Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.10.2005 № 2-3-6/5204 "О порядке применения Указа"

Министерство по налогам и сборам информирует о следующем.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 29 сентября 2005 г. N 460 "О некоторых вопросах взимания земельного налога" до 1 января 2006 г. земельный налог на земельные участки, предоставленные организациям для обслуживания жилых домов, садоводческим, садово-огородническим товариществам (кооперативам), гаражно-строительным, гаражным кооперативам, в части площади земель, приходящейся на граждан, определяется:

при наличии кадастровой оценки земельного участка - по ставкам, указанным в приложении 1 к Закону Республики Беларусь "О платежах за землю";

при отсутствии кадастровой оценки земельного участка - по ставкам, перечисленным в приложении 3 к Закону Республики Беларусь "О платежах за землю", увеличенным на коэффициенты, приведенные в приложении 4 к Закону Республики Беларусь "О платежах за землю".

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с вышеназванным Указом не облагаются земельным налогом земли общего пользования садоводческих, садово-огороднических товариществ (кооперативов).

Согласно статье 76 Кодекса Республики Беларусь о земле земли, предоставляемые для ведения коллективного садоводства, состоят из земель общего пользования и земельных участков, находящихся в пожизненном наследуемом владении или в частной собственности членов садоводческого товарищества.

К землям общего пользования относятся земли, занятые дорогами, проездами, охранными зонами, другими сооружениями и объектами совместного пользования членов садоводческого товарищества.

Данным Указом не предусмотрено освобождение от земельного налога приходящихся на гаражно-строительные и гаражные кооперативы земель общего пользования.

В соответствии со статьей 74 Кодекса Республики Беларусь о земле земельные участки для строительства и эксплуатации открытых стоянок или гаражей предоставляются в постоянное пользование кооперативам по строительству и эксплуатации открытых стоянок или гаражей для хранения транспортных средств, принадлежащих гражданам Республики Беларусь.

Таким образом, земельные участки, предоставленные в постоянное пользование гаражно-строительным и гаражным кооперативам (далее - ГСК и ГК), находятся в общем пользовании членов ГСК и ГК и собственников гаражей.

В этой связи земельный участок, предоставленный ГСК и ГК, подлежит обложению земельным налогом в порядке, предусмотренном для граждан. Сумма земельного налога исчисляется в целом за земельный участок, предоставленный ГСК и ГК, и должна пропорционально распределяться между членами ГСК и ГК, а также собственниками гаражей, не являющимися членами ГСК и ГК, поскольку те наравне с другими пользуются территорией гаражно-строительного (гаражного) массива.

Обращаем внимание также на то, что в соответствии со статьей 4 Закона объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности, кроме случаев, предусмотренных статьями 17 - 19 Закона.

Согласно статье 18 Закона Республики Беларусь "О платежах за землю" жилищно-строительные и гаражно-строительные (гаражные) кооперативы, садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы), жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков, товарищества собственников освобождаются от уплаты земельного налога в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соответствии со статьей 19 Закона.

Таким образом, жилищно-строительные и гаражно-строительные (гаражные) кооперативы, садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы), жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков, товарищества собственников при расчете ставок земельного налога, в части площади земель, приходящейся на граждан, должны учитывать льготы по уплате земельного налога, в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих льготы в соответствии со статьей 19 Закона Республики Беларусь "О платежах за землю".

Организации, которым земельные участки предоставлены для обслуживания жилых домов, садоводческим, садово-огородническим товариществам (кооперативам), гаражно-строительным, гаражным кооперативам, при расчете ставок земельного налога, в части площади земель, приходящейся на граждан, учитывают установленные местными Советами депутатов льготы по уплате земельного налога и повышающие (понижающие) коэффициенты к ставкам земельного налога для физических лиц.

Дополнениями в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденными постановлением Министерства по налогам и сборам от 12 октября 2005 г. N 106 по согласованию с Комитетом по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь и проходящими в настоящее время правовую экспертизу в Министерстве юстиции, предусмотрено для таких организаций представление в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20 декабря 2005 г. уточненных налоговых деклараций (расчетов) о сумме земельного налога за 2005 год (приложение 3 к Инструкции) без применения мер ответственности за нарушение установленного срока представления налоговой декларации (расчета), а также сведений о гражданах, имеющих право на льготу по земельному налогу (приложения 1 и 2 к Инструкции) и при необходимости производящих доплату налогов и сборов не позднее 22 декабря 2005 г. без применения экономических санкций и начисления пени.

Возврат либо зачет в счет будущих налогов производится инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по письменному заявлению плательщиков на основании представленных уточненных налоговых деклараций (расчетов).

Предлагаем примеры определения ставок земельного налога с учетом принятого Указа Президента Республики Беларусь от 29 сентября 2005 г. N 460:

Пример 1. Садоводческое товарищество имеет в пользовании земельный участок в Минском районе.

Ставка земельного налога на земельный участок, предоставленный садоводческому товариществу в Минском районе, в части площади земель, приходящейся на граждан, с учетом индексации и повышающего коэффициента, установленного местным Советом депутатов для физических лиц на 2005 год, составит 87938 руб. за 1 гектар [(20508 руб. x 1,6) x 1,34) x 2], где:

20508 руб. - ставка земельного налога за 1 гектар согласно приложению 3 к Закону Республики Беларусь "О платежах за землю";

1,6 - коэффициент к ставке земельного налога согласно приложению 4 к Закону Республики Беларусь "О платежах за землю";

1,34 - коэффициент, установленный Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год";

2 - коэффициент, установленный Минским районным Советом депутатов.

Пример 2. Садоводческое товарищество находится в V экономико-планировочной зоне г.Минска.

Ставка земельного налога на земельный участок, предоставленный садоводческому товариществу в V экономико-планировочной зоне г.Минска, в части площади земель, приходящейся на граждан, с учетом индексации и повышающего коэффициента, установленного местным Советом депутатов для физических лиц на 2005 год, составит 524882 руб. за 1 гектар [(20508 руб. x 19,1) x 1,34) x 1], где:

20508 руб. - ставка земельного налога за 1 гектар согласно приложению 3 к Закону Республики Беларусь "О платежах за землю";

19,1 - коэффициент к ставке земельного налога согласно приложению 4 к Закону Республики Беларусь "О платежах за землю";

1,34 - коэффициент, установленный Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год";

1 - коэффициент, установленный Минским городским Советом депутатов, для V экономико-планировочной зоны г.Минска.

Министр А.К.ДЕЙКО