью. В качестве расходов будущих периодов может остаться лишь сумма, приходящаяся на количество принятых по найму, но не прибывших рабочих, скорректированная на процентное соотношение принятых и прибывших на протяжении года.

Расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора за счет арендатора, списываются ежемесячно на счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в пределах имеющегося резерва на этот ремонт, а по производимому за счет арендодателя - на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", но в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы. В конце года сумма тех и других затрат должна быть полностью списана, причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с ранее образованным резервом, последний корректируется, а во втором случае сумма перерасхода или экономии остается как сальдо по расчетам с арендодателем.

Расходы будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), числящиеся на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются на счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в пределах числящегося резерва. На счете 97 "Расходы будущих периодов" на конец отчетного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту должны быть включены в издержки производства или обращения.

Расходы будущих периодов по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной платы и так далее списываются ежемесячно на затраты производства или расходы на реализацию равномерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" корреспондирует:

-----------------------------------+-------------------------------
¦     По дебету с кредитом счетов  ¦     По кредиту с дебетом счетов   ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 02  Амортизация основных средств ¦ 08  Вложения во внеоборотные      ¦
¦ 04  Нематериальные активы        ¦     активы                        ¦
¦ 05  Амортизация нематериальных   ¦ 10  Материалы                     ¦
¦     активов                      ¦ 15  Заготовление и приобретение   ¦
¦ 10  Материалы                    ¦     материальных ценностей        ¦
¦ 16  Отклонение в стоимости       ¦ 16  Отклонение в стоимости        ¦
¦     материальных ценностей       ¦     материальных ценностей        ¦
¦ 20  Основное производство        ¦ 20  Основное производство         ¦
¦ 23  Вспомогательные производства ¦ 23  Вспомогательные производства  ¦
¦ 25  Общепроизводственные расходы ¦ 25  Общепроизводственные расходы  ¦
¦ 26  Общехозяйственные расходы    ¦ 26  Общехозяйственные расходы     ¦
¦ 29  Обслуживающие производства и ¦ 29  Обслуживающие производства и  ¦
¦     хозяйства                    ¦     хозяйства                     ¦
¦ 41  Товары                       ¦ 44  Расходы на реализацию         ¦
¦ 43  Готовая продукция            ¦ 76  Расчеты с разными дебиторами и¦
¦ 60  Расчеты с поставщиками и     ¦     кредиторами                   ¦
¦     подрядчиками                 ¦ 79  Внутрихозяйственные расчеты   ¦
¦ 68  Расчеты по налогам и сборам  ¦ 92  Внереализационные доходы и    ¦
¦ 69  Расчеты по социальному       ¦     расходы                       ¦
¦     страхованию и обеспечению    ¦ 96  Резервы предстоящих расходов  ¦
¦ 70  Расчеты с персоналом по      ¦                                   ¦
¦     оплате труда                 ¦                                   ¦
¦ 71  Расчеты с подотчетными лицами¦                                   ¦
¦ 76  Расчеты с разными дебиторами ¦                                   ¦
¦     и кредиторами                ¦                                   ¦
¦ 79  Внутрихозяйственные расчеты  ¦                                   ¦
¦ 96  Резервы предстоящих расходов ¦                                   ¦
¦----------------------------------+------------------------------------

Счет 98 "Доходы будущих периодов"

На счете 98 "Доходы будущих периодов" учитывается движение средств и обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие.

Для учета движения средств к счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" и другие.

По кредиту субсчета 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.), по дебету - суммы доходов, списанные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

По кредиту субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов и приобретение основных средств. Суммы, учтенные на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", списываются с этого счета в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы":

по безвозмездно полученным (в том числе в порядке целевого финансирования и (или) приобретенным за счет целевого финансирования) основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию);

по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Если по полученным основным средствам в соответствии с законодательством амортизация не начисляется, суммы, учтенные на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", списываются с этого счета в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" субсчет "Внереализационные доходы".

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

По кредиту субсчета 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию с них судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету субсчета 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы".

По кредиту субсчета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются по дебету субсчета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование" отражается направление коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование приобретения основных средств, оборотных средств, прочих расходов и т.п.

Счет 98 "Доходы будущих периодов" корреспондирует:

-----------------------------------+-------------------------------
¦     По дебету с кредитом счетов  ¦     По кредиту с дебетом счетов   ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 68  Расчеты по налогам и сборам  ¦ 07  Оборудование к установке      ¦
¦ 79  Внутрихозяйственные расчеты  ¦ 08  Вложения во внеоборотные      ¦
¦ 90  Реализация                   ¦     активы                        ¦
¦ 92  Внереализационные доходы и   ¦ 10  Материалы                     ¦
¦     расходы                      ¦ 11  Животные на выращивании и     ¦
¦                                  ¦     откорме                       ¦
¦                                  ¦ 20  Основное производство         ¦
¦                                  ¦ 41  Товары                        ¦
¦                                  ¦ 50  Касса                         ¦
¦                                  ¦ 51  Расчетный счет                ¦
¦                                  ¦ 52  Валютные счета                ¦
¦                                  ¦ 55  Специальные счета в банках    ¦
¦                                  ¦ 58  Финансовые вложения           ¦
¦                                  ¦ 73  Расчеты с персоналом по прочим¦
¦                                  ¦     операциям                     ¦
¦                                  ¦ 76  Расчеты с разными дебиторами и¦
¦                                  ¦     кредиторами                   ¦
¦                                  ¦ 79  Внутрихозяйственные расчеты   ¦
¦                                  ¦ 86  Целевое финансирование        ¦
¦                                  ¦ 94  Недостачи и потери от порчи   ¦
¦                                  ¦     ценностей                     ¦
¦----------------------------------+------------------------------------

Счет 99 "Прибыли и убытки"

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде (месяц, квартал, год).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 "Реализация";

сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";

сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Счет 99 "Прибыли и убытки" корреспондирует:

-----------------------------------+-------------------------------
¦     По дебету с кредитом счетов  ¦     По кредиту с дебетом счетов   ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 22  Страховые выплаты            ¦ 22  Страховые выплаты             ¦
¦ 26  Общехозяйственные            ¦ 84  Нераспределенная прибыль      ¦
¦     расходы                      ¦     (непокрытый убыток)           ¦
¦ 68  Расчеты по налогам и сборам  ¦ 90  Реализация                    ¦
¦ 69  Расчеты по социальному       ¦ 91  Операционные доходы и расходы ¦
¦     страхованию и обеспечению    ¦ 92  Внереализационные доходы и    ¦
¦ 84  Нераспределенная прибыль     ¦     расходы                       ¦
¦     (непокрытый убыток)          ¦ 93  Страховые взносы (премии)     ¦
¦ 86  Целевое финансирование       ¦ 95  Страховые резервы             ¦
¦ 90  Реализация                   ¦ 96  Резервы предстоящих           ¦
¦ 91  Операционные доходы и расходы¦     расходов                      ¦
¦ 92  Внереализационные доходы и   ¦                                   ¦
¦     расходы                      ¦                                   ¦
¦ 93  Страховые взносы (премии)    ¦                                   ¦
¦ 95  Страховые резервы            ¦                                   ¦
¦ 96  Резервы предстоящих          ¦                                   ¦
¦     расходов                     ¦                                   ¦
¦----------------------------------+------------------------------------

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Счет 001 "Арендованные основные средства"

Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет арендованных основных средств ведется в разрезе арендодателей по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

На счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" организации-покупатели учитывают товарно-материальные ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, и используется организациями-комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

На отдельном субсчете к счету 004 "Товары, принятые на комиссию" учитываются дисконтные карты, подтверждающие предоставление поставщиком (в том числе комитентом) финансовой скидки покупателям (в том числе комиссионерам).

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа.

Оборудование учитывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности"

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номинальной стоимости или в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению.

Счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств"

Счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" предназначен для обобщения информации о движении амортизационного фонда воспроизводства основных средств.

По дебету счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам с учетом индексации, включенных в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров.

По кредиту счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" отражается использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством.

Аналитический учет по счету 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" ведется по направлениям использования фонда.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

Счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущественных прав.

Отражение операций на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", связанных с получением права на использование указанных объектов, производится на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных и других аналогичных договоров. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" в оценке, принятой в договоре.

Аналитический учет по счету 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" ведется по видам нематериальных активов, полученных в пользование.

Счет 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов"

Счет 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" предназначен для обобщения информации о движении амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов.

По дебету счета 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" отражаются суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров.

По кредиту счета 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" отражается использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством.

Аналитический учет по счету 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" ведется по направлениям использования фонда.

Счет 014 "Потеря стоимости основных средств"

Счет 014 "Потеря стоимости основных средств" предназначен для обобщения информации о движении сумм накопленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств. Потеря стоимости по указанным объектам отражается на счете 014 "Потеря стоимости основных средств" в конце года в порядке, установленном законодательством. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) накопленная амортизация по ним списывается по кредиту счета 014 "Потеря стоимости основных средств".

Аналитический учет по счету 014 "Потеря стоимости основных средств" ведется по каждому объекту основных средств.

Счет 015 "Товары отгруженные в отпускных ценах"

Счет 015 "Товары отгруженные в отпускных ценах" предназначен для ведения аналитического учета поставщиками, применяющими метод отражения выручки от реализации по оплате отгруженной продукции (товаров, работ, услуг), в разрезе покупателей.

Счет 016 "Имущество, находящееся в совместном владении"

Счет 016 "Имущество, находящееся в совместном владении" предназначен для учета объектов основных средств и нематериальных активов, оборотных активов, находящихся в совместном владении (пользовании).

К счету 016 "Имущество, находящееся в совместном владении" могут быть открыты субсчета:

016-1 "Основные средства, находящиеся в государственной форме собственности";

016-2 "Основные средства, находящиеся в частной форме собственности";

016-3 "Основные средства, находящиеся в общей долевой собственности". На данном субсчете учитываются межквартирные лестничные клетки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, крыши, технические этажи и подвалы, другие места общего пользования, конструкции дома, механическое, электрическое, сантехническое и иное оборудование, находящееся за пределами или внутри жилых и (или) нежилых помещений, элементы инженерной инфраструктуры, а также отдельно стоящие объекты, служащие целевому использованию здания;

016-4 "Объекты внешнего благоустройства". На данном субсчете учитываются зеленые насаждения, детские площадки, спортплощадки и иные объекты, имеющиеся в наличии на момент создания товарищества собственников по первоначальной (восстановительной) стоимости;

016-5 "Прочие основные средства". В рамках данного субсчета учет объектов может вестись по объектам разной формы собственности с учетом форм пользования.

Счет 017 "Именные приватизационные чеки "Имущество"

Счет 017 "Именные приватизационные чеки "Имущество" предназначен для обобщения информации о наличии и движении в организации именных приватизационных чеков "Имущество". Именные приватизационные чеки "Имущество" учитываются на счете 017 "Именные приватизационные чеки "Имущество" по номинальной стоимости.

Счет 018 "Материалы, оборудование, принятые (переданные) в рамках гарантийных обязательств"

Счет 018 "Материалы, оборудование, принятые (переданные) в рамках гарантийных обязательств" предназначен для учета движения материалов и оборудования, полученных организацией от поставщиков на гарантийный период согласно заключенным контрактам, а также переданных материалов и оборудования поставщикам на гарантийный ремонт.