Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14.03.2006 № 62 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Зарегистрировано в НРПА РБ 4 апреля 2006 г. N 8/14216

На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами.

2. Признать утратившими силу:

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 17 мая 2000 г. N 15.4 "Об утверждении Правил бухгалтерского учета в банках операций с векселями Национального банка Республики Беларусь, номинированными в белорусских рублях" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 56, 8/3574);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 18 октября 2000 г. N 25.5 "Об утверждении Правил бухгалтерского учета в банках операций с векселями Национального банка Республики Беларусь, номинированными в иностранной валюте" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 112, 8/4351);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 1 июля 2003 г. N 210 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с векселями" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 80, 8/9773);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 6 ноября 2003 г. N 334 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с облигациями" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 133, 8/10238);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21 июня 2004 г. N 188 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с именными приватизационными чеками "Имущество" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 107, 8/11172);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 18 января 2005 г. N 10 "О внесении изменений в Инструкцию по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с векселями" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 23, 8/12095);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14 июля 2005 г. N 209 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с облигациями" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 122, 8/12944).

3. Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

Председатель Правления П.П.Прокопович

                                                 УТВЕРЖДЕНО
                                                 Постановление
                                                 Совета директоров
                                                 Национального банка
                                                 Республики Беларусь
                                                 14.03.2006 N 62

Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами (далее - Инструкция) разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь, постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" и Национального стандарта финансовой отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (НСФО 39) для банков, утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2005 г. N 422 (далее - НСФО 39).

2. Настоящая Инструкция устанавливает для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском учете осуществляемых ими операций с ценными бумагами (кроме чеков, банковских сберегательных книжек на предъявителя, коносаментов), выпускаемыми резидентами и нерезидентами Республики Беларусь, и операций с собственными долговыми обязательствами по выпущенным ценным бумагам.

3. Для целей настоящей Инструкции используются следующие термины и их определения:

3.1. приобретение ценных бумаг - отражение ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета в связи с приобретением на них права собственности;

3.2. выбытие ценных бумаг - списание ценных бумаг со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением на них права собственности, погашением ценной бумаги либо невозможностью осуществления, передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, а также ее перемещением на счета другой группы или на счета по учету ценных бумаг, не оплаченных в срок;

3.3. балансовая стоимость ценных бумаг - первоначальная стоимость приобретения ценных бумаг за вычетом накопленного процентного дохода, а также стоимость, сложившаяся в результате переоценки;

3.4. справедливая стоимость - сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами;

3.5. метод учета ценных бумаг - порядок определения балансовой стоимости ценных бумаг для ее отражения в бухгалтерском учете с учетом колебаний рыночных цен, рисков обесценивания или кредитного риска;

3.6. учет по цене приобретения - метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется;

3.7. учет по справедливой стоимости - метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости;

3.8. переоценка ценных бумаг - определение (изменение) балансовой стоимости ценных бумаг по состоянию на определенную дату;

3.9. сделки РЕПО - заключенные в соответствии с законодательством сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством последующего их выкупа (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором;

3.10. метод оценки стоимости ценных бумаг при выбытии - порядок списания со счетов бухгалтерского учета стоимости ценных бумаг одного выпуска при их выбытии.

Банки используют один из следующих методов оценки:

метод оценки по средней стоимости - метод, при котором списание стоимости ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их постановки на учет. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся ко всем ценным бумагам данного выпуска и при их выбытии списываются пропорционально количеству выбывающих ценных бумаг;

метод ФИФО (FIFO) - метод, при котором первой списывается стоимость тех ценных бумаг, которые были первыми по времени приобретены.

Выбранный метод оценки определяется в учетной политике банка.

4. Определения терминов "приобретение ценных бумаг", "выбытие ценных бумаг", данные в подпунктах 3.1 и 3.2 пункта 3 настоящей Инструкции, не распространяются на сделки РЕПО. Особенности отражения в бухгалтерском учете сделок РЕПО приведены в главе 7 настоящей Инструкции.

5. Отражение в бухгалтерском учете ценных бумаг и операций с ними осуществляется с учетом требований настоящей Инструкции, иных актов законодательства и на основании локального нормативного правового акта банка, который должен определять:

процедуры принятия решений по приобретению, выбытию, классификации ценных бумаг и подходы к определению их справедливой стоимости;

правила документооборота по операциям с ценными бумагами, в том числе формы и порядок оформления первичных учетных документов, являющихся основанием для отражения операций в бухгалтерском учете.

6. Операции формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами, списание безнадежной задолженности за счет созданного резерва и погашение ранее списанной задолженности отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими бухгалтерский учет этих операций.

7. Применение принципа начисления и подходов к признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов банка по операциям с ценными бумагами, в том числе при наличии проблемной (низкой) вероятности получения процентного дохода, в случае увеличения (уменьшения) вероятности получения процентного дохода, учета просроченной задолженности по доходам, списания безнадежной задолженности по доходам, осуществляется в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими порядок признания и бухгалтерского учета доходов и расходов.

7-1. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами в иностранной валюте осуществляется в соответствии с настоящей Инструкцией и нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими порядок проведения операций в иностранной валюте и отражения их в бухгалтерском учете.

Глава 2 ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ И ВЫБЫТИЮ ЦЕННЫХ БУМАГ

8. Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса "Ценные бумаги" <*> не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

--------------------------------

<*> Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции счета указаны в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложениям 1 и 2 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 172, 8/13232).

9. Если дата заключения договора не совпадает ни с одной из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 "Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами". Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки.

Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками - участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками", 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

10. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

11. Расчеты с биржами по операциям с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в корреспонденции со счетами по учету расчетов по операциям с ценными бумагами (1801, 1811) или клиринговым счетом 6339 (если расчеты осуществлялись на нетто основе).

12. Операции с ценными бумагами, совершенные в течение торгового дня в открытом акционерном обществе "Белорусская валютно-фондовая биржа" (далее - биржа) на основе клиринга, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с главой 9 настоящей Инструкции.

13. Межбанковские расчеты в белорусских рублях отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими порядок бухгалтерского учета межбанковских расчетов.

14. Порядок расчетов по операциям с ценными бумагами между филиалами (отделениями) банка, банком и его филиалами (отделениями) и их отражения в бухгалтерском учете определяется банком самостоятельно с учетом требований настоящей Инструкции и иных актов законодательства.

Глава 3 ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ

15. Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете на активных балансовых счетах 4-го класса "Ценные бумаги": облигации - 410Х, 420Х, 430Х; акции - 411Х, 431Х; векселя - 412Х, 422Х, 432Х; депозитные сертификаты - 413Х, 423Х, 433Х; прочие ценные бумаги - 414Х, 424Х, 434Х.

16. Особенности отражения в бухгалтерском учете ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, приведены в главе 10 настоящей Инструкции.

17. Ценные бумаги, приобретенные по сделкам РЕПО, учету на балансовых счетах 4-го класса "Ценные бумаги" не подлежат.

18. При приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете банка по цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения ценных бумаг выделяется сумма накопленного процентного дохода, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги. Исчисление накопленного и уплаченного при приобретении банком процентного дохода осуществляется за время от даты начала процентного периода по дату перехода права собственности на ценную бумагу включительно.

Уплаченный при приобретении накопленный процентный доход учитывается на балансовых счетах групп 417 "Начисленные процентные доходы по ценным бумагам для торговли", 427 "Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения", 437 "Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи".

19. В зависимости от того, к какой категории активов отнесены <*> ценные бумаги, их дальнейший учет осуществляется следующими методами:

по справедливой стоимости;

по цене приобретения.

--------------------------------

<*> Классификация ценных бумаг осуществляется в соответствии с требованиями НСФО 39.

20. Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости.

При наличии активного рынка <*> справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки. В качестве котировок могут приниматься цены, рассчитанные организатором торгов в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, средневзвешенная цена одной ценной бумаги, зафиксированная на конец торгового дня на бирже, другие котировки, определяемые организатором торгов или имеющиеся у дилера, брокера и являющиеся доступными. Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих методов оценки стоимости и профессионального суждения.

--------------------------------

<*> Признаки наличия активного рынка приведены в НСФО 39.

Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в локальном нормативном правовом акте банка с учетом требований НСФО 39.

Для именных приватизационных чеков "Имущество" справедливой стоимостью является их номинальная стоимость.

Переоценка ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, производится с периодичностью, установленной банком самостоятельно, обязательно в последний рабочий день отчетного месяца и при реклассификации согласно пункту 23 настоящей Инструкции. Периодичность проведения переоценки определяется в учетной политике банка.

Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

21. Ценные бумаги групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (за исключением ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена) учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.

Результаты от переоценки ценных бумаг этих групп отражаются на счетах переоценки: 6951, 6952 в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".

В последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги для торговли" отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231), результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" относится в фонд переоценки ценных бумаг.

Если между датой заключения сделки и датой постановки ценной бумаги на учет ее справедливая стоимость не изменялась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения. Если в этот период справедливая стоимость ценной бумаги изменилась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения и одновременно переоценивается на величину изменения справедливой стоимости. Величина изменения справедливой стоимости относится на счета по учету ценных бумаг групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" в корреспонденции со счетами переоценки 6951, 6952.

Именные приватизационные чеки "Имущество" учитываются на балансовых счетах группы 43 по их номинальной стоимости.

22. По цене приобретения учитываются ценные бумаги на балансовых счетах групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена). Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период нахождения в собственности не изменяется.

23. При наличии условий, определенных в главе 6 НСФО 39, ценные бумаги, учтенные на счетах группы 41 "Ценные бумаги, для торговли", могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 41 на счета групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета группы 43 и наоборот. Переводу подлежат балансовая (справедливая) стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 427Х, 437Х).

При переводе ценной бумаги из группы 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" в группу 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги из группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету доходов или расходов по операциям с ценными бумагами при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

Если для ценных бумаг, учтенных по цене приобретения на счетах группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", появилась возможность определить справедливую стоимость, то с даты оценки к ним применяется метод учета по справедливой стоимости.

24. Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 "Портфель ценных бумаг" по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

На счетах данной группы ценные бумаги учитываются независимо от формы выпуска (документарные, бездокументарные).

Глава 4 ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРОЦЕНТНЫХ (ДИСКОНТНЫХ) ДОХОДОВ И ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ВЫБЫТИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ

25. Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

26. За период нахождения ценных бумаг в собственности банка более одного дня по ценным бумагам с процентным либо с дисконтным доходом начисляются проценты:

по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной эмитентом при их первичном размещении;

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.

Начисление процентного (дисконтного) дохода отражается по дебету балансовых счетов групп 417Х, 427Х, 437Х в корреспонденции с балансовыми счетами по учету процентных доходов (группа 808 "Процентные доходы по ценным бумагам").

27. Начисление процентного (дисконтного) дохода за период нахождения ценных бумаг в собственности банка осуществляется на тех же лицевых счетах, где учтен накопленный процентный доход, уплаченный при приобретении ценных бумаг.

28. Начисление процентного (дисконтного) дохода осуществляется с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного месяца, в день переоценки до ее проведения, при продаже, погашении ценных бумаг и получении процентного дохода. Дивиденды по акциям начисляются в том отчетном месяце, в котором они объявлены эмитентом к выплате, на основании документов, свидетельствующих об объявлении их выплаты, или информации, размещенной в открытой печати.

Периодичность начисления доходов определяется в локальном нормативном правовом акте банка.

29. Исключен.

30. Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в день выбытия как разница между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее балансовой стоимостью (исходя из принятого банком метода оценки стоимости ценных бумаг при выбытии). При этом из цены продажи (погашения) ценной бумаги отдельной суммой выделяется полученный процентный (дисконтный) доход, который относится на соответствующие счета по учету начисленных процентных доходов.

31. Финансовый результат от выбытия ценных бумаг относится на счета доходов (8231) или расходов (9231) в день выбытия ценных бумаг в корреспонденции со счетами 4-го класса "Ценные бумаги".

Результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", числящийся в фонде переоценки ценных бумаг, в день выбытия ценных бумаг относится на счета доходов (8231) или расходов (9231).

Особенности формирования финансового результата от выбытия ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, приведены в главе 10 настоящей Инструкции.

32. При невыполнении эмитентом (иным обязанным лицом) обязательств по погашению ценной бумаги ее балансовая стоимость переносится на счета по учету ценных бумаг, не оплаченных в срок.

Учет просроченной задолженности по доходам осуществляется на балансовых счетах групп 418 "Просроченные процентные доходы по ценным бумагам для торговли", 428 "Просроченные процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения", 438 "Просроченные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи".

Глава 5 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ

33. Приобретение ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

33.1. на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода:

Дебет (далее - Д-т) 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

Кредит (далее - К-т) - счета по учету денежных средств <*>;

--------------------------------

<*> Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции под счетами по учету денежных средств подразумеваются счета 1801, 1811, 3801, 3811, корреспондентские счета, счета клиентов.

33.2. на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом):

Д-т 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов

К-т - счета по учету денежных средств.

34. Начисление процентного (дисконтного) дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 808Х - счета по учету процентных доходов по ценным бумагам.

35. Продажа (погашение) ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

35.1. на сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов;

35.2. на цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг;

35.3. при выбытии ценной бумаги, реклассифицированной (переведенной) из группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" в группу 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения", результат от переоценки, числящийся на балансовом счете 7393 и относящийся к выбывающей ценной бумаге, относится на счета доходов или расходов:

Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг";

35.4. формирование финансового результата от продажи (погашения) ценной бумаги отражается следующим образом:

Д-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

36. Получение процентного дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов.

Глава 6 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

37. Приобретение ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

37.1. на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода:

Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

К-т - счета по учету денежных средств;

37.2. на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом):

Д-т 417Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов

К-т - счета по учету денежных средств.

38. Начисление процентного (дисконтного) дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 417Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 808Х - счета по учету процентных доходов по ценным бумагам.

39. Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

К-т 6951, 6952 - счета переоценки

либо

Д-т 6951, 6952 - счета переоценки

К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

40. В последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг формируются результат от переоценки и фонд переоценки ценных бумаг:

40.1. на сумму переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги для торговли":

Д-т 6951 "Переоценка ценных бумаг для торговли"

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 6951 "Переоценка ценных бумаг для торговли";

40.2. на сумму переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи":

Д-т 6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"

К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

либо

Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

К-т 6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".

41. Продажа (погашение) ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

41.1. на сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 417Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов;

41.2. на цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг;

41.3. результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", числящийся на балансовом счете 7393, относится на счета доходов или расходов:

Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг";

41.4. формирование финансового результата от продажи (погашения) ценной бумаги отражается следующим образом:

Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

42. Операции, связанные с получением процентного дохода, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном приведенному в пункте 36 настоящей Инструкции.

Глава 7 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СДЕЛОК РЕПО

43. Отражение в бухгалтерском учете сделок РЕПО осуществляется с учетом следующих положений:

43.1. стоимость ценных бумаг, переданных контрагенту в качестве обеспечения по сделке РЕПО, учитывается банком - первоначальным продавцом на тех же балансовых счетах 4-го класса "Ценные бумаги", на которых учитывалась до заключения сделки. Начисление дохода по ценным бумагам не прекращается, метод учета не изменяется.

Стоимость ценных бумаг, полученных от контрагента в качестве обеспечения по сделке РЕПО, на балансовых счетах банком - первоначальным покупателем не отражается;

43.2. ценные бумаги, переданные в качестве обеспечения по сделке РЕПО, списываются с соответствующего внебалансового счета группы 997 "Портфель ценных бумаг" и зачисляются на внебалансовый счет 99514 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО". На данном счете ценные бумаги учитываются в сумме, установленной договором по второй части сделки РЕПО.

Ценные бумаги, полученные в качестве обеспечения по сделке РЕПО, учитываются на внебалансовом счете 99557 "Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО". На данном счете ценные бумаги учитываются в сумме, установленной договором по второй части сделки РЕПО;

43.3. денежные средства, полученные по сделке РЕПО, учитываются на соответствующих пассивных балансовых счетах, предназначенных для учета средств, полученных по операциям РЕПО (1632, 1744, 1745, 3183), в зависимости от контрагента по сделке.

Денежные средства, предоставленные по сделке РЕПО, учитываются на соответствующих активных балансовых счетах, предназначенных для учета средств, предоставленных по операциям РЕПО (1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652), в зависимости от контрагента по сделке.

По сделкам РЕПО, заключенным на бирже, контрагентом считается банк;

43.4. если дата заключения сделки РЕПО не совпадает с датой получения (предоставления) денежных средств, то требования и обязательства по денежным средствам, возникающие при заключении сделок РЕПО, отражаются на внебалансовых счетах группы 991 "Обязательства и требования по предоставлению денежных средств";

43.5. процентный доход по ценным бумагам, выплачиваемый эмитентом в период срока РЕПО законному держателю ценной бумаги (контрагенту по сделке РЕПО), признается процентным доходом банка - первоначального продавца ценных бумаг. При заключении сделки РЕПО стороны обязаны согласовать порядок исполнения обязательств по указанным выплатам, который может осуществляться:

путем уменьшения суммы РЕПО;

путем перевода (перечисления) денежных средств.

Если сумма процентного дохода, рассчитанная при осуществлении ценообразования, отличается от фактически выплаченной эмитентом, то разница относится сторонами по сделке на счета по учету доходов или расходов по операциям с ценными бумагами (8231, 9231) в дату исполнения второй части сделки;

43.6. доходы и расходы по сделке РЕПО начисляются в течение срока РЕПО по ставке РЕПО на сумму РЕПО (по состоянию на дату исполнения первой части сделки) с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного месяца и в дату исполнения второй части сделки РЕПО. Периодичность начисления доходов и расходов определяется в локальном нормативном правовом акте банка.

Начисленные доходы и начисленные расходы по сделкам РЕПО учитываются на соответствующих счетах по учету начисленных доходов (1276, 1574, 2075, 2175, 2375, 2575, 2672, 2675) и начисленных расходов (1673, 1774, 3198).

Доходы и расходы по сделке РЕПО отражаются на соответствующих счетах процентных доходов (8007, 8014, 8025, 8035, 8045, 8065, 8072, 8075) и процентных расходов (9003, 9017, 9022, 9032, 9042, 9052, 9064).

Доходы и расходы по встречным сделкам РЕПО (сделкам противоположной направленности), заключаемым банком одновременно с одним контрагентом, не должны взаимозачитываться.

44. В банке - первоначальном продавце ценных бумаг сделки РЕПО отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

44.1. при исполнении первой части сделки РЕПО:

Д-т - счет по учету денежных средств

К-т 1632, 1744, 1745, 3183 - счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО;

Расход 997XX - портфель ценных бумаг,

Приход 99514 - ценные бумаги, переданные в обеспечение по сделке РЕПО;

44.2. если при заключении сделки РЕПО стороны договорились уменьшать сумму РЕПО на сумму выплаченного эмитентом процентного дохода:

Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 - счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО

К-т 417X, 427X, 437X - счета по учету начисленных процентных доходов;

44.3. если при заключении сделки РЕПО стороны договорились о переводе (перечислении) суммы выплаченного эмитентом процентного дохода, то получение этой суммы отражается в бухгалтерском учете банка - первоначального продавца в порядке, аналогичном приведенному в пункте 36 настоящей Инструкции;

44.4. при начислении процентных расходов на сумму РЕПО:

Д-т 9003, 9017, 9022, 9032, 9042, 9052, 9064 - счета по учету процентных расходов

К-т 1673, 1774, 3198 - счета по учету начисленных процентных расходов;

44.5. при исполнении второй части сделки РЕПО:

на сумму РЕПО (по состоянию на дату исполнения второй части сделки):

Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 - счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО

К-т - счет по учету денежных средств;

на сумму начисленных процентных расходов:

Д-т 1673, 1774, 3198 - счета по учету начисленных процентных расходов

К-т - счет по учету денежных средств;

Расход 99514 - ценные бумаги, переданные в обеспечение по сделке РЕПО,

Приход 997XX - портфель ценных бумаг.

45. В банке - первоначальном покупателе ценных бумаг сделки РЕПО отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

45.1. при исполнении первой части сделки РЕПО:

Д-т 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 - счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО

К-т - счет по учету денежных средств;

Приход 99557 - ценные бумаги, полученные в обеспечение по сделке РЕПО;

45.2. если при заключении сделки РЕПО стороны договорились уменьшать сумму РЕПО на сумму выплаченного эмитентом процентного дохода:

Д-т - счет по учету денежных средств

К-т 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 - счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО;

45.3. если при заключении сделки РЕПО стороны договорились о переводе (перечислении) суммы выплаченного эмитентом процентного дохода, то перевод (перечисление) осуществляется на счет, указанный банком - первоначальным продавцом;

45.4. при начислении процентных доходов на сумму РЕПО:

Д-т 1276, 1574, 2075, 2175, 2375, 2575, 2672, 2675 - счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 8007, 8014, 8025, 8035, 8045, 8072, 8075 - счета по учету процентных доходов;

45.5. при исполнении второй части сделки РЕПО:

на сумму РЕПО (по состоянию на дату исполнения второй части сделки):

Д-т - счет по учету денежных средств

К-т 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 - счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО;

на сумму начисленных процентных доходов:

Д-т - счет по учету денежных средств

К-т 1276, 1574, 2075, 2175, 2375, 2575, 2672, 2675 - счета по учету начисленных процентных доходов;

Расход 99557 - ценные бумаги, полученные в обеспечение по сделке РЕПО;

45.6. продажа ценных бумаг, полученных по первой части сделки в течение срока РЕПО в соответствии с договором или законодательством:

Д-т - счет по учету денежных средств

К-т 1632, 1744, 1745, 3183 - счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО;

Расход 99557 - ценные бумаги, полученные в обеспечение по сделке РЕПО.

Если договор на продажу ценных бумаг представляет собой сделку РЕПО, то начисление процентных расходов на сумму РЕПО, а также оприходование по внебалансовому счету 99514 осуществляется в порядке, приведенном в пункте 44 настоящей Инструкции.

Если договор на продажу ценных бумаг не содержит обязательства по их обратной покупке, то поступления от продажи ценных бумаг учитываются на отдельном лицевом счете, предназначенном для учета обязательств по обратной поставке ценных бумаг по сделке РЕПО, на балансовых счетах 1632, 1744, 1745, 3183. Проценты на сумму поступлений не начисляются. Средства, числящиеся на данных счетах, используются для приобретения ценных бумаг с целью их последующей передачи при исполнении второй части сделки РЕПО. При этом совершаются следующие проводки:

на стоимость приобретенных ценных бумаг:

Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 - отдельный лицевой счет для учета обязательств

К-т - счет по учету денежных средств;

на разницу между суммой поступлений от продажи ценных бумаг и ценой их приобретения:

Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 - отдельный лицевой счет для учета обязательств

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 1632, 1744, 1745, 3183 - отдельный лицевой счет для учета обязательств.

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовый счет, с которого были списаны при продаже (99557), в сумме, установленной договором по цене второй части сделки РЕПО.

Исполнение второй части сделки РЕПО отражается в бухгалтерском учете согласно подпункту 45.5 пункта 45 настоящей Инструкции.

46. При невыполнении условий обратной продажи (выкупа) прекращение обязательств сторон по сделке РЕПО отражается в бухгалтерском учете у банка - первоначального покупателя как приобретение ценной бумаги, у банка - первоначального продавца - как выбытие ценной бумаги.

Доходы и расходы от сделки начисляются (доначисляются) как банком - первоначальным продавцом ценной бумаги по сделке РЕПО, так и банком -первоначальным покупателем. В состав цены выбытия и цены приобретения ценной бумаги входит сумма РЕПО и соответствующие начисленные проценты. При этом совершаются следующие проводки:

46.1. в банке - первоначальном продавце операции по выбытию ценных бумаг отражаются в порядке, аналогичном приведенному в пунктах 35 и 41 настоящей Инструкции, в корреспонденции с пассивным балансовым счетом 1811 (3811) и с одновременным списанием в расход внебалансового счета 99514;

46.2. в банке - первоначальном покупателе операции по приобретению ценных бумаг отражаются в порядке, аналогичном приведенному в пунктах 33 и 37 настоящей Инструкции, в корреспонденции с активным балансовым счетом 1801 (3801). Приобретенные ценные бумаги приходуются на соответствующий внебалансовый счет группы 997 "Портфель ценных бумаг" с одновременным списанием в расход счета 99557.

В том случае, если ценные бумаги, полученные по сделке РЕПО, банком - первоначальным покупателем проданы, то прекращение обязательств по сделке РЕПО отражается в его бухгалтерском учете следующим образом:

на сумму поступлений от продажи ценных бумаг:

Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 - отдельный лицевой счет по учету обязательств

К-т 1811 (3811) "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

на сумму средств, предоставленных по сделке РЕПО:

Д-т 1811 (3811) "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 - счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО;

на сумму начисленных процентных доходов:

Д-т 1811 (3811) "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 1276, 1574, 2075, 2175, 2375, 2575, 2672, 2675 - счета по учету начисленных процентных доходов.

Остаток по счету расчетов (1811, 3811) относится на соответствующий счет доходов (8231) или расходов (9231) от операций с ценными бумагами.

Глава 8 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ

47. Размещение (распространение) в порядке посредничества ценных бумаг на первичном рынке отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

47.1. оприходование полученных ценных бумаг:

Приход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";

47.2. при передаче ценных бумаг под отчет ответственным исполнителям для продажи:

Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения",

Приход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет";

47.3. продажа ценных бумаг:

Д-т 10ХХ "Денежные средства", счет покупателя

К-т 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

Расход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет"

либо (если ценные бумаги под отчет не выдавались)

Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";

47.4. расчеты банка с эмитентами (иными обязанными лицами) по размещенным ценным бумагам, а также дальнейшее обслуживание выпусков (выкуп, погашение) осуществляются в соответствии с требованиями, установленными законодательством и / или договором с эмитентом (иным обязанным лицом).

48. Купля-продажа ценных бумаг в порядке посредничества по договорам комиссии или поручения отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

48.1. денежные средства клиентов (резидентов и нерезидентов), предназначенные для покупки ценных бумаг, а также денежные средства за проданные ценные бумаги аккумулируются на балансовом счете 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" в соответствии с законодательством. Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

48.2. на внебалансовом счете 99633 "Требования по получению приобретенных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не полученные от продавца. Ценные бумаги списываются в расход при передаче их клиенту, для которого они приобретались;

48.3. на внебалансовом счете 99621 "Ценные бумаги, полученные для продажи" учитываются ценные бумаги, полученные для продажи на вторичном рынке. В расход списываются проданные ценные бумаги или бумаги, которые оплачены покупателем, но не переданы ему;

48.4. на внебалансовом счете 99623 "Обязательства по поставке проданных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не переданные покупателю. В расход списываются ценные бумаги после исполнения обязательств по их передаче покупателю либо при возвращении их продавцу.

49. Учет ценных бумаг на внебалансовых счетах группы 996 "Операции по поручению других банков и клиентов" осуществляется независимо от того, выпущены они в документарной или бездокументарной форме.

50. Вознаграждение за посреднические услуги учитывается на балансовом счете 8140 "Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами".

Глава 9 РАСЧЕТЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ НА БИРЖЕ

51. Сделки с ценными бумагами, совершенные в течение торгового дня на бирже, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

51.1. на сумму чистой дебетовой позиции:

Д-т 6339 "Клиринговые счета"

К-т 6100 "Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте";

Д-т 1801 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 6339 "Клиринговые счета";

51.2. на сумму чистой кредитовой позиции:

Д-т 6100 "Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте"

К-т 6339 "Клиринговые счета";

Д-т 6339 "Клиринговые счета"

К-т 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

51.3. на сумму ценных бумаг, приобретенных для банка:

Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода;

Д-т 417Х, 427Х, 437Х - на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом)

К-т 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

51.4. на сумму ценных бумаг, приобретенных для клиентов, в том числе других банков:

Д-т 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами",

Д-т 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

51.5. на сумму проданных ценных бумаг, принадлежащих банку:

Д-т 1801 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 417Х, 427Х, 437Х - на сумму полученного процентного (дисконтного) дохода;

К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - на цену продажи за вычетом полученного процентного (дисконтного) дохода;

51.6. на сумму проданных ценных бумаг, принадлежащих клиентам, в том числе другим банкам:

Д-т 1801 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами",

К-т 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами",

К-т - счет клиента;

51.7. урегулирование задолженности по приобретенным и проданным ценным бумагам:

Д-т 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 1801 "Расчеты по операциям с ценными бумагами".

51-1. Биржевой сбор учитывается на балансовом счете 9140 "Комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами.

52. Банки вправе самостоятельно разрабатывать порядок использования счетов 18 и 38 групп для отражения в бухгалтерском учете расчетов по собственным и посредническим операциям с учетом требований настоящей Инструкции и иных актов законодательства.

ГЛАВА 10 ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ЦЕННЫХ БУМАГ, НОМИНИРОВАННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

53. Отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими бухгалтерский учет операций в иностранной валюте.

54. Стоимость ценных бумаг и накопленный (начисленный) доход по ценным бумагам отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих счетах 4-го класса "Ценные бумаги" в валюте их номинальной стоимости (валюте обязательства).

55. Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учет которых осуществляется по справедливой стоимости, переоцениваются по двум параметрам:

изменение курса иностранной валюты,

изменение справедливой стоимости.

56. Переоценка балансовой стоимости ценных бумаг в связи с изменением официального курса белорусского рубля, установленного Национальным банком Республики Беларусь, к валюте номинальной стоимости ценной бумаги осуществляется в порядке, установленном законодательством.

57. Переоценка балансовой стоимости ценных бумаг в связи с изменением справедливой стоимости осуществляется в соответствии с настоящей Инструкцией через счета валютной позиции (6901, 6911) по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - официальный курс) на дату переоценки, в корреспонденции со счетами переоценки (6951, 6952).

58. При выбытии ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" финансовый результат от выбытия ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, формируется в виде разницы между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее балансовой стоимостью (исходя из принятого банком метода оценки стоимости ценных бумаг при выбытии). При этом совершаются следующие проводки:

Д-т 430X, 431X, 432X, 433X, 434X - счета по учету ценных бумаг

К-т 6901 "Валютная позиция";

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т 430X, 431X, 432X, 433X, 434X - счета по учету ценных бумаг;

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

Глава 11 ОПЕРАЦИИ С СОБСТВЕННЫМИ ДОЛГОВЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

59. Операции банков с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по пассивным счетам группы 49 "Ценные бумаги, выпущенные банком". На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.

60. Размещение (продажа) первым владельцам ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

60.1. на цену размещения (продажи) первым владельцам:

Д-т - счет плательщика

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

60.2. на разницу между ценой размещения (продажи) и номинальной стоимостью:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 497Х - начисленные процентные расходы;

Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет".

61. Размещение (продажа) первым владельцам ценных бумаг с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

61.1. на цену размещения (продажи) первым владельцам:

Д-т - счет плательщика

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

61.2. на сумму дисконта:

Д-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты"

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет";

61.3. отражение суммы дисконта на счете по учету выпущенной ценной бумаги осуществляется не позднее следующего рабочего дня после поступления денежных средств со счета плательщика.

62. За период нахождения ценных бумаг в обращении более одного дня по ценным бумагам с процентным либо с дисконтным доходом начисляются проценты:

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены размещения (продажи) и срока, оставшегося до погашения.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляются с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного месяца, при погашении (выкупе до срока погашения) ценной бумаги. Периодичность начисления процентных расходов (списания дисконта) по выпущенным долговым обязательствам определяется в локальном нормативном правовом акте банка.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом осуществляется с учетом сумм, отраженных на балансовом счете 497X.

Отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляется с учетом сумм, подлежащих отражению на балансовом счете 908X и отраженных на балансовом счете 6834. При этом отнесение на расходы суммы дисконта осуществляется начиная с периода, в котором сумма дисконта, отраженного по счету 6834 при размещении (продаже) ценной бумаги, станет равной либо превысит сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения ценной бумаги.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 497Х - начисленные процентные расходы.

Отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты".

63. Операции банков по погашению собственных ценных бумаг с процентным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

63.1. на номинальную стоимость:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

63.2. на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:

Д-т 497Х - начисленные процентные расходы

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

63.3. на цену погашения:

Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т - счет получателя средств;

63.4. исключен.

63-1. Операции банков по выкупу до срока погашения собственных ценных бумаг с процентным доходом (за исключением депозитных и сберегательных сертификатов) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

63-1.1. на номинальную стоимость:

Д-т 4910, 4940, 4960 - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

63-1.2. на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:

Д-т 4971, 4974, 4976 - начисленные процентные расходы

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

63-1.3. на цену выкупа до срока погашения:

Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т - счет получателя средств;

63-1.4. на разницу между ценой выкупа до срока погашения и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами:

Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами".

63-2. Операции банков по выкупу до срока погашения депозитных и сберегательных сертификатов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

63-2.1. на сумму вклада (депозита):

Д-т 4920, 4930 - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

63-2.2. на сумму процентных расходов, причитающихся к выплате:

Д-т 4972, 4973 - начисленные процентные расходы

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

63-2.3. на сумму вклада (депозита) и процентов, причитающихся к выплате:

Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т - счет получателя средств;

63-2.4. на разницу между суммой процентных расходов, причитающихся к выплате, и суммой процентных расходов, начисленных за период обращения:

Д-т 4972, 4973 - начисленные процентные расходы

К-т 8099 "Прочие процентные доходы".

64. Операции банков по погашению собственных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 49XX - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т - счет получателя средств.

64-1. Операции банков по выкупу до срока погашения собственных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

64-1.1. на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:

Д-т 49XX - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты";

64-1.2. на цену выкупа до срока погашения:

Д-т 49XX - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т - счет получателя средств;

64-1.3. на разницу между ценой выкупа до срока погашения и номинальной стоимостью за минусом суммы дисконта, относящейся к оставшемуся сроку до погашения:

Д-т 49XX - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 49XX - ценные бумаги, выпущенные банком.

65. Учет банком собственных выкупленных ценных бумаг до срока погашения или последующей в соответствии с законодательством продажи осуществляется на внебалансовых счетах группы 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги". Ценные бумаги на данных счетах приходуются по номинальной стоимости. При погашении ценных бумаг в день выкупа их отражение на счетах данной группы может не производиться. Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с процентным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

65.1. на цену продажи:

Д-т - счет покупателя

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

65.2. на разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 497Х - начисленные процентные расходы;

Расход 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги.

65.3. исключен;

65.4. исключен.

66. Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с дисконтным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

66.1. на цену продажи:

Д-т - счет покупателя

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

66.2. на сумму дисконта:

Д-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты"

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги".

67. Перечисление накопленного процентного расхода по ценным бумагам, находящимся в обращении, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 497Х - начисленные процентные расходы

К-т счета по учету денежных средств.

Archive documents Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского