Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 "Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство"

Документ утратил силу

Зарегистрировано в НРПА РБ 10 ноября 2003 г. N 8/10186

На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемые:

Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

2. Признать утратившими силу:

Методические указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21 мая 1996 г. N 14 по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации 10 октября 1996 г. N 1615/12);

приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17 октября 1997 г. N 21 "Об утверждении изменений и дополнений в Методические указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. N 14 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996 г. N 1615/12)" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1997 г., N 23);

приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 28 января 1998 г. N 8 "Об утверждении изменений и дополнений в Методические указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. N 14 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996 г. N 1615/12)" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., N 5);

Методические указания о порядке уплаты налогов по деятельности иностранных юридических лиц, утвержденные приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 18 июня 1998 г. N 76 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., N 15);

приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 28 декабря 1998 г. N 188 "Об утверждении изменений в Методические указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21 мая 1996 г. N 14 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996 г. N 1615/12)" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1999 г., N 3);

приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 апреля 1999 г. N 93 "Об утверждении нормативного акта" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 41, 8/342);

постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 8 мая 2001 г. N 62 "О порядке уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, получающих доходы от операций с ценными бумагами из источников в Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 55, 8/6218);

постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 22 мая 2001 г. N 69 "О внесении изменений и дополнений в Методические указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21 мая 1996 г. N 14 по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 62, 8/6279).

Министр К.А.СУМАР

                                                 УТВЕРЖДЕНО
                                                 Постановление
                                                 Министерства
                                                 по налогам и сборам
                                                 Республики Беларусь
                                                 14.10.2003 N 92

Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, разработана в соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 77) (далее - Закон) и регулирует особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.

Глава 2 ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

2. Плательщиками налога на прибыль являются иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.

3. Под иностранными организациями понимаются организации, которые в соответствии с законодательством государства, регулирующего правоспособность данных организаций, рассматриваются для целей налогообложения как юридические лица.

Местом нахождения иностранной организации признается место ее государственной регистрации, если иное не установлено налоговым законодательством.

При отсутствии (бездействии) места государственной регистрации местом нахождения иностранной организации признается место нахождения ее высшего органа управления (место, где осуществляются ее полномочия в соответствии с уставом или иными учредительными документами).

При отсутствии (бездействии) высшего органа управления местом нахождения иностранной организации признается место, где осуществляются полномочия ее постоянно действующего исполнительного органа управления (администрации, дирекции, правления, централизованной бухгалтерии или иного подобного органа, осуществляющего оперативное финансовое управление этой организацией).

При отсутствии (бездействии) исполнительного органа управления местом нахождения иностранной организации признается место, где принимаются решения по вопросам создания, ликвидации и реорганизации этой иностранной организации, изменения состава ее учредителей (участников), увеличения или уменьшения размеров уставного фонда, приобретения или отчуждения ее имущества и другим существенным вопросам управления организацией, либо место, в котором находятся основные бухгалтерские документы иностранной организации, либо место жительства ее руководителя, учредителя или участника.

В случае признания в порядке, установленном законодательством, местом нахождения иностранной организации Республики Беларусь, исчисление и уплата налога на прибыль таких организаций осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы налогообложения белорусских организаций.

Доходы организаций, которые в соответствии с законодательством государства, регулирующего статус данных организаций, для целей налогообложения рассматриваются как доходы физических лиц, подлежат налогообложению в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 5, ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 6, 2/1175).

4. Под постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:

4.1. обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь.

В том числе под учреждением понимается:

место производства и / или реализации продукции;

место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Место выполнения работ, оказания услуг рассматривается как постоянное представительство, если указанная деятельность осуществляется иностранной организацией в течение 30 календарных дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года.

Строительная площадка, монтажный или сборочный объект рассматриваются как постоянное представительство, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 90 календарных дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде;

4.2. организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности.

Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая выполняется организацией или физическим лицом самостоятельно, не подвергаясь указаниям или контролю со стороны иностранной организации, и при ее осуществлении предпринимательский риск за результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.

5. Иностранная организация считается имеющей обособленное структурное подразделение (учреждение), то есть осуществляющей деятельность через постоянное представительство, если она осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, в том числе через бюро, контору, склад (таможенный склад, склад завода-изготовителя, производящего продукцию по заказу иностранной организации на давальческих условиях и т.д.), агентство, мастерскую, место на рынке, место производства продукции, место управления, организует реализацию товаров, находящихся на складах, площадях заводов-изготовителей, расположенных на территории Республики Беларусь, с привлечением лиц для заключения ими на территории Республики Беларусь договоров (осуществление действий, приводящих к последующему подписанию договоров) на реализацию товаров, эксплуатирует основные средства и установки, расположенные в фиксированном месте, занимается разработкой природных ресурсов, выполняет работы, оказывает услуги, используя фиксированное место, осуществляет работы по строительству, ремонту, реконструкции, монтажу, сборке, наладке оборудования (за исключением случаев монтажа, сборки, наладки оборудования в рамках внешнеторговых контрактов, когда выполнение указанных работ является неотъемлемым условием продажи оборудования и осуществляется иностранной организацией, реализующей это оборудование, если работы не являются самостоятельной частью или разделом договора).

Иностранная организация считается осуществляющей деятельность через постоянное представительство, если она имеет обособленное структурное подразделение (учреждение) на территории Республики Беларусь и осуществляет предпринимательскую деятельность через такое обособленное структурное подразделение (учреждение), находящееся на территории Республики Беларусь, независимо от того, принадлежит, арендуется, находится в распоряжении или используется иностранной организацией находящееся на территории Республики Беларусь обособленное структурное подразделение (учреждение).

Иностранная организация считается осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, если имеющееся на территории Республики Беларусь ее обособленное структурное подразделение (учреждение) хотя и не было организовано для временного использования, фактически использовалось короткий (непродолжительный) период времени, либо было предназначено с самого начала для кратковременного использования при осуществлении предпринимательской деятельности, либо оно использовалось для заключения договоров на реализацию товаров или иных вещей, работ, услуг или имущественных прав вне зависимости от того, кто и на чьей территории подписывал договор на реализацию (сотрудник обособленного структурного подразделения (учреждения) или должностное лицо головной компании).

Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность, используя несколько обособленных структурных подразделений (учреждений), расположенных на территории Республики Беларусь, в каждом из которых выполняются определенные функции, направленные на получение общего результата, рассмотрение вопроса о наличии постоянного представительства производится комплексно, с учетом всех обособленных структурных подразделений (учреждений).

Факт предоставления иностранной организацией другому юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю персонала для работы на территории Республики Беларусь при наличии признаков постоянного представительства, предусмотренных пунктом 3 статьи 7 Закона, рассматривается как приводящий к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Республике Беларусь. В то же время деятельность такого персонала не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации, предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени юридического лица, индивидуального предпринимателя, к которому он направлен.

6. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект рассматриваются как постоянное представительство иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 90 дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде.

В целях настоящей Инструкции под терминами "строительная площадка" или "сборочный или монтажный объект" понимается полный цикл строительно-монтажных работ по возведению и / или реконструкции объекта (строительство зданий и / или сооружений, дорог, каналов, укладка трубопроводов и т.д.), включая проектирование и выполнение изыскательских работ.

Когда проектирование объекта осуществляется иными иностранными организациями за пределами Республики Беларусь, срок существования строительной площадки не включает срок выполнения таких работ.

При определении срока существования площадки, объекта время, затраченное подрядчиком на других площадках и / или объектах, которые не связаны с площадкой и / или объектом, не учитывается.

Площадка может рассматриваться как отдельная единица, даже если она основана на нескольких контрактах и / или подрядчиками являются несколько лиц, при условии, что она формирует единое коммерческое и / или пространственное целое.

Течение срока, предусмотренного частью первой настоящего пункта, начинается со дня начала работ подрядчиком (включая любые подготовительные работы в Республике Беларусь, например, установку планировочного офиса для строительства).

Площадка продолжает существовать до момента завершения или полной остановки работы. Площадка не считается прекратившей свое существование, если работа временно приостановлена. В срок существования площадки включаются сезонные и другие временные перерывы (например, перерывы, связанные с плохой организацией работы, недостатком материала или работников).

7. Не считается постоянным представительством (учреждением) иностранной организации место, используемое исключительно для одной или нескольких целей, указанных ниже:

хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства. Поставкой для целей настоящей Инструкции считается доставка, отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, определенное в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона;

закупка товаров для иностранной организации;

сбор или распространение информации для иностранной организации или осуществление иных видов деятельности, если при этом его деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

Перечисленные в настоящем пункте виды деятельности не приводят к образованию постоянного представительства, даже если они осуществляются через обособленное структурное подразделение (учреждение) при условии, что эти виды деятельности отдельно или в их совокупности носят подготовительный или вспомогательный характер.

Виды деятельности иностранной организации на территории Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или вспомогательные, если функции, выполняемые обособленным структурным подразделением (учреждением) для головной компании, носят подготовительный, вспомогательный характер по отношению к деятельности иностранной организации, за осуществление которой головная компания получает выручку.

8. Ввоз / вывоз иностранной организацией в / из Республику Беларусь товаров, иных вещей, работ, услуг или имущественных прав, иное перемещение товаров или иных вещей при отсутствии признаков постоянного представительства, определенных пунктом 3 статьи 7 Закона, не считается постоянным представительством этой иностранной организации в Республике Беларусь.

Глава 3 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

9. Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранной организацией через постоянное представительство на территории Республики Беларусь и относящаяся к деятельности этого постоянного представительства.

10. Налогообложению подлежит прибыль иностранной организации, полученная через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, непосредственно связанных с осуществлением деятельности через постоянное представительство, понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

11. Налогообложению подлежит только та прибыль иностранной организации, которая возникает в связи с ее деятельностью через постоянное представительство, находящееся в Республике Беларусь, и относящаяся к деятельности этого постоянного представительства, независимо от того, поступает ли выручка на счета, открытые в банках Республики Беларусь, получена она от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей или имущественных прав юридическим и / или физическим лицам Республики Беларусь или юридическим и / или физическим лицам иностранного государства.

12. Состав доходов от внереализационных операций определяется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 2 Закона.

13. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со статьей 3 Закона.

В состав затрат иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат, понесенных в Республике Беларусь, включаются затраты, понесенные за ее пределами и непосредственно связанные с осуществлением деятельности ее постоянного представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и общеадминистративные затраты.

Затраты, понесенные за пределами Республики Беларусь, включаются в налоговую декларацию (расчет) о доходах только в той части, которая относится к деятельности постоянного представительства иностранной организации, и представляются с разбивкой по видам затрат, предусмотренных статьей 3 Закона.

Командировочные расходы сотрудников головной компании, командированных в обособленное структурное подразделение (учреждение), учитываются при определении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства по нормам страны резидентства иностранной организации. Указанные расходы учитываются по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции и должны подтверждаться соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства по стране резидентства иностранной организации к моменту сдачи налоговой декларации (расчета) о доходах.

В случае, если затраты, понесенные иностранной организацией за пределами Республики Беларусь, являются частью от суммы затрат, понесенных этой иностранной организацией за пределами Республики Беларусь, в заключении аудиторской организации (аудитора) должно содержаться указание, в каком размере (части, проценте) эти затраты относятся к осуществлению деятельности через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, и по какому признаку определяется этот размер (часть, процент).

14. Суммы экономических санкций, внесенные в бюджет в соответствии с законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении иностранной организации.

15. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные средства.

16. Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, получающие оплату не в денежной, а в натуральной форме (в виде товаров или иного имущества), уплачивают налог на прибыль, исчисленную исходя из договорных (контрактных) цен, цен основных организаций-экспортеров или цен, определяемых на базе мировых цен на такие же или аналогичные (идентичные) товары или иное имущество.

17. В случае, когда одним из источников прибыли иностранной организации является предпринимательская деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или налогообложению подлежит часть от прибыли, полученной на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и подлежащую налогообложению в Республике Беларусь прибыль из-за отсутствия раздельного учета невозможно определить исходя из документально подтвержденной выручки за вычетом документально подтвержденных затрат как это определено пунктами 10 - 13 настоящей Инструкции, применяется условный метод исчисления прибыли путем определения удельного веса облагаемой прибыли.

При этом иностранной организацией (ее уполномоченным представителем) по согласованию с налоговым органом могут быть использованы следующие критерии:

удельный вес затрат рабочего времени, понесенных иностранной организацией для осуществления деятельности, прибыль от которой подлежит налогообложению в Республике Беларусь, в составе затрат рабочего времени по всей деятельности данного лица;

удельный вес затрат, понесенных иностранной организацией для осуществления деятельности, прибыль от которой подлежит налогообложению в Республике Беларусь, в составе общих затрат, понесенных иностранной организацией;

удельный вес прибыли от осуществления деятельности, прибыль от которой подлежит налогообложению в Республике Беларусь, в составе общей прибыли, полученной в связи с деятельностью иностранной организации;

другие критерии аналогичного характера.

В дальнейшем возможно изменение принятого критерия исчисления облагаемой прибыли по заявлению иностранной организации (ее уполномоченного представителя) по согласованию с налоговым органом Республики Беларусь.

В течение налогового периода не допускается изменение принятого критерия исчисления прибыли.

Налоговые органы вправе потребовать от иностранной организации представления первичных учетных и других документов для проверки обоснованности и правильности применения условного метода определения прибыли и определения доходов и затрат, касающихся деятельности на территории Республики Беларусь.

18. При определении налогооблагаемой прибыли, полученной иностранной организацией через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, иностранная организация пользуется всеми льготами по налогу на прибыль, предусмотренными законодательными актами, если иное не предусмотрено международными соглашениями.

19. Прибыль иностранной организации, осуществляющей на территории Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство, облагается налогом по ставкам, предусмотренным законодательными актами Республики Беларусь.

При включении в сумму прибыли иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, доходов, с которых в соответствии со статьей 10 Закона был фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму удержанного налога на доходы. В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога на доход превышает сумму налога на прибыль за этот период, сумма излишне уплаченного налога на доход подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату в соответствии с законодательством. Документом, подтверждающим поступление в бюджет налога на доход, является справка согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, которая направляется в инспекцию по месту постановки на учет иностранной организации и / или выдается представителю иностранной организации.

20. Если иностранная организация, осуществляющая на территории Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство, не извлекает прибыли, а ее деятельность финансируется за счет средств этой иностранной организации, то денежные средства, полученные на содержание представительства, не включаются в налогооблагаемую прибыль и не подлежат налогообложению.

Если иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, получает прибыль от реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав и доходы от внереализационных операций, но деятельность представительства финансируется за счет средств этой иностранной организации, при исчислении налогооблагаемой прибыли вычету подлежат затраты, относящиеся к деятельности по реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав.

Получение иностранной организацией, открывшей представительство в Республике Беларусь, только внереализационных доходов в связи с осуществлением видов деятельности, указанных в пункте 7 настоящей Инструкции, при отсутствии предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь не рассматривается как получение прибыли через постоянное представительство и подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном Законом для доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельности через постоянное представительство.

Глава 4 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

21. Налог на прибыль иностранной организации исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.

22. Юридическое или физическое лицо, признаваемое постоянным представительством иностранной организации, через которое иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, уплачивает обязательные платежи в бюджет за счет денежных средств иностранной организации, постоянным представительством которой оно является, а при их недостаточности и отсутствии иного имущества иностранной организации - за счет собственных денежных средств. В налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, представляемых в налоговый орган, и платежных инструкциях на перечисление обязательных платежей в бюджет за иностранную организацию указывается учетный номер плательщика, присвоенный иностранной организации.

23. Внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, согласно представленной в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по форме согласно приложению 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. N 19 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 40, 8/10662).

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не заполняются:

в разделах I и II - строки 6 - 8, 12.1, 14.1, 17;

в разделе III - строки 3 и 4.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода (календарного квартала) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, иностранной организацией, открывшей представительство и / или осуществляющей деятельность через постоянное представительство.

24. Иностранные организации, открывшие представительство и / или осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения представительства и / или постоянного представительства отчет о деятельности в Республике Беларусь (в произвольной форме), налоговую декларацию (расчет) о доходах по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции, а также налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль с уточняющими показателями.

25. Налог на прибыль уплачивается в 10-дневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации (расчета) о доходах иностранной организации.

26. При прекращении деятельности иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь, до окончания календарного года документы, указанные в пункте 24 настоящей Инструкции, должны быть представлены до момента ее прекращения одновременно с подачей уведомления в налоговый орган о прекращении деятельности или истечении срока, на который выдано разрешение на открытие представительства.

27. Налоговая декларация (расчет) о доходах иностранной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией.

В случае, если на дату представления налоговой декларации (расчета) о доходах в налоговый орган аудиторская проверка не была произведена, иностранная организация обязана до конца года, следующего за отчетным, представить соответствующие документы с аудиторским заключением в налоговый орган по месту постановки на учет.

28. В случае осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности через постоянное представительство по месту нахождения открытого на территории Республики Беларусь представительства, а также в иных местах налоговая декларация (расчет) о доходах представляется в налоговый орган по месту нахождения представительства, а также в налоговый орган по каждому иному месту осуществления такой деятельности.

29. Сумма уплаченного в бюджет Республики Беларусь налога на прибыль подтверждается справкой налогового органа по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Глава 5 ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

30. В случае неуплаты налога на прибыль в сроки, установленные налоговым законодательством, на постоянное представительство возлагается ответственность, установленная законодательством Республики Беларусь для плательщиков налогов, сборов (пошлин).

31. Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей Инструкции, то применяются правила международного договора.

Приложение 1
к Инструкции об особенностях
исчисления и уплаты налога
на прибыль иностранными
организациями, осуществляющими
деятельность на территории
Республики Беларусь через
постоянное представительство

от ____________________ N ______

                               СПРАВКА
                            (CERTIFICATE)

Инспекция Министерства по налогам и сборам
(Inspection of the Ministry of Taxes and Duties)
____________________________________________________________________
     (полное название инспекции Министерства по налогам и сборам)
 (full name of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties)
подтверждает факт уплаты налога на прибыль (доход) в сумме
(certifies  that  the profits (income) tax has been paid in the
amount)
____________________________________________________________________
         (сумма цифрами и прописью) (in figures and letters)
взимаемого <*>:  1) согласно  положениям  законодательства  (указать
нормативный акт)
(levied) <*>: (in accordance with law provisions (state the law)
____________________________________________________________________
2) в соответствии с Соглашением между Республикой Беларусь и
(in conformity with the Convention between the Republic of
Belarus and)
____________________________________________________________________
        (название государства, полное название Соглашения)
                (State, full name of the Convention)
по ставке (at the rate of) _________________ процентов (per cent) от
налогооблагаемой прибыли (дохода) (on the taxable profits (income)
____________________________________________________________________
                  (указываются вид и сумма дохода)
              (state the kind and the amount of income)
____________________________________________________________________
               (наименование иностранной организации)
                 (name of the foreign legal person)

Сверка расчета исчисленной и уплаченной суммы налога произведена.
(Calculation  of  the  charged  and  paid  amount of  tax  has  been
checked.)
Учетный номер лица, удержавшего налог
(Identification number of the person who withheld the tax) _________
____________________________________________________________________
Учетный номер иностранной организации (при его наличии) <**>
(Identification number of the foreign legal person (if available) __
____________________________________________________________________

Начальник инспекции
Министерства по налогам и сборам
(Head of the Inspection of the Ministry
of Taxes and Duties) _______________________________________________
                     М.П.
                     (Stamp)

-------------------------------

<*> Нужное отметить.

(Mark what is applicable.)

<**> Заполняется при наличии представительства, зарегистрированного в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь, или постановке на налоговый учет организации или физического лица в соответствии с подпунктом 3б статьи 7 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 77).

(To be filled in the case of an establishment registered in the Ministry of Foreign Affairs of the Republic of Belarus or of the tax registration of an organization or an individual in accordance with subparagraph 3 "b" of article 7 of the Republic of Belarus Law of 22 december 1991 "On the Taxes on Income and Profits" (Journal of the Republic of Belarus Supreme Soviet, 1992, N 4, article 77).)

Приложение 2
к Инструкции об особенностях
исчисления и уплаты налога
на прибыль иностранными
организациями, осуществляющими
деятельность на территории
Республики Беларусь через
постоянное представительство

                                              -----------------
В инспекцию Министерства                Макет ¦                    ¦
по налогам и сборам (далее - ИМНС)            ¦---------------------

         -------------
Код ИМНС ¦                ¦
         ¦-----------------
      -----------------
УНП   ¦                    ¦              Штамп или отметка ИМНС
      ¦---------------------
_______________________________________             Получено
(полное наименование плательщика,        ---------+---------T--
                                         ¦        ¦         ¦      ¦
                                         ¦--------+---------+-------
                                           число     месяц     год
_____________________________________
          адрес плательщика,
_____________________________________   Инспектор по учету _________
фамилия ответственного лица, тел.)                         (подпись)

                        НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
             (расчет) о доходах иностранной организации
                         за ____________ год

1. Полное наименование иностранной организации _____________________
____________________________________________________________________
2.   Адрес    иностранной    организации,   в   отношении    которой
заполняется налоговая декларация (расчет):
     в стране ее регистрации _______________________________________
     в Республике Беларусь _________________________________________
3. Виды  деятельности,  осуществляемые  иностранной  организацией  в
отчетном   периоде   на  территории   Республики   Беларусь  (нужное
подчеркнуть):
3.1. строительные,  строительно-монтажные,  пусконаладочные работы и
другие подобные виды работ;
3.2. внешнеэкономическая  деятельность, осуществляемая по договорам,
заключаемым от собственного имени;
3.3. посредническая деятельность,  осуществляемая  по внешнеторговым
договорам между:
     лицами,   не   связанными  каким-либо  участием  с  иностранной
организацией,    в    отношении   которой    заполняется   настоящая
налоговая декларация (расчет);
     лицами,  связанными  участием  капитала  и  иными   связями   с
иностранной   организацией,   в   отношении   которой    заполняется
настоящая налоговая декларация (расчет);
3.4.  оказание  информационных,  консультационных  и  иных  услуг  в
пользу:
     лиц,   не   связанных   каким-либо   участием   с   иностранной
организацией, в отношении  которой   заполняется настоящая налоговая
декларация (расчет);
     лиц, связанных участием капитала и иными связями  с иностранной
организацией,   в   отношении    которой    заполняется    настоящая
налоговая декларация (расчет);
3.5.  деятельность в  сфере игорного бизнеса, проката и демонстрации
кино- и видеофильмов, проведения концертно-зрелищных мероприятий;
3.6.   оказание  информационных,   консультационных  и   иных  услуг
иностранной   организации,   в   отношении   деятельности    которой
через  постоянное  представительство заполняется настоящая налоговая
декларация (расчет);
3.7.  реализация  продукции  (товаров,  работ, услуг)  на территории
Республики Беларусь;
3.8. иное (указать конкретные виды деятельности):
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
4.  Фамилия,  имя,  отчество лица, ответственного  за  представление
налоговой декларации (расчета), ____________________________________
5.  Общая  сумма  выручки,  полученной   иностранной   организацией,
____________________________________________________________________
5.1.  сумма, направленная иностранной организацией на финансирование
деятельности постоянного представительства, ________________________
____________________________________________________________________
5.2. сумма внереализационных доходов _______________________________
5.3.   выручка,   полученная   от   осуществления  отдельных   видов
деятельности (указываются  отдельно  виды  деятельности  и  выручка,
полученная в связи с их осуществлением), ___________________________
____________________________________________________________________
6.  Общая  сумма  затрат,   понесенных  в  связи   с  осуществлением
деятельности на территории Республики Беларусь, ____________________
____________________________________________________________________
6.1. из них:
     а) сумма затрат, понесенных за пределами Республики Беларусь,
____________________________________________________________________
     б)  сумма  затрат,   понесенная   иностранной  организацией  на
содержание постоянного представительства, __________________________
     в) сумма внереализационных расходов ___________________________
6.2. затраты,  понесенные в связи  с  осуществлением отдельных видов
деятельности (указываются  отдельно  виды  деятельности  и  затраты,
понесенные в связи с их осуществлением), ___________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
7. Расшифровка затрат по видам, сумма затрат (стр. 6):
     1. ____________________________________________________________
     2. ____________________________________________________________
     3. ____________________________________________________________
     4. ____________________________________________________________
     5. ____________________________________________________________
     6. ____________________________________________________________
8. Сумма налога на добавленную стоимость ___________________________
10. Сумма налогов (сборов, отчислений), уплачиваемых из выручки,
     а) в республиканский бюджет ___________________________________
     б) в местный бюджет ___________________________________________
11. Сумма акцизов __________________________________________________
12. Сумма налога на недвижимость ___________________________________
13. Сумма облагаемой прибыли _______________________________________
14. Сумма налога на доход, удержанная у источника, _________________
15.   Размер  прибыли,  подлежащей   налогообложению  с  применением
условного метода исчисления прибыли, _______________________________

     Прошу    рассмотреть    настоящую  налоговую декларацию (расчет)
для целей налогообложения.
     Достоверность   сведений,   указанных   в  настоящей  налоговой
декларации (расчете), подтверждаю.

_____________________________
           (подпись)
"___" ___________________ 200___ г.

     Достоверность  сведений,   указанных  в   настоящей   налоговой
декларации   (расчете),   подтверждена    аудиторской   организацией
(аудитором) Республики Беларусь.
____________________________________________________________________
              (наименование организации, местонахождение,
____________________________________________________________________
                     фамилия, имя, отчество аудитора)

_______________________________________________   __________________
(подпись руководителя или уполномоченного лица       (И.О.Фамилия)
      аудиторской организации или аудитора
            Республики Беларусь)
М.П.

"___" ____________________ 200__ г.

Налоговая декларация (расчет) зарегистрирована
в налоговом органе "_____" _____________ 200__ г.

_______________________________________________   __________________
(подпись должностного лица налогового органа)        (И.О.Фамилия)

                                                 УТВЕРЖДЕНО
                                                 Постановление
                                                 Министерства
                                                 по налогам и сборам
                                                 Республики Беларусь
                                                 14.10.2003 N 92

ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - Инструкция), разработана на основании Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 4, 1/871), Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 77), Указа Президента Республики Беларусь от 19 марта 2006 г. N 155 "О некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных организаций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 52, 1/7355) и определяет порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы, налог).

Глава 2 ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА. СТАВКИ НАЛОГА

2. Плательщиками налога на доходы являются иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее - иностранные организации).

Иностранные организации, получающие через постоянное представительство на территории Республики Беларусь доходы от операций по реализации (погашению) ценных бумаг, уплачивают налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43, иными актами законодательства, регулирующими порядок его исчисления и уплаты, с учетом пункта 10 настоящей Инструкции. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, представляется по форме согласно приложению 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 6 декабря 2004 г. N 129 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 22, 8/12084).

3. Налог на доходы от операций по реализации (погашению) ценных бумаг уплачивается по ставке 40 процентов.

Налог на доходы по дивидендам уплачивается по ставке 15 процентов.

Налог на доходы по роялти, лицензиям уплачивается по ставке 15 процентов.

Налог на доходы по "другим доходам" иностранных организаций уплачивается по ставке 15 процентов. Перечень доходов, получаемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, из источников в Республике Беларусь, подлежащих налогообложению в качестве других доходов, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 19 марта 2006 г. N 155.

Налог на доходы от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), уплачивается по ставке 10 процентов. Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых обязательств.

Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок уплачивается по ставке 6 процентов.

Глава 3 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГОВАЯ БАЗА. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

4. Иностранные организации уплачивают налог на доходы по:

4.1. дивидендам.

Дивиденды для целей налогообложения определяются в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".

Накопленные активы в денежной и неденежной форме коммерческой организации с иностранными инвестициями, за исключением фондов, средства которых предназначены для материального поощрения и социально-культурного развития и направлены на эти цели, при ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями подлежат обложению по их стоимости (а при наличии амортизации - с учетом амортизации) налогом на доходы в части, причитающейся иностранной организации, в порядке, установленном для налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов.

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;

4.2. роялти.

Понятие "роялти" включает вознаграждение за использование имущественных прав или за предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плату за патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества либо предоставление права пользования имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи.

Товарным знаком и знаком обслуживания признаются обозначения, способствующие отличию соответственно товаров и услуг одного лица от однородных товаров и услуг других лиц.

К доходам от предоставления права пользования имуществом следует относить в том числе доходы, получаемые иностранной организацией от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также от передачи права пользования имуществом по лицензионным договорам.

При исчислении налога на доходы от предоставления права пользования имуществом налог на доходы взимается с начисленной суммы дохода за вычетом суммы возмещения стоимости такого имущества, приходящейся на начисленную сумму дохода согласно условиям договора, затрат по его страхованию, выплате банку процентов за кредит, полученный на приобретение имущества.

При исчислении налога сумма возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга) подтверждается грузовыми таможенными декларациями с инвойсами, товарно-транспортными накладными или другими документами, позволяющими определить стоимость указанного объекта. Сумма процентов за кредит и его направление на приобретение имущества, затраты по страхованию подтверждаются документами в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей Инструкции. Если перечисленные в настоящей части документы не позволяют выделить в составе причитающегося иностранной организации дохода сумму возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации, за вычетом документально подтвержденных в порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции, затрат по страхованию имущества, выплате банку процентов за кредит, полученный на приобретение имущества. При представлении документов, подтверждающих сумму затрат иностранной организации по возмещению стоимости объекта аренды (найма, лизинга) имущества, приходящихся на начисленную сумму дохода, по каждому факту начисления платежа налог исчисляется в соответствии с частью пятой настоящего подпункта, если не истек трехлетний период со дня поступления налога в бюджет Республики Беларусь.

В отношении доходов, относящихся к доходам в виде роялти, не указанных в части четвертой настоящего подпункта, налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;

4.3. лицензиям.

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;

4.4. плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок.

При фрахтовании одна сторона (фрахтовщик) предоставляет другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.

При перевозке груза перевозчик доставляет груз в пункт назначения.

При перевозке пассажиров перевозчик осуществляет перевозку пассажира в пункт назначения.

Международными являются перевозки, при которых один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве. Перевозка между пунктами, находящимися в одном государстве, не является международной перевозкой.

Налог исчисляется с общей суммы дохода от оказания услуг по международной перевозке, суммы фрахта, начисляемой иностранной организации в связи с осуществлением международных перевозок.

Налог взимается при начислении дохода иностранной организации за международную перевозку грузов, пассажиров, багажа;

4.5. доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь).

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.

Налог на доходы от операций по реализации (погашению) ценных бумаг (в том числе векселей, облигаций и др.), оформляющих долговые обязательства (требования), исчисляется в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43 и подпунктом 4.7 настоящего пункта.

Доходы от операций реализации (погашения) ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых обязательств;

4.6. другим доходам, к числу которых относятся доходы:

4.6.1. от реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии.

При исчислении налога на доходы от реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются документально подтвержденные затраты, понесенные иностранной организацией, в сумме цены приобретения товара (затрат на его производство), учтенные в таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной (ином товаросопроводительном документе).

При реализации товаров, произведенных белорусской организацией по давальческой схеме из сырья (товаров) иностранной организации в рамках единого договора поручения, комиссии, из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются документально подтвержденные затраты, понесенные иностранной организацией, в сумме затрат на производство, которая состоит из цены приобретения сырья (товара), учтенной в таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации, а в случае отсутствия таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной (ином товаросопроводительном документе), а также затрат на его производство (переработка на территории республики сырья (товара), затраты по невозвратной таре, этикеткам, укупорочному материалу, упаковке, понесенные белорусской организацией и компенсируемые иностранной организацией). Если производство товаров по давальческой схеме производится поэтапно несколькими белорусскими организациями не в рамках единого договора поручения, комиссии, при исчислении дохода от реализации произведенных товаров по договору поручения, комиссии стоимость каждого промежуточного продукта переработки принимается исходя из затрат на его производство в Республике Беларусь без включения иностранной организацией суммы прибыли в стоимость каждого промежуточного продукта переработки.

Если условия договора поручения, комиссии, а также грузовые таможенные декларации с инвойсами, товарно-транспортные накладные или другие документы не позволяют определить цену приобретения реализуемого товара в связи с невыделением размера вознаграждения иностранной организации, налог взимается с начисленной суммы дохода за вычетом предусмотренных настоящим подпунктом затрат, подтвержденных в порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции. При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих цену приобретения (затраты на производство) реализуемого товара, налог исчисляется в соответствии с частями второй и третьей настоящего подпункта, и излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату (зачету) иностранной организации в порядке, установленном Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь.

При исчислении налога на доходы указанные затраты принимаются только в части, приходящейся на фактически реализованные товары, в том числе от реализации товаров с территории Республики Беларусь за ее пределы;

4.6.2. от проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ.

При исчислении налога с доходов иностранной организации от проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ на территории Республики Беларусь, из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются затраты на кормление животных во время нахождения зверинцев и цирков на территории Республики Беларусь; транспортировку и арендную плату, уплаченную организациям и (или) индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь. Плата за проживание в гостинице не является арендной платой;

4.6.3. в виде штрафов и пеней.

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;

4.6.4. за выполнение инновационных работ (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы).

Для целей настоящей Инструкции к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам в том числе относятся разработка конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию), изготовление и испытание опытных образцов (опытной партии), предпроектные и проектные работы (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы).

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;

4.6.5. за предоставление гарантии и (или) поручительство.

Налог взимается с суммы дохода (вознаграждения) за предоставленную гарантию и (или) поручительство. В случае поручительства иностранной организации отвечать за исполнение обязательства по акцепту платежей или переводных векселей, денежного обязательства (обязательства по уплате денежных средств) налог взимается с доходов в виде комиссии (вознаграждения в иной форме).

При поручительстве поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

При предоставлении гарантии гарант обязуется перед кредитором другого лица (должника) отвечать полностью или частично за исполнение обязательства этого лица.

При предоставлении банковской гарантии банк-нерезидент или иностранная небанковская кредитно-финансовая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму.

В случае банковской контргарантии банк-резидент или белорусская небанковская кредитно-финансовая организация могут по поручению принципала потребовать выдачи гарантии (первоначальной гарантии) от банка-нерезидента или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, выдав им встречное обязательство (контргарантию).

При начислении вознаграждения банком-резидентом датой начисления платежа по банковской гарантии считается дата получения извещения о необходимости перечислить (предстоящем списании со счета) вознаграждение за предоставленную гарантию банку-нерезиденту или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, но не позднее даты перечисления (списания со счета) денежных средств;

4.6.6. за предоставление дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и его техническое обслуживание.

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;

4.6.7. от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

Под доходами от отчуждения недвижимого имущества следует понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранной организации от реализации недвижимого имущества и суммой затрат, понесенных на приобретение недвижимого имущества, за вычетом амортизационных отчислений, произведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы представляется составленная в произвольной форме справка, в которой указываются сумма фактически понесенных затрат на приобретение недвижимого имущества, расчет и сумма амортизационных отчислений, дата, с которой производится амортизация. Датой, с которой производится амортизация, является документально подтвержденная дата ввода в эксплуатацию объекта недвижимого имущества иностранной организацией, а при отсутствии документального подтверждения такой даты - дата заключения договора, на основании которого иностранной организацией приобреталось недвижимое имущество. Справка должна быть подписана руководителем и заверена печатью иностранной организации либо подписана уполномоченным представителем иностранной организации (доверенность прилагается). К справке прилагаются документы, подтверждающие сумму фактически понесенных затрат, указанные в пункте 5 настоящей Инструкции;

4.6.8. доходы от отчуждения предприятия как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация.

Под доходами от отчуждения предприятия как имущественного комплекса, собственником которого является иностранная организация, следует понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранной организации от реализации предприятия как имущественного комплекса и суммой затрат на приобретение такого предприятия, если предприятие было приобретено иностранной организацией, или суммой вклада в уставный фонд унитарного предприятия. При этом сумма вклада в уставный фонд предприятия должна быть выражена в долларах США (при внесении вклада в белорусских рублях или в иной иностранной валюте пересчет осуществляется исходя из курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день внесения вклада) и для целей определения суммы затрат, принимаемых для исчисления налога на доходы, пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день, признаваемый в соответствии с настоящей Инструкцией днем начисления платежа иностранной организации;

4.6.9. от отчуждения части предприятия как имущественного комплекса, собственником которого является иностранная организация.

При исчислении налога на доходы иностранной организации от отчуждения части предприятия как имущественного комплекса из дохода, полученного от реализации части предприятия как имущественного комплекса, вычитаются понесенные иностранной организацией затраты по приобретению такого предприятия (если предприятие было приобретено иностранной организацией) или вклада в его уставный фонд, приходящиеся на отчуждаемую часть;

4.6.10. от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.

Под доходами от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам организации, находящейся на территории Республики Беларусь, либо их части следует понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранной организации от отчуждения доли (пая), либо их части и соответствующими затратами на приобретение доли, пая (их части), если доли (паи) были приобретены иностранной организацией, или суммы вклада в уставный фонд такой организации, приходящиеся на отчуждаемую часть. При этом сумма вклада в уставный фонд предприятия должна быть выражена в долларах США (при внесении вклада в белорусских рублях или в иной иностранной валюте пересчет осуществляется исходя из курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день внесения вклада) и для целей определения суммы затрат, принимаемых для исчисления налога на доходы, пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день, признаваемый в соответствии с настоящей Инструкцией днем начисления платежа иностранной организации.

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы от реализации акций, налогообложение которых производится согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43;

4.6.11. за оказание консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых услуг.

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.

Для целей настоящей Инструкции к инжиниринговым услугам в том числе относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов.

Не относятся к аудиторским услугам для целей настоящей Инструкции услуги по подтверждению соответствия установленным законодательством требованиям в области нормирования и стандартизации:

продукции;

процессов разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации продукции;

системы управления качеством;

системы управления окружающей средой;

компетентности организации в выполнении работ по подтверждению соответствия и (или) проведения испытаний продукции;

профессиональной компетентности персонала в выполнении определенных работ, услуг;

иных объектов, оцениваемых на предмет соответствия требованиям в области технического нормирования и стандартизации;

4.6.12. за оказание транспортно-экспедиционных услуг.

Налог взимается с общей суммы дохода в соответствии с заключенным с иностранной организацией договором на транспортно-экспедиционное обслуживание.

При оказании услуг по договору транспортной экспедиции экспедитор за счет грузоотправителя или грузополучателя выполняет или организует выполнение определенных договором транспортной экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Для целей настоящей Инструкции к транспортно-экспедиционным услугам следует относить услуги по организации перевозки грузов любым видом транспорта, включая их отправку и получение, сопровождение груза в процессе перевозки и иные услуги по обеспечению его сохранности, согласование схемы (маршрута, последовательности) перевозки груза несколькими видами транспорта при смешанной перевозке, а также по выполнению или обеспечению выполнения других услуг в соответствии с договором на транспортно-экспедиционное обслуживание. При включении в договор положений, предусматривающих выплату доходов иностранным организациям за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности и плату за международную перевозку, фрахт, налог взимается по ставкам, установленным для каждого вида дохода. В случае отсутствия в договоре на транспортно-экспедиционное обслуживание положений, позволяющих определить суммы дохода иностранной организации по каждому виду услуг, налог взимается по ставке 15 процентов;

4.6.13. за оказание курьерских услуг.

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;

4.6.14. за оказание посреднических услуг.

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.

Для целей настоящей Инструкции к посредническим услугам относятся:

услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями;

услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров, комиссионеров и иных лиц, осуществляющих деятельность по доведению товаров, работ, услуг, прав пользования до потребителя;

4.6.15. за оказание управленческих услуг.

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.

Для целей настоящей Инструкции к управленческим услугам относятся услуги по управлению производством, технологическим и иным процессом, организацией, имуществом, реализацией;

4.6.16. за оказание услуг по найму и (или) подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности.

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;

4.6.17. за оказание услуг по обучению.

Для целей настоящей Инструкции к услугам по обучению относятся в том числе услуги по повышению квалификации, участие в семинарах, на курсах и подобных мероприятиях, предусматривающих получение знаний, обучение.

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;

4.6.18. за оказание услуг по хранению имущества.

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;

4.6.19. за оказание услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию.

Налог на доходы за оказание услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию взимается:

с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной иностранной организации - страховщику по договору страхования и уменьшенной на размер комиссионного и (или) брокерского вознаграждения за услуги белорусского страховщика;

с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной иностранной организации - состраховщику по договору сострахования и уменьшенной на размер комиссионного и (или) брокерского вознаграждения за услуги белорусского состраховщика и на сумму уплаченного страхового возмещения или страхового обеспечения при наступлении страхового случая, рассчитанного пропорционально доле принятой ответственности или фактически произведенным выплатам (при солидарной ответственности) и в пределах суммы страхового взноса (страховой премии), причитающейся иностранной организации по этому договору;

с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной иностранной организации - перестраховщику по договору перестрахования и уменьшенной на размер комиссионного и (или) брокерского вознаграждений за услуги белорусского страховщика, а также на сумму уплаченного возмещения доли убытков по договору перестрахования при наступлении страхового случая, рассчитанную пропорционально принятой части страхового риска и в пределах суммы премии, причитающейся иностранной организации по этому договору;

с суммы тантьемы, начисленной по договору перестрахования и причитающейся иностранной организации в случае выполнения договора перестрахования, когда страховой случай не наступил и образовалась чистая прибыль у страховой организации Республики Беларусь - перестраховщика. Данное положение применяется к ситуации, когда иностранная организация - страховщик находит объект страхования за пределами территории Республики Беларусь и передает часть своей ответственности по договору перестрахования перестраховщику - страховой организации Республики Беларусь;

с сумм, начисленных иностранной организации за прочие услуги, оказанные ей за пределами Республики Беларусь и связанные с установлением факта возникновения страхового случая.

При выплате иностранным организациям доходов от оказания услуг аварийного комиссара, сюрвейера облагаемый доход уменьшается на суммы, выплачиваемые страховыми организациями Республики Беларусь иностранным организациям, осуществляющим урегулирование убытков по страховым случаям, производимое за пределами Республики Беларусь, в качестве возмещения понесенных ими затрат, связанных с оформлением документов по страховому случаю и определением размера вреда. В качестве таких затрат принимаются в том числе затраты иностранной организации по оплате иным иностранным организациям за составление акта осмотра имущества и калькуляцию его стоимости экспертным бюро, эвакуацию имущества с места дорожно-транспортного происшествия, сюрвейерских услуг, почтовых услуг по вызову лица, причинившего вред, для участия в осмотре поврежденного (уничтоженного) имущества, услуг по фотосъемке;

4.6.20. за оказание услуг по рекламе.

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.

Доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям, связанные с участием белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь в выставках и ярмарках за рубежом (включая транспортные расходы, платежи за аренду выставочных площадей, стендов и оборудования, размещение рекламы, монтаж, сборку, наладку выставочного оборудования и другие услуги, связанные с организацией и проведением этих выставок и ярмарок), не подлежат обложению налогом на доходы.

К услугам по рекламе для целей настоящей Инструкции не относятся услуги по размещению информации об организации в международном справочнике "The Bankers' Almanac" (издание "Reed Business Information", England), международном каталоге "International bank identifier code" (издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzerland) или международном справочнике "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal-Geneva);

4.6.21. за оказание услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь.

Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.

Доходы, получаемые иностранной организацией за оказание услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, не подлежат налогообложению, если оказание таких услуг является неотъемлемым условием внешнеторгового договора на приобретение в собственность (во временное пользование) перечисленного в настоящей части имущества и выполнение указанных услуг в отдельности от передачи в собственность (временное пользование) указанного имущества не имеет признаков осуществления иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через расположенное на ней постоянное представительство.

Ремонт не относится к услугам по установке, наладке линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений.

Для целей настоящей Инструкции понятие "нематериальные активы" определяется в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

4.7. операциям с ценными бумагами при их реализации (погашении).

Под доходом от операций с ценными бумагами следует понимать доход, образовавшийся в виде разницы между ценой реализации (погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию, определенных в пункте 3 Положения о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций), утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 августа 2000 г. N 89 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 85, 8/3982), и льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43. Если при реализации (погашении) ценной бумаги производятся процентные выплаты или иные выплаты, осуществлением которых обусловлена реализация (погашение) ценной бумаги, то такие выплаты увеличивают налогооблагаемую базу.

При определении налоговой базы цена приобретения ценных бумаг определяется исходя из затрат по уплате цены приобретаемых ценных бумаг.

5. Доходом для целей настоящей Инструкции считается начисленная иностранной организации общая сумма дохода без вычета понесенных ею затрат.

В случаях, предусмотренных пунктом 4 настоящей Инструкции, при исчислении налога на доходы принимаются документально подтвержденные затраты, понесенные иностранной организацией ко дню начисления доходов, которые подтверждаются:

документами (договорами), выражающими содержание сделки, по которой осуществлены затраты. Названные документы представляются в оригинале или в копии, заверенной подписью руководителя (иного уполномоченного лица), а также печатью иностранной организации;

первичными учетными документами, подтверждающими исполнение сделки и понесенные при этом затраты. Названные документы представляются в оригинале или в копии, заверенной подписью руководителя (иного уполномоченного лица) и печатью иностранной организации.

При осуществлении затрат в качестве отступного или во исполнение соглашения о новации должны быть представлены договор, в котором выражено первоначальное обязательство, или его копия.

В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и понесенные при этом затраты, в зависимости от характера произведенных затрат представляются платежные инструкции с отметкой банка об исполнении с выписками по счету в банке, подтверждающими списание денежных средств, акты приема-передачи результатов выполненных работ, акты об оказании услуг, акты приема-передачи товаров, товарно-сопроводительные документы (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иные первичные учетные документы.

Если платежная инструкция дана банку в форме электронного документа, представляется ее воспроизведение на бумажном носителе, заверенное подписью руководителя и печатью иностранной организации, с отметкой банка об исполнении. Если перевод средств сопровождался иным платежным документом, он подлежит представлению. Если такой платежный документ был составлен в форме электронного документа, то представляется его воспроизведение на бумажном носителе, заверенное подписью руководителя и печатью иностранной организации. Платежные инструкции и (или) иные платежные документы принимаются в подтверждение понесенных затрат, если содержат указание на дату валютирования (дату составления платежной инструкции), валюту платежа, сумму платежа, реквизиты плательщика и получателя, включая их наименование, адрес местонахождения (жительства), номер счета.

При определении налоговой базы по доходам от реализации (погашения) ценных бумаг принимаются следующие документы:

документы, выражающие содержание сделки, посредством которой приобретаются ценные бумаги, в частности:

договор купли-продажи (мены);

биржевой контракт (протокол);

договор комиссии, договор поручения, агентский договор с отчетом комиссионера (брокера, поверенного, агента) о приобретении ценных бумаг.

При заключении договора на приобретение ценной бумаги по поручению иностранной организации другим лицом на основании договора поручения должен быть представлен договор на приобретение ценной бумаги, заключенный поверенным.

При приобретении ценной бумаги в качестве отступного или во исполнение соглашения о новации должен быть представлен договор, в котором выражено первоначальное обязательство.

В случае, если обязательство иностранной организации по сделке, посредством которой приобретены ценные бумаги, было прекращено зачетом встречного требования иностранной организации к лицу, у которого были приобретены ценные бумаги, представляются:

документы, выражающие содержание сделки, из которой возникло такое требование;

первичные учетные документы, подтверждающие исполнение указанной сделки и понесенные при этом иностранной организацией затраты;

документы, подтверждающие проведение зачета.

В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и понесенные при этом затраты, представляются:

акт (иной документ) о передаче ценных бумаг иностранной организации. Представление акта необязательно, кроме случаев, когда иностранной организацией в качестве эквивалентного предоставления были переданы иные ценные бумаги, когда передача приобретаемых ценных бумаг осуществлялась на территории Республики Беларусь или юридическим лицом Республики Беларусь. Если обмен ценных бумаг не признан сторонами равноценным, представляются документы, указанные в абзацах третьем и четвертом настоящей части;

в зависимости от характера произведенных затрат - акт приема-передачи результата выполненных работ, акт об оказании услуг, акт приема-передачи товара, товарно-сопроводительный документ (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иной первичный учетный документ;

платежная инструкция иностранной организации банку на осуществление перевода средств в оплату ценных бумаг с отметкой банка об исполнении либо выписка по счету иностранной организации.

Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные при этом затраты, должны позволять однозначно отнести факт перечисления денежных средств (выполнения работ, оказания услуг и т.д.) к исполнению документов (договоров), выражающих содержание сделки, по которой осуществлены затраты. Налоговый орган вправе принять во внимание заключение иностранной аудиторской организации (аудитора) по месту нахождения (регистрации) иностранной организации, подтверждающее сумму и вид (характер) затрат, дату их осуществления и форму расчета, в случае, если представленные иностранной организацией документы не позволяют отнести те или иные затраты к затратам по конкретному виду дохода, начисляемого иностранной организацией.

При отсутствии ко дню начисления платежа иностранной организации документального подтверждения затрат, понесенных иностранной организацией, налог взимается с суммы платежа, причитающейся иностранной организации. При представлении налоговому органу Республики Беларусь документального подтверждения указанных затрат налог исчисляется с учетом понесенных затрат на основании налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы, представляемой за период, в котором начислен доход, с внесенными изменениями и дополнениями.

Документы, подтверждающие затраты иностранной организации, представляются через налогового агента, выплачивающего (начисляющего) доход иностранной организации, или непосредственно иностранной организацией по почте или самостоятельно через доверенное лицо (при наличии доверенности, легализованной в порядке, предусмотренном законодательством) в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента к сроку представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы.

6. В случае включения в договор, заключенный с иностранной организацией, положений, предусматривающих компенсацию данной или другой иностранной организации за осуществление видов деятельности, предоставление прав, предусмотренных настоящей главой, сумма такой компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением затрат, предусмотренных в пункте 4 настоящей Инструкции, подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным для соответствующих видов доходов.

Правило части первой настоящего пункта применяется при указании суммы такой компенсации в договорах или в счетах, выставленных иностранной организацией.

Глава 4 ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ

7. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2005 г. N 398 "О совершенствовании экспорта калийных удобрений" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 137, 1/6734) иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, являющиеся резидентами государств, с которыми Республикой Беларусь не заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения, освобождаются от уплаты налога на доходы при получении из источников в Республике Беларусь следующих видов доходов:

платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом;

от оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом;

от оказания услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом.

8. Льготы, указанные в пункте 7 настоящей Инструкции, не применяются с первого января года, следующего за годом вступления в силу для Республики Беларусь международного договора об избежании двойного налогообложения.

Глава 5 ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

9. Налог на доходы исчисляется и удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими (выплачивающими) доход иностранной организации, с суммы дохода. При выплате дохода не в денежной форме налог исчисляется с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранной организации.

При выплате доходов иностранным организациям, не осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, - кредиторам по кредитам, привлеченным под гарантии Правительства Республики Беларусь, налог на доходы от долговых обязательств (требований) любого вида удерживается и перечисляется в бюджет юридическим лицом Республики Беларусь - заемщиком иностранных кредитов. В случае, если заемщиком по иностранному кредиту, привлеченному под гарантии Правительства Республики Беларусь, согласно кредитному соглашению выступает банк, уполномоченный решением Правительства Республики Беларусь обслуживать внешние государственные займы (далее - банк-агент), предоставляющий привлеченные средства по иностранным кредитам иным юридическим лицам Республики Беларусь, реализующим инвестиционные проекты, налог на доходы по указанным доходам удерживается и перечисляется в бюджет юридическим лицом Республики Беларусь, реализующим инвестиционный проект, для финансирования которого предназначен иностранный кредит, являющимся заемщиком по кредитному договору с банком-агентом.

Если заемщиком по иностранному кредиту выступает Республика Беларусь, налог на доходы по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида удерживается и перечисляется в бюджет юридическим лицом Республики Беларусь, реализующим инвестиционный проект, для финансирования которого предназначен иностранный кредит.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие (выплачивающие) доходы иностранной организации, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные статьей 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Днем начисления платежа иностранной организации считается наиболее ранняя из следующих дат:

дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса, принадлежащего иностранной организации, или его части, приобретения долей (паев), принадлежащих иностранной организации - участнице организации, либо их части;

дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти, лицензий, операций с ценными бумагами, являющихся операциями по реализации (погашению) ценных бумаг, реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии;

дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований и другого в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

В случае начисления платежа иностранной организацией, не имеющей открытого в Республике Беларусь представительства, днем начисления такой иностранной организацией платежа другой иностранной организации считается наиболее ранняя из следующих дат:

дата совершения хозяйственной операции на территории Республики Беларусь, с которой связано получение дохода, подлежащего обложению налогом на доходы (для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство);

дата выплаты дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований и другого в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

В случае выплаты, списания со счетов юридических лиц или индивидуальных предпринимателей денежных средств, причитающихся иностранной организации в виде доходов, подлежащих обложению налогом на доходы, на основании судебного постановления, днем начисления платежа иностранной организации считается дата отражения в бухгалтерском учете фактического исполнения решения суда (если ранее доход не был отражен в установленном порядке в бухгалтерском учете).

При выплате иностранной организации дохода в неденежной форме налоговый агент обязан перечислить налог на доходы в бюджет, уменьшив доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме, эквивалентно сумме налога.

10. Доходами от источников в Республике Беларусь являются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации:

юридическим лицом Республики Беларусь;

индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в Республике Беларусь;

иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, если возникновение этих доходов имеет отношение к этому представительству или постоянному представительству.

Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; доходы от отчуждения предприятия как имущественного комплекса, собственником которого является иностранная организация, или его части; доходы от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части; доходы от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), иного использования или предоставления права пользования имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, доходы в виде вознаграждения за использование или предоставление права использования на территории Республики Беларусь имущественных прав на произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права; доходы от операций с ценными бумагами, реализуемыми (погашаемыми) на территории Республики Беларусь; доходы от проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий признаются доходами от источников в Республике Беларусь независимо от наличия открытого в Республике Беларусь представительства и выплаты (начисления) доходов этим представительством или связи получения указанных доходов с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

Если доход выплачивается иностранной организацией, не имеющей представительства в Республике Беларусь, перечисление в бюджет удержанных сумм налога и (или) представление налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы от имени иностранной организации может осуществляться ее уполномоченным представителем. В этом случае вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговый орган Республики Беларусь представляются документы, подтверждающие полномочия представителя (доверенность, легализованная в порядке, установленном законодательством).

11. Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию налоговым агентом с учетом норм международных договоров Республики Беларусь. Удержанная сумма налога на доходы, подтвержденная справкой налогового органа по месту нахождения налогового агента, подлежит зачету в счет предстоящих платежей иностранной организации по налогам, сборам (пошлинам), если ее деятельность на территории Республики Беларусь осуществляется (будет признана как осуществляемая) через постоянное представительство, либо возврату в порядке, установленном законодательством. Справка выдается в двух экземплярах (первый экземпляр передается налоговому агенту, второй - направляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту осуществления деятельности через постоянное представительство). Справка выдается налоговому агенту по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в течение трех рабочих дней после уплаты налога в бюджет без письменного заявления налогового агента или иностранной организации, если документы, имеющиеся в распоряжении налогового органа, позволяют однозначно определить наличие постоянного представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь. В ином случае справка выдается по заявлению налогового агента или иностранной организации.

Для осуществления зачета в счет других налогов, сборов (пошлин) иностранная организация обращается в налоговый орган по месту постановки на учет с заявлением, к которому прилагается первый экземпляр справки, подтверждающий сумму уплаченного налога на доходы.

12. Налоговый агент не удерживает налог на доходы при начислении (выплате) доходов иностранной организации, открывшей в Республике Беларусь представительство, в случае представления в налоговый орган по месту постановки налогового агента на учет подтверждения постоянного местопребывания иностранной организации для получения преференций, установленных международным договором об избежании двойного налогообложения, в порядке, предусмотренном в главе 6 настоящей Инструкции, или представления налоговым агентом в налоговый орган по месту постановки на учет до момента наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы полученного от иностранной организации заявления об осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство. Заявление составляется в четырех экземплярах. В заявлении указываются УНП и адрес места нахождения налогового агента, вид дохода, дата заполнения, а также делается запись о том, что данный вид дохода является доходом (выручкой) иностранной организации от деятельности через постоянное представительство, в связи с чем иностранная организация обращается с просьбой не удерживать налог на доходы. Заявление подписывается главой представительства и лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом в представительстве. Отметка налогового органа проставляется при условии, что в последней представленной иностранной организацией налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль заполнен показатель строки "Доходы от реализации". Отметка налогового органа заверяется его руководителем (заместителем руководителя) с указанием даты ее проставления. Отметка проставляется на всех экземплярах заявления, после чего два экземпляра возвращаются заявителю, третий экземпляр помещается в дело иностранной организации, четвертый экземпляр направляется в налоговый орган по месту нахождения налогового агента. Заявление с отметкой налогового органа действительно для представления налоговому агенту до конца месяца, в котором проставлена отметка налогового органа.

В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными (поставленными на учет) в качестве плательщиков иностранных государств, налог на доходы не удерживается.

13. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации представляется налоговым агентом в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации, по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции отдельно по каждой иностранной организации, в том числе при начислении доходов нескольких видов одной иностранной организации в течение отчетного месяца. Каждая сумма начисленного дохода отражается в отдельной строке.

В целях надлежащего применения законодательства Республики Беларусь и норм международных договоров Республики Беларусь вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговые органы представляются пояснительные записки произвольной формы с описанием места, содержания, существа и порядка выполнения работ, оказания услуг в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, а также в иных случаях, установленных законодательством, по требованию налоговых органов.

К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы также прилагаются контракты (договоры), счета-фактуры (при наличии), акты приема-передачи (при наличии), платежные инструкции, кассовые документы (при предварительной оплате), а в случаях, когда в соответствии с настоящей Инструкцией налог на доходы исчисляется с учетом понесенных затрат, также документы, подтверждающие понесенные затраты, в порядке, предусмотренном в настоящей Инструкции. Если на протяжении нескольких месяцев иностранной организации начисляется (выплачивается) доход на основании одного договора, его прилагать к последующим налоговым декларациям (расчетам) не требуется. Требования настоящей части о представлении документов (за исключением документов, подтверждающих понесенные затраты, принимаемые при исчислении налога на доходы по доходам, указанным в подпунктах 4.2, 4.6.7 - 4.6.10, 4.6.19, 4.7 пункта 4 настоящей Инструкции, от долговых обязательств Республики Беларусь, или полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь) не распространяются на банки, небанковские кредитно-финансовые организации, выплачивающие доходы иностранным организациям.

К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, представляемой в случаях, указанных в части второй пункта 9 настоящей Инструкции, помимо документов, указанных в части третьей настоящего пункта, должны быть приложены копии:

решения Правительства Республики Беларусь о привлечении и использовании иностранного кредита;

кредитного соглашения, определяющего условия привлечения и погашения иностранного кредита;

документа, выражающего гарантию Правительства Республики Беларусь.

К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, представляемой в случаях, указанных в части третьей пункта 9 настоящей Инструкции, помимо документов, указанных в части третьей настоящего пункта, должны быть приложены копии:

решения Правительства Республики Беларусь о привлечении и использовании иностранного кредита;

кредитного соглашения, определяющего условия привлечения и погашения иностранного кредита.

14. Если срок представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам или срок уплаты налогов приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

15. Сумма налога, уплаченного с доходов иностранной организации, подтверждается справкой налогового органа, принявшего налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции. Справка выдается налоговому агенту или непосредственно иностранной организации в течение трех рабочих дней после поступления в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь заявления в письменной форме (за исключением случая, указанного в пункте 11 настоящей Инструкции).

Глава 6 СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

16. Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей Инструкции, то применяются правила международного договора Республики Беларусь.

17. Для получения полного или частичного освобождения от налога на доходы, предусмотренного международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, иностранная организация самостоятельно или через налогового агента обязана представить в налоговые органы Республики Беларусь официальное подтверждение факта постоянного местопребывания иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения (далее - подтверждение постоянного местопребывания). Представление подтверждения постоянного местопребывания лицом, начисляющим (выплачивающим) доход, может производиться без доверенности.

Если начисление (выплата) дохода иностранной организации осуществляется через обособленные структурные подразделения белорусской организации, а подтверждение постоянного местопребывания представлено по месту нахождения белорусской организации (в головную организацию), такая организация осуществляет перевод представленного ей иностранной организацией подтверждения постоянного местопребывания с иностранного языка на белорусский или русский язык, изготавливает необходимое количество копий подтверждения и его перевода, заверяет их записью "Копия верна" с указанием должности, фамилии, имени, отчества и учинением подписи должностного лица, произведшего запись, и проставляет печать организации. Налоговый орган по месту постановки на учет такого плательщика заверяет экземпляры копий путем учинения записи "Верно", заверяемой подписью должностного лица налогового органа. Заверенные таким образом копии подтверждения постоянного местопребывания и его перевода с указанием налогового органа, в который представлен подлинник подтверждения, представляются в налоговые органы по месту нахождения обособленных структурных подразделений белорусской организации для целей полного либо частичного освобождения иностранной организации от налога на доходы.

Если в течение финансового года начисление (выплата) дохода иностранной организации производится несколькими белорусскими организациями или индивидуальными предпринимателями и эта иностранная организация представила подтверждение постоянного местопребывания одной организации или одному индивидуальному предпринимателю, такая организация или такой индивидуальный предприниматель осуществляют перевод представленного подтверждения на русский или белорусский язык, изготавливают по запросам других белорусских организаций или индивидуальных предпринимателей либо по поручению иностранной организации необходимое количество копий и представляют подлинный экземпляр и копии в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Указанный налоговый орган производит оценку соответствия подлинного экземпляра подтверждения постоянного местопребывания иностранной организации установленным требованиям и, установив такое соответствие, на всех его копиях учиняет запись "Верно", которая заверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и гербовой печатью. Оттиск печати должен позволять определить наименование налогового органа, в котором находится подлинный экземпляр подтверждения. Копии подтверждения возвращаются представившим их белорусской организации или индивидуальному предпринимателю, а подлинный экземпляр остается в налоговом органе, удостоверившем копии.

Подтверждение постоянного местопребывания иностранной организации может представляться в налоговые органы Республики Беларусь как до уплаты налога, так и после уплаты налога в сроки, установленные настоящей главой.

18. Для получения полного или частичного освобождения от налога до его уплаты иностранная организация представляет в налоговый орган Республики Беларусь заявление по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения. На заявлении должна быть сделана отметка компетентного органа государства постоянного местопребывания иностранной организации. Представление налоговому органу Республики Беларусь указанного заявления является для лица, начисляющего (выплачивающего) доход, основанием для применения пониженной ставки налога на доходы или неудержания налога.

При отсутствии заявления, указанного в части первой настоящего пункта, налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке. При наличии у иностранной организации права на полное или частичное освобождение от налога возврат или зачет удержанных сумм налога производится в установленном порядке на основании заявления на возврат налога по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор по налоговым вопросам.

Основанием для полного или частичного освобождения от налога на доходы при начислении (выплате) дохода иностранной организации либо для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога может также являться справка, составляемая в произвольной форме, подтверждающая факт постоянного местопребывания иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения, заверенная финансовым (налоговым) органом этого государства (далее - справка в произвольной форме). Для целей, указанных в настоящей части, справка в произвольной форме должна иметь следующие обязательные реквизиты:

дату выдачи (или на какой период она предназначена);

полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес, а в случаях, предусмотренных пунктом 19 настоящей Инструкции, - банковские реквизиты;

подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местопребыванием в государстве (с указанием государства) для целей применения международного договора Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения (с указанием названия договора) в соответствующем периоде.

19. Документы (заявление или справка), являющиеся подтверждением постоянного местопребывания иностранной организации, представляются в налоговый орган ежегодно и действительны на протяжении финансового года или периода, указанного в документе, на который финансовым (налоговым) органом иностранного государства дается подтверждение постоянного местопребывания иностранной организации в соответствующем государстве, если иное не предусмотрено в частях четвертой и пятой настоящего пункта. Документ, выданный на год, должен быть заверен финансовым (налоговым) или иным компетентным органом государства постоянного местопребывания иностранной организации не ранее четвертого квартала года, предшествующего финансовому году, на который дается такое подтверждение.

Заявление или справка представляется в оригинале вместе с копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица и печатью налогового агента.

Налоговым органом на оригинале и копии заявления или справки учиняется запись "Принято к рассмотрению" с указанием даты приема документов, проставляется подпись должностного лица налогового органа и дается ее расшифровка. Налоговый орган в течение 10 рабочих дней (если иные сроки не установлены в пункте 11 настоящей Инструкции) рассматривает заявление, справку. Если реквизиты или содержание заявления, справки требуют выяснения обстоятельств их выдачи у налогового (финансового) или иного компетентного органа иностранного государства, срок рассмотрения может быть продлен на срок до одного месяца. В случае несоответствия заявления, справки требованиям, установленным настоящей Инструкцией, налоговый орган в указанный срок в письменной форме сообщает налоговому агенту об отказе принять заявление, справку в качестве документов, предоставляющих право воспользоваться преференциями международного договора об избежании двойного налогообложения. При этом на подлинном экземпляре и копии заявления, справки учиняется запись: "Не принято для применения соглашения об избежании двойного налогообложения". В случае соответствия заявления или справки требованиям, установленным настоящей Инструкцией, на подлинном экземпляре и копии заявления, справки учиняется запись: "Принято для применения соглашения об избежании двойного налогообложения".

Для получения преференции, содержащейся в международном договоре об избежании двойного налогообложения, документ, представленный в налоговый орган Республики Беларусь в целях подтверждения постоянного местопребывания международной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный договор об избежании двойного налогообложения, может применяться также на протяжении двух последующих финансовых лет при наличии в документах (заявлении или справке произвольной формы), являющихся подтверждением постоянного местопребывания международной организации, помимо иных сведений, подлежащих указанию в них в соответствии с пунктом 18 настоящей Инструкции, данных о банковских реквизитах международной организации и осуществлении платежей в пользу такой организации на такие счета, представлении в налоговый орган учредительных документов, подтверждающих статус организации в качестве международной организации. Ранее представленные в подтверждение постоянного местопребывания документы за предыдущий (предыдущие) финансовый год не принимаются для целей полного или частичного освобождения от налога на доходы в случаях:

несоответствия содержащихся в них сведений о международной организации сведениям о такой организации, содержащимся в договоре, заключенном с белорусской организацией, информации, имеющейся в распоряжении налоговых органов Республики Беларусь;

осуществления платежей в пользу международной организации на счета, реквизиты которых отличны от указанных в заявлении или справке произвольной формы;

выплаты дохода международной организации в неденежной форме.

В отношении иностранных организаций, не указанных в пункте 22 настоящей Инструкции, а также в части четвертой настоящего пункта, документы, являющиеся подтверждением их постоянного местопребывания, действительны на протяжении финансового года, на который финансовым (налоговым) или иным компетентным органом иностранного государства дается подтверждение постоянного местопребывания. Указанный документ действителен также на протяжении двух последующих финансовых лет при одновременном соблюдении следующих условий:

в документах, являющихся подтверждением постоянного местопребывания, помимо иных сведений, подлежащих указанию в них, имеются данные о банковских реквизитах иностранной организации и платежи в ее пользу осуществляются на такие счета;

содержащиеся в документах, являющихся подтверждением постоянного местопребывания, сведения об иностранной организации соответствуют сведениям о ней, содержащимся в договоре, заключенном с налоговым агентом, и информации, имеющейся в распоряжении налоговых органов Республики Беларусь;

реквизиты счетов, на которые осуществляются платежи в пользу иностранной организации, являются реквизитами данной организации и соответствуют реквизитам счетов, указанных в документах, являющихся подтверждением постоянного местопребывания;

налоговый агент имеет с иностранной организацией договорные отношения в течение двух финансовых лет, предшествующих году, на который дано подтверждение постоянного местопребывания, и на их протяжении иностранная организация ежегодно представляла подтверждение постоянного местопребывания;

государство, постоянное местопребывание в котором подтверждается, не включено Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2006 г. N 353 "Об утверждении перечня оффшорных зон и о внесении изменения и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 12 марта 2003 г. N 104" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 86, 1/7619) в перечень государств и территорий, являющихся оффшорными зонами.

В случае отсутствия в налоговом органе Республики Беларусь документа, являющегося подтверждением постоянного местопребывания иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения, выданный на предыдущий или на текущий финансовый год, и наличии такого документа, выданного в четвертом квартале текущего финансового года, он принимается в отношении доходов текущего финансового года либо на период, указанный в нем.

Для полного или частичного освобождения от налога на доходы, предусмотренного действующим международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения на момент возникновения обязательства по удержанию налоговым агентом налога на доходы, заявление или справка должны быть представлены налоговым агентом в налоговый орган в соответствии с частью второй настоящего пункта, и на оригинале и копии заявления или справки налоговым органом Республики Беларусь должны быть проставлены отметки согласно части третьей настоящего пункта.

20. Для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога на доходы налоговый агент представляет в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы за период, в котором был начислен доход, с внесенными изменениями и дополнениями с приложением к ней:

справки произвольной формы, подтверждающей постоянное местопребывание иностранной организации в соответствующем государстве и оформленной в соответствии с частью третьей пункта 18 настоящей Инструкции, или заявления по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции или справки по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор по налоговым вопросам, подтверждающей постоянное местопребывание;

заявления произвольной формы от имени иностранной организации на возврат либо зачет таких сумм в установленном порядке (за исключением случая представления заявления по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции).

Должностное лицо налогового органа делает отметку на экземплярах заявления (справки) и его копии о приеме их к рассмотрению: "Принято к рассмотрению" с указанием даты приема документов.

Если заявление (справка) не соответствует требованиям, указанным в настоящей Инструкции, на заявлении (справке) и его копии учиняется запись: "Не принято для применения соглашения об избежании двойного налогообложения", которое направляется с сопроводительным письмом налоговому агенту в течение 10 рабочих дней со дня поступления заявления (справки) в налоговый орган. Если реквизиты или содержание заявления (справки) требуют выяснения обстоятельств их выдачи (проставления отметки) у налогового (финансового) или иного компетентного органа иностранного государства, срок рассмотрения может быть продлен на срок до одного месяца. В случае соответствия требованиям настоящей Инструкции на подлинном экземпляре и копии заявления (справки) учиняется запись: "Принято для применения соглашения об избежании двойного налогообложения". В этом случае возврат, зачет налога производятся в общеустановленном порядке.

Полный или частичный возврат или зачет суммы налога на доходы производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь с учетом норм международных договоров Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.

21. По доходам, полученным от реализации товаров по договорам поручения, комиссии; за оказание консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых, курьерских, посреднических, управленческих, транспортно-экспедиционных услуг, услуг по обучению, установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, за выполнение инновационных работ (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы) первоначально налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет вне зависимости от наличия на момент начисления платежа (дохода) подтверждения постоянного местопребывания иностранной организации.

При наличии оснований для полного или частичного освобождения от налога согласно нормам международных договоров Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения удержанная и перечисленная в бюджет сумма налога на доходы подлежит возврату или зачету в установленном порядке.

Основанием для этого является представление документов, указанных в части первой или третьей пункта 18 или в пункте 20 настоящей Инструкции, а также документов, подтверждающих характер и место выполнения работ, оказания услуг. В месячный срок со дня их представления по результатам оценки характера и места выполнения работ, оказания услуг:

налоговым органом выносится в письменном виде решение о полном или частичном освобождении иностранной организации от налога на доходы или отказе в таком освобождении;

о принятом решении должностным лицом налогового органа учиняется запись на заявлении (справке), представленном налоговым агентом, и его копии в порядке, установленном в пункте 19 (в случае возврата или зачета - в пункте 20) настоящей Инструкции;

заявление, справка с соответствующей отметкой налогового органа направляются (вручаются) налоговому агенту.

Если начисление доходов от реализации на территории Республики Беларусь товаров по договорам поручения, комиссии производится иностранной организации регулярно (еженедельно, ежедекадно, ежемесячно и так далее) или оказание услуг, выполнение работ, перечисленных в части первой настоящего пункта, исходя из содержания договоров и (или) иных документов, подтверждающих характер и место выполнения работ, оказания услуг, не может быть квалифицировано в качестве деятельности иностранной организации через постоянное представительство, то налоговый агент вправе с разрешения налогового органа, которому представляется налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы (далее - разрешение), не производить удержания налога при начислении (выплате) доходов по таким договорам до окончания финансового года. Разрешение дается при условии, что налоговый агент при исполнении указанных договоров является агентом с независимым статусом, то есть его деятельность по реализации товаров по договорам поручения, комиссии является обычной деятельностью.

Удержание налога на доходы может также не производиться (при наличии подтверждения постоянного местопребывания) в случае, когда консультационные, бухгалтерские, аудиторские, маркетинговые, юридические, инжиниринговые, курьерские, посреднические, управленческие, транспортно-экспедиционные услуги, услуги по обучению, установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, выполнение инновационных работ (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы) оказываются (выполняются) иностранной организацией за пределами Республики Беларусь. Этот факт должен подтверждаться условиями договора (контракта) с иностранной организацией, а также актом приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг или иным документом, оформляющим факт выполнения работы, оказания услуги (при его наличии на день начисления платежа (дохода) иностранной организации), пояснительной запиской произвольной формы (представляется в двух экземплярах, дата поступления проставляется работником налогового органа на обоих экземплярах), представляемой в налоговый орган налоговым агентом и содержащей пояснения о месте выполнения работ, оказания услуг, оказываемых, выполняемых иностранной организацией.

Для получения разрешения налоговый агент обязан до момента возникновения обязательства по исчислению и перечислению в бюджет налога на доходы в дополнение к подтверждению постоянного местопребывания представить в налоговый орган копию договора и имеющиеся первичные учетные документы, а также пояснительную записку (представляется в двух экземплярах, дата поступления проставляется работником налогового органа на обоих экземплярах) произвольной формы с описанием осуществляемой им по поручению иностранной организации деятельности по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным договорам. Пояснительные записки представляются до представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на доходы (до первого начисления дохода) и в последующем ежемесячно до полного исполнения обязательств по договору с иностранной организацией. Если согласно представленным документам деятельность иностранной организации не расценивается как осуществляемая через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, на экземплярах пояснительной записки должностным лицом налогового органа учиняется запись: "Без предварительного удержания", которая заверяется печатью налогового органа. Один экземпляр пояснительной записки после проставления отметки направляется (вручается) налоговому агенту. Представленные документы рассматриваются в налоговом органе в течение 10 рабочих дней с даты поступления пояснительной записки и иных документов, предусмотренных настоящим пунктом. При возникновении вопросов, требующих дополнительного изучения, указанный срок может быть продлен до одного месяца.

22. При начислении (выплате) доходов иностранным организациям, постоянное местопребывание которых подтверждается сведениями международного справочника "The bankers' Almanac" (издание "Reed information servises", England), международного каталога "International bank identifier code" (издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzerland) или международного справочника "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal-Geneva), подтверждение постоянного местопребывания не требуется. Выписки из указанных справочников или каталога прилагаются налоговым агентом к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы либо могут быть представлены до установленного законодательством срока представления налоговой декларации (расчета) вместе с заявлением произвольной формы.

23. Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району, городу, району в городе заверяет справки в качестве официального подтверждения факта постоянного местопребывания белорусской организации в целях применения международных договоров Республики Беларусь. Факт постоянного местопребывания белорусской организации в целях применения международного договора Республики Беларусь с иностранными государствами удостоверяется справкой по форме согласно приложению 5 к настоящей Инструкции или справкой по форме, установленной в иностранном государстве.

Справка, подтверждающая постоянное местопребывание белорусской организации в Республике Беларусь, заверяется налоговым органом по месту постановки белорусской организации на учет в случае возможности отнесения ее к организациям, определенным в пункте 1 статьи 14 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, осуществления операций с использованием счетов, открытых в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь на дату обращения в налоговый орган за получением справки, а также при условии, что в финансовом году, в котором заверяется справка, белорусская организация осуществляла предпринимательскую деятельность, по результатам которой у нее возникали обязательства по исчислению налога на прибыль и представлению в налоговые органы налоговой декларации (расчета) по этому налогу. Если справка заверяется в период до 20 января включительно любого финансового года, указанные требования относятся к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль по итогам января - ноября предыдущего финансового года, а при заверении справки в период с 21 января по 20 февраля включительно любого финансового года указанные требования относятся к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль по итогам предыдущего финансового года.

Для получения справки белорусская организация обращается в налоговый орган по месту постановки на учет с письменным заявлением в произвольной форме с указанием государства, для представления в налоговые (финансовые) органы которого предназначается справка, вида дохода, который получен (предполагается получить) от источников в иностранном государстве. Справка вручается представителю белорусской организации при условии документального подтверждения его полномочий в течение десяти рабочих дней с даты обращения белорусской организации в налоговый орган с соответствующим письменным заявлением.

О выдаче справки налоговый орган делает соответствующую запись на заявлении белорусской организации.

Положения настоящего пункта применяются также при заверении справки по форме, установленной в иностранном государстве. При обращении в налоговый орган за заверением справки по форме, установленной в иностранном государстве, предназначенной для возврата (зачета) белорусской организации ранее удержанного из ее доходов (уплаченного ею) налога в иностранном государстве, в заявлении, представляемом для получения справки, плательщиком указываются вид и размер дохода, полученного за рубежом.

24. Иностранные организации, не осуществляющие деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, открывшие счета в банках Республики Беларусь, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет банка налоговую декларацию (расчет) о доходах иностранной организации, заверенную аудитором, по форме согласно приложению 6 к настоящей Инструкции. Закрытие счета производится после предъявления в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь окончательной налоговой декларации (расчета) о полученных доходах.

Глава 7 ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ

25. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налоговая декларация (расчет), представляется отдельно за каждый отчетный месяц и отдельно по каждой иностранной организации.

При начислении (выплате) доходов одного вида иностранной организации в течение месяца неоднократно либо различных видов доходов в налоговой декларации (расчете) указывается каждый платеж иностранной организации отдельной строкой.

26. Налоговая декларация (расчет) заполняется на русском или белорусском языке с указанием полного наименования иностранной организации, ее юридического адреса и учетного номера плательщика или аналогичного номера, присвоенного налоговым (финансовым) органом иностранного государства (при отсутствии информации о постановке на учет в налоговом (финансовом) органе иностранного государства указывается регистрационный номер иностранной организации в торговом регистре или иной аналогичный номер).

Наименование иностранной организации и ее адрес в стране регистрации указываются на иностранном языке (если в иностранном языке не используется латинский алфавит, то наименование и адрес указываются в латинской транслитерации), а для государств, в которых русский язык является государственным или государственный язык имеет форму написания, которая не позволяет произвести транслитерацию словесного обозначения буквами латинского алфавита, - на русском языке (русская транслитерация произношения).

В графе 2 "Вид дохода" указывается наименование вида дохода (дивиденды, роялти и так далее, каждый доход из "других доходов" указывается отдельно по каждому виду дохода).

Графа 3 "Код вида дохода" заполняется должностным лицом налогового органа.

В графе 4 "Дата начисления платежа (дохода)" указывается дата начисления платежа (дохода) иностранной организации.

В графе 5 "Сумма платежа (дохода)" указывается каждая сумма дохода, начисленная иностранной организации за отчетный месяц.

В графе 6 "Затраты, учитываемые для целей исчисления налога" указывается сумма затрат, предусмотренных законодательством, понесенных иностранной организацией и подтвержденных в порядке, предусмотренном в настоящей Инструкции.

В графе 7 "Сумма льгот по законодательству Республики Беларусь" указывается сумма льгот, которые предоставляются иностранной организации при исчислении налога на доходы в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В графе 8 "Сумма льгот по международному договору" указывается сумма льгот, которые предоставляются иностранной организации международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения. Данная графа заполняется при наличии на момент начисления платежа (дохода) иностранной организации и представлении в налоговый орган подтверждения постоянного местопребывания в порядке, предусмотренном в настоящей Инструкции.

В графе 9 "Облагаемый доход" указывается размер облагаемого дохода иностранной организации, который определяется как разница между суммой начисленного платежа (дохода), суммой документально подтвержденных затрат, понесенных иностранной организацией на дату начисления дохода, и суммой льгот.

В графе 10 "Ставка налога по законодательству Республики Беларусь" указывается ставка налога на доходы, установленная законодательством Республики Беларусь применительно к каждому виду дохода.

В графе 11 "Ставка налога по международному договору" указывается ставка налога, определенная международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения. Данная графа заполняется при наличии на момент начисления платежа (дохода) иностранной организации выписки из международного справочника "The bankers' Almanac", международного каталога "International bank identifier code" или международного справочника "Airline Coding Directory" либо подтверждения постоянного местопребывания, представленного в налоговый орган в порядке, предусмотренном в настоящей Инструкции, при условии, что налоговым органом на таком документе учинена запись: "Принято для применения соглашения об избежании двойного налогообложения".

В случаях, установленных настоящей Инструкцией, решение о полном или частичном освобождении иностранной организации от налога на доходы должно быть принято налоговым органом до применения налоговым агентом положения международного договора Республики Беларусь по отношению к начисленному доходу иностранной организации.

В графе 12 "Основание для применения льгот" указывается название законодательного акта Республики Беларусь и (или) название международного договора Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, а также название документа, являющегося подтверждением постоянного местопребывания и служащего основанием для полного или частичного освобождения иностранной организации от налога на доходы согласно международному договору Республики Беларусь.

В графе 13 "Сумма налога по данным плательщика" указывается сумма налога на доходы, рассчитанная по подлежащей применению ставке.

Графа 14 "Сумма налога по данным ИМНС" заполняется должностным лицом налогового органа.

В графе 15 "Курс евро на дату перечисления налога в бюджет" указывается официальный курс белорусского рубля по отношению к евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату перечисления налога на доходы в бюджет.

В графе 16 "Сумма налога в евро" указывается сумма налога на доходы в евро, исчисленная расчетным путем, с учетом официального курса белорусского рубля по отношению к евро, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день перечисления налога в бюджет Республики Беларусь.

В графе 17 "Фактический срок уплаты налога" указывается дата перечисления налога в бюджет Республики Беларусь.

27. Если подтверждение постоянного местопребывания представлено налоговым агентом после перечисления налога на доходы в бюджет, налоговым агентом в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы, представляемой в соответствии с пунктом 20 настоящей Инструкции, помимо дублирования ранее указанных показателей указываются ставка налога, предусмотренная международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, и сумма налога, рассчитанная исходя из этой ставки. На налоговой декларации (расчете) с внесенными изменениями и дополнениями налоговым агентом делается пометка: "Расчет с уточненными показателями в связи с последующим представлением подтверждения постоянного местопребывания", должностным лицом налогового органа делается отметка о возврате суммы налога или его зачете.

28. В разделе II "Справка об осуществлении внешнеэкономической деятельности" (далее - справка) приводятся сведения по всем договорам на выполнение работ, оказание услуг, заключенным с иностранными организациями, по которым этим организациям будут начислены доходы, в том числе при начислении доходов за выполнение работ, оказание услуг, которые не подлежат налогообложению у источника их выплаты (налогового агента) в соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".

В разделе А справки указываются договоры с иностранными организациями, в рамках исполнения которых начисляются доходы, облагаемые у источника их выплаты в соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", и сведения по таким договорам, предусмотренные формой раздела А справки.

В разделе Б справки указываются все договоры с иностранными организациями на выполнение ими работ, оказание услуг, по которым им начисляются доходы от источников в Республике Беларусь, не облагаемые налогом на доходы. Например, иностранная организация в течение определенного периода времени выполняла по договору с юридическим лицом Республики Беларусь работы по ремонту оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь, и получила за эти работы вознаграждение. Полученные доходы не подлежат обложению в Республике Беларусь налогом на доходы. Однако эти доходы, а также иные сведения, предусмотренные формой раздела Б справки, указываются в справке.

При заключении договоров, исполнение которых осуществляется на протяжении нескольких отчетных месяцев, сведения по договору указываются однократно в налоговой декларации (расчете), представляемой за месяц, в котором был заключен договор. В налоговых декларациях (расчетах), представляемых за последующие месяцы календарного года, в котором был заключен договор, сведения по данному договору не указываются при условии, что не изменяются условия договора. Сведения об изменении условий договора в соответствующем отчетном месяце указываются в разделе Б справки налоговой декларации (расчета), представляемой за месяц, в котором были изменены условия договора.

В случае, когда исполнение договора осуществляется на протяжении нескольких финансовых лет, в налоговой декларации (расчете), представляемой за январь каждого последующего года, указываются сведения по всем договорам, исполнение которых должно осуществляться в этом году.

В разделе В справки указываются сведения по договорам на оказание услуг иностранной организации по переработке сырья по давальческой схеме. При этом в графе 5 указанного раздела указываются наименование и объемы сырья, в графе 7 - сроки изготовления продукции, в графе 8 - объемы изготовленной продукции.

Если плательщик представляет в одном налоговом периоде несколько налоговых деклараций (расчетов), допускается заполнение раздела II "Справка об осуществлении внешнеэкономической деятельности" только в одной из них. В этом случае на остальных налоговых декларациях (расчетах) налоговый агент указывает, в какой из них имеется раздел II.

Приложение 1
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности
в Республике Беларусь через
постоянное представительство

От ________________ N _______________

                              СПРАВКА
                            (CERTIFICATE)

     Инспекция Министерства  по налогам и сборам Республики Беларусь
по (Inspection  of  the Ministry of Taxes and Duties of the Republic
of Belarus of)
____________________________________________________________________
    (полное название инспекции Министерства по налогам и сборам
                        Республики Беларусь)
  (full name of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties
                    of the Republic of Belarus)
подтверждает факт  уплаты  налога  на прибыль  (доход) / иной объект
налогообложения <*> в сумме
(certifies   that   the  profits  (income)  tax / other  subject  of
taxation <*> has been paid in the amount)
____________________________________________________________________
        (сумма цифрами и прописью) (in figures and letters)
взимаемого <**>:
     1) согласно    положениям    законодательства          (указать
законодательный акт)
(levied) <**>: (in accordance with law provisions (state the law)
____________________________________________________________________
     2) в соответствии с Соглашением между Республикой  Беларусь   и
       (in conformity  with  the  Agreement   between  the  Republic
of Belarus and)
____________________________________________________________________
  (название государства, полное название Соглашения) (State, full
                       name of the Agreement)
по ставке  (at  the  rate  of)  ________  процентов  (per  cent)  от
налогооблагаемой    прибыли    (дохода) / иного              объекта
налогообложения <*>
(on the taxable profits (income) / other subject of taxation <*>
____________________________________________________________________
  (указываются вид и сумма дохода / иного объекта налогообложения)
         (state the kind and the amount of income / other
                        subject of taxation)
____________________________________________________________________
     (наименование иностранной организации, адрес в государстве
                      нахождения (регистрации)
  (the name of the foreign legal person, the address in the State
                          of registration)
Сверка расчета исчисленной и уплаченной суммы налога произведена.
(Calculation of  the  charged  and  paid  amount  of  tax  has  been
checked.)
Учетный номер лица, удержавшего налог
(Identification number of the person who withheld the tax) _________
Учетный номер иностранной организации (при его наличии) <***>
(Identification    number   of   the   foreign   legal        person
(if available) <***> _______________________________________________
Курс белорусского рубля к: доллару США _________ на  дату  удержания
(уплаты) налога
                           российскому рублю ________
                           евро _____________________
                           (заполнить нужное)
Exchange rate of Belarussian ruble to: USD __________ on the date of
withholding (payment) of the tax
                                       RUR _________________________
                                       EURO ________________________
                                      (fill what is applicable)

Начальник (заместитель начальника) инспекции
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Head (Deputy Head) of the Inspection
of the Ministry of Taxes and Duties
of the Republic of Belarus)                _________________________
                                               (подпись) (signature)
                                                М.П.     (Stamp)
     --------------------------------
     <*> Указывается вид налога.
     (The kind of the tax to be indicated.)
     <**> Нужное отметить.
     (Mark what is applicable.)
     <***> Заполняется при       наличии          представительства,
зарегистрированного   в   Министерстве  иностранных  дел  Республики
Беларусь  или  постановке  на   налоговый   учет   организации   или
физического  лица  в  соответствии  с  подпунктом 3б статьи 7 Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на  доходы  и
прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь,  1992 г.,
N 4, ст. 77).
     (To be  filled  in  the  case when a permanent establishment is
registered in the Ministry of Foreign Affairs  of  the  Republic  of
Belarus  or  an  organization  or  an  individual is registered as a
taxpayer in accordance with subparagraph 3 "b" of article 7  of  the
Republic  of Belarus Law of 22 december 1991 "On Taxes on Income and
Profits" (Journal of the Republic of Belarus Supreme Soviet, 1992, N
4, article 77).

Приложение 2
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности
в Республике Беларусь через
постоянное представительство

В инспекцию Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь (далее - ИМНС):

                 ---------
Код ИМНС         ¦            ¦               ------------
               --+------------+-¬      МАКЕТ  ¦               ¦
УНП налогового ¦                ¦             ¦----------------
агента         ¦                ¦      Штамп или отметка ИМНС
               ¦-----------------
                                                Получено
                                      ----------+-------+------
____________________________________  ¦         ¦       ¦          ¦
    (наименование и юридический       ¦---------+-------+-----------
____________________________________    число     месяц     год
     адрес налогового агента,
____________________________________   Инспектор по учету __________
 фамилия ответственного лица, тел.)                        (подпись)

                                          признак уточняющего отчета
                                                  -------
                                                  ¦          ¦
                                                  ¦-----------

                   НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на доходы иностранной организации ________________________
                                                 (наименование
____________________________________________________________________
                      иностранной организации)
____________________________________________________________________
     (адрес в стране регистрации, номер, присвоенный налоговой
    (финансовой) службой государства постоянного местопребывания
                      --------
         (при наличии)¦           ¦, код государства ____)
                      ¦------------

                       тип отчета - месячный

           ----------------       -------------
        за ¦                   ¦ месяц ¦                ¦ года
           ¦--------------------       ¦-----------------
              (номер месяца)        (две последние цифры года)

                              Раздел I

                                                          (тыс.руб.)
----+----T----+------+-----T--------+-------------------+---------+-------------------+------+-------------+-------+---------+------T-
¦ N ¦Вид ¦Код ¦Дата  ¦Сумма¦Затраты,¦Сумма льгот        ¦Облагае- ¦Ставка налога, %   ¦Осно- ¦Сумма налога ¦Курс   ¦Сумма    ¦Факти-¦По   ¦
¦п/п¦до- ¦вида¦начис-¦пла- ¦учитыва-+----------+--------+мый      +----------+--------+вание +--------+----+евро   ¦налога   ¦ческий¦сроку¦
¦   ¦хода¦до- ¦ления ¦тежа ¦емые для¦по        ¦по      ¦доход    ¦по        ¦по      ¦для   ¦по дан- ¦по  ¦на дату¦в евро   ¦срок  ¦упла-¦
¦   ¦    ¦хода¦пла-  ¦(до- ¦целей   ¦законода- ¦междуна-¦(гр. 5 - ¦законода- ¦междуна-¦приме-¦ным пла-¦дан-¦пере-  ¦(гр. 13 /¦уплаты¦ты   ¦
¦   ¦    ¦    ¦тежа  ¦хода)¦исчис-  ¦тельству  ¦родному ¦- гр. 6 -¦тельству  ¦родному ¦нения ¦тельщика¦ным ¦числе- ¦/ гр. 15)¦налога¦     ¦
¦   ¦    ¦    ¦(до-  ¦     ¦ления   ¦Республики¦договору¦- гр. 7  ¦Республики¦договору¦льгот ¦(гр. 9 х¦ИМНС¦ния    ¦         ¦      ¦     ¦
¦   ¦    ¦    ¦хода) ¦     ¦налога  ¦Беларусь  ¦<*>     ¦или      ¦Беларусь  ¦<*>     ¦<*>   ¦х ставка¦    ¦налога ¦         ¦      ¦     ¦
¦   ¦    ¦    ¦      ¦     ¦        ¦          ¦        ¦гр. 8)   ¦          ¦        ¦      ¦налога)/¦    ¦в      ¦         ¦      ¦     ¦
¦   ¦    ¦    ¦      ¦     ¦        ¦          ¦        ¦         ¦          ¦        ¦      ¦/ 100   ¦    ¦бюджет ¦         ¦      ¦     ¦
+---+----+----+------+-----+--------+----------+--------+---------+----------+--------+------+--------+----+-------+---------+------+-----+
¦ 1 ¦ 2  ¦ 3  ¦  4   ¦  5  ¦   6    ¦    7     ¦   8    ¦   9     ¦    10    ¦   11   ¦  12  ¦   13   ¦ 14 ¦  15   ¦   16    ¦  17  ¦ 18  ¦
+---+----+----+------+-----+--------+----------+--------+---------+----------+--------+------+--------+----+-------+---------+------+-----+
¦   ¦    ¦    ¦Итого ¦     ¦        ¦          ¦        ¦         ¦     Х    ¦   Х    ¦  Х   ¦        ¦    ¦   Х   ¦         ¦  Х   ¦  Х  ¦
¦---+----+----+------+-----+--------+----------+--------+---------+----------+--------+------+--------+----+-------+---------+------+------

     --------------------------------
     <*> Графы  8,  11 и 12  заполняются   при   наличии  документа,
подтверждающего постоянное местопребывание иностранной организации.
     В  графе 12  указывается  наименование  законодательного акта и
документа, являющегося основанием для предоставления льгот.

Руководитель организации /
индивидуальный предприниматель _______________  ____________________
                                  (подпись)      (инициалы, фамилия)

Главный бухгалтер _____________                 ____________________
                    (подпись)                    (инициалы, фамилия)

                             Раздел II
     Справка об осуществлении внешнеэкономической деятельности
                     за ______________ 200_ г.
                            (месяц)

--------+-----T--------+--------+-----------+------+------+----
¦Дата   ¦Пред-¦Наимено-¦Государ-¦Периодич-  ¦Место ¦Сроки ¦Сумма   ¦
¦заклю- ¦мет  ¦вание   ¦ство    ¦ность      ¦выпол-¦начис-¦платежа,¦
¦чения, ¦дого-¦ино-    ¦постоян-¦начисления ¦нения ¦ления ¦причита-¦
¦номер  ¦вора ¦странной¦ного    ¦платежей   ¦работ,¦пла-  ¦ющегося ¦
¦и срок ¦     ¦органи- ¦место-  ¦иностранной¦ока-  ¦тежей ¦ино-    ¦
¦оконча-¦     ¦зации,  ¦пребыва-¦организации¦зания ¦(дата)¦странной¦
¦ния    ¦     ¦адрес   ¦ния ино-¦(по        ¦услуг ¦      ¦органи- ¦
¦дейст- ¦     ¦в стране¦странной¦окончании  ¦      ¦      ¦зации   ¦
¦вия до-¦     ¦регист- ¦органи- ¦действия   ¦      ¦      ¦по дого-¦
¦гово-  ¦     ¦рации   ¦зации   ¦договора,  ¦      ¦      ¦вору (в ¦
¦ра c   ¦     ¦        ¦        ¦ежегодно,  ¦      ¦      ¦валюте  ¦
¦иност- ¦     ¦        ¦        ¦ежеквар-   ¦      ¦      ¦плате-  ¦
¦ранной ¦     ¦        ¦        ¦тально     ¦      ¦      ¦жа),    ¦
¦органи-¦     ¦        ¦        ¦и т.п.)    ¦      ¦      ¦по сроку¦
¦зацией ¦     ¦        ¦        ¦           ¦      ¦      ¦        ¦
+-------+-----+--------+--------+-----------+------+------+--------+
¦   1   ¦  2  ¦    3   ¦    4   ¦     5     ¦  6   ¦  7   ¦    8   ¦
+-------+-----+--------+--------+-----------+------+------+--------+
¦А. По доходам, облагаемым налогом на доходы:                      ¦
+-------+-----T--------+--------+-----------+------+------+--------+
¦_______¦_____¦________¦________¦___________¦______¦______¦________¦
¦_______¦_____¦________¦________¦___________¦______¦______¦________¦
+-------+-----+--------+--------+-----------+------+------+--------+
¦Справочно: Б. По доходам, не облагаемым налогом на доходы <*>:    ¦
+-------+-----T--------+--------+-----------+------+------+--------+
¦_______¦_____¦________¦________¦___________¦______¦______¦________¦
¦_______¦_____¦________¦________¦___________¦______¦______¦________¦
+-------+-----+--------+--------+-----------+------+------+--------+
¦В. Оказание услуг иностранной организации по переработке сырья по ¦
¦давальческой схеме <**>:                                          ¦
+-------+-----T--------+--------+-----------+------+------+--------+
¦_______¦_____¦________¦________¦___________¦______¦______¦________¦
¦_______¦_____¦________¦________¦___________¦______¦______¦________¦
¦-------+-----+--------+--------+-----------+------+------+---------

     --------------------------------
     <*> Заполняется по всем договораМ, заключенным  с  иностранными
организациями  на выполнение работ (оказание услуг),  доходы которых
не облагаются налогом на доходы в соответствии  с  законодательством
Республики Беларусь.
     <**> В графе 5   указываются  наименование  и  объемы сырья,  в
графе 7   указываются   сроки   изготовления    продукции, в графе 8
указывается объем изготовленной продукции.

Руководитель организации /
индивидуальный предприниматель _______________  ____________________
                                  (подпись)      (инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер _____________                 ____________________
                    (подпись)                    (инициалы, фамилия)

Приложение 3
к Инструкции
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности
в Республике Беларусь через
постоянное представительство

В инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  по
To the Inspection of  the  Ministry  of  Taxes  and  Duties  of  the
Republic of Belarus of
____________________________________________________________________

                              ЗАЯВЛЕНИЕ
                                CLAIM
   о полном или частичном освобождении от налога на доходы (иного
объекта налогообложения) иностранной организации, не осуществляющей
        деятельности в Республике Беларусь через постоянное
                         представительство
   (for reduction or exemption from tax on income (other subject
    of taxation) of a foreign legal person which does not carry
     on activity in the Republic of Belarus through a permanent
                           establishment)

1. Полное наименование иностранной организации
   (Full name of a foreign legal person)
____________________________________________________________________
1.1. организационно-правовая форма иностранной организации (общество
с  ограниченной  (дополнительной)  ответственностью,  товарищество и
др.)
(Legal  form  of  foreign legal person (limited / unlimited company,
partnership ets.)
____________________________________________________________________
2. Государство,  в котором находится (зарегистрирована)  иностранная
организация, адрес, банковские реквизиты <*>
(State in which a foreign  legal  person  is  situated (registered),
address, bank account)
____________________________________________________________________
В соответствии с положениями Соглашения между Республикой Беларусь и
(According to the provisions of the Agreement between  the  Republic
of Belarus and)
____________________________________________________________________
  (название государства, полное название Соглашения) (State, full
                       name of the Agreement)
от (signed) "__" ___________ _______________________________________
при выплате в Республике Беларусь причитающихся сумм
(when paying out in the Republic of Belarus amounts due) ___________
____________________________________________________________________
      (указывается вид дохода) (иного объекта налогообложения)
       (state the type of income (other subject of taxation)
в сумме <*>
(in the amount of) _________________________________________________
                        (указывается сумма дохода (иного объекта
                                  налогообложения)
                       (state the amount of income (other subject
                                      of taxation)
     --------------------------------
     <*> Заполняется в случае,  изложенном  в  пункте  19  настоящей
Инструкции.
     (To be filled in the case specified in paragraph  19  of  these
Regulations.)

Деятельность  на  территории  Республики Беларусь через постоянное
представительство  не осуществляю.  (I do not carry out the activity
through the permanent establishment in the Republic of Belarus.)
Прошу  разрешить:  выплатить  мне  сумму  причитающегося  дохода, на
которую я фактически имею право, без удержания налога / со снижением
его  ставки;  не  облагать  иной  объект   налогообложения   (нужное
подчеркнуть).
(I  apply  for  permission:  to  pay  me  the  amount  of income due
beneficially  owned by me  without deduction / with reduction of the
tax rate; do not tax other subject of taxation  (underline  what  is
needed.)

Дата и место заполнения                  Подпись (инициалы, фамилия)
(Date and place of filling in)______     (Signature) ________ (М.П.)
                                                             (Stamp)

Компетентный орган                                     подтверждает:
(The competent authority) _____________________________ (certifies):
1) Заявитель _______________________________________________________
                (указывается наименование иностранной организации)
____________________________________________________________________
действительно имеет постоянное местопребывание
(The claimant ______________________________________________________
                       (full name of a foreign legal person)
is a resident of) __________________________________________________
для целей применения Соглашения между Республикой Беларусь и
(within the meaning of the Agreement between the Republic of Belarus
and)
____________________________________________________________________
  (название государства, полное название Соглашения) (State, full
                       name of the Agreement)
от (signed) "__" _______________ ___________________________________
2) Доход (иной объект налогообложения)  заявителя, полученный им  от
источников в Республике Беларусь, подлежит налогообложению (частично
подлежит налогообложению) в
(The income (other subject of taxation) derived  by him from sources
in the Republic of Belarus is liable to tax (partly liable) in)
____________________________________________________________________
                   (название государства) (State)

Дата и место заполнения                           М.П.    Подпись
(date and place of filling in) _________________ (Stamp) (Signature)

            Отметка налогового органа Республики Беларусь
   (Certificate of the Tax Authority of the Republic of Belarus)

Подтверждается, что указанное в  настоящем  заявлении  соответствует
нормам Соглашения между Республикой Беларусь и _____________________
(It is certified that the data stated in this form is in  conformity
with the provisions of the Agreement between the Republic of Belarus
and) _______________________________________________________________
            (название государства, полное название Соглашения)
                    (State, full name of the Agreement)
____________________________________________________________________
от (signed) "__" ___________________________________________________
и что сумма подлежащего удержанию  с  указанного  дохода  налога  на
доходы составляет
(and that the amount of tax due on the above mentioned income is)
____________________________________________________________________
        (сумма цифрами и прописью) (in figures and letters)

Начальник инспекции Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь
(Head of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties
of the Republic of Belarus)
____________________________________________________________________

М.П.                                        Подпись
(Stamp)                                     Signature
                                            "__" ___________ 200_ г.

Приложение 4
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности
в Республике Беларусь через
постоянное представительство

В инспекцию Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь по
(To the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties
of the Republic of Belarus of)
____________________________________________________________________

                             ЗАЯВЛЕНИЕ
                               CLAIM
       на возврат налога, удержанного с дохода (иного объекта
    налогообложения) иностранной организации, не осуществляющей
        деятельности в Республике Беларусь через постоянное
 представительство, полученного от источника в Республике Беларусь
        (for refund of tax withheld on income (other subject
    of taxation) of a foreign legal person which does not carry
     on activity in the Republic of Belarus through a permanent
       establishment from source in the Republic of Belarus)

1. Полное наименование иностранной организации
(Full name of a foreign legal person)
____________________________________________________________________
1.2. организационно-правовая     форма    иностранной    организации
(унитарная,     общество     с     ограниченной     (дополнительной)
ответственностью, товарищество и др.)
(legal form of foreign  legal  person  (limited / unlimited company,
partnership ets.)
____________________________________________________________________
2. Государство,  в  котором находится (зарегистрирована) иностранная
организация,  адрес, банковские реквизиты <*>
(State  in  which a foreign  legal  person is situated (registered),
address, bank account)
____________________________________________________________________
В соответствии с положениями Соглашения между Республикой Беларусь и
(According to  the  provisions of the Agreement between the Republic
of Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения) (State, full name
                         of the Agreement)
от (signed) "__" ___________________________________________________
прошу возвратить сумму налога, удержанного с: дохода, полученного от
источника  в  Республике  Беларусь  (иного объекта налогообложения),
находящегося в Республике Беларусь в качестве
(I claim  for  a refund of tax withheld on income from source (other
subject of  taxation)  situated  in  the  Republic  of  Belarus  as)
____________________________________________________________________
      (указывается вид дохода (иного объекта налогообложения)
       (state the type of income (other subject of taxation)
     Указанный в   настоящем   заявлении    доход    (иной    объект
налогообложения)  не  связан  с  осуществлением  деятельности  через
постоянное представительство.
     (The income  (other subject of taxation) shown in this Claim is
not   connected   with   the   activity   through   the    permanent
establishment.)
     --------------------------------
     <*> Заполняется в  случае, изложенном  в  пункте 19   настоящей
Инструкции.
     (To be  filled  in  the case specified in paragraph 19 of these
Regulations.)

1. Наименование и адрес лица, выплатившего доход
(Name and address of the person that paid the income) ______________
____________________________________________________________________
2. Дата    выплаты    (перевода)    дохода / сумма  иного    объекта
налогообложения
(Date of payment (remittance) of  income / the amount of  the  other
subject of taxation) _______________________________________________
____________________________________________________________________
3. Сумма дохода до: удержания налога / налогообложения иного объекта
(Amount of income before: tax / taxation  of  the  other subject  of
taxation) __________________________________________________________
4. Сумма удержанного налога (Amount of tax withheld) _______________
____________________________________________________________________
5. Сумма налога,  подлежащая возврату (Amount of tax to be refunded)
____________________________________________________________________
Сумма налога подлежит возврату на счет N (Amount of tax  is  subject
to refund to the account N ) _______________________________________
в
(in) _______________________________________________________________
      (наименование и адрес банка) (name and address of the bank)

Настоящим подтверждаю достоверность указанных сведений.
(This is to certify that the data submitted are true.) _____________

Дата и место заполнения    М.П.          Подпись (инициалы, фамилия)
(Date and place
of filling in) ___________ (Stamp) _____ (Signature) _______________

Компетентный орган                                     подтверждает:
(The competent authority) _____________________________ (certifies):
1) Заявитель _______________________________________________________
                (указывается наименование иностранной организации)
действительно имел постоянное местопребывание для
(The claimant was a resident of) ___________________________________
                                    (full name of a foreign
____________________________________________________________________
                          legal person)
целей применения Соглашения между Республикой Беларусь и
(within the meaning of the Agreement between the Republic of Belarus
and) _______________________________________________________________
            (название государства, полное название Соглашения)
                  (State, full name of the Agreement)
от (signed) "__" ___________________________________________________
2) Доход   заявителя,  полученный  им  от  источников  в  Республике
Беларусь (иной объект налогообложения) подлежит налогообложению в
(The income derived by him from  sources in the  Republic of Belarus
(other subject of taxation) is liable to tax in)
____________________________________________________________________
                   (название государства) (State)

Дата и место заполнения             М.П.                  Подпись
(Date and place of filling)        (Stamp)               (Signature)

           Отметка налогового органа Республики Беларусь
   (Certificate of the tax authority of the Republic of Belarus)

Подлежит возврату из бюджета
(Subject to refund) ________________________________________________
                             (сумма цифрами и прописью)
                           (amount in figures and letters)

Начальник инспекции  Министерства  по  налогам  и  сборам Республики
Беларусь
(Head of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties  of  the
Republic of Belarus) _______________________________________________

М.П.                            Подпись
(Stamp)                        (Signature) "__" _______________ 200_

Приложение 5
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности
в Республике Беларусь через
постоянное представительство

От _________ N _________________________

                СПРАВКА О ПОСТОЯННОМ МЕСТОПРЕБЫВАНИИ
                       Residence Certificate

I. Информация о заявителе
   Claimant

-----------------------------------------+---------------------
¦                                        ¦                         ¦
¦----------------------------------------+--------------------------
 Наименование организации                 Учетный номер
 Name of business                         плательщика
                                          Identification number

----------------------+--------------+--------------+----------
¦                     ¦              ¦              ¦              ¦
¦---------------------+--------------+--------------+---------------
 Название              Номер          Дата выдачи    Срок действия
 регистрационного или  Number         Date of issue  Date of expiry
 идентификационного
 документа о
 государственной
 регистрации
 Name of the
 registration
 document

----------------------+--------------+--------------+----------
¦                     ¦              ¦              ¦              ¦
¦---------------------+--------------+--------------+---------------
 Улица, номер          Почтовый       Город          Страна
 Street, No.           индекс         City           Country
                       Postal code

II. Подтверждение компетентного органа Республики Беларусь
    Certificate of  the  competent  authority  of  the  Republic  of
Belarus

----------------------------------------------------------------
¦     Настоящим  подтверждается, что  указанный  плательщик является¦
¦(являлся) лицом с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь¦
¦в  значении  статьи  4 Соглашения (Конвенции) об избежании двойного¦
¦налогообложения между Республикой Беларусь и ______________________¦
¦___________________________________________________________________¦
¦     By  this  I  certify  that  the taxpayer  mentioned  is (was) ¦
¦a resident of the Republic of Belarus within the meaning of Article¦
¦4 of theDouble Taxation Agreement (Convention) between the Republic¦
¦Belarus and _______________________________________________________¦
¦                                                                   ¦
¦     Справка действительна на ______ налоговый год (или указывается¦
¦период).                                                           ¦
¦     The Certificate is valid during _______ tax year (or state the¦
¦period of validity).                                               ¦
¦--------------------------------------------------------------------

Начальник (заместитель начальника)
инспекции Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь по __________  ___________  ____________________
                                    (подпись)    (инициалы, фамилия)
                                    (Signature)  (Name)

Head (Deputy Head)
of the Tax Inspection of the
Ministry of Taxes and Duties
of the Republic of Belarus          М.П.
                                    Stamp

Приложение 6
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности
в Республике Беларусь через
постоянное представительство

                                                   ------------
                                             Макет ¦               ¦
                                                   ¦----------------
В инспекцию Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь (далее - ИМНС) по ________________________________

            -------------
 Код ИМНС   ¦                ¦
            ¦-----------------
         ----------------
УНП      ¦                   ¦        Штамп или отметка ИМНС
         ¦--------------------
                                                Получено
                                      ----------+-------+------
                                      ¦         ¦       ¦          ¦
                                      ¦---------+-------+-----------
                                        число     месяц   год

Инспектор по учету __________
                   (подпись)

                   НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
о доходах иностранной организации, открывшей счет N _______________
           в ___________________________________________
               (наименование банка Республики Беларусь)
                            за ____ год

     1. Полное наименование иностранной организации,  открывшей счет
в банке Республики Беларусь ________________________________________
____________________________________________________________________
     2. Адрес  в  государстве  нахождения  (регистрации) иностранной
организации, в отношении которой заполняется декларация ____________
____________________________________________________________________
     3. Адрес обслуживающего банка Республики  Беларусь,  в  котором
открыт счет, и его УНП _____________________________________________
____________________________________________________________________
     4. Фамилия,    имя,    отчество    лица,   уполномоченного   на
представление декларации ___________________________________________
____________________________________________________________________
     5. Движение по счету (в тыс.руб.):
____________________________________________________________________
     5.1. приход:
____________________________________________________________________

   Основание платежа, указанное в платежной            Сумма
    инструкции (договоре), номер договора

1. _____________________________________________  __________________
2. _____________________________________________  __________________
3. _____________________________________________  __________________
4. _____________________________________________  __________________
5. _____________________________________________  __________________
6. _____________________________________________  __________________
7. _____________________________________________  __________________
8. _____________________________________________  __________________
9. _____________________________________________  __________________
10. ____________________________________________  __________________
11. ____________________________________________  __________________
12. ____________________________________________  __________________
13. ____________________________________________  __________________
14. ____________________________________________  __________________
15. ____________________________________________  __________________

     5.2. расход:
____________________________________________________________________

   Основание платежа, указанное в платежной            Сумма
    инструкции (договоре), номер договора

1. _____________________________________________  __________________
2. _____________________________________________  __________________
3. _____________________________________________  __________________
4. _____________________________________________  __________________
5. _____________________________________________  __________________
6. _____________________________________________  __________________
7. _____________________________________________  __________________
8. _____________________________________________  __________________
9. _____________________________________________  __________________
10. ____________________________________________  __________________
11. ____________________________________________  __________________
12. ____________________________________________  __________________
13. ____________________________________________  __________________
14. ____________________________________________  __________________
15. ____________________________________________  __________________

     6. Доходы,  облагаемые  в  соответствии  со  статьей  10 Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на  доходы  и
прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь,  1992 г.,
N 4,  ст. 77) (с учетом норм международных  соглашений  об избежании
двойного налогообложения):

                                      Ставка налога
     Вид дохода       Сумма дохода    по Закону / по    Сумма налога
                                      Соглашению, %

1. _______________  _______________  ______ / ________  ____________
2. _______________  _______________  ______ / ________  ____________
3. _______________  _______________  ______ / ________  ____________
4. _______________  _______________  ______ / ________  ____________
5. _______________  _______________  ______ / ________  ____________
6. _______________  _______________  ______ / ________  ____________

     Прошу рассмотреть    настоящую     декларацию     для     целей
налогообложения.  Правильность  указанных  мною сведений в настоящей
декларации подтверждаю.

________________________________________
 (личная подпись лица, уполномоченного
     на представление декларации)
"__" ___________ ____ г.

     Правильность сведений,   указанных   в   настоящей  декларации,
подтверждена аудиторской организацией (аудитором) __________________
                                                       (наименование
____________________________________________________________________
                      аудиторской организации)
____________________________________________________________________
       (фамилия, имя, отчество аудитора), адрес, N лицензии)

Руководитель или уполномоченное
лицо аудиторской организации
(аудитор) __________________               _________________________
           (личная подпись)                   (инициалы, фамилия)
М.П. аудиторской
организации (аудитора)
"__"___________ 200_ г.

Архів документів Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского