Методические рекомендации Министерства промышленности Республики Беларусь от 01.04.2004 № 250 "По прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь"

Документ утратил силу

Стр. 5

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 | Стр. 7 | Стр. 8 | Стр. 9 | Стр. 10 | Стр. 11 |

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений, исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

                           С   x (С   + 1)
                            ПИ     ПИ
                     СЧЛ = ---------------,
                                 2

где: СЧЛ  - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в
пределах  установленного  диапазона  срока  полезного  использования
объекта;
     С    - выбранный    организацией  самостоятельно   в   пределах
      ПИ

установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

                                     АС
                        АО  = ОПР  x --------,
                          t      t    n
                                     SUM ОПР
                                     t=1    t

где: АО  - сумма амортизационных отчислений в году t;
       t

     АС - амортизируемая стоимость объекта;
     ОПР  - прогнозируемый  в  течение  срока  эксплуатации  объекта
        t

объем продукции, (работ, услуг) в году t;
     t = 1, ..., n - годы срока полезного использования объекта;

Применение линейного, нелинейного или производительного способов начисления амортизации по объектам одного наименования предусматривает выделение их в отдельные подгруппы.

Примеры расчета амортизационных отчислений линейным, нелинейным и производительным способами приведены в Положении.

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер. При сезонном использовании амортизируемых объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам основных средств и нематериальных активов производится:

по вновь введенным в эксплуатацию, - с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (по организациям, финансируемым из республиканского и / или местных бюджетов, в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию);

учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организации - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается:

по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способом, - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (по организациям, финансируемым из республиканского и / или местных бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);

по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;

по самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, в состав операционных или внереализационных расходов.

Начисление амортизации ликвидируемой организацией прекращается с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация (произошло фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из Государственного реестра налогоплательщиков - с даты исключения из этого реестра), а реорганизуемой организацией - с первого числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.

3.3.5.4. Расчет амортизационных отчислений в бухгалтерских регистрах

С целью точного расчета амортизационных отчислений и упрощения процедуры контроля рекомендуется ведение по каждому объекту основных средств и нематериальных активов накопительного регистра - Ведомости расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов) по форме Приложения (далее - Ведомость).

Ведомость предназначена для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта.

Формы Ведомости заполняются:

по объектам, числящимся в эксплуатации, - по состоянию на 1 января отчетного года;

по вновь вводимым объектам - на дату их постановки на учет;

по объектам, применительно к которым изменялись условия и порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.

В графе "Отчетный год" проставляется цифровое обозначение отчетного года (например, "2005").

В графе "Период начисления амортизации без изменения условий" указывается (карандашом) промежуток времени, в течение которого не планируется изменении первоначально (на начало отчетного года) установленного порядка начисления амортизации по объекту (например, "01.01 - 31.12").

Далее заполняется графа "Дополнительные исходные данные для начисления амортизации". Особенности ее заполнения зависят от того, числился ли объект в учете на дату открытия Ведомости или Ведомость открывается на объект, вновь введенный в эксплуатацию.

Если объект числился в учете по состоянию на дату открытия Ведомости, соответствующие данные вносятся в графы "амортизируемая (недоамортизированная) стоимость", "нормативный срок службы (остаточный нормативный срок службы)", "срок полезного использования (остаточный срок полезного использования)" (по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности), "способ (метод) начисления амортизации", "поправочный(е) коэффициент(ы)" (при его (их) применении), "коэффициент ускорения" (при принятии нелинейного способа начисления амортизации). В качестве документа-основания указывается протокол заседания комиссии по проведению амортизационной политики, которым для данного объекта были установлены остаточный срок полезного использования, способ и метод начисления амортизации, применяемые коэффициенты.

При открытии Ведомости на вновь вводимый объект графы "остаточный нормативный срок службы", "остаточный срок полезного использования" (по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности) не заполняются.

При выборе для объекта (как числящегося по состоянию на дату открытия Ведомости, так и вновь введенного) производительного способа начисления амортизации графы "остаточный нормативный срок службы", "остаточный срок полезного использования", "поправочный (е) коэффициент (ы)", "коэффициент ускорения" также не заполняются.

Исходя из внесенной информации о принятых нормативных сроках службы или сроках полезного использования рассчитывается норма амортизационных отчислений - годовая и месячная (значение годовой нормы делится на 12).

Исходя из местонахождения объекта и особенностей его функционирования вписывается код счета (субсчета) для отнесения амортизационных отчислений.

Рассчитывается (линейным и нелинейным способами) сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц, при выборе производительного способа определяется величина амортизационных отчислений на единицу использования ресурса, значения названных показателей вносятся в соответствующие графы Ведомости.

Если в течение отчетного года условия начисления амортизации не изменялись, по его окончании рассчитывается фактически начисленная сумма амортизационных отчислений за год и нарастающим итогом с начала эксплуатации объекта. При ее определении принимается в расчет и переоценка амортизационных отчислений, данные о проведении которой также вносятся в Ведомость (в отдельной строке, относящейся к отчетному году).

Информация о периодах, в течение которых амортизация не начисляется:

нахождение объекта на консервации сроком до 1 года;

от начала до завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, -

вносится в Ведомость отдельной строкой. При этом в графе "Сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года" ставится прочерк.

Любое изменение в течение отчетного года значений показателей, применяемых для начисления и отражения в учете амортизации:

амортизируемой (недоамортизированной) стоимости;

нормативных сроков службы или сроков полезного использования (пересмотр оформляется протоколом заседания комиссии по проведению амортизационной политики);

ресурса объекта;

значений поправочных коэффициентов (оформляется протоколом заседания комиссии по проведению амортизационной политики);

кода счета (субсчета) для отнесения амортизационных отчислений -

приводит к изменению нормы и суммы амортизационных отчислений и должно быть отражено в нижеследующих строках Ведомости, относящихся к тому же отчетному году.

В рассматриваемом случае в графе "Период начисления амортизации без изменения условий (дата начала - дата окончания)" по каждой строке будут указаны даты начала и окончания соответствующего периода. Например, в 2005 году условия и порядок начисления амортизации изменятся дважды: 27.05 и 03.11. Соответствующие сведения будут отражены в трех строках Ведомости, относящихся к 2005 году, по трем периодам: 01.01 - 31.05, 01.06 - 30.11, 01.12 - 31.12.

Если один объект основных средств одновременно (в разных своих частях) используется и не используется в предпринимательской деятельности, сведения, касающиеся разных частей объекта, изначально отражаются в отдельных строках Ведомости в установленном порядке.

Исходя из данных Ведомостей рекомендуется ведение разработочных таблиц (далее - Таблица) "Расчет амортизации основных средств за месяц" и "Расчет амортизации нематериальных активов за месяц" по форме Приложения.

Каждая Таблица состоит из четырех разделов.

Заполнение раздела 1 Таблицы "Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце" имеет следующие особенности:

1. Основным признаком группировки поступивших и выбывших объектов является место их нахождения (подразделение организации).

2. При поступлении в одно подразделение объектов одного наименования, имеющих одинаковую стоимость, применительно к которым установлены идентичные условия и порядок начисления амортизации, информацию об этих объектах допускается объединять и отражать в одной строке раздела 1.

3. Для заполнения раздела 1 под амортизируемой стоимостью понимается:

по объектам, введенным в эксплуатацию в 2003 году и позже, - первоначальная, восстановительная или недоамортизированная стоимость;

по объектам, введенным в эксплуатацию до перехода на новую амортизационную политику и выбывающим в 2005 и последующих годах, по которым с даты перехода до момента выбытия условия и порядок начисления амортизации не изменялись, - недоамортизированная стоимость по состоянию на дату перехода на новую амортизационную политику с учетом проведенных переоценок;

по объектам (вне зависимости от даты ввода в эксплуатацию), применительно к которым после перехода на новую амортизационную политику меняются условия и порядок начисления амортизации, - недоамортизированная стоимость на дату последнего изменения с учетом проведенных переоценок.

Рассчитанные суммы амортизационных отчислений от стоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся в дебет соответствующего счета со знаком "плюс (+)" по поступившим объектам или со знаком "минус (-)" по выбывшим объектам. После завершения разноски подсчитываются итоги в разрезе счетов, в дебет которых относятся амортизационные отчисления, по подразделению и в целом по организации.

Раздел 2 Таблицы "Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным особами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменились условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений" предназначен для обособленного отражения проведенного организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и сроков полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в том числе находящих выражение в изменении кода счета, в дебет которого относятся амортизационные отчисления.

В разделе 2 Таблицы все изменения, отражающие особенности начисления амортизации, показываются дважды:

как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний порядок и условия начисления амортизации (со знаком "минус (-)");

и как условное оприходование (со знаком "плюс (+)") того же объекта с теми же неизменными характеристиками (реквизитами), которому присущи уже новые условия и порядок начисления амортизации.

Если изменения в условиях и порядке начисления амортизации приводят к тому, что после уточнения амортизационные отчисления рассчитываются исходя из иной амортизируемой стоимости или иной нормы амортизационных отчислений или относятся в дебет другого счета, в одной строке отражаются амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений, код счета, применяемые до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма амортизационных отчислений со знаком "минус (-)", а в другой строке - те же реквизиты, установленные после изменения, и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка, со знаком "плюс (+)".

Пример 1. Объект основных средств, амортизационные отчисления по которому производились ранее линейным способом и составляли 100 единиц, модернизирован в мае (акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов от 25 мая), в результате чего стоимость объекта увеличилась и амортизационные отчисления составили 110 единиц. Амортизационные отчисления до и после модернизации подлежат отражению на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Указанные данные будут отражены в разделе 2 в одной графе, относящейся к счету 2 - двумя строками: "сумма амортизационных отчислений за месяц" в одной строке будет записана со знаком "минус" (-100), в другой строке - со знаком "плюс" (+110).

Пример 2. Часть здания, использовавшегося подразделением социальной сферы, сдана в аренду (аренда является одним из видов уставной деятельности организации). Амортизационные отчисления в сумме 200 единиц до сдачи в аренду в полном объеме относились в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". После сдачи в аренду амортизационные отчисления, относящиеся к части здания, не используемой в предпринимательской деятельности, в сумме 150 единиц по-прежнему отражаются по дебету счета 29. Амортизационные отчисления по части здания стоимостью 50 единиц отражаются по дебету счета 20. Записи в разделе 2: в графе, относящейся к счету 29, по одной строке - "минус (-200)", по другой строке записи производятся в двух графах: в графе, относящейся к счету 29, - "плюс (+150)", в графе, относящейся к счету 20, - "плюс (+50)".

Особенностью заполнения раздела 3 Таблицы "Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисления амортизации" является то, что амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления амортизации (объекты не объединяются).

В случае применения производительного способа амортизационные отчисления по поступающим и выбывающим объектам отражаются в месяце их поступления и выбытия в пределах фактически использованного ресурса.

Пример 3. Объект введен в эксплуатацию и начал функционировать 20 апреля. Амортизационные отчисления по нему в сумме, приходящейся на выработанный за 10 календарных дней ресурс, будут начислены в апреле.

Раздел 4 Таблицы "Сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц" является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной амортизации в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов.

Строка 1 раздела 4 заполняется по данным строки 4 раздела 4 за предыдущий месяц. Строки 2, 3 и 5 представляют собой итоговые записи разделов 1, 2 и 3 Таблицы соответственно.

При автоматизированном учете основных средств и нематериальных активов по форме Таблиц должны быть составлены выходные машинограммы.

3.3.5.5. Индексация амортизационных отчислений и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

В соответствии с главой 7 Положения организации вправе предусмотреть в своей учетной политике индексацию амортизационных отчислений, рассчитываемых линейным способом от стоимости объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.

Положением установлен различный порядок индексации амортизационных отчислений применительно к объектам основных средств:

числящимся на балансе организации по состоянию на 1 января отчетного года;

введенным в эксплуатацию в отчетном году.

Амортизационные отчисления от стоимости объектов, числящихся на балансе организации по состоянию на 1 января отчетного года, индексируются ежемесячно.

Составляется следующий расчет: начисленная за месяц сумма амортизации объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности умножается на индекс изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемый Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в месяце, следующем за отчетным (вне зависимости от уровня потребительских цен).

Изложенный порядок применяется ко всем числящимся на балансе организации по состоянию на 1 января отчетного года объектам основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, амортизация по которым начисляется линейным способом, в том числе к тем объектам, амортизируемая стоимость которых в течение отчетного года изменялась по причинам проведения их модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки; технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ.

Индексация амортизационных отчислений от стоимости основных средств, веденных в эксплуатацию в отчетном году, производится также ежемесячно.

Сумма амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, введенных в эксплуатацию в отчетном году, умножается на индекс изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов.

Пример расчета суммы индексации амортизационных отчислений по объекту стоимостью 50 млн.руб., введенному в эксплуатацию в октябре отчетного года, амортизация по которому начисляется линейным способом.

--------+-----------------------------------+------------------
¦Месяц  ¦ Индекс изменения цен на продукцию ¦     Индексация       ¦
¦       ¦   производственно-технического    ¦   амортизационных    ¦
¦       ¦         назначения, %             ¦ отчислений по факту  ¦
¦       ¦                                   ¦   (включается в      ¦
¦       ¦                                   ¦   себестоимость      ¦
¦       +-----------------+-----------------+------+---------------+
¦       ¦к декабрю        ¦за отчетный месяц¦сумма ¦порядок расчета¦
¦       ¦предыдущего года ¦по отношению к   ¦      ¦               ¦
¦       +----------+------+месяцу ввода в   ¦      ¦               ¦
¦       ¦за месяц  ¦за    ¦эксплуатацию     ¦      ¦               ¦
¦       ¦ввода в   ¦отчет-¦                 ¦      ¦               ¦
¦       ¦эксплуа-  ¦ный   ¦                 ¦      ¦               ¦
¦       ¦тацию     ¦месяц ¦                 ¦      ¦               ¦
¦       ¦(октябрь) ¦      ¦                 ¦      ¦               ¦
+-------+----------+------+-----------------+------+---------------+
¦ноябрь ¦124,9     ¦127,5 ¦102,08 = 127,5 / ¦1,4   ¦1,4 = 50 x     ¦
¦       ¦          ¦      ¦/ 124,9 x 100    ¦      ¦x (102,08% -   ¦
¦       ¦          ¦      ¦                 ¦      ¦- 100%)        ¦
+-------+----------+------+-----------------+------+---------------+
¦декабрь¦124,9     ¦131,6 ¦105,36 = 131,6 / ¦2,68  ¦2,68 = 50 x    ¦
¦       ¦          ¦      ¦/ 124,9 x 100    ¦      ¦x (105,36% -   ¦
¦       ¦          ¦      ¦                 ¦      ¦- 100%)        ¦
+-------+----------+------+-----------------+------+---------------+
¦Итого: ¦          ¦      ¦                 ¦4,08  ¦1,4 + 2,68     ¦
¦-------+----------+------+-----------------+------+----------------

В бухгалтерском учете сумма индексации отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд" (субсчет "Индексация амортизационных отчислений"). Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда воспроизводства основных средств.

При проведении переоценки на сумму индексации делается запись по дебету субсчета "Индексация амортизационных отчислений" счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

При превышении начисленной за год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации, над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом субсчета "Индексация амортизационных отчислений" счета 83 "Добавочный фонд". Одновременно производится пересчет и корректировка суммы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".

В случае, если сумма амортизации, исчисленная по результатам переоценки, превышает сумму фактически произведенных амортизационных отчислений с учетом индексации, размер амортизационного фонда не пересматривается.

Если по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, основные средства не подлежали переоценке, начисленная в отчетном году сумма индексации амортизационных отчислений не исключается из состава издержек производства или расходов на реализацию. Размер сформированного амортизационного фонда при этом также не пересматривается.

В течение года, следующего за отчетным, индексация амортизационных отчислений производится в установленном порядке, исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, рассчитанного по отношению к декабрю года, предшествующего дате последней переоценки.

Не производится индексация амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, если амортизация по этим объектам начисляется нелинейным или производительным способами.

3.3.6. Учет затрат на ремонт основных средств и образование ремонтного фонда

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать.

В соответствии с подп. 2.2.6.2 "Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции" рег. N 2293/12 от 11.02.1998 г., затраты на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов включаются в себестоимость продукции, а затраты на проведение модернизации оборудования, технического перевооружения, реконструкции, достройки и др. относятся на увеличения восстановительной стоимости объектов основных средств после окончания работ.

Произведенные в процессе восстановления объектов основных средств затраты отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода к которому они относятся, на основании оформленных в установленном порядке актов выполненных работ, оказанных услуг.

Порядок учета фактических затрат по ремонту основных средств зависит от его объема, равномерности проведения на протяжении года и способа выполнения.

При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются либо силами своих рабочих по месту эксплуатации основных средств, либо силами ремонтных служб предприятия.

При проведении ремонта своими ремонтными цехами все затраты учитываются на балансовом счете 23 "Вспомогательные производства".

В этом случае составляется бухгалтерская проводка:

Д-т 23 К-т 10 - на стоимость израсходованных материалов

К-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

К-т 70 - на сумму начисленной заработной платы;

К-т 69 - на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения;

К-т 25 - на долю общепроизводственных расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

К-т 26 - на долю общехозяйственных расходов.

В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные в дебете счета 23, списываются по направлениям затрат записью по кредиту счета 23 с дебетом счетов: 23, 25, 26, 29 и др.

При проведении ремонта основных средств силами основных цехов все расходы по ремонту отражаются по дебету счетов: 23, 25, 26, 29 и кредиту счетов: 10, 16, 69, 70.

Если ремонт основных средств осуществляет подрядная организация, то на сумму проведенного ремонта составляются бухгалтерские записи:

Д-т 23, 25, 26, 29 и др. К-т 60, 76.

Затраты на проведение ремонта основных средств могут относится непосредственно на себестоимость продукции, а также отражаться с помощью формируемых фондов.

Ремонтный фонд создается с целью равномерного отнесения затрат по проведению ремонта на себестоимость продукции.

Образование ремонтного фонда необходимо предусмотреть в учетной политике предприятия. Размер годового ремонтного фонда определяется исходя из утвержденного графика проведения ремонтов и годовой плановой сметы.

Создание фонда путем ежемесячного начисления 1/12 части его сметной годовой суммы, указанной в приказе по учетной политике отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 23, 25, 26, 29 К-т 96 субсчет "Ремонтный фонд".

В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств покрываются за счет созданного ремонтного фонда. При этом составляются бухгалтерские проводки: Д-т 96 К-т 23, 60, 76.

Правильность образования и использования сумм ремонтного фонда проверяется по фактическим данным смет, расчетов.

В конце года необходимо провести их инвентаризацию.

При превышении начисленного резерва предстоящих затрат над фактическими затратами на проведение ремонта начисленная в течение года сумма уменьшается проводкой:

------------------------
¦Д-т 23, 25, 26 и др. К-т 96¦
¦----------------------------

Если суммы начисленного ремонтного фонда недостаточно, то в конце года производится доначисление фонда бухгалтерской проводкой: Д-т 23, 25, 26 и др. К-т 96.

Сумма превышения фактических затрат по ремонту над величиной созданного ремонтного фонда может быть отнесена в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита счетов расходов (10, 16, 70, 69, 76 и др.). Затем эта разница списывается со счета 97 на себестоимость продукции в течение периода, установленного учетной политикой предприятия, записью Д-т 23, 25, 26, 29 и др. К-т 97.

Ремонтный фонд на предприятии может и не создаваться.

В целях равномерного включения в себестоимость продукции затрат по проведению ремонта основных фондов предприятие может собирать затраты на счете 97. Сумма собранная на счете 97 в течение отчетного периода списывается равными долями из определенного организацией количества месяцев проводкой: Д-т 23, 25, 26 и др. К-т 97.

Аналогичный порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете применяется и для ремонта основных средств, сданных в аренду.

3.3.7. Учет затрат на техническое обслуживание и гарантийный ремонт изделий, выполняемые в гарантийных мастерских (отделах), организованных на предприятиях-изготовителях

Мастерские (отделы) технического обслуживания и гарантийного ремонта изделий, созданные на предприятиях-изготовителях, являются структурными подразделениями этого предприятия.

Мастерская (отдел) обслуживает и ремонтирует в период гарантии - срока эксплуатации только те изделия, которые выпускает предприятие, при котором мастерская или отдел созданы.

В период гарантийного срока эксплуатации возврат отказавших в работе изделий культурно-бытового и хозяйственного назначения от предприятий-потребителей и населения может осуществляться лично, по почте (посылками), а также железнодорожным, автомобильным и воздушным транспортом.

На расходы по содержанию мастерской (отдела) (на содержание зданий и оборудования, командировочные, содержание аппарата и др. расходы по техническому обслуживанию и гарантийному ремонту) предприятием должна быть составлена годовая смета с разбивкой по кварталам в пределах норм на техническое обслуживание и гарантийный ремонт выпускаемых изделий и не превышать затрат, предусмотренных в плановой себестоимости выпускаемых изделий по статье "Прочие производственные расходы".

Приемка изделий в период гарантийного срока эксплуатации от населения производится приемщиком мастерской (отдела).

Для получения изделий от почты, транспортных организаций, поступающих в ремонт от организаций и граждан, заведующий мастерской (или другое материально-ответственное лицо) должен быть снабжен постоянной доверенностью. Полученные посылки регистрируются в журнале их поступления.

Принятые посылки от населения регистрируются в отдельном журнале.

Вскрытие посылок и оформление приемки изделий производится зав. мастерской в присутствии приемщика и контролера.

Поступившие по транспортным документам изделия подвергаются тщательному осмотру с составлением дефектного акта.

Дефектный акт составляется в трех экземплярах, из которых первый экземпляр высылается в адрес владельца, второй экземпляр прикладывается к изделию, а третий экземпляр служит основанием для выписки требований и накладных на запасные части, детали и комплектующие изделия и получения их из центрального склада.

Контрольный талон прикладывается к изделию и служит документом для оформления требуемых на ремонт деталей.

В период гарантийного срока эксплуатации изделия могут выходить из рабочего состояния по вине предприятия-потребителя или частных лиц (неправильная эксплуатация, механические повреждения и т.д.). В этом случае поступление таких изделий в гарантийную мастерскую оформляются отдельно.

При установлении причины неисправности в изделии, которая произошла по вине потребителя, составляется дефектный акт в котором отражаются эти причины.

Акт высылается в адрес потребителя. При этом сообщается стоимость ремонта.

В случае возврата изделия в мастерскую непосредственно частными лицами дефектный акт выдается на руки владельцу, в котором должна быть указана стоимость ремонта. Прием наличных денег в кассу за выполненный гарантийный ремонт осуществляется с действующим законодательством.

Учет поступивших в гарантийную мастерскую изделий осуществляется материально-ответственным лицом на карточках складского учета.

Отремонтированные изделия предъявляются мастером-исполнителем контрольному мастеру, который регистрирует их в журнале и производит отметку об их годности в техническом паспорте изделия.

Возврат отремонтированных изделий гражданам производится под расписку в первом экземпляре квитанции. Организациям - по транспортным накладным и почтовым отправлениям.

Полученные из центрального склада комплектующие изделия, детали и запасные части на основании вторых экземпляров требований, накладных приходуются на склад мастерской в подотчет кладовщику.

Детали, запасные части, узлы, комплектующие изделия из кладовой мастерской для ремонта выдаются исполнителям по именной лимитно-заборной карте под расписку. Лимитно-заборная карта хранится у кладовщика.

За снятые негодные детали с ремонтируемого изделия, переданные в кладовую, в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. Последний контролирует сдачу рабочими снятых деталей в точном соответствии с выданными по лимитной карте.

В конце месяца кладовщик требует от всех рабочих, чтобы они полностью отчитались за полученные детали (негодные или новые).

Оставшиеся у рабочих новые детали на первое число месяца записываются в выписанные на следующий месяц лимитные карты.

За истекший месяц лимитные карты закрываются в равном количестве выданных новых деталей и сданных (снятых) негодных.

Изделия, узлы, детали, отошедшие в процессе гарантийного ремонта в брак, заведующий мастерской, кладовщик или другое материально-ответственное лицо ежемесячно передает по накладной в изолятор брака предприятия.

На основании закрытых лимитно-заборных карт кладовщик производит списание деталей и запасных частей, израсходованных на гарантийный ремонт, по карточкам оперативно-складского учета, составляет отчет об их движении и сдает его в бухгалтерию в срок, установленный главным бухгалтером предприятия.

К отчету прилагаются дефектные акты квитанции с контрольным талоном, изъятые талоны на гарантийный ремонт, требование, лимитные карты на полученные комплектующие изделия, детали и др. документы.

Заработная плата, начисляемая за ремонт изделий, может быть повременной и сдельной.

Если применяется сдельная оплата труда, то она должна быть организована по расценкам, утвержденным предприятием, при котором организована гарантийная мастерская.

Табеля, рабочие наряды и др. первичные документы по учету заработной платы в установленные сроки сдаются в бухгалтерию или на ВЦ предприятия.

В бухгалтерском учете предприятий операции своих гарантийных мастерских учитываются следующим образом:

изготовленные цехом по производству изделия, детали, предназначенные для гарантийного ремонта, передаются по накладным на центральный склад комплектующих изделий и отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 20 "Основное производство";

отпущенные из центрального склада в гарантийную мастерскую покупные комплектующие изделия, детали собственного изготовления и материалы для ремонта отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и по кредиту счета 10 "Материалы" (в подотчет материально-ответственному лицу мастерской);

израсходованные на ремонт покупные комплектующие изделия, детали собственного производства и материалы согласно отчету мастерской и приложенным к нему первичным документам отражаются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и по кредиту счета 10 "Материалы";

начисленная заработная плата работникам гарантийной мастерской на основании первичных документов (табели, наряды и др.) отражается по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

все остальные расходы гарантийной мастерской с разных балансовых счетов относятся в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

затраты, собранные по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на гарантийный ремонт, ежемесячно списываются по кредиту этого счета в дебет счета 20 "Основное производство" по статье "Прочие производственные расходы".

Если затраты на незаконченный гарантийный ремонт представляют значительные суммы и имеют колебания, таким образом на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по субсчету "гарантийная мастерская" следует отражать затраты на незаконченный гарантийный ремонт.

Для этого гарантийная мастерская ежемесячно в установленные предприятием сроки представляет в отдел бухгалтерского учета предприятия опись незаконченного гарантийного ремонта с указанием номеров приемных актов и квитанций, наименования и стоимости поставленных в замену деталей и суммы израсходованной заработной платы.

На основании оцененных описей (по прямым затратам) на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" оставляется незавершенное производство (незаконченный гарантийный ремонт).

При учете на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" незавершенного производства по гарантийному ремонту списание затрат по истечение месяца производится с учетом движения НЗП на начало и конец месяца.

Суммы, превышающие стоимость, предусмотренную по плановой калькуляции (по утвержденным нормам), списываются в дебет счета 28 "Брак в производстве"

3.3.8. Учет платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, включаемые в себестоимость продукции

В себестоимость продукции включаются следующие виды налогов и неналоговых платежей единый платеж: от ФЗП, отчисления на государственное социальное страхование, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, земельный налог, экологические налоги, отчисления в инновационный фонд.

Перечень налогов, отчислений и платежей, включаемых в себестоимость продукции, методика расчета, порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета приведен в приложении 2.

При начислении единого налога от ФЗП необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь", действующей инструкцией о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога для ликвидации последствии катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

Отчисления в фонд социальной защиты населения, а также страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев от всех видов оплаты труда работников предприятий, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, медицинских, оздоровительных учреждений и т.д.), должны включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников. Начисление земельного налога следует производить в соответствии с Законом о бюджете Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь "О платежах за землю" и действующей инструкцией.

При исчислении экологического налога следует руководствоваться Законом Республики Беларусь и действующей инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога), действующей инструкцией о порядке исчисления и внесения в бюджет платы за размещение отходов и др. нормативными документами.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь" Министерства другие республиканские органы государственного управления образовывают в 2004 г. инновационный фонд за счет отчислений в размере до 0,25 процентов от себестоимости продукции (работ, услуг) с отнесением этих отчислении на себестоимость. Исходя из специфики работы, повышенные нормативы отчислений в инновационные фонды для отдельных министерств других республиканских органов государственного управления, подчиненных правительству Республики Беларусь, устанавливаются в порядке, определенном Советом Министров Республики Беларусь. Совет Министров Республики Беларусь установил Министерству промышленности повышенный норматив отчислений в инновационный фонд до 3 процентов. В связи с этим Министерство промышленности может уменьшать размеры отчислений в инновационный фонд по отдельным предприятиям, объединениям и организациям с учетом уровня их рентабельности.

3.3.9. Учет затрат на обслуживание производства и управления

К затратам на обслуживание производственного процесса относятся:

затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

затраты на поддержание основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским организациям как состоящим, так и не состоящим на балансе организации для организации медпунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, в том числе расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью.

К затратам, связанным с управлением производства, относятся:

содержание аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством;

отчисления филиалов, представительств и других обособленных структурных подразделений, не имеющей юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления предприятия, производственных объединений и трестов;

затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательными нормами). К расходам на командировки относятся также фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, а также комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту;

содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления;

оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;

оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в соответствии с действующим законодательством;

расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги, оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда данным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;

представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц;

плата за наем жилых помещений и их ремонт, коммунальные услуги, представляемыми в соответствии с учредительными документами иностранным гражданам, работающим на совместном предприятии.

Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Расходы по обслуживанию производства и управлению учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Учет расходов ведется по местам возникновения затрат в разрезе номенклатуры статей, предусмотренных сметами.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, которые выполняются на сторону.

По истечению месяца вся сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов распределяется между товарным выпуском и незавершенным производством (в случае отражения в учете НЗП по производственной себестоимости).

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" учитываются затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением цехами и другими аналогичными подразделениями, содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.

Аналитический учет затрат ведется в разрезе статей, предусмотренных сметами.

Ежемесячно все расходы, учтенные по дебету счета 25, за минусом возвратов, учтенных по кредиту счета, закрываются и переносятся на счета 20, 23, 28, 29.

В целях контроля за соблюдением сметы этих расходов устанавливаются нормативы затрат на эксплуатацию и ремонт различных групп оборудования, лимиты потребления смазочных и обтирочных материалов, топлива, энергии, инструмента, а также нормативы по оплате труда.

В состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования не могут включаться затраты, которые не имеют отношения к работе оборудования (затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, оплата труда производственных рабочих и др.).

На счете 25 учитываются также затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством (содержание цехового персонала, амортизационные отчисления, стоимость испытаний, опытов, исследований, охраны труда, расходы по рационализации и изобретательству цехового характера, непроизводственные расходы).

Выбор методики отнесения общепроизводственных расходов на отдельные виды выпускаемой продукции определяется предприятием производства, степенью однородности продукции, структурой управления производством и другими факторами.

При организации раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в целях обеспечения более точного исчисления себестоимости продукции рекомендуется производить распределение указанных расходов между отдельными видами продукции на основе сметных ставок.

Учет затрат на производстве на предприятиях черной металлургии осуществляют на балансовом счете 20 "Основное производство". На этом счете учитывают также затраты вспомогательных, обслуживающих и подобных производств. В связи с этим счет 25 "Общепроизводственные расходы" на предприятиях черной металлургии может не вестись.

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются затраты на содержание управленческого, административного персонала, амортизационные отчисления, налоги, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, затраты на содержание общезаводских лабораторий и конструкторских отделов, пожарной и сторожевой охраны, подготовку кадров, организационный набор рабочей силы, типографские, командировочные расходы, непроизводительные потери и другие общехозяйственные расходы.

Учет общехозяйственных расходов ведется в разрезе статей, предусмотренных сметой.

Общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) в порядке, установленном учетной политикой предприятия. В частности, общехозяйственные расходы могут распределяться пропорционально прямым материальным или трудовым затратам, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих, пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг) и т.п.

Общехозяйственные расходы за вычетом выявленных излишков материалов на общехозяйственных складах ежемесячно списываются на счета основного и вспомогательного производства. Счет 26 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен наряду со списанием общепроизводственных (в части общецеховых расходов) и общехозяйственных расходов в дебет счетов 20, 23, 29 вариант списания их в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Реализация".

В случае принятия предприятием решения об отнесении общехозяйственных и общецеховых расходов на счет 90 "Реализация", такой переход рекомендуется осуществлять с начала отчетного года.

3.3.10. Представительские расходы

К представительским расходам относятся расходы организации на официальный прием и (или)обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно в пределах Республики Беларусь, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий, бытовое обслуживание. К услугам бытового обслуживания относятся услуги, оказанные объектами бытового обслуживания: услуги по ремонту швейных, галантерейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов, обуви, химической чистке одежды; прокату предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода; услуги парикмахерских, прачечных, бань и другие. Расходы по бытовому обслуживанию относятся на себестоимость, если бытовыми услугами пользовались члены делегации. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы на установление контактов с резидентами Республики Беларусь в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц (в том числе из России и стран СНГ) учитываются в составе затрат, связанных с управлением производством, и отражаются по элементу "Прочие затраты".

Представительские расходы, связанные с приемом и обслуживанием иностранных делегаций, относятся на себестоимость, только если визит связан с производственной деятельностью, в размере фактических затрат, подтвержденных документально.

Количество сопровождающих лиц с белорусской стороны не должно превышать количества участников иностранной делегации.

Если представительские расходы подтверждаются соответствующими документами, они считаются расходами организации и не облагаются отчислениями в Фонд социальной защиты населения и единым платежом в размере 5% чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости.

Если подтверждающие документы отсутствуют, то произведенные расходы считаются доходом лиц, которым выдавались денежные средства и подлежат налогообложению.

Основанием для осуществления представительских расходов является приказ о приеме иностранной делегации, в котором указывается цель визита, время пребывания делегации, количество ее членов, ответственный за организацию приема, перечень работников, сопровождающих делегацию, и т.д., назначается ответственный за организацию приема, составляется и утверждается программа переговоров (или пребывания зарубежной делегации), смета расходов на прием делегации.

3.3.11. Расходы на рекламу

Реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о юридическом или физическом лице, товарах (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим юридическому или физическому лицу, товарам и способствовать реализации товаров.

К расходам на рекламу относятся расходы на:

разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;

рекламные мероприятия (объявления в печати, передачу по радио и телевидению);

световую и иную наружную рекламу;

изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

хранение и экспедирование рекламных материалов;

оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов;

уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

проведение иных рекламных мероприятий;

приобретение, заготовление, копирование, дублирование и демонстрация рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

расходы на участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах;

стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату.

В соответствии с утвержденным порядком торговые и снабженческо-сбытовые предприятия при расчете предельных размеров расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги используют показатель валового дохода от реализации товаров.

Организация, осуществляющая одновременно производственную и торговую деятельность, нормирование расходов на рекламу производит по каждому виду деятельности отдельно: от выручки - в производственной деятельности, от валового дохода - в торговой.

Организации, основной деятельностью которых является организация выставок, ярмарок, расходы на рекламу в части затрат по организации этих мероприятий не нормируют.

Расходы организаций на оплату рекламы, размещенной в государственных республиканских и местных телерадиоорганизациях, не подлежат нормированию и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме. Расходы организаций на оплату рекламы продукции (работ, услуг), которая размещена в замещаемом Белтелерадиокомпанией эфире российских телеканалов ОРТ, РТР, НТВ на территории Беларуси, при отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат нормированию. Расходы субъектов хозяйствования на оплату рекламы, размещенной в государственных телерадиоорганизациях через рекламные агентства, относятся на издержки производства и обращения в полном объеме.

Расходы, возникающие при приобретении сувенирной продукции с логотипом организации (календари, ручки, брелоки, пакеты и др.) для использования ее в рекламных целях, списываются поэтапно.

Бесплатная раздача покупных товаров, не содержащих логотипов организации, не относится к рекламным расходам, а в соответствии с действующим законодательством является безвозмездной передачей с отражением по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" и облагается налогами в общеустановленном порядке.

Бесплатная раздача собственной продукции (товаров) потенциальным потребителям (неопределенному кругу лиц либо конкретным физическим лицам) с целью его продвижения на рынки сбыта является разновидностью рекламных акций и относится к рекламным расходам.

В этом случае операцию необходимо оформить приказом руководителя организации, разрешающим бесплатное распространение собственной продукции. Необходимо также оформить акт на выбытие готовой продукции (товаров) в рекламных целях (форма произвольная). В бухгалтерском учете данную операцию следует отражать записью по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" и кредиту счетов указанных ценностей.

Если товары, первоначально приобретенные для продажи, применялись для оформления выставок, витрин, торговых залов магазинов и т.п., и через некоторое время потеряли свои первоначальные свойства, то они подлежат списанию на затраты и относятся к рекламным расходам.

Распространение рекламных листовок. В этом случае расходы рекламодателя включают в себя затраты на изготовление листовок, стоимость конвертов (марок) и оплату труда распространителей.

Рекламные расходы должны быть документально оформлены. Основанием для их подтверждения могут служить:

договор на оказание рекламных услуг;

акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

счет-фактура от исполнителя;

экземпляр издания - при размещении рекламы в периодической печати;

эфирная справка с указанием даты, времени и продолжительности рекламных сообщений, прошедших на радио или телевидении;

приказ на списание продукции (товаров) и иных материальных ценностей и акт на выбытие продукции (товаров) в рекламных целях, утвержденные руководителем.

3.3.12. Учет командировочных расходов

Командировочные расходы вследствие имеющихся различий необходимо рассматривать по следующим направлениям:

Служебные командировки в пределах Республики Беларусь;

Служебные командировки в Россию и другие страны СНГ (ближнее зарубежье);

Служебные командировки в другие страны (дальнее зарубежье).

3.3.12.1. Служебные командировки в пределах Республики Беларусь

Основными нормативно-правовыми документами по вопросу командирования работников в пределах Республики Беларусь являются:

Трудовой кодекс Республики Беларусь; Гражданский кодекс Республики Беларусь; Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 г. N 35.

Начало командировки: документальное оформление.

При направлении работников в служебную командировку оформляются следующие документы:

приказ нанимателя, который должен содержать: фамилию, имя, отчество командируемого работника, цель и срок командировки, в случае командирования работников на служебном или личном транспорте - маршрут следования, номер и марку автомобиля;

командировочное удостоверение установленной формы с обязательным заполнением всех реквизитов;

доверенность на представление интересов предприятия при подписании документов, заключения договоров;

путевой лист на автомобиль. Ответственность за заполнение путевых листов и достоверность указанных в них сведений несет руководитель, чьим штампом и печатью они заверены, а также лица обеспечивающего эксплуатацию автомобиля.

Не позже, чем за день до отъезда работника в служебную командировку наниматель обязан выдать ему денежный аванс:

для расходов на проживание (суточные);

для найма жилого помещения;

на приобретение проездных билетов до места командирования и обратно.

Суммы суточных рассчитываются исходя из устанавливаемых Постановлением Минфина Республики Беларусь размеров возмещения расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь.

Пример:

В соответствии с приказом работник предприятия направлен в командировку в г.Брест сроком с 15 по 25 ноября 2003 года, цель командировки - проведение переговоров и заключение договора о поставке комплектующих изделий.

Расчет аванса:

1) суточные (11 суток):

1 чел. x 11 дней x 6000 = 66000 руб.

2) проживание:

1 человек - 6000 руб. (из расчета стоимости 10 суток проживания в гостинице);

3) проезд в г.Брест и обратно - 24000 руб.

Всего 150000 рублей.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и выдаче аванса командированным работникам отражается следующим образом:

                                            Д-т     К-т   Сумма
10.11.2003      Получены денежные           50      51    150000
                средства с р/счета в
                кассу предприятия
10.11.2003      Выдан аванс подотчетному    71      50    150000
                лицу на командировочные
                расходы

Оформление состоявшейся командировки.

Работники, прибывшие из служебной командировки, представляют в бухгалтерию предприятия:

1) авансовый отчет об израсходованных суммах (не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия):

к авансовому отчету должны быть приложены оригиналы документов, подтверждающих фактически понесенные работником расходы: оплаченные счета квитанции по найму жилого помещения, проездные билеты;

2) командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командирования. Если работник был командирован в разные населенные пункты, отметки о прибытии и выбытии делаются в каждом населенном пункте и заверяются печатью (штампом);

3) письменные отчеты об итогах командировки (по требованию нанимателя).

На основании представленных в бухгалтерию предприятия документов производится оформление командировки.

Возмещение суточных осуществляется в размерах установленных законодательством.

В случае включения в стоимость номера гостиницы, где проживал командированный работник, стоимости завтрака, возмещение суточных производится в соответствии с законодательством.

Расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере подлинных оплаченных счетов или квитанции и других документов. Возмещение расходов за проживание в номерах "люкс" допускается в исключительных случаях с разрешения нанимателя. Также возмещаются расходы по бронированию мест в гостинице.

Водителям грузовых автомобилей и работникам, командированным вместе с ними, останавливающимся в пути следования на отдых и не представившим оплаченных счетов, расходы по найму жилого помещения подлежат возмещению в соответствии с законодательством.

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются в размере стоимости представленных подлинных проездных документов. Подлежат возмещению также и расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются командированным работникам (плацкартных, купейных или мягких вагонах) согласно штампу отметке на билете. Возмещению подлежат и расходы по бронированию билетов.

Расходы по междугородним телефонным переговорам возмещаются командированному работнику лишь в случае, когда они производились в интересах выполнения служебного задания и на основании квитанций, счетов с подтверждением необходимости в этом нанимателя.

В случае превышения сумм полученного аванса над суммой документально подтвержденных затрат, работник, получивший под отчет деньги, обязан не позднее 3 рабочих дней по возвращении из служебной командировки возвратить остаток неиспользованных средств, которые должны быть оприходованы в кассу предприятия.

В бухгалтерском учете возврат неиспользованных командированным работником сумм необходимо отразить следующим образом:

                                          Д-т     К-т     Сумма
27.11.2003      Оприходованы в кассу      50      71      39000
                денежные средства
27.11.2003      Сданы в банк денежные     51      50      39000
                средства

В случае несоблюдения срока возврата неиспользованных сумм, выданных в подотчет на командировочные расходы, к предприятию применяются меры ответственности в соответствии с законодательством.

Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета по ранее полученным суммам. За нарушение данного порядка предусмотрен штраф в соответствии с законодательством.

Командировка на автомобиле.

В случаях использования работниками в служебных командировках служебного или легкового автотранспорта возмещение и отражение в бухгалтерском учете предприятия понесенных расходов по проживанию (суточные), по найму жилого помещения производится в выше описанном порядке.

Использование личного автомобиля работника в служебных целях оформляется приказом руководителя или договором.

В соответствии со ст. 106 ТК РБ, работники, использовавшие свои транспортные средства, оборудование, инструменты, имеют право на получение компенсации за их амортизацию, размер и порядок выплаты определяется по договоренности с нанимателем. Основанием для оценки автомобиля являются марка автомобиля, дата и цена приобретения, срок эксплуатации. Сумма компенсации, превышающая сумму амортизационных отчислений, отражается в учете согласно законодательству.

Водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов по странам Европы, оплату за проживание вне места постоянного жительства (суточные) возможно производить за кругорейс, установленный в днях по приказу нанимателя, от установленной нормы возмещения в соответствии с законодательством.

3.3.12.2. Командировки в Россию, страны СНГ и другие государства

Основными нормативно-правовыми документами по вопросу регулирования труда работников, направленных на работу за границу, гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу является Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14.04.2000 г. N 55 и от 31.10.2002 г. N 138.

Особенности исчисления командировочных расходов в страны СНГ заключаются в том, что нормы суточных и предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения установлены в долларах США, а выплату разрешено производить в национальной валюте страны, куда командируется работник, либо по курсу НБ РБ на дату, предшествующую первому дню командировки, а командировочные расходы по странам Европейского и валютного союза исчисляются в евро.

В случае отсутствия валютного счета на момент командировки или средств на нем, валютные средств могут быть приобретены за белорусские рубли в обменных пунктах.

При составлении авансового отчета командированный работник прилагает к отчету чек кассового аппарата, полученный в обменном пункте, либо отрывной талон, которые свидетельствуют о покупке инвалюты и продаже остатка по определенному курсу.

При отсутствии документов по обмену валюты в обменных пунктах, расчет производится по курсу Нацбанка РБ на дату авансового отчета.

При выдаче валюты под отчет в виде аванса возникает курсовая разница по дебиторской задолженности:

     Пример:
                                                Д-т     К-т   Сумма
     Выдан аванс (курс НБ на дату выдачи        71      50    90000
     аванса)
     Предъявлен авансовый отчет (не позднее     20      71    92000
     чем на 3-й рабочий день окончания
     командировки) курс НБ 3-й день
     Курсовая разница                           71      98    2000

Если аванс не выдавался, либо выдавался не в полной сумме, то окончательный расчет должен быть произведен не позднее чем на 30-й календарный день после окончания командировки.

Пример:

На момент выдачи аванса курс НБ РБ составлял:

Доллар США - 2129

Российский рубль - 71,09

Находим соотношение доллара к российскому рублю

2129 / 71,09 = 29,95

полученное соотношение умножаем на количество долларов

29,95 x 500 = 14975 российских рублей, что составляет по курсу российского рубля

14975 x 71,09 = 1064573.

В качестве аванса может быть выдано 14975 российских рублей или 500 долларов США.

Содержание операции

                                         Д-т     К-т       Сумма
     Выдан аванс                         71      50        1064573

На дату представления авансового отчета курс доллара составил 2135, а российский рубль 71,59.

Соотношение российского рубля составляет 2135 / 71,59 = 29,82

29,82 x 500 = 14910.

В результате перерасчета получилось на 65 российских рублей меньше.

В результате перерасчета может получиться и обратный результат.

Особенности исчисления командировочных расходов в страны СНГ состоит в том, что при отсутствии подтверждающих документов производится компенсация расходов по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути, кроме водителей грузовых автомобилей и лиц, командированных с ними) в размере 5% от установленной нормы возмещения (70 долл. x 5% = 3,5 долл.).

Пример:

1. Работник командирован в г.Москва на 11 суток, из них 10 суток подлежат оплате в инвалюте, а одни сутки - в белорусских рублях, в том числе 2-ое суток в пути, за 9 суток квартирные составят 31,5 долл.

2. Для водителей и командированных с ними в данной ситуации оплачивается и время нахождения в пути за 10 суток x 3,5 = 35 долл. США.

3. При командировании в указанные страны сверх установленных норм на проживание при наличии документов производится возмещение расходов на бронирование мест в гостинице.

Пример:

Работник командирован в г.Москву с 12 по 19 ноября, из них 7 суток с 12 по 18 ноября оплачивается в долларах США, либо в российских рублях, одни сутки 19 ноября - день приезда, оплачивается в белорусских рублях.

Норма суточных для командируемых в Москву - 20 долларов США. Предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения до 70 долларов США без подтверждающих документов - 5%, что составляет 3,5 доллара США.

Отличие исчисления командировочных расходов в дальнее зарубежье от стран СНГ состоит в следующем:

1) возмещение расходов по найму жилого помещения производится в пределах норм только при наличии подтверждающих документов в оригинале, при их отсутствии расходы не возмещаются;

2) расходы по бронированию мест в гостиницах возмещаются в пределах норм расходов по найму жилого помещения.

Приобретение авиабилетов по безналичному расчету.

Пример:

Организацией приобретены авиабилеты

Д-т 60 К-т 52

- на сумму оплаты за авиабилеты

Д-т 50/3 К-т 60

- стоимость принятого авиабилета в кассу предприятия

Д-т 71 К-т 50/3

- стоимость авиабилета, выданного командированному работнику

Д-т 20, 26 К-т 71

- авансовый отчет.

3.3.13. Учет потерь от брака

Учет потерь от брака должен обеспечить своевременное и полное его выявление по видам, причинам, виновникам и стоимости с целью правильного отнесения затрат на себестоимость продукции и оперативного принятия необходимых мер к его предупреждению и ликвидации.

Для организации учета брака и систематизации сведении о нем на предприятиях утверждается классификатор дефектов, причин и виновников брака.

На обнаруженный в производстве окончательный и исправимый брак составляется акт (извещение о браке). Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщиков, оформляются помимо акта специальным документом для предъявления претензий к поставщику. Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявления претензий (рекламаций) к поставщикам устанавливается договорами на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий, а также действующими нормативно-законодательными актами.

Себестоимость выявленного на предприятии окончательного брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат. Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов и подлежащие взысканию с поставщиков как возмещение убытков, уменьшаются на соответствующую величину после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска через судебные органы. На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием вида продукции и виновников брака. В целях оперативного контроля на отдельных участках производства составляются рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, полмесяца), в которых указываются суммы причиненного ущерба и виновники брака, доводятся до сведения соответствующего руководителя для принятия оперативных мер.

Потери от брака отражаются на счете 28 "Потери от брака".

На дебете счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению брака и т.п.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, удержанные с виновников брака, а также взысканные или присужденные к взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий.

Аналитический учет потерь от брака организуется в разрезе отдельных цехов, видов продукции, статей расходов, причин и виновников брака. Счет 28 не имеет сальдо на конец месяца. Потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счетов 20, 23.

Потери от брака ежемесячно по мере их обнаружения включаются в себестоимость того изделия, по которому обнаружен брак в составе статьи "Потери от брака". Не допускается включать потери от брака в другие статьи калькуляции, т.е. отражать их в фактическом расходе материалов, заработной платы и др.

В случае восстановления исправимого брака по группе изделий, потери от брака включаются в себестоимость конкретного изделия пропорционально цеховой себестоимости.

Отнесение потерь от брака на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что указанные потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

Потери от внутреннего брака включаются в затраты того месяца, в котором был выявлен брак; потери от внешнего брака отражаются предприятием-изготовителем в том месяце, в котором получены и приняты рекламации потребителей.

Независимо от места обнаружения внутреннего брака потери от него относятся по мере их обнаружения на цехи-виновники. Потери от брака продукции основного производства, происшедшие по вине цехов вспомогательного производства или отделов предприятия, относятся на затраты цеха основного производства, в котором обнаружен брак.

На суммы, предъявленные к возмещению виновному лицу по исправленному окончательному и исправимому браку, превышающему технологические нормы, начисляется НДС и удерживается с виновных лиц.

3.3.14. Учет незавершенного производства

К незавершенному основному производству относится следующая продукция, не прошедшая всех стадий обработки по технологическому процессу:

детали собственного изготовления, законченные и незаконченные обработкой;

детали покупные и полуфабрикаты, прошедшие обработку на соответствующих технологических операциях;

узлы, находящиеся на различных стадиях сборки;

изделия, сборка которых еще не закончена, и изделия полностью законченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склады готовой продукции до 24 часов последнего месяца при односменной и двухсменной работе предприятия. При трехсменной работе предприятия - до 8 часов утра первого числа месяца, следующего за отчетным.

К составу незавершенного производства не относятся:

материалы, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке;

покупные комплектующие детали и полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, но не прошедшие первой операции обработки или сборки в узлы и изделия;

окончательный (подлежащий к сдаче в изоляторы) брак деталей, узлов и изделий, вызванный технологическими причинами, и неисправимый брак производства.

Детали и узлы, подлежащие исправлению, включаются в состав незавершенного производства.

Учет незавершенного производства должен обеспечить улучшение качества оперативно-производственного планирования и контроль за правильностью определения выработки на операциях, своевременное выявление и оформление технологических потерь, брака, недостач и излишков деталей и узлов в производстве и контроль за состоянием и сохранностью заделов по местам хранения.

Учет незавершенного производства подразделяется на оперативно-технический и бухгалтерский.

Оперативно-технический учет ведется в цехах в натуральном исчислении. Он осуществляется под руководством производственно-диспетчерского отдела (ПДО) предприятия, аппаратом производственно-диспетчерских бюро (ПДБ) цехов и работниками промежуточных складов деталей, узлов и изделий.

Контроль за сохранностью заготовок, деталей, узлов и изделий на складах, а также за своевременным запуском деталей в обработку, сдачей обработанных деталей на межцеховые склады, за своевременной передачей деталей из цеха в цех и за выпуском готовой продукции осуществляют производственные службы предприятия.

Учет движения полуфабрикатов (деталей) в производстве имеет своим назначением обеспечить контроль за балансом полуфабрикатов (деталей) по всему маршруту движения их в производстве; предупредить возможность сокрытия брака и недостач, приписок выработки и иных злоупотреблений; повысить ответственность лиц, связанных с приемкой, выдачей и транспортировкой деталей (полуфабрикатов); улучшить качество оперативно-производственного планирования; установить контроль за остатками незавершенного производства.

В цехах ведется количественный учет поступлений деталей со стороны; учет деталей и заготовок с первой операции, а также учет узлов, собираемых в цехе, учет движения деталей по операциям и определение пооперационной готовности деталей на каждый данный момент; учет сдачи деталей другим цехам или на склад; учет межцеховой передачи деталей на кооперированную обработку и возвращение из нее; учет списания деталей на брак, на контрольные испытания и другие нужды, а также учет списания недостач и оприходование излишков.

Организация учета движения полуфабрикатов (деталей) зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (деталей), порядка хранения межоперационных заделов и т.п.

На предприятиях машиностроительного комплекса применяются два основных вида учета движения полуфабрикатов в производстве с составлением баланса деталей подетальный и подетально-пооперационный.

В поточно-массовом производстве непосредственно на производственных участках осуществляется подетальный учет. При этом в документах отражаются: исходный остаток деталей, установленный по данным инвентаризации; поступление деталей на участок; передача годных деталей на склад или на другие участки; количество выявленного брака; потери; новый остаток.

В серийном производстве применяется подетально-пооперационный учет. В этом случае используются маршрутные листы, которые позволяют учитывать не только выработку, но и межоперационное движение деталей. Учет ведется по отдельным деталям и по их комплектам.

Детали, поступающие из других цехов, приходуются на основании сдаточных накладных, а поступающие из своего цеха - на основании маршрутных листов, рабочих нарядов и других документов.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали отпускаются сборочным цехам по спецификациям (комплектовочным картам), которые выписываются в соответствии с производственным заданием. При этом перечисляются все детали и их количество (по норме), необходимое для выполнения запланированной работы.

На основании спецификаций полуфабрикаты списываются в расход по складской карточке количественного учета. После выполнения работы, установленной по спецификациям, расход деталей по норме сопоставляется с фактическим. В конце отчетного периода спецификации зарываются. При этом в них на основе данных приемки выполненных работ записывается переходящий остаток деталей.

В массово-поточных производствах детали и узлы передаются на сборку без оформления документами. Здесь составляются месячные документы на передачу деталей и узлов.

Применительно к конкретным условиям производства изделий, ПДО и ПДБ цехов своей инструкцией, утвержденной руководителем, согласованной с главным бухгалтером, устанавливают порядок выдачи деталей со складов на участки и порядок учета их на участках в процессе сборки.

Внутрицеховой документированный учет движения деталей осуществляется по участкам, сменам, бригадам и другим подразделениям, с тем, чтобы по каждому такому участку сохранялся законченный учет с выводом по балансу деталей результатов (излишков и недостач).

Для организации внутриучасткового учета деталей и узлов используются маршрутные и сопроводительные листы или приемо-сдаточные ведомости.

В некоторых сборочных цехах наряду со сборкой узлов и изделий изготавливается часть деталей, используемых в своем же цехе на сборку изделий. Для их учета при изготовлении на первой и последующих операциях применяются соответствующие раскройные и маршрутные листы. В заготовительных цехах количество деталей определяется по данным учета выработки. В конце месяца на основании документов в цехах составляют оборотные ведомости, в которых отражается наименование деталей и их шифры, остаток на начало месяца, поступление и расход (по источникам поступления и направлениям расхода) и остаток на конец месяца начатых и незаконченных обработкой деталей.

Оперативно-технический учет движения деталей в производстве заметно облегчается, если детали передают из цеха в цех комплектами. В таком случае в приемо-сдаточных документах указывается не количество каждого номера деталей в отдельности, а количество передаваемых комплектов.

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 | Стр. 7 | Стр. 8 | Стр. 9 | Стр. 10 | Стр. 11 |

Archive documents Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского