Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 "Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"

Документ утратил силу

Зарегистрировано в НРПА РБ 4 марта 2004 г. N 8/10642

На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона Республики Беларусь от 16 ноября 1999 года, Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

2. Настоящее постановление вступает в силу с первого числа месяца, следующего за его официальным опубликованием.

Министр К.А.СУМАР

                                                 УТВЕРЖДЕНО
                                                 Постановление
                                                 Министерства
                                                 по налогам и сборам
                                                 Республики Беларусь
                                                 31.01.2004 N 16

Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - Инструкция) определяет порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 января 2005 г. N 1 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 6, 1/6161), Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. N 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 93, 1/7677) и Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона Республики Беларусь от 16 ноября 1999 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 3, ст. 51; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 95, 2/99).

2. Для целей настоящей Инструкции используются термины и понятия в следующих значениях:

"аренда" - передача арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Положения настоящей Инструкции, определяющие порядок вычета и исчисления НДС по аренде, применяются также в отношении договоров имущественного найма, проката и лизинга;

"безвозмездная передача объектов" - отгрузка без оплаты, освобождение от обязанности оплаты. Передача вещи в безвозмездное пользование признается безвозмездным оказанием услуг;

"выручка" - сумма оборота. Суммой оборота признается сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма изменения налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются объекты, реализованные за пределами Республики Беларусь. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:

санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

Абзац исключен. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера;

цена приобретения реализованных ценных бумаг;

стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;

налоговая база и сумма налога по объектам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

налоговая база и сумма налога по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств;

"доставка пенсий" - выплата пенсий и других социальных выплат по ведомостям органов труда и социальной защиты, пособий на погребение, а также посредством пересылки и выплаты пенсионных сумм и других социальных выплат почтовыми денежными переводами, отправку которых производит орган, назначивший пенсию и другую социальную выплату, в том числе и через соответствующие учреждения банков;

"инжиниринговые услуги" - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги);

"многооборотная тара" - тара, подлежащая возврату;

"нематериальные активы" - созданные и приобретенные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;

"объекты" - товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства, если иное не установлено настоящей Инструкцией;

"объекты собственного производства" - объекты произведенные, выполненные, оказанные и созданные плательщиком;

"основные средства" - амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, а также объекты, приобретаемые для передачи их в аренду, за исключением:

объектов аренды, приобретаемых арендодателями для передачи их на условиях финансовой аренды с обязательным выкупом;

предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;

товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;

товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;

оборудования к установке;

"предшествующий налоговый период" - налоговый период, налоговая декларация за который имеется на начало отчетного налогового периода;

"прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования" - любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи;

"отгрузка объектов" - отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг и передача исключительных и неисключительных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

"работа" - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;

"реализация" имеет значение, определенное настоящей Инструкцией как оборот по реализации;

"регулируемая розничная цена (тариф)" - цена (тариф), устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования;

"собственное потребление непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения" - любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы;

"сумма налога, исчисленная по реализации объектов" - сумма налога, исчисленная плательщиком в соответствии с настоящей Инструкцией, за исключением суммы налога, исчисленной плательщиком при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

"сумма налога, уплаченная при приобретении объектов" - уплаченная сумма налога, выделенная продавцом покупателю. Положения настоящей Инструкции в части порядка вычета суммы налога, уплаченной при приобретении объектов, применяются также в отношении суммы налога, исчисленной плательщиком при принятии на учет объектов, и суммы налога, исчисленной плательщиком при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, если иное не установлено настоящей Инструкцией;

"сумма налога, уплаченная при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь" - сумма налога, уплаченная в бюджет Республики Беларусь при таможенном оформлении объектов, и сумма налога, уплаченная при ввозе товаров из Российской Федерации;

"товар" - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, включая ценные бумаги и нормативно-техническую документацию;

"услуга" - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;

"услуги по обработке данных" - услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации;

"этап" имеет значение, определенное в Методических указаниях о формировании этапов (комплексов работ) по объектам строительства, утвержденных приказом Государственного комитета Республики Беларусь по архитектуре и строительству от 10 ноября 1993 г. N 101.

3. Настоящая Инструкция не регулирует вопросы исчисления, уплаты и контроля за уплатой налога при таможенном оформлении товаров.

Глава 2 ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

4. Плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) признаются:

4.1. юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы (далее - организации).

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном настоящей Инструкцией;

4.2. индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных главой 10 настоящей Инструкции;

4.3. организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Резиденты свободных экономических зон (далее - СЭЗ) уплачивают налог в соответствии с настоящей Инструкцией с учетом особенностей, предусмотренных нормативными правовыми актами по созданию и регулированию деятельности резидентов СЭЗ.

Глава 3 ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

5. Объектом налогообложения признаются:

5.1. обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая:

5.1.1. обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:

произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;

для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее положение не применяется в части суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь, а также при увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.

Положения настоящего подпункта не распространяются на объекты, произведенные и приобретенные за счет средств, указанных в подпунктах 34.7 и 34.8 пункта 34 настоящей Инструкции;

5.1.2. обороты по реализации объектов, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

5.1.3. обороты по обмену объектами;

5.1.4. обороты по безвозмездной передаче объектов, за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:

имущества организации его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

имущества организации его учредителю (участнику) в размере, не превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника) из этой организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер вклада (взноса) учредителя (участника) подлежат перерасчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день передачи имущества и на день внесения вклада (взноса). Сумма вклада (взноса), принимаемая для определения размера превышения, увеличивается на суммы дополнительных вкладов (взносов) этого учредителя (участника);

имущества Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан. Система республиканских органов государственного управления утверждена Указом Президента Республики Беларусь от 24 сентября 2001 г. N 516 "О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 92, 1/3078);

имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, государственным организациям (включая коммунальные организации) по решению собственника или уполномоченного им органа;

имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

жилых помещений в домах государственного или общественного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.

При безвозмездной передаче объектов плательщиком налога является сторона, их передающая.

Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов;

5.1.5. передачу объектов по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

5.1.6. передачу арендодателем объекта аренды арендатору:

обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду за вычетом контрактной стоимости объекта аренды;

контрактная стоимость объекта аренды;

5.1.7. Исключен. - Постановление МНС от 08.11.2005 N 117.

5.2. обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь.

6. В оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются:

6.1. внутренние обороты по лесхозу: по услугам промышленного производства, оказываемым лесному хозяйству и относимым на затраты лесного хозяйства по машино-сменам, отработанным тракторами, грузовым автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке древесины, подвозке рабочих, материалов, по другим услугам, по товарам, приобретенным за счет средств промышленного производства и передаваемым на лесное хозяйство;

6.2. суммы расходов комиссионера (поверенного) по приобретению объектов, подлежащие возмещению комитентом (доверителем), не покрываемые вознаграждением комиссионера (поверенного);

6.3. суммы расходов арендодателя по приобретению объектов, подлежащие возмещению арендатором, не включаемые в сумму арендной платы;

6.4. обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица;

6.5. обороты по реализации объектов в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 января 2003 г. N 32 "Об использовании денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 9, 5/11807);

6.6. обороты по реализации Министерством обороны Республики Беларусь имущества, разрешенного к продаже Советом Министров Республики Беларусь;

6.7. обороты по передаче объектов в качестве вклада участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества;

6.8. обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь, включая:

обороты по реализации товаров, приобретенных или произведенных за пределами Республики Беларусь без ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь;

обороты по реализации транспортных услуг, если оказание этих услуг не происходит на территории Республики Беларусь;

обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь.

Абзац исключен. - Постановление МНС от 31.03.2005 N 46.

6.9. прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов;

6.10. передача товаров по договору займа, за исключением случаев изменения существенных условий этого договора;

6.11. передача членам некоммерческих организаций товаров, приобретенных за счет паевых (членских) взносов;

6.12. использование аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, приобретенных (ввезенных) объектов для собственного потребления при осуществлении представительских функций;

6.13. многооборотная тара;

6.14. средства, не связанные с расчетами по оплате объектов.

6.15. передача налоговым органам изготовленных книг замечаний и предложений и выдача налоговыми органами книг замечаний и предложений государственным органам, иным организациям и индивидуальным предпринимателям.

7. Оборотами по реализации признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; начисление амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога), по основным средствам, приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.; обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных основных средств и нематериальных активов.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности объектом налогообложения являются обороты по реализации всех имущественных прав.

При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты по оказанию услуг.

Глава 4 НАЛОГОВАЯ БАЗА

8. Принципами определения налоговой базы при реализации объектов являются:

8.1. налоговая база определяется плательщиком в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей реализации произведенных им или приобретенных объектов;

8.2. при определении налоговой базы оборот от реализации объектов определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах;

8.3. при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов в случае, когда расходы признаются объектом налогообложения;

8.4. при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне объектов) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.

Цена приобретения объектов определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов. Цена приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования.

При реализации объектов незавершенного капитального строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.

При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости. При реализации неамортизируемых нематериальных активов ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения.

Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь.

При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг) с учетом требований пункта 9 настоящей Инструкции. При недостаче, порче и хищении объектов собственного производства, за исключением работ и услуг, безвозмездной передаче объектов собственного производства налоговая база определяется исходя из себестоимости таких объектов. При недостаче, хищении, порче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.

Часть исключена. - Постановление МНС от 29.12.2004 N 141.

8.5. при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате объектов, в том числе:

средства, перечисляемые головной организацией входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими обособленными подразделениями друг другу, из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли;

дивиденды и приравненные к ним доходы;

средства, перечисленные организации, объединению, исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными подразделениями за счет прибыли, остающейся в распоряжении, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями, входящими в состав организации, объединения, акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);

средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах одного юридического лица;

средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком объекты.

8.6. особенности исчисления налоговой базы и налоговых вычетов по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, а также по договорам, в которых сумма обязательств выражена в соответствии с законодательством в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, определены пунктом 5 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. N 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 93, 1/7677).

9. Налоговая база при реализации произведенных плательщиком объектов определяется с учетом требования подпункта 8.4 пункта 8 настоящей Инструкции независимо от формы расчетов как стоимость этих объектов, исчисленная исходя:

9.1. из применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

Пример 1 <*>.

-------------------------------

<*> В приведенных примерах данные - условные, а налоговая база рассчитана исходя из ставки НДС 18 процентов.

     1. Цена реализации объекта                    1106,84 тысячи
                                                           рублей
     2. Налоговая база (строка 1 - (строка 1 x      938 тысяч рублей
        x ставка налога / (100 + ставка налога)
     3. Сумма НДС (строка 2 x ставка налога / 100)

Пример 2.

     1. Цена реализации объекта                    1000 тысяч рублей
     2. Цена приобретения объекта (остаточная       900 тысяч рублей
        стоимость)
     3. Налоговая база (строка 2)                   900 тысяч рублей
     4. Сумма НДС (строка 2 x ставка налога / 100)

9.2. из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.

Пример 3.

     1. Регулируемая розничная цена (тариф) с        80 тысяч рублей
        учетом налога
     2. Налоговая база                               80 тысяч рублей
     3. Сумма НДС (строка 2 x ставка налога / 100)

10. Требования пункта 9 настоящей Инструкции распространяются на операции по:

10.1. реализации произведенных и приобретенных объектов;

10.2. передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:

Налоговая база по указанным операциям определяется исходя из фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению объектов;

10.3. реализации объектов их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров.

11. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне объектов по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих объектов. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

Пример 1.

     1. Цена товара по фиксированным ценам с       8000 тысяч рублей
        учетом налога
     2. Скидка для розничной торговли               800 тысяч рублей
     3. Налоговая база (строка 1 - (строка 1 -      800 тысяч рублей
        - строка 2)
     4. Сумма НДС (строка 3 x ставка налога)

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость услуг по обработке, переработке или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога. При наличии оборотов по реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база (исключая акцизы) для применения различных ставок налога определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров с последующим увеличением на суммы акцизов.

Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.

Налоговая база при реализации объектов по срочным сделкам, предполагающим передачу объектов по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре цене, определяется исходя из указанной в договоре цены объектов, увеличенной на стоимость соответствующих финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка).

Налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, определяется как оборот (без включения в него налога), полученный от реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг используемые материалы и запасные части включаются по цене их приобретения (без учета налога, уплаченного при их приобретении), увеличенной на сумму торговой надбавки, устанавливаемой плательщиками, реализующими указанные работы или услуги.

Пример 2.

     1. Стоимость работ (услуг) без учета налога   5000 тысяч рублей
     В том числе:
     1.1. стоимость материалов и запасных частей   2000 тысяч рублей
          без учета налога, уплаченного при их
          приобретении
     1.2. сумма торговой надбавки на стоимость      500 тысяч рублей
          материалов и запасных частей
     2. Налоговая база (строка 1)                  5000 тысяч рублей
     3. Сумма НДС (строка 2 x ставка налога / 100)

Налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей при условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или услуг отдельно, определяется как сумма стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой, по которой эти материалы и запасные части были реализованы покупателю работ (услуг), и ценой их приобретения с учетом налога. При этом в налоговую базу включается стоимость отдельно оплачиваемых материалов по цене приобретения без налога.

Пример 3.

     1. Стоимость работ (услуг) без учета налога   2500 тысяч рублей
     2. Отдельно оплачиваемая заказчиком стоимость 2900 тысяч рублей
        материалов и запасных частей с учетом
        налога, уплаченного при их приобретении
     В том числе:
     2.1. стоимость приобретения материалов и      2400 тысяч рублей
          запасных частей с учетом налога
     3. Налоговая база по работам (услугам)        3000 тысяч рублей
        строка 1 + (строка 2 - строка 2.1)
     4. Сумма НДС (строка 3 x ставка налога / 100)
     5. Стоимость приобретения материалов и        2000 тысяч рублей
        запасных частей без налога
     6. Сумма НДС (строка 5 x ставка налога / 100)

При первичном размещении ценных бумаг их эмитентами по ценам, превышающим номинальную стоимость, налоговой базой является сумма превышения цены размещения ценных бумаг над их номинальной стоимостью.

По продукции, произведенной из драгоценных металлов и драгоценных камней, реализуемой плательщиками, налоговой базой является стоимость продукции с учетом стоимости использованных в производстве драгоценных металлов и драгоценных камней.

При прочем выбытии основных средств, приобретенных с 1 января 2000 г., налоговой базой является остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. При прочем выбытии незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования налоговой базой является балансовая стоимость на дату выбытия за вычетом суммы переоценки, проводимой после 1 января 2000 г. в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь, а также стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.

Если на счета редакций поступает не вся стоимость тиража газеты (журнала), а только стоимость тиража за вычетом остающихся на счетах организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам (при реализации газет по подписке), сумм оплаты за услуги, оказанные организациями "Белсоюзпечать" (при оформлении подписки и выдаче газет (журналов) через торговую сеть этих организаций), или сумм оплаты расходов и "Белсоюзпечать" и "Белпочта" (при задействовании в процессе реализации газет обеих этих организаций), налоговой базой редакции является выручка, поступившая на счет редакции. Вышеуказанное требование распространяется на реализуемые редакциями покупные газеты (журналы), в том числе зарубежные.

При определении налоговой базы по услугам международной связи не учитываются суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным администрациям связи, почтовым администрациям, компаниям или признанным эксплуатационным организациям.

Налоговая база по выполненным подрядчиками строительным работам с участием субподрядчиков определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами.

При наличии у некоммерческих организаций оборотов по реализации товаров, освобожденных от налога либо от уплаты налога при их ввозе на территорию Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, уменьшенная на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, таможенных сборов за таможенное оформление.

Налоговая база по перевозкам для Белорусской железной дороги определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими в баланс основной деятельности Белорусской железной дороги.

При реализации приобретенных путевок налоговой базой является разница между ценой их приобретения и ценой реализации. Суммы налога, уплаченные при приобретении этих путевок, относятся на увеличение их стоимости.

При принятии на учет приобретенных основных средств и нематериальных активов налоговая база определяется исходя из стоимости объектов собственного производства. При принятии на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов собственного производства налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости.

Налоговая база, определяемая плательщиком на 60-й день со дня отгрузки объектов, уменьшается на суммы частичной оплаты, полученной до наступления 60-го дня.

Налоговая база по реализации объектов уменьшается на сумму НДС, уплаченную по этим объектам в бюджет иностранных государств плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах.

Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов имущества данного предприятия. В случае, если стоимость, по которой предприятие в целом как имущественный комплекс реализовано, ниже (выше) балансовой стоимости реализованного имущества, для определения налоговой базы по каждому виду имущества применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение стоимости реализации предприятия к балансовой стоимости имущества, входящего в состав этого предприятия.

Налоговая база по операциям, предусмотренным настоящим пунктом, определяется с учетом требований пункта 9 настоящей Инструкции.

Часть исключена. - Постановление МНС от 08.11.2005 N 117.

12. Налоговая база увеличивается на суммы и (или) стоимость объектов, полученные:

12.1. Исключен. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

12.2. за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов, за исключением объектов, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения;

12.3. в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, предусматривающих реализацию объектов, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения.

13. Момент фактической реализации объектов для исчисления налога определяется:

13.1. как приходящийся на налоговый период (каждый календарный месяц):

либо если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по оплате отгруженных объектов - день зачисления денежных средств (включая частичную оплату) от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации объектов за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств (включая частичную оплату) в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю, за исключением задолженности, отсроченной по постановлениям Совета Министров Республики Беларусь. Исчисление налога не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю производится по суммам, указанным в подпунктах 12.1 и 12.2 пункта 12 настоящей Инструкции;

либо если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по отгрузке объектов - день отгрузки объектов и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Один из вышеуказанных методов определения момента фактической реализации объектов устанавливается учетной политикой по всем операциям по реализации объектов и изменению в течение календарного года не подлежит.

При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки объектов обороты по этим объектам включаются в налоговую базу этого налогового периода и уплата налога производится в общеустановленном порядке.

При поступлении оплаты по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с изменением курса иностранных валют, устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь, от момента реализации до момента поступления оплаты, налогом не облагается.

Моментом выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и др.).

Моментом отгрузки товаров признается день их отпуска со склада.

Моментом отгрузки объектов их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается день отгрузки объектов комиссионером, поверенным покупателю.

При уступке денежных требований (факторинге) днем зачисления денежных средств является день оплаты фактором полной стоимости денежных требований без права регресса. В случае, когда условиями платежа предусмотрено право регресса, днем зачисления денежных средств является день погашения уступленных денежных требований плательщиком (должником). Днем зачисления денежных средств по объектам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признается день передачи права требования, день перевода долга, день зачета взаимных требований. Днем зачисления денежных средств при использовании вексельной формы расчетов является день получения векселя. Указанные положения применяются также комитентами при прекращении обязательств покупателями объектов перед комиссионерами и плательщиками, исчисляющими налог при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

Днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации объектов на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) объекты зачисляются на счет комитента (доверителя) - день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя);

13.2. при безвозмездной передаче объектов, при обмене объектами или при натуральной оплате труда объектами моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты. Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки объекта.

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих объектов с учетом положений настоящего подпункта.

Моментом фактической реализации по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства является день принятия их на учет в качестве основных средств и этапов завершенного капитального строительства.

Моментом фактической реализации по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов (части стоимости объектов), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является день их списания за счет соответствующих источников.

Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 2 марта 2000 г. N 8 "Об особенностях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 26, 1/1058) является приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств покупателя этих энергоносителей на счет плательщика.

Моментом фактической реализации по возмещению недостач, порчи и хищений объектов, за исключением работ и услуг, является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу, порчу и хищение.

Моментом фактической реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с момента фактической реализации, определенного в соответствии с настоящим пунктом, до момента, установленного для определения величины обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, является день получения указанной разницы;

Часть исключена. - Постановление МНС от 30.07.2004 N 87.

13.3. моментом оказания услуг по транспортировке нефти является последний день месяца предоставления услуг.

При передаче предмета залога залогодателем залогодержателю моментом реализации является день передачи предмета залога в собственность залогодержателя.

Моментом оказания услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь является день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).

Моментом оказания услуг связи считается последний день месяца предоставления услуг.

Моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды.

Моментом передачи имущественных прав на объект интеллектуальной собственности является день наступления права на получение платы в соответствии с договором.

Моментом оказания услуг по транспортировке газа является последний день месяца предоставления услуг.

Моментом выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, моментом выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ;

13.4. Исключен. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

13.5. Исключен. - Постановление МНС от 08.11.2005 N 117.

14. Место реализации объектов определяется в следующем порядке:

14.1. местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь;

14.2. местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если:

14.2.1. работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь;

14.2.2. работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

14.2.3. услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

14.2.4. покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении:

14.2.4.1. получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности;

14.2.4.2. реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

14.2.4.3. оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг;

14.2.4.4. услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

14.2.4.5. оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подпунктом 14.2.4 настоящего пункта;

14.2.5. деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные подпунктами 14.2.1 - 14.2.4 настоящего пункта. Указанное положение применяется, в частности, в отношении транспортных услуг, услуг по аренде автомобильных транспортных средств, услуг международных телекоммуникационных систем передачи информации и совершения платежей и международных платежных систем;

14.2.6. если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг. Основной работой, услугой является работа, услуга, стоимость которой превышает стоимость вспомогательной работы, услуги;

14.3. если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные правила определения места реализации объектов, чем те, что указаны в настоящем пункте, то применяются правила международных договоров.

Глава 5 СТАВКИ НАЛОГА

15. Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

15.1. ноль (0) процентов - при:

15.1.1. реализации экспортируемых товаров.

Особенности применения налога в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - участников Содружества Независимых Государств или вывозимых с территории Республики Беларусь в государства - участники Содружества Независимых Государств, могут устанавливаться межгосударственными (межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).

В случае отсутствия межгосударственного (межправительственного) соглашения порядок и условия применения налога в отношении этих товаров (работ, услуг) определяются Президентом Республики Беларусь по каждому отдельному государству - участнику Содружества Независимых Государств.

Часть исключена. - Постановление МНС от 21.01.2005 N 2.

Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются:

принцип взимания налогов по стране назначения товаров - освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам;

принцип взимания налогов по стране происхождения товаров - налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров;

15.1.2. реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в подпункте 15.1.1 настоящего пункта;

15.1.3. реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки и услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются транспортные услуги, а также экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

Порядок применения нулевой ставки при реализации работ (услуг), указанных в подпунктах 15.1.2 и 15.1.3 пункта 15 настоящей Инструкции, определяется Положением о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. N 397;

15.1.4. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей Инструкции, при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 15.1.1 - 15.1.3 настоящего пункта.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, если иное не предусмотрено законодательством;

15.2. десять (10) процентов - при:

15.2.1. реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке (не изменяется код ТН ВЭД на уровне первых четырех знаков) этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10 процентов;

15.2.2. реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

15.2.3 Исключен. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

15.3. исчисление налога при реализации товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, производится по расчетной ставке, указываемой такими плательщиками в первичных учетных документах;

15.4. восемнадцать (18) процентов - при:

15.4.1. реализации товаров (работ, услуг), не указанных в подпунктах 15.1 - 15.3 настоящего пункта;

15.4.2. реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Плательщики имеют право при реализации объектов исчислять НДС по ставке 18 процентов, если иное не установлено частью второй подпункта 15.2 настоящего пункта;

15.5. девять целых девять сотых (9,09) процента (10 / 110 x 100) - при:

15.5.1. реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 15.2.1 - 15.2.3 настоящего пункта, по регулируемым розничным ценам с учетом налога;

15.5.2. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей Инструкции, при реализации объектов, облагаемых по ставке 10 или 9,09 процента.

15.5.3. Исключен. - Постановление МНС от 29.12.2004 N 141.

15.6. пятнадцать целых двадцать пять сотых (15,25) процента (18 / 118 x 100) - при:

15.6.1. реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 15.4 настоящего пункта, по регулируемым розничным ценам с учетом налога;

15.6.2. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей Инструкции, при реализации объектов, указанных в подпункте 15.4 настоящего пункта.

15.6.3. Исключен. - Постановление МНС от 29.12.2004 N 141.

16. Налогообложение оборотов по реализации объектов по ставкам, указанным в пункте 15 настоящей Инструкции, производится только при условии наличия раздельного учета оборотов по реализации таких объектов. В случае отсутствия такого учета налогообложение оборотов по реализации производится по ставке 18 процентов, за исключением исчисления налога по расчетной ставке в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

17. Исключен. - Постановление МНС от 21.01.2005 N 2.

Глава 6 ОБОРОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГА

18. Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению:

18.1. обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Обороты по реализации объектов, указанные в настоящем подпункте, не подлежат налогообложению в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре (соглашении), одной из сторон которого является Республика Беларусь. Перечень таких иностранных государств определяется Министерством иностранных дел Республики Беларусь совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Освобождение оборотов по реализации на территории Республики Беларусь объектов производится путем возврата (возмещения) сумм налога иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам.

Иностранные дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога, уплаченного по объектам, приобретенным для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, представляют подтверждающие документы о сделанных покупках в налоговый орган по месту постановки на учет представительства.

Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по соответствующим расчетным ставкам (15,25%; 9,09%) от стоимости объектов, включающей сумму налога.

Иностранные дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога предъявляют в налоговые органы по месту постановки на учет представительства заявление (ноту) в двух экземплярах на возмещение налога из бюджета (по произвольной форме) и расчет суммы возмещаемого налога по каждому месяцу в отдельности по форме согласно приложению 1 с приложением подлинных документов, подтверждающих приобретение и оплату объектов.

В качестве подтверждающих документов представляются:

счет и платежное поручение с отметкой банка об уплате;

договор и акт на выполненные работы (оказанные услуги);

накладная на отпуск товаров, работ (услуг);

квитанция к приходному кассовому ордеру, зарегистрированному в налоговом органе, с отметкой об уплате;

отрывной талон, зарегистрированный в налоговом органе;

товарный чек;

прочие надлежаще оформленные документы.

При приобретении продовольственных товаров и товаров для детей, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, принимающих наличные денежные средства с использованием кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем без указания наименования товаров (работ, услуг) в выдаваемых кассовых чеках, подтверждающим документом является выписанный в произвольной форме товарный чек, подписанный продавцом и покупателем.

Возмещение (возврат) налога не производится при приобретении объектов у индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками этого налога, а также по объектам, обороты по реализации которых освобождены от обложения налогом в соответствии с законодательством.

Налоговый орган проверяет расчеты и приложенные к ним документы, делает на расчетах запись о результатах проверки с указанием суммы налога, подлежащей возмещению по данному расчету, после чего приложенные документы и экземпляр расчета возвращаются заявителю. Проверенный расчет хранится в налоговом органе и служит основанием для возмещения сумм налога по приобретенным в Республике Беларусь объектам на счет заявителя.

Возмещение производится из общих поступлений налога до его распределения по бюджетам в пятидневный срок со дня поступления расчета и документов от заявителя в налоговый орган.

Расчеты возмещения представляются в белорусских рублях, возмещение налога на счет заявителя также осуществляется в белорусских рублях. При оплате объектов в иностранной валюте пересчет в белорусские рубли производится по курсу Национального банка Республики Беларусь на день приобретения объекта;

18.2. суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды;

18.3. имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами;

18.4. обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

18.5. перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, и суммы арендной платы от сдачи в аренду организаций, находящихся в государственной собственности.

18.6. обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь при условии, что указанные работы выполняются на основе соответствующего контракта (договора) с иностранным юридическим или физическим лицом и выручка от их реализации поступила на счета в банках Республики Беларусь в свободноконвертируемой валюте, национальной валюте государств - участников Содружества Независимых Государств, а также в белорусских рублях по контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь;

18.7. обороты по реализации неиспользуемого или неэффективно используемого движимого и недвижимого имущества, закрепленного за Министерством обороны Республики Беларусь на праве оперативного управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищного фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося носителем государственных секретов.

19. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

19.1. лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 6 марта 2005 г. N 118 "Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 40, 1/6301), а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 16 мая 2005 г. N 228 "Об утверждении перечней лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения, а также ветеринарных услуг, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 76, 1/6451);

19.2. медицинских услуг по предоставлению медико-социальной помощи по уходу за больными при стационарном лечении, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 16 мая 2005 г. N 228;

19.3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

19.4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

19.5. продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

19.6. услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования, а также учреждениями образования потребительской кооперации, включая:

19.6.1. услуги, оказанные хозрасчетными производственными мастерскими, экспериментально-опытными заводами, подсобными хозяйствами учебных заведений системы образования, осуществляющими практическое обучение учащихся в соответствии с учебными планами и программами;

19.6.2. услуги, оказанные в процессе обучения в соответствии с учебными планами и программами объектов межшкольными учебно-производственными комбинатами трудового обучения и профессиональной ориентации учащихся, школьными и межшкольными учебно-производственными мастерскими, школьными учебными мастерскими, учебно-производственными и учебными мастерскими других учебных заведений, аккредитованных (аттестованных) в качестве учебного заведения системы образования, учебно-производственными объединениями, входящими в систему образования Республики Беларусь;

19.6.3. плату учащихся и студентов за обучение по дополнительным программам сверх установленного государственного уровня в общеобразовательных школах, профессионально-технических, средних специальных и высших учебных заведениях;

19.6.4. плату за обучение в учебно-воспитательных заведениях, получивших разрешение Министерства образования Республики Беларусь в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29 октября 1991 года "Об образовании" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г., N 33, ст. 598; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 37, 2/844);

19.6.5. подготовку, переподготовку, повышение квалификации кадров, обучение на факультетах довузовской подготовки, подготовительных отделениях, курсах по подготовке к поступлению в учебные заведения, платных курсах, связанных с изучением языков, техники безопасности, приобретением навыков по определенным профессиям, подготовкой соискателей ученой степени, и других курсах в учебных заведениях, организациях Министерства образования Республики Беларусь, а также в соответствующих структурах других отраслей, выполняющих государственные требования к учебному процессу в соответствии с Законом Республики Беларусь "Об образовании";

19.6.6. услуги, оказанные учебно-опытными участками и учебными хозяйствами учреждений образования;

19.6.7. обучение на подготовительных факультетах и по контрактам иностранных граждан;

19.6.8. обучение школьников в педагогических классах при высших учебных заведениях;

19.7. услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 4 апреля 2006 г. N 194 "Об утверждении перечня услуг в сфере культуры и искусства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 56, 1/7411);

19.8. ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 14 февраля 2006 г. N 97 "Об утверждении перечня ритуальных услуг, работ по уходу за могилами, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 27, 1/7269), услуг по изготовлению надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением;

19.9. религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (за исключением подакцизных), а также услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

19.10. по номинальной цене почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, акцизных марок, марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Продажа филателистической продукции, в том числе марок и марочных блоков, а также сувениров облагается налогом в установленном порядке;

19.11. жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, в том числе через соответствующие организации:

19.11.1. плата за пользование жилыми помещениями и (или) техническое обслуживание жилого дома независимо от его принадлежности, а также плата за проживание в общежитиях, включая оплату юридическими лицами за проживание физических лиц, взимаемая на основании типового договора найма жилого помещения в общежитии;

19.11.2. плата за коммунальные услуги;

19.11.3. техническое обслуживание внутридомовых инженерных систем: холодного и горячего водоснабжения; отопления; газо- и электроснабжения (в том числе приборов учета, бытовых электроплит, систем регулирования тепловой энергии); канализации; замочных и замочно-переговорных устройств; вентиляционных и дымовых каналов (в том числе их проверка и прочистка); противодымной защиты и автоматической пожарной сигнализации; лифтового хозяйства; коллективных антенн телевидения; услуги по поверке приборов учета; услуги по гидрохимпромывке отопительных котлов и водонагревателей, систем отопления и водоснабжения; услуги по прочистке, дезинфекции, дезинсекции стволов мусоропровода, мусорокамер и подвалов и другие подобные услуги;

19.11.4. услуги по удостоверению права на земельные участки, услуги по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, а также техническая инвентаризация;

19.12. объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда.

Освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации всех видов работ по строительству и ремонту жилищного фонда независимо от источников их финансирования (средства юридических и физических лиц, средства бюджета, кредиты банков и другие источники) и способа производства, в том числе выполняемых субподрядными организациями.

Освобождению от налогообложения также подлежат обороты по реализации работ, выполняемых:

подрядными и субподрядными организациями - предпроектных (включая отвод земельных участков для строительства), проектно-изыскательских, строительно-монтажных и других работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда;

заказчиками (застройщиками), органами строительного, технического и авторского надзора за счет средств, предусмотренных в сводном сметном расчете на строительство объектов жилищного фонда;

организациями по строительству инженерных сетей, сооружений, благоустройству и другим работам, проводимым за пределами участка строительства объекта жилищного фонда, если затраты на выполнение таких работ включены в сводный сметный расчет на строительство объекта жилищного фонда;

организациями по устройству инженерных сетей электрогазоводоснабжения и других недостающих систем инженерного оборудования существующего жилищного фонда с присоединением к существующим магистральным сетям;

19.13. работ по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь.

От налогообложения освобождаются обороты по реализации всего комплекса работ по реконструкции и реставрации, в том числе научно-техническое руководство, научно-поисковые мероприятия, разработка проектной документации на проведение работ, а также ремонтные работы. Освобождение от налога предоставляется только при наличии письменного разрешения уполномоченного государственного органа на производство этих работ;

19.14. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями внутренних дел Республики Беларусь;

19.15. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении.

В номинальную стоимость билетной продукции (билетов на одну поездку, месячных, декадных проездных билетов и тому подобного) налог не включается, и при реализации данной продукции налог не уплачивается.

Вышеуказанное требование распространяется на всех плательщиков, осуществляющих продажу билетной продукции по номинальной стоимости.

Автомобиль-такси - автомобильное транспортное средство, оборудованное таксометром, имеющее соответствующие отличительные знаки обслуживания и используемое для выполнения коммерческих автомобильных перевозок;

19.16. изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. N 81 "Об утверждении перечня изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 23, 1/7236);

Освобождение от налога распространяется на всех плательщиков, реализующих приобретенные у производителей указанные изделия. Основанием применения освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке изделий, запись "Без НДС по подпункту 2.16 ст. 3 Закона "О НДС";

19.17. товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг) плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период. Для освобождения от налогообложения в отчетном налоговом периоде данные критерии определяются по предшествующему налоговому периоду.

В списочную численность работников в среднем за период включаются также и работники, не состоящие в штате плательщика (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера и по совместительству). В списочную численность плательщика - индивидуального предпринимателя включается также и названный предприниматель. При этом процентное соотношение определяется ежемесячно и освобождение от налога предоставляется при условии соблюдения установленного процента списочной численности в среднем за период за истекший месяц.

Основанием для освобождения плательщиков от налога служит копия сертификата, выдаваемого Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства.

Освобождение от налога распространяется на всех плательщиков, реализующих произведенные указанными плательщиками товары (работы, услуги). Основанием применения освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке изделий, запись "Без НДС по подпункту 2.17 ст. 3 Закона "О НДС";

19.18. драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при:

19.18.1. сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе в виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты, в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (далее - Госфонд Беларуси);

19.18.2. отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда Беларуси Национальному банку Республики Беларусь;

19.18.3. переработке лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда Беларуси, для последующей поставки извлеченных драгоценных металлов в Госфонд Беларуси;

19.18.4. организации скупки драгоценных металлов и драгоценных камней у физических лиц для государственных нужд;

19.19. товаров в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;

19.20. долей в уставном фонде организации, ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка).

Действие настоящего подпункта не распространяется на реализацию бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных документов, а также пластиковых (расчетных) карточек.

К оборотам по реализации ценных бумаг относятся реализация ценных бумаг, комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами, наращивание доходов, депозитарная деятельность по учету ценных бумаг, а также обороты, связанные с погашением ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством Республики Беларусь;

19.21. лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь;

19.22. банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями операций по:

19.22.1. предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или кредитными гарантиями, если такое управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты.

Обороты по кредитованию включают:

операции по выдаче и возврату кредитов;

финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

акцепт векселя, предоставление вексельного займа, продажа векселя с отсрочкой оплаты;

овердрафт по счетам клиентов, включая счета банков;

размещение денежных средств в форме межбанковского депозита, размещение резервов в Национальном банке Республики Беларусь, остатка по корреспондентскому счету, другим счетам до востребования банка (карт-счета), а также все виды вознаграждений, полученных от указанных операций (проценты, включая повышенные, комиссионное вознаграждение, дисконт, штрафы, пени, неустойки и другое).

Под операциями по предоставлению гарантий понимается выдача банками поручительств, кредитных, таможенных и иных гарантий, связанных с принятием на себя обязательств перед кредиторами клиента банка. Освобождаемыми от налогообложения оборотами являются все суммы расчетов по данным операциям, включая суммы получаемого вознаграждения;

19.22.2. осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том числе операций, связанных с ведением расчетных (текущих), депозитных или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными средствами.

В освобождаемые от налога доходы включаются доходы от банковского обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также возмещаемых клиентами банкам расходов по проведению операций. При этом клиентами наравне с другими выступают другие банки, а также обособленные филиалы.

К данному виду доходов также относятся:

доходы за открытие, ведение и закрытие клиентских счетов;

доходы за перевод (отправление) и зачисление денежных средств, пересылку платежных документов, аннулирование платежных поручений;

доходы за начисление пени по не оплаченным в срок документам;

доходы за розыск сумм, не поступивших по назначению;

доходы за передачу, включая по электронной связи, выписок, справок, дубликатов по счетам;

доходы от установки и обслуживания в системе "Клиент-банк";

доходы от выполнения комплекса операций с банковскими гарантиями, аккредитивами, дорожными и банковскими чеками (за исключением реализации бланков неноминированных чеков), инкассовых операций;

доходы от оказания услуг банковского депозитария;

доходы от выполнения операций по всем видам пластиковых карточек, за исключением возмещения стоимости самих карточек;

19.22.3. обращению белорусских рублей или иностранной валюты, если такие операции не осуществляются в целях нумизматики, не связаны с реализацией валюты Национальному банку Республики Беларусь или банку другого государства изготовившей ее организацией и не являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации валюты.

Данный вид оборотов включает:

операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и обмену белорусских рублей на иностранную валюту (купля-продажа), включая срочные сделки;

операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия), включая срочные сделки;

сделки с валютными опционными, фьючерсными и форвардными контрактами;

прием и выдачу денежных средств, платежных документов в иностранной валюте;

операции по оплате (покупке) и продаже платежных документов в иностранной валюте;

продажу наличных денежных средств банкам;

размен (обмен) иностранной валюты;

прием на инкассо наличной иностранной валюты.

Доходы по данной категории операций возникают как в виде сумм оплаты стоимости услуг, комиссионных вознаграждений, так и в виде курсовых разниц;

19.22.4. по привлечению (и (или) по управлению) денежных средств, ценных бумаг (их производных), имущества организаций и физических лиц с целью последующего размещения для получения дохода, если это не связано с формированием (пополнением) уставного фонда.

Данный вид операций включает обороты по реализации ценных бумаг, а также операции по доверительному управлению;

19.22.5. осуществлению прав требования по кредитным договорам на основании договоров цессии (уступки требования);

19.23. Исключен. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

19.24. Исключен. - Постановление МНС от 29.12.2004 N 141.

19.25. путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 19 марта 2006 г. N 154 "Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 52, 1/7364);

Данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, оформленные иными документами;

19.26. товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) организациями исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь, в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, за исключением организаций, освобожденных от уплаты налога в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 8 августа 2003 г. N 356 "Об освобождении республиканских унитарных производственных предприятий исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел от уплаты налога на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 91, 1/4851).

Освобождение от налога распространяется на всех плательщиков, реализующих произведенные указанными организациями товары. Основанием применения освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке изделий, запись "Без НДС по подпункту 2.27 ст. 3 Закона "О НДС";

19.27. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;

19.28. услуг связи, оказываемых физическим лицам, а также услуг физическим лицам по доставке пенсий, газет и журналов по подписке.

К услугам связи для населения относятся также услуги по техническому обслуживанию и эксплуатации систем коллективного приема телевидения и кабельных систем, услуги по распространению в сетях и системах коллективного приема телевидения пакетов телепрограмм, интерактивного сервиса, услуги по подключению клиентов к сетям и системам коллективного приема телевидения. Монтаж сетей и систем связи и телевидения к услугам связи для населения не относится;

19.29. услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи физическим лицам.

Освобождение от налога применяется в отношении коллегий адвокатов и адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в иных организационных формах;

19.30. научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре работ в порядке, определяемом Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2006 г. N 356 "О государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 86, 1/7622);

19.31. услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

От налога освобождаются:

страховые взносы (премии) по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

возврат страховых резервов, сформированных в предыдущие периоды;

комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам сострахования и перестрахования;

возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию;

возврат выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения;

Абзац исключен. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

реализации права требования страхователя по договорам имущественного страхования и страхования ответственности к лицу, ответственному за причиненный ущерб, в случаях, предусмотренных законодательством;

проценты, начисленные цедентом в пользу перестраховщика на депо премий, по рискам, принятым в перестрахование;

19.32. твердого топлива и сжиженного газа населению и топливоснабжающим организациям Республики Беларусь для продажи физическим лицам;

19.33. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в порядке и по перечню таких работ (услуг), определяемым Указом Президента Республики Беларусь от 11 мая 2006 г. N 316 "О перечне работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 74, 1/7576);

19.34. автотранспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров производителями - резидентами Республики Беларусь в целях дальнейшей передачи указанных автотранспортных средств по договорам лизинга в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

19-1. Освобождаются от налогообложения обороты по передаче на территории Республики Беларусь в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, лизингодателем лизингополучателю автотранспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров по договорам лизинга (включая расходы, возмещаемые лизингодателю лизингополучателем, предусмотренные в договоре лизинга).

19-2. Плательщики, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, освобождаются от налогообложения в части доходов, полученных от указанной деятельности.

20. Положения настоящей главы распространяются также на:

операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

плательщиков, у которых указанные в настоящей главе товары (работы, услуги) используются для собственного потребления непроизводственного характера;

суммы вознаграждений, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации, либо иным аналогичным договорам по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, обороты по реализации которых освобождены от налога, за исключением оборотов, указанных в подпункте 18.7 пункта 18 и в подпункте 19.17 пункта 19 настоящей Инструкции.

Основанием применения освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах запись "Без НДС по подпункту ____ ст. 3 Закона "О НДС".

21. Плательщики, реализующие приобретенные товары, освобождаемые в соответствии с законодательством от налога, суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении таких товаров, а также суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет.

22. Указанные в пункте 19 настоящей Инструкции обороты по реализации объектов освобождаются от налогообложения только при условии наличия отдельного учета оборотов по реализации таких объектов.

23. Плательщик, осуществляющий операции по реализации объектов, предусмотренные пунктом 19 настоящей Инструкции, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, подав до начала года, в котором предусматривается отказ от освобождения, соответствующее заявление в налоговый орган. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых плательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 19 настоящей Инструкции.

Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного календарного года.

24. Исключен. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

Глава 7 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

25. При реализации объектов налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации объектов, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.

26. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле

Н = Б x С,

где Н - исчисленная сумма налога;

Б - налоговая база;

С - установленная ставка налога.

Источником погашения исчисленной суммы налога является источник, за счет которого относится объект, по которому исчислен налог.

27. Сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 26 настоящей Инструкции, предъявляется плательщиком при реализации объектов к оплате покупателю этих объектов.

При реализации объектов плательщиком по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов по подакцизным товарам) или тарифам плательщик дополнительно к стоимости объектов обязан предъявить к оплате покупателю этих объектов соответствующую сумму налога.

Настоящее требование не применяется при реализации плательщиком объектов по регулируемым розничным ценам или тарифам, если в эти цены и тарифы уже включен данный налог.

Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю объектов, определяется по каждому виду объектов.

В расчетных документах, в том числе в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов, должны содержать заполненные реквизиты: "ставка НДС", "сумма НДС", "всего стоимость с НДС". В первичных учетных документах указанные реквизиты указываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах - итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах.

При реализации товаров по розничным ценам (тарифам) плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар (10% или 18%), и сумму НДС. Плательщики, исчисляющие налог с применением расчетной ставки, указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода. Указанная в документах ставка и сумма налога заверяется печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

При реализации поверенным (комиссионером) объектов на основании договоров поручения, комиссии или консигнации покупателю выделяются суммы налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если доверитель (комитент) является плательщиком Республики Беларусь, а также суммы НДС, исчисленные комиссионером (поверенным) по объектам комитентов (доверителей), местом реализации которых является Республика Беларусь. Выделение поверенным (комиссионером) покупателю исчисленных доверителем (комитентом) сумм НДС производится при указании доверителем (комитентом) этих сумм НДС для комиссионеров (поверенных) в полученных в установленном законодательством порядке доверителем (комитентом) первичных учетных и расчетных документах.

Плательщики, которым поручена реализация конфискованных объектов, в документах для покупателей указывают самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога. Самостоятельное выделение налога производится по той ставке, по которой облагается реализация таких объектов.

28. При реализации объектов, обороты по которым освобождены от налогообложения, расчетные и первичные учетные документы выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без НДС" с указанием пункта, статьи и наименования нормативного правового акта, на основании которого применяется освобождение.

При реализации объектов физическим лицам по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках объектов и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется, за исключением выделения налога при реализации товаров по требованию покупателей.

29. Общая сумма налога, определяемая по итогам налогового периода, по всем операциям по реализации объектов и изменениям налоговой базы за налоговый период определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных в соответствии с настоящей Инструкцией.

Глава 8 ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

30. Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы налога:

предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь объектов;

уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь;

уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете. Суммы налога, уплаченные при приобретении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после получения и оплаты объектов. Суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Вычет суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС в соответствии с настоящей Инструкцией, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учетный и расчетный документ.

Суммы налога, предъявленные к оплате продавцами при приобретении объектов, принимаются к вычету плательщиками в случае, если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщика налога.

Плательщики, исчисляющие налог в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 2 марта 2000 г. N 8, подлежащие вычету суммы налога по приобретенным за иностранную валюту природному и сжатому газу, электрической и тепловой энергии определяют исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату оплаты природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии.

31. При приобретении плательщиком объектов, за исключением работ (услуг), за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога при их уплате в иностранной валюте определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации. Данное требование распространяется также на суммы налога, уплаченные в иностранной валюте при заявлении таможенного режима временного ввоза.

При приобретении плательщиком товаров за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату оприходования данных товаров. При приобретении имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором.

При приобретении за иностранную валюту работ (услуг) подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг). При приобретении объекта аренды или аренде объекта за иностранную валюту предъявленные арендодателем и подлежащие вычету арендатором суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором аренды.

При приобретении объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы на дату оплаты, если иная дата его определения величины обязательства не установлена законодательством или соглашением сторон.

Суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении за иностранную валюту объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации этих объектов.

Суммы налога, уплаченные при заявлении таможенного режима временного ввоза (независимо от вида валюты), вычитаются в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Суммы налога, уплаченные при приобретении нерезидентами Республики Беларусь услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), подлежат вычету в общеустановленном порядке после отгрузки товаров переработчиками.

Суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых объектов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 18 процентов, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом.

При безвозмездном получении от плательщиков Республики Беларусь объектов выделенные суммы налога принимаются к вычету при оприходовании объектов.

При использовании в расчетах векселей суммы налога, предъявленные к оплате продавцами объектов, подлежат вычету у покупателей после поступления денежных средств на счета продавцов от продажи или погашения полученных векселей. Вычет НДС производится при наличии у покупателя копий расчетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на счет продавца от продажи или погашения полученных векселей. При передаче продавцом объектов векселя в счет погашения кредита и процентов за пользование кредитом вычет НДС покупателем не производится.

При приобретении объектов, расчеты за которые производятся третьими лицами, при приобретении объектов с последующей переменой лиц в обязательстве, при зачете взаимных требований вычету подлежат в установленном порядке суммы налога, выделенные продавцом плательщику, на дату погашения долга перед продавцом. При приобретении объектов комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы налога подлежат вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления расчета комиссионером (поверенным) с продавцом объектов. При приобретении объектов комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь суммы налога подлежат вычету комитентом (доверителем) после уплаты их в бюджет. Указанные суммы налога принимаются к вычету комитентом (доверителем) на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке комиссионером (поверенным) и выставленных ими комитенту (доверителю).

Суммы налога, уплаченные плательщиком за приобретенные для проведения капитального строительства (исключая реконструкцию) товары (работы, услуги), а также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат вычету при введении в действие соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального строительства либо при их реализации. Вычет указанных сумм налога производится в порядке, установленном для вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 18 процентов, за исключением сумм налога по объектам завершенного капитального строительства, освобожденным от НДС, которые относятся на увеличение стоимости объектов завершенного капитального строительства. Суммы налога, зачтенные до использования объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для капитального строительства, подлежат восстановлению.

Суммы налога, уплаченные работником плательщика за счет личных средств при приобретении объектов, подлежат вычету после получения объектов и погашения задолженности перед работником.

Налог по поступившему объекту по внешнеторговому товарообменному контракту определяется путем умножения учетной стоимости отгруженного объекта с учетом налога на удельный вес выделенной суммы налога по поступившему объекту в стоимости этого объекта с учетом налога. В случае, если поступление объекта по внешнеторговому товарообменному контракту происходит раньше отгрузки объекта, производится корректировка сумм налога по поступившему товару.

Вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Вычет сумм НДС, уплаченных комиссионером (поверенным) при приобретении или ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, производится комитентом (доверителем). Вычет сумм НДС по объектам аренды, приобретенным арендодателем за пределами Республики Беларусь, производится арендодателем. При приобретении объектов аренды у организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога в Республике Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов аренды суммы налога подлежат вычету после получения объекта аренды.

При реализации объектов незавершенного строительства, имевшихся на балансе по состоянию на 1 января 2000 г., плательщики имеют право выделить расчетным путем для вычета суммы налога исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного строительства и ставки налога (15,25; 9,09 и ноль (0) процентов - по освобожденным от налога), применяемой при реализации объектов незавершенного строительства. При определении расчетным путем суммы налога принимается балансовая стоимость объектов незавершенного строительства на 1 января 2000 г. Выделение налога не производится, если при реализации объекта незавершенного капитального строительства балансовая стоимость незавершенного строительства на 1 января 2000 г. не включается в налоговую базу. Выделение налога не производится, если введенный в эксплуатацию объект завершенного капитального строительства не подлежит налогообложению.

При передаче объектов незавершенного капитального строительства в счет вклада в уставный фонд вычет НДС учредителем производится в момент передачи объекта незавершенного капитального строительства.

При частичной оплате приобретаемых объектов подлежащая вычету у покупателя сумма налога, уплаченная при приобретении объектов, определяется как произведение доли налога в стоимости приобретенного (полученного) объекта и суммы частичной оплаты.

32. Покупатели объектов для осуществления налоговых вычетов обязаны вести книгу покупок по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции. Книга покупок является регистром налогового учета.

Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге покупок, а также при отсутствии книги покупок. При обнаружении ошибочно не принятых к вычету сумм НДС отражение их в книге покупок и вычет этих сумм НДС производятся в месяце обнаружения ошибки.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком объектов, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по объектам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь. Данное положение применяется также при передаче налоговых вычетов между участниками договора простого товарищества.

Часть исключена. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

В случае, когда в первичных учетных и расчетных документах установленного образца, выставленных продавцами при приобретении плательщиком объектов, не выделена сумма налога, исчисление этой суммы расчетным путем не производится и к вычету она не принимается.

Первичные учетные и расчетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, предъявляемые поставщиками, а также документы, подтверждающие оплату налога при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере наступления права на зачет сумм налога.

Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации, индивидуальным предпринимателем или уполномоченным ими лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами.

Книга покупок может вестись автоматизированным способом.

Заполнение книги покупок производится в следующем порядке.

В книге покупок указываются данные на основании первичных учетных и расчетных документов, в которых выделены суммы налога:

полное или сокращенное наименование покупателя, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;

учетный номер плательщика (УНП) покупателя;

отчетный период (месяц), в котором произведены покупки.

Кроме того, в графах 1 - 8 книги покупок отражаются следующие показатели:

в графе 1 - дата приобретения: дата отражения в бухгалтерском учете объектов; при безвозмездном получении объектов - день их получения (оприходования); при уплате НДС при таможенном оформлении - дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации, и реквизиты таможенной декларации; номер документа. При ввозе товаров из Российской Федерации эта графа не заполняется;

в графе 2 - дата оплаты покупок: день списания средств за приобретаемые объекты с расчетного, валютного или иного счета, дата иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности, а при расчетах наличными деньгами - день выдачи денег из кассы; при товарообмене (бартере) - день отгрузки объектов; при безвозмездном получении объектов - день их получения (оприходования); при принятии на учет объектов - 22-е число месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет; при уплате НДС при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь - дата уплаты НДС; номер документа; при ввозе товаров из Российской Федерации - дата уплаты налога с учетом положений пункта 99 настоящей Инструкции. При передаче налоговых вычетов в пределах одного юридического лица и между участниками договора простого товарищества данная графа не заполняется;

в графе 3 - наименование поставщика (продавца) с указанием страны, налоговым резидентом которой он является. При исчислении налога в случае принятия на учет основных средств и нематериальных активов графа не заполняется;

в графе 4 - учетный номер плательщика (УНП) продавца. Если продавцом является нерезидент Республики Беларусь, указывается номер, под которым зарегистрирован продавец в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является. При исчислении налога в случае принятия на учет объектов указывается УНП плательщика, принимающего объекты на учет;

в графе 5 - итоговая сумма покупок с НДС;

в графе 6 - облагаемые покупки по ставке НДС в размере 18 процентов;

в графе 6а - их стоимость без НДС;

в графе 6б - сумма НДС, исчисленная со стоимости покупок по ставке в размере 18 процентов;

в графе 7 - облагаемые покупки по ставке НДС в размере 10 процентов;

в графе 7а - их стоимость без НДС;

в графе 7б - сумма НДС, исчисленная со стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов;

в графе 8 - облагаемые НДС покупки объектов в Российской Федерации;

в графе 8а - их стоимость без НДС;

в графе 8б - сумма НДС, уплаченная при приобретении объектов в Российской Федерации.

Графа 8 может не заполняться плательщиками, у которых отсутствуют соответствующие покупки.

По усмотрению плательщика книга покупок может быть дополнена необходимыми плательщику графами.

За каждый налоговый период (месяц) в книге покупок подводятся итоги соответственно по графам 6б, 7б и 8б, которые используются при составлении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

33. При реализации плательщиком объектов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам) между этими оборотами производится двумя методами, если иное не установлено настоящей Инструкцией. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес либо раздельный учет) производится как минимум в течение одного календарного года. Распределение налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам производится только методом удельного веса.

Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. При изменении в течение года метода распределения налоговых вычетов налоговые вычеты, распределенные до изменения метода распределения, подлежат перераспределению в соответствии с новым утвержденным методом распределения.

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся к определенной сумме оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. При распределении налоговых вычетов по объектам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.

Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие информации о суммах НДС, уплаченных при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), относимых на затраты по операциям по реализации, исчисление либо неисчисление НДС по которым производится в одном порядке. Суммы этих налоговых вычетов должны учитываться на отдельном субсчете счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" либо в отдельной книге покупок.

34. Не подлежат вычету:

34.1. суммы налога, относимые на затраты плательщика по производству и реализации объектов.

Суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения.

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и реализации объектов осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении оборотов по реализации строительных работ, указанных в подпункте 18.6 пункта 18 настоящей Инструкции, а также при реализации объектов за пределами Республики Беларусь.

Суммы налога по объектам, не принятые к вычету до перехода на упрощенную систему налогообложения, относятся на затраты налогоплательщика;

34.2. суммы налога, относимые на увеличение стоимости приобретенных объектов. Плательщики имеют право относить суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.

Часть исключена. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

Суммы налога, подлежащие уплате плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации объектов за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога). Определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. Данный порядок распространяется также и на товары собственного производства и объекты завершенного капитального строительства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на дату их оприходования на счета учета основных средств и нематериальных активов.

Определение арендатором стоимости объекта аренды, учитываемого в составе основных средств, производится в месяце получения объекта аренды исходя из суммы налога, предъявленной арендодателем и приходящейся на контрактную стоимость объекта аренды.

При реализации основных средств и нематериальных активов отнесенные на увеличение стоимости суммы налога выделению и вычету не подлежат.

Определение сумм налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам производится исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога);

Часть исключена. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

34.3. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении имущества, безвозмездно передаваемого республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этого имущества. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восстановлению;

34.4. суммы налога по объектам, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты. Указанные суммы налога относятся на финансовые результаты. Данное положение не применяется в отношении суммы НДС, уплаченной при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь;

34.5. суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, использованных при оказании услуг промышленным производством лесному хозяйству и относимых на затраты лесного хозяйства по машино-сменам, отработанным тракторами, грузовым автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке древесины, подвозке рабочих, материалов, по другим услугам, по товарам, приобретенным за счет средств промышленного производства и передаваемым на лесное хозяйство. Указанные суммы налога относятся на затраты по лесному хозяйству;

34.6. суммы налога, подлежащие уплате при приобретении многооборотной тары либо уплаченные (подлежащие уплате) по объектам, использованным при производстве многооборотной тары, относятся на увеличение ее стоимости. При невозможности определения этих сумм налога отнесению на стоимость подлежат налоговые вычеты, равные 18 процентам стоимости этой тары;

34.7. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком. Указанные суммы налога относятся за счет указанных источников. Положения настоящего подпункта распространяются на средства, остающиеся в распоряжении плательщика, указанные в подпункте 6.5 пункта 6 настоящей Инструкции, а также на средства, поступившие в вышестоящую организацию от подведомственных организаций. Положения настоящего подпункта не распространяются на полученные плательщиком дотации на покрытие убытков и погашение разницы в ценах;

34.8. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин) в республиканский и (или) местные бюджеты, в том числе государственные целевые бюджетные фонды либо в государственные внебюджетные фонды. Указанные суммы налога погашаются за счет названных источников;

34.9. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении работ и услуг, возмещаемых работниками плательщика;

34.10. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, а также при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального строительства, если эти основные средства и нематериальные активы используются для собственного потребления непроизводственного характера. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости приобретаемых (ввозимых) объектов.

34.11. суммы налога, уплаченные покупателем при приобретении объектов, если реализация этих объектов покупателем производится по регулируемым розничным ценам или тарифам.

35. Налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при передаче объектов:

35.1. при передаче в пределах одного юридического лица объектов их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога по объектам, использованным при производстве либо создании передаваемых объектов;

35.2. при передаче объектов в качестве вклада участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходов, возмещаемых участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества, производится передача фактически уплаченных сумм налога при приобретении (ввозе) этих объектов либо фактически уплаченных сумм налога по объектам, использованным при производстве либо создании передаваемых объектов;

35.3. при невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по операциям, предусмотренным настоящим пунктом, либо при передаче объектов, суммы НДС по которым еще не оплачены, передаче подлежат налоговые вычеты, равные 18 процентам от стоимости передаваемых объектов. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов.

36. Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных и ввезенных объектов и (или) по удельному весу суммы оборота по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей сумме оборота по реализации объектов нарастающим итогом с начала года.

Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей сумме оборота по реализации объектов нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств и отнесенные к оборотам по реализации объектов, по которым предоставлены налоговый кредит и освобождение от уплаты налога.

Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых НДС по нулевой ставке, не производится при непредставлении в налоговый орган документов, на основании которых применяется ставка НДС в размере ноль процентов.

37. Определение сумм налоговых вычетов по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, облагаемым налогом по ставке 18 или 20 процентов и используемым для производства и (или) реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке 10 процентов, производится только по данным раздельного учета направлений использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов.

38. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на объекты, освобождаемые от уплаты налога, производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных объектов или по удельному весу суммы оборота по реализации объектов, освобождаемых от уплаты налога, в общей сумме оборота по реализации объектов. При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а по основным средствам и нематериальным активам - исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога).

Часть исключена. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

39. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на объекты, по которым предоставлен налоговый кредит, производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных объектов или по удельному весу суммы оборота по реализации объектов, по которым предоставлен налоговый кредит, в общей сумме оборота по реализации объектов. При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а по основным средствам и нематериальным активам - исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога).

Часть исключена. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

40. Суммы налогового кредита по налогу, подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежат вычету в общеустановленном порядке в пределах общей суммы налога, исчисленной по реализации объектов. Вычет сумм налогового кредита сверх налога, исчисленного по реализации объектов, производится по мере погашения кредита.

41. Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь, производится в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, в следующих случаях:

41.1. по объектам, при реализации которых применяется ставка налога в размере ноль (0) процентов, в случае:

поступления за них выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка счета плательщиков в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь;

а также ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.

Наличие оплаты подтверждается представляемым в налоговый орган по месту постановки на учет реестром документов с указанием следующих реквизитов: наименования документа, на основании которого вычет НДС производится в полном объеме, его номера, даты и суммы оборота, по которому поступила оплата. При поступлении оплаты в иностранной валюте сумма оборота, по которому поступила оплата, отражается в реестре по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов. При поступлении частичной оплаты либо при поступлении оплаты за несколько объектов определение суммы оборота, по которому поступила оплата, производится путем сопоставления суммы оборота и суммы оплаты по каждому объекту.

При получении плательщиком указанных документов после представления в налоговый орган по месту постановки на учет налоговой декларации (расчета) по НДС за декабрь плательщик имеет право представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по НДС за декабрь.

Определение сумм налога, приходящихся на объекты, налоговые вычеты по которым осуществляются в полном объеме, производится по данным раздельного учета либо удельного веса. Определение удельного веса производится путем деления суммы оборота, по которому выполнены названные условия, на общую сумму оборота по нулевой ставке нарастающим итогом с начала года. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога производится, как минимум, в течение одного календарного года.

При применении в расчетах векселей налоговые вычеты производятся в части этих расчетов в пределах суммы налога, исчисленной по реализации объектов;

41.2. по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, облагаемым налогом по ставке 18 и 20 процентов и используемым для производства и (или) реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке 10 процентов;

41.3. у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).

41-1. В случаях, не указанных в пункте 41 настоящей Инструкции, вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, производится нарастающим итогом в пределах сумм налога, исчисленного по реализации объектов.

42. Суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету с учетом положений пункта 34 настоящей Инструкции в полном объеме с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов. Указанный порядок распространяется также на товары собственного производства, а также объекты (этапы) завершенного капитального строительства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Определение сумм налога, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. В случае, если сумма налога (часть суммы налога) до принятия объектов на учет в качестве основных средств и нематериальных активов была предъявлена к вычету, то при принятии их на учет предъявленная к вычету сумма налога подлежит восстановлению, за исключением сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза. Восстановление налога производится путем увеличения суммы налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам и уменьшения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам). Восстановление налога не производится, если объекты, по которым суммы налога были зачтены до принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов, входят в сумму, облагаемую налогом, при принятии на учет основных средств и нематериальных активов.

В том случае, если уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам (этапам) завершенного капитального строительства производится в течение двенадцати месяцев, то вычету в месяце, следующем за месяцем принятия на учет указанных основных средств и нематериальных активов, подлежит уплаченная сумма НДС. Уплаченной суммой НДС является разница между исчисленной суммой НДС и суммой НДС, которая подлежит уплате в бюджет в следующих налоговых периодах (11/12). Вычет сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет в следующих налоговых периодах, производится после их уплаты в бюджет.

Суммы налога, приходящиеся к затратам, относимым на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

43. Устанавливается следующая очередность вычета сумм налога:

в первую очередь вычитаются суммы налога по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов;

во вторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;

в третью очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 или 20 процентов и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 процентов;

в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

44. Иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками налога и состоящие на учете в налоговом органе Республики Беларусь, при реализации объектов исчисляют и уплачивают налог в общеустановленном в Республике Беларусь порядке.

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты. При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам исчисление и перечисление в бюджет налога производится комиссионером (поручителем), иным посредником, состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и уплатить в бюджет Республики Беларусь соответствующую установленным ставкам сумму налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности.

При реализации на территории Республики Беларусь объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих объектов. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации объектов на территории Республики Беларусь с учетом положений настоящей Инструкции. Налоговая база определяется организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и приобретающими на территории Республики Беларусь объекты у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

При реализации на территории Республики Беларусь объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база равна нулю, если при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен НДС, за исключением НДС, уплаченного в таможенном режиме временного ввоза.

45. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

Сумма налога, остающаяся в распоряжении плательщика, при освобождении его в соответствии с законодательством Республики Беларусь от уплаты налога определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода по операциям, освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на эти операции в данном налоговом периоде.

46. Исключен.- Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

47. Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, плательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или возврату плательщику в порядке, установленном Положением о порядке возврата сумм налога на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. N 397. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени. Данное положение применяется также при зачете (возврате) сумм переплаты налога, возникающих в связи с исчислением налога нарастающим итогом с начала года.

Глава 9 ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ИСЧИСЛЕНИЮ РАСЧЕТНОЙ СТАВКИ

48. Исчисление налога по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, организации розничной торговли и общественного питания могут производить исходя из расчетной ставки, определенной делением суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, на стоимость этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции), включая товары, освобожденные от налога.

По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями розничной торговли и общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (продукции) (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции).

Для применения указанных требований по исчислению налога необходимо обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление налога при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 18 процентов.

При наличии раздельного учета возможно определение суммы налога по отдельной группе (виду) товаров, по каждому пункту розничной торговли и пункту общественного питания. В этом случае налоговая база и сумма налога, отражаемые в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, определяются суммированием налоговых баз и сумм налога.

При приобретении организацией розничной торговли и общественного питания товаров, реализуемых по регулируемым (фиксированным) розничным ценам, к вычету принимаются самостоятельно выделенные из стоимости товаров суммы налога, рассчитанные исходя из цены приобретения товаров и ставки НДС, применяющейся при их реализации.

49. В случае изменения стоимости товара соответственно корректируется сумма налога, включенная в цену. При отсутствии данных о сумме налога, приходящейся на сумму скидки или наценки, такая сумма налога определяется исходя из доли налога, включенного в цену товаров, имеющихся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров. При определении удельного веса принимается первоначальная стоимость товаров (без учета скидок и наценок).

50. При обнаружении недостач и порчи товаров из общей суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном периоде, исключается сумма налога, приходящаяся на стоимость недостач и порчи товаров в пределах норм естественной убыли. Сумма налога, подлежащая исключению, определяется как произведение стоимости недостач и порчи товаров в пределах норм естественной убыли и расчетной ставки налога за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором обнаружены недостача и порча.

51. При наличии раздельного учета реализации товаров возможно исчисление плательщиком сумм налога по отдельной группе (виду) товаров, по каждому магазину розничной торговли и пункту общественного питания.

52. Заполнение расчета ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции, производится в следующем порядке.

В графе 1 при определении налога по каждому магазину и пункту общественного питания указывается название такого магазина или пункта общественного питания. При определении плательщиком налога в целом по всем магазинам и пунктам общественного питания графа 1 не заполняется.

В графе 2 отражается сумма налога по товарам, имеющимся в остатке на начало отчетного налогового периода (месяца).

В графе 3 отражается сумма налога по поступившим в отчетном налоговом периоде товарам. Данная сумма налога уменьшается на суммы налога по возвращенным покупателями в отчетном налоговом периоде товарам, на суммы налога на добавленную стоимость по созданным резервам по естественной убыли товаров, а также корректируется при дооценке или уценке товаров.

В графе 4 отражается сумма налога, определенная путем суммирования показателей граф 2 и 3.

В графе 5 отражается налоговая база по товарам, реализованным в отчетном налоговом периоде. Данная сумма уменьшается на стоимость возвращенных покупателями в отчетном налоговом периоде товаров, а также корректируется при дооценке или уценке товаров.

В графе 6 отражается стоимость товаров с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции), имеющихся в остатке на конец отчетного налогового периода.

При отсутствии у плательщика отдельного учета стоимости многооборотной тары, в которой реализуются товары, в графах 5 и 6 отражается стоимость товаров с учетом этой тары.

В графе 7 отражается стоимость товаров, определенная путем суммирования показателей граф 5 и 6.

В графе 8 определяется расчетная ставка налога. Данная ставка выделяется в документах по требованию покупателей.

В графе 9 отражается сумма налога, приходящаяся на стоимость товаров, имеющихся в остатке на конец отчетного налогового периода. Данные графы 9 переносятся в графу 2 расчета следующего налогового периода.

В графе 10 отражается сумма налога, исчисленная по реализации товаров по розничным ценам.

53. Положения главы 9 настоящей Инструкции распространяются также на индивидуальных предпринимателей.

Глава 10 ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

54. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога по оборотам по реализации объектов при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

54.1. если обороты по реализации объектов за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев.

Обороты по реализации объектов определяются:

индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога в периоде, за который указанные обороты определяются, - как общая сумма выручки от реализации объектов, полученная в денежной, натуральной и иной формах;

индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками налога в периоде, за который указанные обороты определяются, - как общая сумма оборотов (выручки) от реализации объектов (с учетом налога), полученная в денежной, натуральной и иной формах, в том числе оборотов по реализации включаемых в налоговую базу на 60-й день со дня отгрузки объектов.

При определении размера выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не учитываются суммы выручки, полученные индивидуальными предпринимателями при осуществлении игорного бизнеса, а также видов деятельности, по которым в соответствии с законодательством уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Пример. Индивидуальный предприниматель признается плательщиком налога с 1 января 2004 г., если его выручка от реализации объектов (с учетом налога) за октябрь - декабрь 2003 года превысила в совокупности 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 31 декабря 2003 г.;

54.2. если индивидуальные предприниматели осуществляют выделение налога в расчетных и первичных учетных документах, применяемых при реализации объектов организациям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам налога.

В случае, если индивидуальным предпринимателем ошибочно выделены суммы налога в расчетных и первичных учетных документах при реализации объектов и выделенные покупателям суммы налога исправлены в документах и возвращены покупателям объектов до срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, этот индивидуальный предприниматель не будет признаваться плательщиком налога в соответствии с настоящим подпунктом.

55. Индивидуальные предприниматели имеют право уплачивать налог по оборотам по реализации объектов в порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией, независимо от возникновения обстоятельств, указанных в пункте 54 настоящей Инструкции. В этом случае индивидуальные предприниматели приобретают все обязанности, предусмотренные настоящей Инструкцией, по исчислению и уплате налога.

56. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога по оборотам по реализации объектов при наличии обстоятельств, указанных в пунктах 54 и 55 настоящей Инструкции, в течение 12 последовательных календарных месяцев, начиная с 1-го числа месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате налога в отношении всех объектов налогообложения.

Пример. Если индивидуальный предприниматель признается плательщиком налога с 1 января 2004 г., то он признается плательщиком налога в течение 12 последовательных календарных месяцев начиная с 1-го числа месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате налога, то есть с 1 января 2004 г. по 31 декабря 2004 г. По истечении 12 последовательных календарных месяцев индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками налога при отсутствии обстоятельств, предусмотренных настоящей Инструкцией. С 1 января 2005 г. индивидуальный предприниматель не признается плательщиком налога, если обороты по реализации объектов за октябрь - декабрь 2004 года не превысили 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 31 декабря 2004 г., и в январе 2005 года им не выделяются суммы налога в расчетных и первичных учетных документах, применяемых при реализации объектов.

57. Плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от уплаты налога, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

58. Индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками налога в соответствии с настоящей Инструкцией, являются плательщиками налога в отношении всех осуществляемых операций по реализации объектов.

59. В налоговых периодах, в которых индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога, они обязаны в соответствии с настоящей Инструкцией:

исчислять налог и предъявлять суммы налога покупателям объектов;

вести книгу покупок по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции;

представлять налоговые декларации (расчеты) по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган независимо от того, имеются ли у них обязательства по уплате налога за эти налоговые периоды;

уплачивать суммы налога в бюджет;

выполнять другие обязанности, предусмотренные настоящей Инструкцией для плательщиков налога.

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога при ввозе товаров из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь в порядке, установленном главой 15 настоящей Инструкции, независимо от того, являются ли они плательщиками налога по оборотам по реализации объектов.

60. Для целей исчисления налога момент фактической реализации объектов определяется индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками налога, в соответствии с пунктом 13 настоящей Инструкции, за исключением абзаца третьего части первой подпункта 13.1.

В случае, если в периоде, в котором индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога, поступают суммы выручки без выделения налога по объектам, отгруженным до начала налогового периода, с которого они признаются плательщиками налога, применяются положения пункта 85 настоящей Инструкции.

Пример. С 1 августа (условно) индивидуальный предприниматель признается плательщиком налога. В августе ему поступает оплата за товар, отгруженный в июле без выделения налога, поскольку в июле индивидуальный предприниматель не являлся плательщиком налога. Данная выручка в соответствии с пунктом 85 настоящей Инструкции обложению налогом не подлежит.

Индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками налога, имеют право из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на 1-е число месяца, с которого они признаются плательщиками налога (если до этой даты они не признавались таковыми), самостоятельно выделить по данным инвентаризации товаров для вычета суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) этих товаров. Суммы налога, принятые к вычету, не относятся на увеличение стоимости товаров.

61. Индивидуальные предприниматели, не признаваемые плательщиками налога, при реализации объектов налог не исчисляют, расчетные и первичные учетные документы, применяемые при реализации объектов, выписывают без выделения сумм налога и предъявления этих сумм покупателю. При этом в указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без НДС".

Индивидуальные предприниматели, не признаваемые плательщиками налога по оборотам по реализации объектов, в том числе плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, освобождаемые от уплаты налога (за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь), суммы налога, уплаченные ими при ввозе товаров или при приобретении объектов, а также уплаченные в бюджет Республики Беларусь суммы налога при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости.

Индивидуальные предприниматели, которые перестали признаваться плательщиками налога по оборотам по реализации объектов, суммы налога, уплаченные при приобретении объектов либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, не принятые к вычету в налоговом периоде, в котором они признавались плательщиками налога по оборотам по реализации объектов, относят на затраты.

В случае, если в периоде, в котором индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками налога, поступают суммы выручки с выделенным в платежных инструкциях налогом по объектам, отгруженным до начала налогового периода, с которого индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками налога, применяются положения пункта 85 настоящей Инструкции.

Пример. С 1 сентября (условно) индивидуальный предприниматель перестал признаваться плательщиком налога (отсутствуют обстоятельства, предусмотренные пунктами 54, 55 настоящей Инструкции), однако в этом месяце ему поступают от покупателей суммы денежных средств с выделенным налогом в платежных инструкциях за товары, отгруженные в августе по товарно-транспортным накладным с выделенным налогом. По этим суммам в соответствии с пунктом 85 настоящей Инструкции уплачивается налог. Также применяются положения пункта 85 настоящей Инструкции и в отношении налоговых вычетов. Если в сентябре индивидуальным предпринимателем произведена оплата продавцу за указанные товары, то к вычету принимаются суммы НДС, приходящиеся на эти товары.

62. Налог, уплаченный при приобретении (ввозе) основных средств, нематериальных активов, подлежит вычету индивидуальными предпринимателями - плательщиками налога в порядке, установленном настоящей Инструкцией, если основные средства, нематериальные активы используются исключительно для предпринимательской деятельности. В противном случае указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.

Глава 11 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НАЛОГА ПРИ ЕГО НЕПРАВИЛЬНОМ ВЫДЕЛЕНИИ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

63. Суммы налога, излишне предъявленные плательщиком покупателям объектов, подлежат исчислению этим плательщиком, за исключением случаев, когда в документы, в которых выделены эти суммы налога, внесены исправления. Плательщики, приобретавшие у таких продавцов объекты, принимают к вычету сумму налога, выделенную продавцом в документах. При предъявлении к оплате продавцами объектов НДС в сумме меньшей, чем установлено законодательством, к вычету принимается сумма НДС, предъявленная продавцом, за исключением случаев, когда в документы, в которых выделены эти суммы налога, внесены исправления.

Исчисление продавцом объектов населению налога в сумме меньшей, чем та, которая включена в цены (тарифы) этих объектов, производится только в случае возврата покупателям излишне взысканных сумм налога.

Плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при реализации объектов в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти объекты, уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в документах по реализации объектов, за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Положения настоящего пункта распространяются также на:

комиссионеров (поверенных) и иных аналогичных лиц, приобретающих объекты на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных договоров и предъявляющих суммы НДС к возмещению комитентам (доверителям) и иным аналогичным лицам;

плательщиков, освобожденных в соответствии с законодательством Республики Беларусь от налога или от уплаты налога;

организации, не являющиеся плательщиками налога.

64. Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов.

Глава 12 НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, ПОРЯДОК, СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА, ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

65. Налоговым периодом признается календарный месяц.

66. Уплата налога при реализации объектов производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации объектов за истекший налоговый период не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам (этапам) завершенного капитального строительства может осуществляться в течение двенадцати месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет таких основных средств и нематериальных активов, равными долями в каждом налоговом периоде в сроки, установленные частью первой настоящего пункта.

67. Если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком на 1-е число текущего месяца, налог уплачивается не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.

68. Под суммой, определенной исходя из фактических оборотов, понимается сумма оборотов по реализации объектов, дата фактической реализации и дата увеличения налоговой базы по которым приходится на соответствующий период.

Средний процент изъятия определяется путем деления подлежащей уплате суммы налога за месяц на сумму налоговой базы и налога за месяц и умножением на 100. При расчете среднего процента изъятия не учитываются суммы налога, исчисленные плательщиком при приобретении объектов у иностранных организаций. Средний процент определяется с точностью не менее четырех знаков после запятой.

69. Итоги предыдущего налогового периода определяются по налоговой декларации, имеющейся на начало текущего налогового периода. Вновь созданные плательщики, а также организации и индивидуальные предприниматели, ранее не являвшиеся плательщиками налога, уплачивают налог исходя из фактической реализации объектов с учетом требований подпункта 8.4 пункта 8 и пункта 12 настоящей Инструкции за истекший налоговый период.

70. Если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

71. Плательщики ежемесячно представляют налоговым органам налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если срок представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость представляется плательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.

Налоговая декларация является регистром налогового учета.

72. Плательщики, уплачивающие налог в порядке и сроки, установленные пунктом 67 настоящей Инструкции, производят перерасчет подлежащих уплате в бюджет сумм налога исходя из фактической реализации объектов с учетом требований подпункта 8.4 пункта 8 и пункта 12 настоящей Инструкции за истекший налоговый период.

Суммы налога, подлежащие доплате по результатам перерасчета, вносятся в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

73. В налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за текущий налоговый период подлежит включению налоговая база (с учетом пункта 12 настоящей Инструкции), определенная на дату фактической реализации объектов, приходящейся на этот налоговый период.

74. Уплата налога по перевозкам Белорусской железной дороги производится в порядке и сроки, установленные Указом Президента Республики Беларусь от 3 апреля 2006 г. N 186 "О порядке и сроках представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость по перевозкам и налогу на прибыль по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги и уплаты указанных налогов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 55, 1/7398).

Глава 13 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

75. Плательщики налога несут установленную законодательством Республики Беларусь ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога в бюджет, своевременность представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость и других документов.

76. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством.

Глава 14 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

77. В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. N 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 188, 1/6945) налоговая база при реализации плательщиками ввезенных ими на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств, освобождаемых в соответствии с Указом от налога при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цена реализации и цена приобретения определяются с учетом налога. Данное положение применяется также при реализации транспортных средств с территории свободных складов.

Исчисление, вычет и указание налога в первичных учетных документах производится в порядке, определенном для объектов, реализуемых по регулируемым розничным ценам или тарифам.

78. В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 13 июня 2001 г. N 319 "О некоторых вопросах налогообложения организаций потребительской кооперации" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 58, 1/2740) освобождаются от уплаты налога организации, передающие организациям потребительской кооперации имущество, находящееся в республиканской либо коммунальной собственности.

79. В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 28 ноября 2003 г. N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 135, 1/5134) иностранная безвозмездная помощь, направляемая на определенные Декретом цели, освобождается от таможенных сборов за таможенное оформление, таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. При этом освобождение от налога на добавленную стоимость не распространяется на случаи ввоза с территории Российской Федерации банкнот и монет, используемых в целях нумизматики.

80. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 февраля 2002 г. N 103 "О некоторых вопросах налогообложения юридических лиц, осуществляющих ввоз и реализацию драгоценных металлов на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 23, 1/3508) освобождаются от обложения налогом обороты по реализации на территории Республики Беларусь юридическими лицами банкам, между банками и банками физическим лицам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов.

81. Сумма налога по приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г. основным средствам и нематериальным активам, амортизационные отчисления по которым не относятся на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), может относиться за счет источников собственных средств. При отнесении амортизационных отчислений по указанным основным средствам за счет источников собственных средств исчисление налога не производится. Данное положение применяется и в отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных без налога на добавленную стоимость.

82. В случае возврата покупателем продавцу объектов или уменьшения (увеличения) стоимости объектов у продавцов на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат объектов (уменьшение или увеличение стоимости объектов), а у покупателей в этом налоговом периоде налог не исчисляется и при этом производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

В случае возврата таможенными органами плательщику ранее уплаченных сумм НДС уменьшение налоговых вычетов производится в том налоговом периоде, в котором произведен возврат сумм НДС.

83. Плательщики, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, и организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), использующие объекты для собственного потребления непроизводственного характера, имеют право не исчислять налог по этим объектам, если суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), относятся на увеличение стоимости. Данное положение применяется и в отношении объектов, приобретенных без налога на добавленную стоимость.

84. Аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, предъявленные при приобретении (ввозе) объектов суммы налога относят на увеличение стоимости этих объектов.

Суммы налога, не отнесенные на увеличение стоимости объектов до вступления в силу настоящего пункта, вычету не подлежат, а покрываются за счет источников финансирования представительства.

При реализации приобретенных (ввезенных) объектов, по которым сумма налога отнесена на увеличение их стоимости, аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, имеют право выделить для вычета расчетным путем сумму налога исходя из цены приобретения с учетом налога товаров (работ, услуг) и остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов и ставки налога, применявшейся при их приобретении (ввозе) (16,67; 15,25; 9,09% и ноль (0) процентов - по освобожденным от налога). При определении расчетным путем суммы налога принимаются цена приобретения товаров (работ, услуг), остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов.

85. При изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента изменения порядка исчисления налога.

При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:

товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом);

товаров, ввезенных и оплаченных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления;

работ и услуг, полученных и оплаченных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг, а также по дате подписания процентовок;

имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, полученных и оплаченных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов.

Ставка НДС в размере 18 процентов применяется в отношении объектов, отгруженных с 1 января 2004 г., независимо от даты их оплаты.

86. Если в состав одного юридического лица входят два и более плательщика, то при передаче объектов одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата НДС. В таком случае передача налоговых вычетов получателю объектов не производится. Перечень объектов, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС, отражается в учетной политике плательщика.

87. В случае отказа плательщика от освобождения оборотов по реализации объектов от налога либо отмены ранее установленного освобождения из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату отказа от освобождения, плательщик имеет право самостоятельно выделить для вычета суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) этих товаров и отнесенные на увеличение стоимости приобретенных товаров или на затраты.

88. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 8 апреля 2004 г. N 171 "О некоторых мерах по улучшению условий реализации автомобильных транспортных средств отечественного производства" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 57, 1/5444) резиденты Республики Беларусь, производящие автотранспортные средства для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров в целях дальнейшей передачи их по договорам лизинга, освобождаются от налога с оборотов по реализации указанных автотранспортных средств. Обороты по передаче автотранспортных средств юридическому лицу и индивидуальному предпринимателю Республики Беларусь - лизингополучателю (включая расходы, возмещаемые лизингодателю лизингополучателем, предусмотренные в договоре лизинга) освобождаются от налога на добавленную стоимость у лизингодателя, передающего автотранспортные средства для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров по договорам лизинга.

89. В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 3 мая 2005 г. N 198 "О некоторых вопросах налогообложения учреждений образования потребительской кооперации" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 72, 1/6411) освобождены от обложения налогом обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-производственным и воспитательным процессом, оказываемых учреждениями образования потребительской кооперации.

90. При реализации предприятий как имущественных комплексов в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14 июня 2004 г. N 280 "О порядке и условиях продажи юридическим лицам предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 93, 1/5594) налоговой базой при исчислении налога является цена реализации каждого из видов активов без включения в них налога.

90-1. При передаче в аренду торговых мест на рынках и иных торговых объектах частной формы собственности плательщик дополнительно к размеру арендной платы, определяемому в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 24 марта 2005 г. N 148 "О неотложных мерах по поддержке предпринимательства" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 52, 1/6336), не предъявляет к оплате арендатору сумму налога.

Глава 15 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

91. Исчисление и вычет НДС при ввозе товаров из Российской Федерации производится по товарам, отгруженным с 1 января 2005 г.

92. Налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.

Для целей настоящей главы под принятием на учет понимается отражение полученных товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета (балансовых и забалансовых). Датой принятия на учет природного газа и электрической энергии считается последний день отчетного месяца.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Стоимостью товаров, приобретенных по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях или иностранной валюте эквивалентно сумме в белорусских рублях, иной иностранной валюте, условных денежных единицах, является стоимость товара на дату принятия на учет.

Стоимостью продуктов переработки, ввезенных из Российской Федерации, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

При приобретении товаров, ввозимых из Российской Федерации, одним плательщиком, поставка которых продавцом (или иным лицом) производится в адрес другого плательщика, уплата НДС при ввозе производится покупателем товара.

При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):

оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

страховая сумма;

стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Указанные расходы включаются в цену сделки без учета подлежащей вычету суммы НДС. При доставке товаров, облагаемых НДС при ввозе по разным ставкам либо освобождаемых от НДС, указанные расходы распределяются между данными товарами пропорционально стоимости, объему и (или) весу товаров.

93. Сумма НДС исчисляется покупателями товаров по налоговым ставкам, установленным в Республике Беларусь, по формуле

Н = Б x С,

где Н - исчисленная сумма налога;

Б - налоговая база;

С - установленная ставка налога.

94. Сумма НДС уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

95. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:

заявление о ввозе товаров по установленной форме в трех экземплярах на бумажном носителе с указанием сведений о поставщике товаров, виде договора, заключенного с поставщиком, о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы НДС. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются покупателю товаров с отметками налогового органа, подтверждающими уплату НДС в полном объеме (о наличии освобождения в отношении приобретенных товаров при их ввозе на территорию Республики Беларусь). Третий экземпляр направляется покупателем продавцу товара. Для реализации права налогового органа по предоставлению нулевой ставки НДС на основании электронного подтверждения покупатель товаров представляет в налоговый орган заявление о ввозе товаров по установленной форме в электронном виде. Программное обеспечение для формирования заявления в электронном виде и на бумажном носителе предоставляет инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки плательщика на учет. Данное программное обеспечение также размещается на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в глобальной компьютерной сети Интернет;

выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;

договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Российской Федерации;

транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь. Перемещение товаров по трубопроводам и линиям электропередач подтверждается актами приемки-передачи товаров;

счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками налогового органа Российской Федерации.

Плательщик вправе вместо документов, указанных в абзацах третьем, пятом и шестом части первой настоящего пункта, представлять в налоговый орган реестр указанных документов с указанием наименований документов, номеров, дат и сумм.

Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, представляется в налоговый орган в установленный срок независимо от наличия у покупателя товаров документов, указанных в части первой настоящего пункта.

Если срок представления налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

96. Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, составляется в целом по всем товарам, ввезенным за отчетный период (месяц), без нарастающего итога.

По строкам 1 - 4 отражается налоговая база, ставка и сумма НДС. Сумма НДС рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку НДС и делением на 100. По одной из строк отражается налоговая база и сумма НДС по всем товарам, облагаемым по одной ставке.

По строкам 5 - 8 отражаются изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам, ставка и сумма НДС. Изменение налоговой базы может происходить в случае, если на момент исчисления НДС известны не все расходы, увеличивающие налоговую базу, и т.д. По указанным строкам отражаются итоговый результат и сумма НДС, исчисленная от итогового результата. Сумма НДС рассчитывается путем умножения суммы изменения налоговой базы на ставку НДС и делением на 100. По одной из строк отражаются налоговая база и сумма НДС по всем товарам, облагаемым по одной ставке.

По итоговой строке отражается сумма НДС по всем товарам, ввезенным в отчетном месяце, и по всем изменениям налоговой базы, произошедшим в этом отчетном месяце. Итоговая сумма НДС отражается налоговым органом в лицевом счете плательщика.

97. НДС не уплачивается при ввозе из Российской Федерации:

товаров, перемещаемых транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенных для третьих стран;

товаров, ввозимых из Российской Федерации для переработки с последующим вывозом продуктов переработки за пределы Республики Беларусь. Подтверждение вывоза продуктов переработки за пределы Республики Беларусь производится не позднее 90 дней со дня отгрузки продуктов переработки заказчику или иному лицу по поручению заказчика. При отсутствии у переработчика подтверждения вывоза продуктов переработки в течение указанного срока налоговая база по ввезенным для переработки товарам в налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не отражается. При отсутствии у плательщика подтверждения вывоза продуктов переработки по истечении указанного срока налоговая база по ввезенным для переработки товарам отражается в налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, за тот месяц, в котором эти товары были приняты на учет. Уплаченные переработчиком суммы НДС принимаются к вычету в месяце их уплаты в бюджет Республики Беларусь;

товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь;

транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметов материально-технического снабжения и снаряжения, топлива, продовольствия и другого имущества, необходимых для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенных за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

товаров, подлежащих обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

белорусских рублей, иностранной валюты, в частности банкнот, являющихся законным средством платежа (за исключением используемых в целях нумизматики), а также акцизных марок, ценных бумаг;

всех видов печатных изданий, получаемых государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведений, ввозимых государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

товаров, денежных средств (в том числе в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;

технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления, полуфабрикатов к ним по перечню и в порядке, определяемым Указом Президента Республики Беларусь от 12 июня 2006 г. N 387 "Об освобождении отдельных товаров от обложения налогом на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 92, 1/7669).

Освобождения от НДС, перечисленные в абзацах втором, четвертом - десятом части первой настоящего пункта, предоставляются при условии, если законодательными актами Российской Федерации предусмотрены аналогичные освобождения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с законодательством осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с которыми предоставлено освобождение, НДС подлежит уплате с начислением пени за весь период начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров до момента фактической уплаты.

98. При ввозе товаров из Российской Федерации по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам уплата налога производится комиссионером, поверенным и иным аналогичным лицом исходя из стоимости ввезенных товаров, увеличенной на расходы, включаемые в цену сделки в соответствии с пунктом 92 настоящей Инструкции. Указанные суммы налога принимаются к вычету комитентом, доверителем и иным аналогичным лицом на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке комиссионером, поверенным и иным аналогичным лицом и выставленных ими комитенту, доверителю и иному аналогичному лицу.

99. Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации, производится на основании представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, а также копии выписки банка и (или) копии платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату НДС по ввезенным товарам. Суммы НДС, уплаченные в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Пример 1. Сумма НДС по товарам, принятым на учет в мае, уплачена в бюджет в мае. Вычет указанной суммы НДС производится в налоговой декларации (расчете) по НДС за май.

Пример 2. Сумма НДС по товарам, принятым на учет в мае, уплачена в бюджет до 20 июня (установленный срок уплаты НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации). Вычет указанной суммы НДС производится в налоговой декларации (расчете) по НДС за май.

Пример 3. Сумма НДС по товарам, принятым на учет в мае, уплачена в бюджет 26 июня (установленный срок уплаты НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации в мае, - 20 июня). Вычет указанной суммы НДС производится в налоговой декларации (расчете) по НДС за июнь.

Пример 4. Сумма НДС по товарам, принятым на учет в мае, уплачена в бюджет 1 августа (установленный срок уплаты НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации в мае, - 20 июня). Вычет указанной суммы НДС производится в налоговой декларации (расчете) по НДС за август.

При возврате ввезенных товаров в месяце принятия их на учет уплата НДС в соответствии с настоящей главой не производится. При возврате ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, возврат (зачет) уплаченных в бюджет сумм НДС производится на основании уточненной налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации. Уменьшение налоговых вычетов производится в месяце возврата (зачета) уплаченных сумм НДС.

Глава 16 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ВЫВОЗЕ ТОВАРОВ ИЗ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В РОССИЙСКУЮ ФЕДЕРАЦИЮ

100. Исчисление и вычет НДС при вывозе реализуемых товаров в Российскую Федерацию производятся по товарам, отгруженным с 1 января 2005 г.

101. При реализации товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, нулевая ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера:

101.1. договора (его копии), на основании которого осуществляется реализация товаров. При реализации товаров по договорам комиссии, поручения или иным аналогичным договорам представляются копия данного договора, а также копия договора, на основании которого осуществляется реализация товара комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом;

101.2. выписки банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии), подтверждающей фактическое поступление денежных средств (за товар) от покупателя товара на счет плательщика. Нулевая ставка применяется на полную стоимость отгруженного товара, если сумма поступивших денежных средств (за товар) меньше стоимости отгруженных товаров на сумму удержанной комиссии банка.

В случае, если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами, плательщик представляет в налоговые органы выписку банка (ее копию), подтверждающую внесение плательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя товаров.

В случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций плательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию Республики Беларусь и принятие их на учет;

101.3. третьего экземпляра заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату НДС в полном объеме;

101.4. копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара. При реализации товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам также представляются копии транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку товаров покупателям. При передаче товаров в Российскую Федерацию с целью временного хранения представляются копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке товара, а также копии товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товаров покупателям, в случае их последующей реализации;

101.5. при реализации организациями и индивидуальными предпринимателями товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам (далее в настоящем подпункте - комитенты) через соответствующие белорусские организации и индивидуальных предпринимателей (далее в настоящем подпункте - комиссионеры):

вместо документа, указанного в подпункте 101.3 настоящего пункта, в налоговый орган представляется экземпляр заявления о ввозе товаров, заполненный комиссионерами, на основании третьего экземпляра заявления, поступившего от резидента Российской Федерации с соответствующей отметкой. Комиссионеры заполняют три экземпляра заявления о ввозе товаров по каждому комитенту. Эти три экземпляра заявления представляются комиссионерами в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с третьим экземпляром заявления о ввозе, поступившим от резидента Российской Федерации. Налоговый орган после проставления отметки об уплате налога в Российской Федерации или о наличии освобождения возвращает два экземпляра заявления комиссионерам. Один из этих экземпляров передается комитентам и при наличии отметки об уплате налога является основанием для применения нулевой ставки комитентом;

кроме выписки банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии), подтверждающей фактическое поступление денежных средств от покупателя товара на счет комиссионера, представляется выписка банка (ее копия) или платежная инструкция (ее копия), подтверждающая фактическое поступление денежных средств от комиссионера на счет комитента.

102. Нулевая ставка НДС не применяется в отношении товаров, которые при ввозе на территорию Российской Федерации не подлежат обложению НДС.

Обороты по реализации в Российскую Федерацию товаров, которые не подлежат обложению НДС при их ввозе на ее территорию, облагаются налогом в порядке, предусмотренном для обложения указанным налогом оборотов по реализации таких товаров на территории Республики Беларусь.

Если при реализации товаров на территории Республики Беларусь установлено освобождение от НДС, то освобождение от НДС при реализации данных товаров в Российскую Федерацию производится при представлении в налоговый орган третьего экземпляра заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации об освобождении данного товара от НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

Часть исключена. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

103. Плательщик вправе вместо документов, указанных в подпунктах 101.2, 101.4 и в абзаце третьем подпункта 101.5 пункта 101 настоящей Инструкции, представлять в налоговый орган реестр указанных документов с указанием наименований документов, номеров и дат, а также стоимости товаров.

104. Документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС и освобождение от НДС, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателям.

До истечения срока, установленного частью первой настоящего пункта, обороты по реализации этих товаров в налоговых декларациях (расчетах) по налогу не отражаются. При наличии указанных документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При отсутствии указанных документов до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу за тот налоговый период, в котором истек установленный срок. При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При получении документов в отчетном году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС в прошлом году, представляется уточненная налоговая декларация (расчет) за прошлый год.

Пример. Товар отгружен 20 января 2006 г. 91-й день приходится на 20 апреля 2006 г. При получении документов 14 апреля 2006 г. оборот по реализации отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу за март или апрель 2006 года. При получении документов 15 мая 2006 г. оборот по реализации отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу за апрель 2006 года по строке 7 (по строке 8 - для товаров, освобождаемых от НДС). При отсутствии документов до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС за апрель 2006 года оборот по реализации отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу за апрель 2006 года. При получении документов 7 июня 2006 г. оборот по реализации отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу за май или июнь 2006 года.

Аналогичный порядок отражения оборотов в налоговой декларации (расчете) по НДС распространяется на суммы, указанные в пункте 12 настоящей Инструкции.

Оборот по реализации отражается не ранее налогового периода, в котором наступает момент фактической реализации.

В случае представления плательщиком документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС, по истечении срока, установленного частью первой настоящего пункта (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате НДС в соответствии с настоящим пунктом), уплаченные суммы НДС подлежат возврату.

105. В случае непредставления в налоговый орган документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС, налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов при наличии в налоговом органе подтверждения в электронном виде от налоговых органов Российской Федерации факта уплаты НДС в полном объеме (освобождения от уплаты НДС).

Если представленные плательщиком сведения о перемещении товаров и уплате НДС не соответствуют данным, полученным в электронном виде от налоговых органов Российской Федерации, о суммах НДС, уплаченных в бюджет Российской Федерации, налоговые органы вправе взыскивать НДС, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате НДС, пени и меры ответственности, установленные законодательством.

Приложение 1
к Инструкции
о порядке исчисления и
уплаты налога на
добавленную стоимость

______________________________        ______________________________
  (наименование организации)             (наименование ИМНС <*>)

      ---------------------
  УНП ¦                        ¦
      ¦-------------------------

РАСЧЕТ для возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным в Республике Беларусь объектам за ________________________ 20 года (месяц)

(тыс.руб.)

----+------------+------------+------+-------+------+------+------
¦ N ¦Наименование¦Наименование¦Номер ¦ Дата  ¦Сумма ¦Ставка¦   Сумма  ¦
¦п/п¦  объектов  ¦реализующей ¦счета ¦выписки¦  по  ¦налога¦ налога к ¦
¦   ¦            ¦организации ¦(чека)¦ счета ¦счету ¦      ¦возмещению¦
¦   ¦            ¦            ¦      ¦(чека) ¦(чеку)¦      ¦          ¦
+---+------------+------------+------+-------+------+------+----------+
¦ 1 ¦      2     ¦      3     ¦   4  ¦   5   ¦   6  ¦   7  ¦     8    ¦
+---+------------+------------+------+-------+------+------+----------+
¦   ¦            ¦            ¦      ¦       ¦      ¦      ¦          ¦
¦---+------------+------------+------+-------+------+------+-----------

Итого подлежит возмещению из бюджета ______________________ тыс.руб.
                                       (сумма прописью)
на счет N ____________ в банке _____________________________________
                                         (код и наименование)

Руководитель ______________                        _________________
               (подпись)                             (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ______________                   _________________
                     (подпись)                       (И.О.Фамилия)

Расчет проверен. Подлежит возмещению из бюджета ____________________
                                                       (сумма
_____________________ тыс.руб.
   прописью)

"__" ______________ 20__ г.            Инспектор ___________________
                                                     (подпись)

-------------------------------

<*> ИМНС - инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Приложение 2
к Инструкции
о порядке исчисления и
уплаты налога на
добавленную стоимость

КНИГА ПОКУПОК

Плательщик-покупатель _________________________________________

_______________________________________________________________

УНП покупателя ________________________________________________

Покупка за период с ______________ по _________________________

(тыс.руб.)

-------------+---------+------------+--------+--------+-------------------------------------------
¦    Дата    ¦  Дата   ¦Наименование¦  УНП   ¦ Всего  ¦                  В том числе                  ¦
¦приобретения¦оплаты и ¦  продавца  ¦продавца¦покупок,+-------------------------------+---------------+
¦  и номер   ¦  номер  ¦            ¦        ¦включая ¦покупки, облагаемые налогом по ¦   покупки в   ¦
¦  документа ¦документа¦            ¦        ¦  НДС   ¦ставке (за исключением покупок ¦  Российской   ¦
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        ¦    в Российской Федерации)    ¦   Федерации   ¦
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        +---------------+---------------+               ¦
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        ¦     18 %      ¦     10 %      ¦               ¦
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        +---------------+---------------+---------------+
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        ¦       6       ¦      7        ¦       8       ¦
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        +---------+-----+---------+-----+---------+-----+
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        ¦стоимость¦сумма¦стоимость¦сумма¦стоимость¦Сумма¦
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        ¦ покупок ¦ НДС ¦ покупок ¦ НДС ¦ покупок ¦ НДС ¦
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        ¦ без НДС ¦     ¦ без НДС ¦     ¦ без НДС ¦     ¦
+------------+---------+------------+--------+--------+---------+-----+---------+-----+---------+-----+
¦      1     ¦    2    ¦      3     ¦    4   ¦    5   ¦   6а    ¦ 6б  ¦   7а    ¦ 7б  ¦   8а    ¦ 8б  ¦
+------------+---------+------------+--------+--------+---------+-----+---------+-----+---------+-----+
¦            ¦         ¦            ¦        ¦        ¦         ¦     ¦         ¦     ¦         ¦     ¦
+------------+---------+------------+--------+--------+---------+-----+---------+-----+---------+-----+
¦ВСЕГО                                                ¦    X    ¦     ¦    X    ¦     ¦    X    ¦     ¦
¦-----------------------------------------------------+---------+-----+---------+-----+---------+------

Руководитель
(индивидуальный предприниматель) ______________    _________________
                                    (подпись)        (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ______________                   _________________
                    (подпись)                        (И.О.Фамилия)

Приложение 3
к Инструкции
о порядке исчисления и
уплаты налога на
добавленную стоимость

                               РАСЧЕТ
           ставки и суммы налога на добавленную стоимость,
              подлежащей уплате по реализации товаров
                        по розничным ценам <*>
                    за _______________ 20__ года
                       (номер месяца)
_______________________________________________________________
         (наименование организации; фамилия, имя, отчество
по _________________________________________________________________
                  индивидуального предпринимателя)

(тыс.руб.)

-----------+-----T--------+---------+-----------------------+---------+--------+-----
¦Наимено-  ¦Саль-¦НДС по  ¦Предвари-¦Стоимость товара       ¦Расчетная¦НДС на  ¦НДС,     ¦
¦вание     ¦до по¦посту-  ¦тельное  +------+-------+--------+ ставка  ¦остаток ¦исчислен-¦
¦магазина  ¦счету¦пившим  ¦сальдо   ¦реали-¦остаток¦итого   ¦НДС <***>¦товаров ¦ный по   ¦
¦или пункта¦42   ¦товарам ¦по НДС на¦зовано¦товара ¦(гр. 5 +¦(гр. 4 x ¦(гр. 6 x¦реализа- ¦
¦общест-   ¦(НДС)¦(оборот ¦конец    ¦за    ¦на     ¦+ гр. 6)¦   100   ¦  гр. 8 ¦ции то-  ¦
¦венного   ¦     ¦по      ¦месяца   ¦месяц ¦конец  ¦        ¦x -----) ¦x -----)¦варов в  ¦
¦питания   ¦     ¦кредиту ¦(гр. <**>¦      ¦месяца ¦        ¦  гр. 7  ¦   100  ¦розницу  ¦
¦          ¦     ¦счета 42¦2  +     ¦      ¦(счет  ¦        ¦         ¦        ¦(гр. 4 - ¦
¦          ¦     ¦НДС)    ¦+ гр. 3) ¦      ¦41)    ¦        ¦         ¦        ¦- гр. 9) ¦
+----------+-----+--------+---------+------+-------+--------+---------+--------+---------+
¦    1     ¦   2 ¦   3    ¦     4   ¦  5   ¦   6   ¦   7    ¦    8    ¦   9    ¦    10   ¦
+----------+-----+--------+---------+------+-------+--------+---------+--------+---------+
¦          ¦     ¦        ¦         ¦      ¦       ¦        ¦         ¦        ¦         ¦
+----------+-----+--------+---------+------+-------+--------+---------+--------+---------+
¦     Итого¦   X ¦     X  ¦     X   ¦      ¦   X   ¦   X    ¦    X    ¦   X    ¦         ¦
¦----------+-----+--------+---------+------+-------+--------+---------+--------+----------

Руководитель
(индивидуальный предприниматель) _____________     _________________
                                   (подпись)         (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ______________                   _________________
                     (подпись)                       (И.О.Фамилия)

-------------------------------

<*> Представляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту регистрации вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость.

<**> гр. - графа.

<***> Процент определяется с точностью не менее 4 знаков после запятой.

Приложение 4
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость

    ---------------------
УНП ¦                        ¦      Штамп или отметка инспекции
    ¦-------------------------      Министерства по налогам и сборам
                                    Республики Беларусь
___________________________________
   (наименование организации;                -------+------T--
___________________________________ Получено ¦      ¦      ¦      ¦
      фамилия, имя, отчество                 ¦------+------+-------
 индивидуального предпринимателя)            (число) (месяц) (год)
___________________________________ - Признак уточняющего
       (адрес плательщика)          ¦    ¦ расчета (пометить X)
___________________________________ ¦-----
(фамилия ответственного лица, тел.)  _________________________
                                            (подпись)

                        НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
        по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации

     -------------        -----------------
  за ¦                ¦ месяц  ¦                    ¦  года
     ¦-----------------        ¦---------------------
       (номер месяца)            (четыре цифры года)

                                                        (в тыс.руб.)
---------------------------------------+----------+---------T--
¦              Показатель              ¦Налоговая ¦ Ставка  ¦Сумма ¦
¦                                      ¦   база   ¦   НДС   ¦  НДС ¦
+--------------------------------------+----------+---------+------+
¦1. По операциям, облагаемым по ставке ¦          ¦         ¦      ¦
+--------------------------------------+----------+---------+------+
¦2. По операциям, облагаемым по ставке ¦          ¦         ¦      ¦
+--------------------------------------+----------+---------+------+
¦3. По операциям, облагаемым по ставке ¦          ¦         ¦      ¦
+--------------------------------------+----------+---------+------+
¦4. По операциям, освобождаемым от НДС ¦          ¦    X    ¦      ¦
+--------------------------------------+----------+---------+------+
¦5. Изменение налоговой базы по ранее  ¦          ¦         ¦      ¦
¦ввезенным товарам                     ¦          ¦         ¦      ¦
+--------------------------------------+----------+---------+------+
¦6. Изменение налоговой базы по ранее  ¦          ¦         ¦      ¦
¦ввезенным товарам                     ¦          ¦         ¦      ¦
+--------------------------------------+----------+---------+------+
¦7. Изменение налоговой базы по ранее  ¦          ¦         ¦      ¦
¦ввезенным товарам                     ¦          ¦         ¦      ¦
+--------------------------------------+----------+---------+------+
¦8. Изменение налоговой базы по ранее  ¦          ¦    X    ¦      ¦
¦ввезенным товарам, освобожденным от   ¦          ¦         ¦      ¦
¦НДС                                   ¦          ¦         ¦      ¦
+--------------------------------------+----------+---------+------+
¦ИТОГО                                 ¦    X     ¦    X    ¦      ¦
¦--------------------------------------+----------+---------+-------

                   --------+---------+---
По сроку уплаты    ¦       ¦         ¦       ¦
                   ¦-------+---------+--------
                    (число)  (месяц)   (год)

Руководитель
(индивидуальный предприниматель) _____________    __________________
                                   (подпись)         (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер                _____________    __________________
                                   (подпись)         (И.О.Фамилия)

Архіў дакументаў Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского

Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Глава 2 ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Глава 3 ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Глава 4 НАЛОГОВАЯ БАЗА

Глава 5 СТАВКИ НАЛОГА

Глава 6 ОБОРОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГА

Глава 7 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

Н = Б x С,

Глава 8 ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Глава 9 ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ИСЧИСЛЕНИЮ РАСЧЕТНОЙ СТАВКИ

Глава 10 ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Глава 11 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НАЛОГА ПРИ ЕГО НЕПРАВИЛЬНОМ ВЫДЕЛЕНИИ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

Глава 12 НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, ПОРЯДОК, СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА, ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Глава 13 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Глава 14 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

Глава 15 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Н = Б x С,

Глава 16 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ВЫВОЗЕ ТОВАРОВ ИЗ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В РОССИЙСКУЮ ФЕДЕРАЦИЮ

РАСЧЕТ для возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным в Республике Беларусь объектам за __________________________ 20 __ года (месяц)

КНИГА ПОКУПОК

РАСЧЕТ для возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным в Республике Беларусь объектам за ________________________ 20 года (месяц)