Письмо Национального банка Республики Беларусь от 29.12.2005 № 20-03/135 "О бухгалтерском учете ценных бумаг"

В связи со вступлением в силу с 1 января 2006 г. новой редакции Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь", направляем рекомендации по отражению в учете операций с ценными бумагами.

1. Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается на активных балансовых счетах 4 класса обособленно от стоимости уплаченных при приобретении накопленных процентов, исчисленных за время от даты начала процентного периода по дату перехода права собственности включительно.

2. Учет накопленных процентов, уплаченных при приобретении, ведется на соответствующих балансовых счетах: 417Х, 427Х, 437Х - начисленные процентные доходы.

3. За период нахождения ценных бумаг в собственности (более одного дня) начисляется доход к получению. Начисление дохода осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца и обязательно в день переоценки ценных бумаг.

4. Учет ценных бумаг осуществляется либо по справедливой стоимости, либо по фактической цене приобретения (сумме сделки), в зависимости от того, к какой категории активов отнесены ценные бумаги.

5. Балансовая стоимость ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости (группы 41, 43), изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости;

5.1. при проведении переоценки ценных бумаг разница между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом накопленных процентов или дисконта (417Х, 437Х) отражается на счетах по учету ценных бумаг в корреспонденции со счетами переоценки. При этом начисление процентов или дисконта осуществляется в день переоценки до ее проведения;

5.2. переоценка осуществляется не реже одного раза в месяц и обязательно в последний рабочий день месяца;

5.3. результат от переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги для торговли" относится на счет 6951 "Переоценка ценных бумаг для торговли" с последующим отражением на счетах доходов / расходов (8231, 9231). Результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" относится на счет 6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" с последующим отражением на счете капитала (7393).

6. Сделки РЕПО с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете с учетом следующих особенностей:

6.1. в балансе банка-продавца ценные бумаги продолжают учитываться на счетах 4 класса той категории ценных бумаг, к которой были первоначально отнесены. При этом ценная бумага списывается со счета ДЕПО продавца и зачисляется на счет ДЕПО покупателя.

При продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа и утрате на них права собственности обязательства по выкупу приходуются на внебалансовый счет 99514 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО". Обязательства списываются в расход при возобновлении права собственности на ценные бумаги (при их выкупе).

Средства, полученные при продаже ценной бумаги (стоимость первой части сделки), и средства, уплаченные при ее выкупе (стоимость второй части сделки), отражаются по экономической сущности, в зависимости от контрагента по сделке, на балансовых счетах 1 или 3 классов: 1632, 1744, 1745, 3183 - средства, полученные по операциям РЕПО;

6.2. в балансе банка-покупателя ценные бумаги, приобретенные по сделке РЕПО, на счетах 4 класса не учитываются. Они приходуются на внебалансовый счет 99557 "Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО" и списываются в расход при утрате права собственности (при продаже).

Средства, предоставленные при покупке ценной бумаги (стоимость первой части сделки), и средства, полученные при ее продаже (стоимость второй части сделки), отражаются по экономической сущности, в зависимости от контрагента по сделке, на активных балансовых счетах 1 и 2 классов: 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 - средства, предоставленные по операциям РЕПО;

6.3. разница между стоимостями первой и второй части сделки относится покупателем и продавцом на соответствующие счета доходов или расходов (8007, 8014, 80X5, 9003, 9017, 90X9);

6.4. при невыполнении условий обратной продажи (выкупа) прекращение обязательств сторон по сделке РЕПО отражается в бухгалтерском учете у банка-продавца как выбытие ценной бумаги в корреспонденции со счетами 1632, 1744, 1745, 3183. У банка-покупателя - как приобретение ценной бумаги в корреспонденции со счетами 1260, 1544, 1545, 2152, 2352, 2552, 2622.

7. Особенности отражения в учете операций с собственными ценными бумагами (кроме акций), выкупленными до срока погашения:

7.1. выкуп ценных бумаг отражается в учете по дебету пассивных счетов 49 группы (номинал и проценты) и кредиту счетов по учету денежных средств (счет клиента, корреспондентский счет, счет для учета расчетов и др.).

Разница между номинальной стоимостью ценной бумаги с процентами (если таковые обусловлены) и ценой досрочного выкупа отражается на счетах доходов / расходов (8231, 9231) в день выкупа.

Дальнейший учет ценных бумаг осуществляется на внебалансовых счетах 9974 группы "Выкупленные собственные ценные бумаги";

7.2. последующая реализация (продажа) процентных ценных бумаг отражается в учете следующим образом.

Номинальная стоимость ценной бумаги и сумма накопленных процентов (от даты выпуска до даты повторной продажи) отражаются в учете на счетах выпущенных ценных бумаг и начисленных процентных расходов соответственно.

Разница между ценой продажи и стоимостью ценной бумаги с учетом накопленных процентов отражается на счетах доходов или расходов от операций с ценными бумагами (8231, 9231);

7.3. при повторной реализации беспроцентных ценных бумаг сумма дисконта (разница между номинальной стоимостью и ценой продажи) отражается так же, как и при продаже на первичном рынке: по дебету балансового счета 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты" в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг.

8. Порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, утвержденный в общеустановленном порядке, будет направлен в I квартале 2006 г.

Заместитель Председателя Правления Н.В.ЛУЗГИН