Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.03.2006 № 4-1-15/1695 "Об Указе Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 № 155"

Министерство по налогам и сборам сообщает, что согласно статье 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Республики Беларусь от 31.12.2005 N 80-З) иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников в Республике Беларусь, являются плательщиками налога на доходы, в том числе по другим доходам, по ставке 15 процентов. Перечень доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению в качестве "других доходов", а также затраты, принимаемые при исчислении налога на доходы, определяются Президентом Республики Беларусь.

Если международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения установлено иное, то применяются положения международного договора.

Указом Президента Республики Беларусь от 19 марта 2006 г. N 155 "О некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных организаций" (далее - Указ, прилагается) утвержден Перечень доходов, получаемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, из источников в Республике Беларусь, подлежащих налогообложению в качестве других доходов.

В отличие от действовавшего до 1 января 2006 г. перечня видов доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве "других доходов", определенного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 мая 2004 г. N 551 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль", Указом установлено, что к другим доходам иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", относятся в том числе доходы за оказание бухгалтерских, маркетинговых, юридических услуг.

Кроме того, Указом установлены случаи, когда при исчислении налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающих доходы из источников в Республике Беларусь, из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются документально подтвержденные затраты, понесенные этой организацией.

Положения Указа распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., в том числе по начислению доходов иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, удержанию и перечислению налогов в бюджет Республики Беларусь.

При исчислении, удержании и перечислении в бюджет налога на доходы иностранных организаций следует руководствоваться Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", а также Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением МНС от 14 октября 2003 г. N 92 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2005 N 9 (с учетом последующих изменений и дополнений)), в части, не противоречащей Указу.

При представлении юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями (далее - налоговые агенты) налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации за март 2006 г. налоговые агенты, начислившие иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходы, перечень которых утвержден Указом, должны указать объект налогообложения и произвести уплату налога.

При этом следует учитывать состояние расчетов между налоговым агентом и иностранной организацией на дату вступления Указа в силу.

Налоговые агенты, имеющие договорные отношения с нерезидентами, расчеты по которым не произведены, и не удержавшие в период с 1 января 2006 г. по 21 марта 2006 г. налог с доходов, начисленных иностранным организациям, обязанность уплаты по которым установлена Указом, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы по ставке 15 процентов не позднее 22 апреля 2006 г. с представлением уточненных налоговых деклараций (расчетов) по налогу на доходы по каждой иностранной организации с указанием в них каждого вида дохода отдельной строкой. В этом случае меры ответственности, установленные в подпунктах 1.9 и 2.9 Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" (далее - Указ N 36), к налоговому агенту не применяются.

Налоговым агентам, которые уже произвели в период с 1 января 2006 г. по 21 марта 2006 г. расчеты с нерезидентами по доходам, обязанность уплаты по которым установлена Указом, следует предложить иностранным организациям перечислить денежные средства для уплаты налога на доходы в бюджет Республики Беларусь. В случае перечисления нерезидентом средств на уплату налога либо в случае его отказа от уплаты, но при наличии последующих договорных отношений с такими нерезидентами следует удержать также сумму налога на доходы за период с 1 января 2006 г. по 21 марта 2006 г. и произвести расчеты с бюджетом без применения мер ответственности, установленных Указом N 36. По таким случаям в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы иностранной организации за март 2006 г. заполнить раздел А Справки об осуществлении внешнеэкономической деятельности с указанием в ней всех договоров (контрактов), заключенных с иностранными организациями, по видам доходов, облагаемым с 1 января 2006 г. налогом на доходы. Раздел I налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы следует заполнять при представлении налоговой декларации (расчета) после расчетов с бюджетом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты налога в бюджет.

Налоговые агенты, начислившие в период с 1 января по 21 марта 2006 г. доходы иностранным организациям, отчуждающим свои доли, паи (их части) организации, находящейся на территории Республики Беларусь, участником которой они являются, имеют право исчислить налог на доходы с учетом затрат, понесенных иностранной организацией, на приобретение доли, пая (их части) или вклада в уставный фонд этой организации, представить уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогу на доходы иностранной организации и произвести возврат (зачет) налога в порядке, установленном законодательством.

Инспекциям МНС информировать налоговых агентов, которые произвели расчеты с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в период с 1 января 2006 г. по 21 марта 2006 г. (без начисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы) за выполненные работы, оказанные ими услуги, обязанность уплаты по которым установлена Указом, о вышеизложенном порядке расчетов с бюджетом Республики Беларусь.

Настоящую информацию довести до сведения подведомственных инспекций МНС и налоговых агентов.

Заместитель Министра Л.А.КОНДРАТОВА