Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.10.2005 № 2-1-8/23070 "О налоге на добавленную стоимость"

В соответствии с пунктом 101 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС от 31.01.2004 N 16 (с учетом изменений и дополнений), при реализации товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, нулевая ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера:

договора (его копии), на основании которого осуществляется реализация товаров;

выписки банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии), подтверждающей фактическое поступление денежных средств от покупателя товара на счет плательщика. Нулевая ставка применяется на полную стоимость отгруженного товара, если сумма поступивших денежных средств меньше стоимости отгруженных товаров на сумму удержанной комиссии банка.

В случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций плательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию Республики Беларусь и принятие их на учет;

третьего экземпляра заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату НДС в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации);

копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 N 405 (с учетом изменений и дополнений) определено, что товарообменными операциями являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме.

Вместе с тем согласно представленным документам встречная поставка яйца (по экспортным договорам) в адрес российских налогоплательщиков взамен полученных кормов от резидентов Российской Федерации (по импортным договорам) осуществлялась до момента подписания к импортным договорам дополнительных соглашений, согласно которым договоры купли-продажи изменены на товарообменные (бартерные) договоры (гражданское законодательство Республики Беларусь допускает данную возможность). Заявления о ввозе яйца из Республики Беларусь (со ссылкой на экспортные договоры) резидентами Российской Федерации заполнены и направлены в адрес РУСПП, а суммы "ввозного" налога на добавленную стоимость уплачены в бюджет Российской Федерации.

Таким образом, поскольку ввиду невозможности произвести расчеты с российскими поставщиками денежными средствами ставка НДС в размере ноль процентов по отгруженной продукции в Российскую Федерацию будет применяться только при условии подписания к импортным договорам, в том числе и по договорам, по которым ранее подписаны соглашения об отступном, дополнительных соглашений, предусматривающих изменение договоров с расчетами денежными средствами на товарообменные (бартерные) (независимо от того, когда произведена встречная отгрузка); подписания дополнительных соглашений к экспортным договорам об аннулировании данных договоров; наличия третьего экземпляра заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь, но с обязательной ссылкой на импортный договор и дополнительное соглашение к данному договору (т.е. заменить ранее представленное заявление, где будут изменены только строки: Контракт (договор), Дата контракта (договора)).

Заместитель Министра Л.А.КОНДРАТОВА