< Главная страница

Зарегистрировано в НРПА РБ 13 января 2004 г. N 8/10415

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585, в целях обеспечения методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость.

2. Признать утратившими силу:

приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 28 декабря 1999 г. N 380 "Об утверждении Порядка отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 13, 8/2505);

приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 17 января 2000 г. N 17 "О внесении дополнения в Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 21, 8/2621).

3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2004 г.

Министр Н.П.КОРБУТ

                                               УТВЕРЖДЕНО
                                               Постановление
                                               Министерства финансов
                                               Республики Беларусь
                                               16.12.2003 N 176

1. Настоящая Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость (далее - Инструкция) разработана в соответствии с главой 12 Налогового кодекса Республики Беларусь, определяет порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость.

2. Расчеты с бюджетом Республики Беларусь по налогу на добавленную стоимость отражаются организациями на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты следующие субсчета:

"Налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров, работ, услуг" - для отражения организацией сумм налога на добавленную стоимость, начисленных и подлежащих уплате в бюджет Республики Беларусь от выручки по реализованным товарам (работам, услугам), имущественным правам;

"Налог на добавленную стоимость по операционным доходам (расходам)" - для отражения организацией сумм налога на добавленную стоимость, начисленных и подлежащих уплате в бюджет Республики Беларусь по операционным доходам и по операционным расходам (не связанным с получением операционных доходов), являющихся объектами налогообложения в соответствии с законодательством;

"Налог на добавленную стоимость по внереализационным доходам (расходам)" - для отражения организацией сумм налога на добавленную стоимость, начисленных и подлежащих уплате в бюджет Республики Беларусь по внереализационным доходам и по внереализационным расходам (не связанным с получением внереализационных доходов), являющихся объектами налогообложения в соответствии с законодательством;

"Налог на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации" - для отражения организацией сумм налога на добавленную стоимость, начисленных и подлежащих уплате в бюджет Республики Беларусь по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации;

"Налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость" - для отражения налогового кредита, предоставленного организации по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь;

другие субсчета.

3. Для учета организациями налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг), имущественных прав собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства или сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (подлежащих уплате) организацией в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров (основных средств, сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и других товаров) на таможенную территорию Республики Беларусь, используется счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

К счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" могут быть открыты субсчета:

18-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам";

18-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

18-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам";

18-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам";

18-5 "Налог на добавленную стоимость по полученным имущественным правам".

При необходимости организации могут открывать дополнительные субсчета.

На субсчете 18-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству, произведению и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования), подлежащие оплате поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) организацией в бюджет Республики Беларусь при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению (произведению) нематериальных активов, подлежащие оплате поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) организацией в бюджет Республики Беларусь при ввозе нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также к принятию работ и услуг, подлежащие оплате поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) организацией в бюджет Республики Беларусь при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению товаров, подлежащие оплате поставщикам или в бюджет Республики Беларусь, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией (подлежащие уплате) в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-5 "Налог на добавленную стоимость по полученным имущественным правам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению имущественных прав, подлежащие оплате и оплаченные организацией владельцу прав.

Организации к субсчетам счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" могут открывать аналитические счета (счета второго порядка):

"Подлежащий оплате налог на добавленную стоимость" - для отражения подлежащих оплате сумм налога, указанных в первичных учетных и расчетных документах установленного образца, либо в таможенных декларациях;

"Оплаченный налог на добавленную стоимость" - для отражения фактически оплаченных сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь.

"Налог на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации" - для отражения организацией сумм налога на добавленную стоимость, начисленных и подлежащих уплате в бюджет Республики Беларусь по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации.

4. При оприходовании (принятии на учет) товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных и расчетных документах установленного образца, либо в таможенных декларациях, а также суммы налога на добавленную стоимость, начисленные при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг), имущественных прав собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства, при импорте товаров учитываются на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (по соответствующим субсчетам).

5. В бухгалтерском учете плательщика указанная в первичных учетных документах стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары", 44 "Расходы на реализацию" и других счетов учета имущества или затрат в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других без налога на добавленную стоимость.

Подлежащие оплате суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом:

счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" - на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других - по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материальным ценностям, товарам (работам, услугам), имущественным правам, объектам аренды (лизинга);

счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) - на сумму налога на добавленную стоимость, начисленную при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства; на сумму налога на добавленную стоимость, начисленную к уплате в бюджет Республики Беларусь по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации, и при оформлении налогового кредита, предоставленного организации по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь, в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

и других счетов.

6. Сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная поставщикам (подрядчикам, исполнителям), арендодателям (лизингодателям) по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, объектам аренды (лизинга), либо в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежащая вычету, списывается с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (по соответствующим субсчетам) в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг" (аналитический счет "Налог на добавленную стоимость"), но не более суммы налога, исчисленного по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за данный налоговый период, за исключением установленных законодательством случаев, когда вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в ином размере.

Указанная бухгалтерская запись производится также при принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, начисленного и уплаченного при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг), имущественных прав собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства, при импорте товаров, а также при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

В случае использования товаров (работ, услуг), имущественных прав на непроизводственные нужды (если указанные обороты не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость) после списания сумм налога на добавленную стоимость со счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" сумма зачтенного налога на добавленную стоимость должна быть восстановлена сторнировочной записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг" (аналитический счет "Налог на добавленную стоимость") и кредиту счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (по соответствующим субсчетам).

По договорам финансового лизинга предъявленные и подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте в части контрактной стоимости объекта финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия на учет объекта лизинга. При этом курсовая разница в части налога на добавленную стоимость, приходящегося на контрактную стоимость объекта финансового лизинга, возникшая при переоценке кредиторской задолженности при изменении официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь, отражается по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

7. Исчисленные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с дебетом:

счета 90 "Реализация" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" - по реализованным товарам (работам, услугам), имущественным правам;

счета 91 "Операционные доходы и расходы" субсчета 91-3 "Налог на добавленную стоимость" - по доходам от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов, продажи иных активов; по доходам от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование за плату имущества и имущественных прав, когда это не является видом деятельности организации и иным доходам; по операционным расходам (не связанным с получением операционных доходов), являющимся объектом налогообложения в соответствии с законодательством;

счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" субсчета 92-3 "Налог на добавленную стоимость" - по внереализационным доходам, подлежащим налогообложению; по внереализационным расходам (не связанным с получением внереализационных доходов), являющимся объектом налогообложения в соответствии с законодательством, на сумму налога на добавленную стоимость по товарам, отгруженным в Российскую Федерацию со ставкой налога на добавленную стоимость в размере ноль процентов, подлежащую уплате в бюджет Республики Беларусь в случае неподтверждения данной ставки налога в установленные законодательством сроки. После подтверждения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль процентов производится сторнировочная запись по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующему субсчету);

счета 97 "Расходы будущих периодов" - на сумму налога по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам по истечении шестидесяти дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае принятого организацией метода определения выручки от реализации товаров, работ, услуг по моменту их оплаты. При поступлении выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), доходов от продажи прочих активов, а также при поступлении оплаты по переданным имущественным правам и отражения поступивших сумм на счете 90 "Реализация" субсчете 90-1 "Выручка от реализации" или счете 91 "Операционные доходы и расходы" субсчете 91-1 "Операционные доходы" уплаченная сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 90 "Реализация" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" или 91 "Операционные доходы и расходы" субсчет 91-3 "Налог на добавленную стоимость" соответственно;

счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранным организациям;

счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость недостающих товаров сверх норм естественной убыли или товарных потерь, установленных законодательством Республики Беларусь. При этом подлежащая взысканию с виновных лиц сумма недостачи с учетом налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" - на сумму налога на добавленную стоимость, начисленную при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, объектов (этапов) завершенного капитального строительства; при импорте товаров, а также при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, если уплата налога на добавленную стоимость в бюджет производится за счет собственных средств организаций;

других счетов.

8. Не подлежащие вычетам суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом и оплаченные организацией при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, списываются с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (по соответствующим субсчетам):

по товарам (работам, услугам), имущественным правам (за исключением основных средств и нематериальных активов), использованным при производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством Республики Беларусь, - в дебет счетов учета затрат 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию";

по основным средствам и нематериальным активам, а также по товарам собственного производства, принятым на учет в качестве основных средств и нематериальных активов, - в дебет счетов 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы";

по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным (выполненным) за счет средств целевого финансирования из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и используемых по целевому назначению фондов, - в дебет счета 86 "Целевое финансирование", если иное не установлено законодательством;

по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным на непроизводственные нужды (если указанные обороты не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость), - в дебет счетов 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 92 "Внереализационные доходы и расходы";

по обнаруженным недостачам товаров (если указанные обороты не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость) - в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в сумме налога на добавленную стоимость, относящейся к недостающим товарам. В случае обнаружения недостачи после списания сумм налога на добавленную стоимость в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" сумма зачтенного налога на добавленную стоимость восстанавливается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на добавленную стоимость";

по товарам (работам, услугам), имущественным правам, переданным (выполненным) в порядке благотворительности, безвозмездной передачи (если указанные обороты не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость) - на дату передачи в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

по товарам (работам, услугам), имущественным правам, кредиторская задолженность за которые списывается на внереализационные доходы, - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

по товарам, приобретенным за пределами территории Республики Беларусь и реализуемым за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога размером ноль процентов, - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Суммы налога на добавленную стоимость, относимые на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств и нематериальных активов, списываются с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в дебет счетов учета приобретенных товаров, в том числе основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, или в дебет счетов учета затрат (по принятым работам, услугам). Указанные суммы налога на добавленную стоимость могут относиться в дебет счетов учета приобретенных товаров, затрат (по работам, услугам) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" без отражения по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

9. При перечислении налога на добавленную стоимость в бюджет дебетуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

10. Если по налогу на добавленную стоимость предоставлен налоговый кредит, отражение в бухгалтерском учете соответствующих операций осуществляется следующим образом:

при предоставлении налогового кредита на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь составляется бухгалтерская запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по соответствующим субсчетам) или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по соответствующим субсчетам);

при предоставлении налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, исчисленному по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), его суммы отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг" (аналитический счет "Налог на добавленную стоимость") в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по соответствующим субсчетам) или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по соответствующим субсчетам).

При погашении налогового кредита дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по соответствующим субсчетам) или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Начисление процентов за пользование налоговыми кредитами отражается по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по соответствующим субсчетам).

Погашение процентов за пользование налоговыми кредитами отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по соответствующим субсчетам) или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

11. В организациях оптовой и розничной торговли передача товарно-материальных ценностей в подотчет материально-ответственным лицам (филиалам) в целях дальнейшей реализации производится по ценам с учетом налога на добавленную стоимость. В сопроводительных документах (накладных, счетах-фактурах и др.) налог на добавленную стоимость указывается по каждому наименованию передаваемых ценностей.

Передача товарно-материальных ценностей со склада в цех или из цеха в цех производится по ценам оприходования.

Archive documents Папярэдні | Наступны