Письмо Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 05.05.2004 № 03-25/1178 "О некоторых вопросах отражения в бухгалтерском учете курсовой разницы"

В связи с поступающими запросами от хозяйственных судов относительно порядка отражения в бухгалтерском учете курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте по возмещению лизингодателю инвестиционных расходов по договору финансового лизинга Высший Хозяйственный Суд Республики Беларусь разъясняет следующее.

Правовое регулирование финансовой аренды (лизинга) осуществляется ст.ст. 636 - 641 Гражданского кодекса Республики Беларусь, Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Правительства Республики Беларусь от 31.12.1997 г. N 1769, другими нормативными правовыми актами.

Согласно Методическим указаниям Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 г. N 2 "О порядке бухгалтерского учета лизинга" лизинговая деятельность - это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа (далее - Методические указания). При этом объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение договора лизинга.

Согласно п. 1.2 Методических указаний затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитальных вложений в приобретение объекта лизинга при получении его от продавца (поставщика), отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение объектов лизинга" на основании накладной (акта сдачи-приемки) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При передаче лизингополучателю объект лизинга приходуется на счет 01 "Основные средства" субсчет "Объекты лизинга", счет 04 "Нематериальные активы" субсчет "Объекты лизинга" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение объектов лизинга" на сумму капитальных вложений (п. 2.2).

Объект лизинга может находиться на балансе либо у лизингодателя, либо у лизингополучателя.

Согласно разделу 3 Методических указаний при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя бухгалтерский учет у лизингополучателя осуществляется следующим образом:

1) стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" по контрактной стоимости;

2) при передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Оприходование объекта как собственного производится по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и кредиту счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Износ нематериальных активов" на сумму произведенных за период действия договора амортизационных отчислений; и в дебет счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения" - на сумму остаточной стоимости объекта лизинга;

3) в случае возврата объекта лизинга лизингодателю его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".

Декретом Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 г. N 15 (далее - Декрет) устанавливается обязанность проводить переоценку имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и порядок отражения этого в бухгалтерском учете.

Согласно п. 1.3 Декрета учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы списываются по кредиторской задолженности, которая возникла:

1) при приобретении сырья, материалов, товаров, оказании организации работ, услуг - на финансовые результаты деятельности организаций;

2) при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы до ввода их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений;

3) по кредитам в иностранной валюте, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь и не возвращенным в установленные сроки, - за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.

Вопрос о порядке отражения в бухгалтерском учете курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности по возмещению инвестиционных расходов лизингодателю зависит от того, является ли возмещение инвестиционных расходов лизингодателю по договору финансового лизинга капитальными вложениями или нет.

Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. N 127) предусмотрено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в результате, в том числе, произведенных капитальных вложений, под которыми понимается строительство объектов основных средств и изготовление оборудования хозяйственным способом, а также приобретение за плату у юридических и физических лиц. То есть капитальные вложения предполагают приобретение права собственности на объект основных средств в результате их вложения.

Данный вывод подтверждается также тем, что Инструкция предусматривает возможность осуществления капитальных вложений и в арендованные основные средства, устанавливая при этом, что капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 51).

Таким образом, аренда (в том числе финансовый лизинг) не является капитальными вложениями.

Заместитель Председателя Л.Г.КОЗЫРЕВА