Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 08.12.2004 № Р-180/2004 "О конституционности решения Поставского районного Совета депутатов от 29 декабря 2003 г. № 40 "О бюджете района на 2004 год" в части введения местного сбора с физических лиц за пользование объектами инфраструктуры и решения Пуховичского районного Совета депутатов от 18 февраля 2004 г. № 43 "О бюджете района на 2004 год" в части введения целевого сбора с физических лиц на содержание и развитие инфраструктуры района"

Зарегистрировано в НРПА РБ 14 декабря 2004 г. N 6/422

Конституционный Суд Республики Беларусь в составе председательствующего - Председателя Конституционного Суда Василевича Г.А., заместителя Председателя Марыскина А.В., судей Бойко Т.С., Подгруши В.В., Саркисовой Э.А., Тиковенко А.Г., Филипчик Р.И., Шишко Г.Б., Шуклина В.З., рассмотрев на основании части четвертой статьи 122 Конституции Республики Беларусь обращение граждан о правомерности установления Поставским районным Советом депутатов местного сбора с физических лиц за пользование объектами инфраструктуры и Пуховичским районным Советом депутатов целевого сбора с физических лиц на содержание и развитие инфраструктуры района, установил следующее.

1. Статьей 121 Конституции Республики Беларусь предусмотрено, что к исключительной компетенции местных Советов депутатов относится установление в соответствии с законом местных налогов и сборов.

Конституционный Суд отмечает, что согласно части второй пункта 3 статьи 10 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" (далее - Закон) сборы с пользователей вводятся Минским городским Советом депутатов, Советами депутатов базового территориального уровня и зачисляются в соответствующие бюджеты.

Плательщиками сборов с пользователей являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). Объектами этих сборов являются: парковка (стоянка) в специально оборудованных местах; осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц; владение собаками и (или) использование их в предпринимательской деятельности; использование местной символики; проведение аукционов; осуществление охоты и рыболовства; строительство объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц; другие виды пользования инфраструктурой соответствующих административно-территориальных единиц, определяемые Минским городским Советом депутатов, Советами депутатов базового территориального уровня (подпункт 1.4 пункта 1 статьи 10 Закона).

Целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 10 Закона) вводятся областными, Минским городским Советами депутатов и зачисляются в соответствующие бюджеты областей и г.Минска (часть первая пункта 3 статьи 10 Закона).

Плательщиками целевых сборов являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). Объектом налогообложения по целевым сборам является осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 10 Закона).

Согласно пункту 4 статьи 10 Закона местные Советы депутатов вводят местные налоги и сборы после вступления в силу данного Закона и определяют плательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, налоговые ставки в соответствии с пунктом 1 статьи 10; льготы отдельным категориям плательщиков, порядок исчисления и уплаты, сроки уплаты местных налогов и сборов в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

2. Решением Поставского районного Совета депутатов от 29 декабря 2003 г. N 40 "О бюджете района на 2004 год" на территории района введены следующие местные сборы с пользователей: за парковку в специально оборудованных местах; за осуществление торговли на территории района; с владельцев собак; за право использования местной символики; за проведение аукционов; за осуществление охоты и рыболовства; за строительство объектов на территории района; за пользование объектами инфраструктуры при размещении мелкорозничной торговой сети в сельских населенных пунктах и горпоселках; с физических лиц за пользование объектами инфраструктуры (пункт 6). Ставка сбора с физических лиц за пользование объектами инфраструктуры установлена в размере 0,3 базовой величины в год с каждого квартиросъемщика или домовладельца.

Признавая право Поставского районного Совета депутатов на введение местного сбора с пользователей инфраструктурой на административной территории Поставского района, в том числе на определение других, помимо непосредственно перечисленных в Законе, видов пользования инфраструктурой, как основанное на положениях статьи 10 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год", Конституционный Суд обращает внимание на следующее.

Сборы с пользователей, введенные решением Поставского районного Совета депутатов от 29 декабря 2003 г. N 40 "О бюджете района на 2004 год", за исключением сбора с физических лиц за пользование объектами инфраструктуры, обладают соответствующими законодательству признаками местного сбора с пользователей, в том числе сбор за пользование объектами инфраструктуры при размещении мелкорозничной торговой сети в сельских населенных пунктах и горпоселках, объектом которого местным Советом депутатов определен другой вид пользования инфраструктурой соответствующих административно-территориальных единиц, непосредственно не указанный в Законе.

Согласно пункту 1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора с физических лиц за пользование объектами инфраструктуры, утвержденной решением Поставского районного Совета депутатов от 29 декабря 2003 г. N 42 "Об утверждении Инструкций о местных сборах" (далее - Инструкция), плательщиками являются физические лица, проживающие на территории Поставского района и имеющие в собственности жилые дома и квартиры, а также квартиросъемщики ведомственного жилого фонда и жилфонда местных Советов.

Таким образом, обстоятельством (юридическим фактом), с которым Поставский районный Совет депутатов связывает обязанность физического лица уплачивать сбор за пользование объектами инфраструктуры, является не факт пользования конкретным видом инфраструктуры Поставского района, а, по существу, факт владения, пользования имуществом либо нахождения его в собственности налогоплательщика. Данный вывод подтверждается также содержанием пункта 3 Инструкции, определяющего порядок исчисления и сроки уплаты сбора. Так, учет граждан и исчисление сбора производится по г.Поставы: инспекцией Министерства по налогам и сборам по Поставскому району - по физическим лицам, имеющим в собственности жилые дома в г.Поставы; УП ЖКХ - по квартиросъемщикам жилфонда местных Советов и владельцам приватизированных квартир при начислении квартплаты, платы за техническое обслуживание и коммунальные услуги; субъектами хозяйствования, имеющими ведомственный жилфонд, - по квартиросъемщикам и квартировладельцам, проживающим в их жилфонде; в горпоселках и сельских населенных пунктах - поселковыми и сельскими Советами.

Данный сбор, по мнению Конституционного Суда, является обязательным платежом, обременяющим наряду с налогом на недвижимость имущество граждан, и для плательщиков никак не связан с конкретными видами пользования объектами инфраструктуры, расположенными на территории Поставского района.

Конституционный Суд считает, что такое определение объекта налогообложения нельзя считать установленным в соответствии с подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 10 Закона, поскольку в Инструкции не определено, какой конкретно вид пользования инфраструктурой Поставского района является объектом налогообложения.

На необходимость конкретизации объекта налогообложения указывается и в статье 28 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, согласно которой объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства (пункт 1); каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения (пункт 2).

Кроме того, в Инструкции отсутствует норма, устанавливающая налоговую базу сбора с пользователя, хотя в подпункте 1.4 пункта 1 статьи 10 Закона предусмотрено, что налоговая база определяется в зависимости от объекта налогообложения. В пункте 1 статьи 41 Общей части Налогового кодекса определено, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения; налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Исходя из содержания Инструкции и положений подпункта 1.4 пункта 1 статьи 10 Закона, Конституционный Суд не находит правовых оснований для отнесения сбора с физических лиц за пользование объектами инфраструктуры, введенного решением Поставского районного Совета депутатов от 29 декабря 2003 г. N 40 "О бюджете района на 2004 год", плательщиками которого являются физические лица, проживающие на территории Поставского района и имеющие в собственности жилые дома и квартиры, а также квартиросъемщики ведомственного жилого фонда и жилфонда местных Советов, к сборам с пользователей, полномочиями по установлению которых обладают местные Советы депутатов базового территориального уровня в соответствии Законом.

3. Конституционный Суд акцентирует внимание на том, что, согласно части первой пункта 3 статьи 10 Закона, право на введение целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) принадлежит областным, Минскому городскому Советам депутатов.

Данное право реализовано решением Минского областного Совета депутатов от 21 января 2004 г. N 34 "О бюджете области на 2004 год" (с изменениями, внесенными решением от 28 апреля 2004 г. N 70), которым на территории Минской области был введен целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (подпункт 18.2 пункта 18). Ставка сбора установлена в размере 3,6 процента от суммы прибыли (дохода), остающейся в распоряжении организаций и индивидуальных предпринимателей после налогообложения (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также с индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). Четыре процента от целевого сбора централизованы в областном бюджете с направлением этих средств на приобретение в установленном порядке санитарных автомобилей "скорая помощь", а остальные зачисляются в бюджеты районов и городов.

Решением Пуховичского районного Совета депутатов от 18 февраля 2004 г. N 43 также введен целевой сбор с физических лиц на содержание и развитие инфраструктуры района и утверждено Положение о нем. Плательщиками данного местного сбора определены физические лица, постоянно проживающие на территории Пуховичского района и достигшие 18 лет по состоянию на 1 января 2004 г., а также физические лица, временно проживающие и имеющие земельный участок на территории г.Марьина Горка, поселковых и сельских Советов (пункт 2 Положения). В пункте 3 Положения установлено, что целевой сбор уплачивается один раз в год по следующим ставкам: физическими лицами, постоянно проживающими на территории Пуховичского района и достигшими 18 лет, в размере 0,25 базовой величины, действующей на момент уплаты; физическими лицами, временно проживающими и имеющими земельный участок на территории г.Марьина Горка, поселковых и сельских Советов, в размере 0,03 базовой величины, действующей на момент уплаты, за 0,01 га.

Принимая решение от 18 февраля 2004 г. N 43 о введении целевого сбора с физических лиц на содержание и развитие инфраструктуры района и утверждая Положение о нем, Пуховичский районный Совет депутатов вышел за пределы своих полномочий. Как отмечалось ранее, в соответствии с частью второй пункта 3 статьи 10 Закона местным Советам депутатов базового территориального уровня, к которым относится Пуховичский районный Совет, принадлежит, в частности, право на введение сборов с пользователей (подпункт 1.4 пункта 1 статьи 10 Закона), плательщиками которых могут быть и физические лица, а объектами являются: парковка (стоянка) в специально оборудованных местах; осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц; владение собаками и (или) использование их в предпринимательской деятельности; использование местной символики; проведение аукционов; осуществление охоты и рыболовства; строительство объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц; другие виды пользования инфраструктурой соответствующих административно-территориальных единиц, определяемые Минским городским Советом депутатов, Советами депутатов базового территориального уровня.

Таким образом, Пуховичский районный Совет депутатов вправе был определить другие (помимо перечисленных в подпункте 1.4 пункта 1 статьи 10 Закона) виды пользования инфраструктурой района и ввести местный сбор за пользование этими видами инфраструктуры, но не имел права на введение целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры района.

Кроме того, Конституционный Суд отмечает, что плательщиками целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) могут выступать организации и индивидуальные предприниматели, а не физические лица, как это предусмотрено в Положении.

Руководствуясь частью первой статьи 116, частью четвертой статьи 122 Конституции, статьями 7, 36, 38, 40, 40-1 Закона "О Конституционном Суде Республики Беларусь", Конституционный Суд

решил:

1. Признать не соответствующими статье 121 Конституции Республики Беларусь и подпункту 1.4 пункта 1 статьи 10 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год":

пункт 6 решения Поставского районного Совета депутатов от 29 декабря 2003 г. N 40 "О бюджете района на 2004 год" в части введения местного сбора с физических лиц за пользование объектами инфраструктуры и установления ставки этого сбора, а также пункт 1 решения Поставского районного Совета депутатов от 29 декабря 2003 г. N 42 "Об утверждении Инструкций о местных сборах" в части утверждения Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора с физических лиц за пользование объектами инфраструктуры;

решение Пуховичского районного Совета депутатов от 18 февраля 2004 г. N 43 "О бюджете района на 2004 год" в части введения целевого сбора с физических лиц на содержание и развитие инфраструктуры района и утверждения Положения о нем.

2. Настоящее решение вступает в силу со дня принятия.

3. Опубликовать настоящее решение в соответствии с законодательством.

Председательствующий -

Председатель Конституционного Суда

Республики Беларусь Г.А.ВАСИЛЕВИЧ