ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

"Ответственность бухгалтера (пособие)" (Е.Кудрявцева)

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Елена КУДРЯВЦЕВА,
юрист

Материал подготовлен с использованием
правовых актов по состоянию
на 15 февраля 2007 г.

Введение

Прежде чем говорить об ответственности, вкратце напомним элементарные бухгалтерские обязанности, предусмотренные статьей 6 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции законов Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. N 42-З и от 17 мая 2004 г. N 278-З) (далее - Бухгалтерский закон). Это:

- формирование учетной политики;

- постановка и ведение бухучета;

- подписание денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств;

- согласование перечня лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы;

- составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, а также подписание бухгалтерских отчетов и балансов (исключение - бухгалтерская отчетность, подготовленная бухгалтерской организацией в порядке оказания услуг и подписанная руководителем такой организации);

- контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Именно при исполнении вышеперечисленных обязанностей и совершаются поступки, которые компетентные органы могут квалифицировать как дисциплинарные проступки, административные правонарушения, уголовные преступления и т.п. За рамками бухгалтерских полномочий противоправные деяния (действия или бездействие) тоже возможны, но соответствующие наказания в качестве ответственности бухгалтера не квалифицируются.

Для законной бухгалтерской деятельности есть два метода легализации (правильного оформления): трудовые отношения (по договору или контракту) и гражданско-правовые сделки (включая договоры подряда, возмездного оказания услуг и многие другие). А для незаконной - методов гораздо больше. Все они чреваты неприятными последствиями.

При этом просим постоянно иметь в виду единый универсальный способ уклонения от любой ответственности, доступный только бухгалтеру. Часть одиннадцатая статьи 7 Бухгалтерского закона позволяет любому счетоводу в случае разногласий с начальством потребовать от него письменное распоряжение по соответствующей операции.

Напоминаем об этом потому, что кое-где бытует предвзятое мнение, будто данная норма от каких-то видов ответственности не спасает. Мол, требуй не требуй, а накажут вместе с руководителем. Так вот, мы ответственно заявляем: если руководствоваться законом, а не идти на поводу у слухов и превратных толкований, то названная норма спасет от абсолютно всех видов ответственности, описанных ниже.

Глава 1 САМАЯ "МЯГКАЯ" ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

В начале угрожающего списка наказаний традиционно стоят так называемые мягкие виды взысканий. Поэтому и мы начнем с трудовой и гражданско-правовой, дисциплинарной и материальной ответственности.

Если верить некоторым российским сайтам, "недисциплинированный бухгалтер может поставить жирный крест на усердной работе огромных трудовых коллективов".

1.1. Директива N 1

На нынешнем этапе нормативным актом, который всякий добросовестный бухгалтер должен усвоить как Отче наш, безусловно, является Директива Президента Республики Беларусь от 11 марта 2004 г. N 1 "О мерах по укреплению общественной безопасности и дисциплины" (далее - Директива N 1). Поэтому мы в дальнейшем будем не только ссылаться на этот акт при рассмотрении конкретных видов ответственности, но и вкратце напомним читателям все его стержневые моменты. Помните:

1) безответственность и халатность приводят к гибели людей, причиняют ущерб экономике и экологии страны, влекут иные невосполнимые потери;

2) недопустимо пренебрегать элементарными требованиями техники безопасности, технологическими нормами, трудовой и исполнительской дисциплиной;

3) главный источник чрезвычайных происшествий и нарушений - пьянство, равнодушие и снижение нравственных норм;

4) укрепление дисциплины и правопорядка - это важнейшая основа обеспечения общественной безопасности, ускорения социально-экономического развития страны, улучшения жизни людей;

5) один из важнейших критериев оценки работы кадров - состояние трудовой и исполнительской дисциплины, а также безопасности труда.

Все это рекомендуется заучить наизусть каждому, ибо в части второй пункта 7 Директивы N 1 Глава государства обращается ко всем нам с требованием содействовать реализации положений данного акта, неукоснительно соблюдать его и соответствующее законодательство, поскольку, как сказано там же, это "необходимо для оздоровления общества, укрепления правопорядка, усиления могущества и авторитета нашей страны".

Разумеется, ответственность за несоблюдение требований Президента Республики Беларусь может быть любой, но, скорее всего, именно той, о которой мы расскажем в данной главе.

1.2. Ответственность за нарушение трудовой дисциплины

Теперь обратимся к трудовому законодательству, самому содержательному источнику норм о дисциплинарной ответственности, и в первую очередь к Трудовому кодексу Республики Беларусь (в редакции законов Республики Беларусь от 19 июля 2005 г. N 37-З, 16 мая 2006 г. и 29 июня 2006 г.) (далее - ТК). Именно здесь подробно расшифровываются обязанности бухгалтера в качестве работника. И поскольку это очень важно для наступления дисциплинарной ответственности, обобщим соответствующие нормы Кодекса следующим образом.

Каждый работник обязан:

- в рабочее время трудиться, соблюдать все обязательные для него нормы, правила, инструкции, подчиняться начальству и не мешать другим делать то же самое;

- поддерживать свое рабочее место в чистоте и порядке;

- беречь имущество нанимателя, в том числе бережно хранить вверенные документы, материальные и денежные ценности;

- хранить государственную и служебную тайну.

Не все меры, которые мы рассматриваем как дисциплинарные, являются таковыми номинально (т.е. по названию). Зачастую законодательство вообще не дает им никакого общего наименования. Но, по сути, все нижеописанные санкции очень близки к дисциплинарным, а зачастую ничем существенным от них не отличаются.

Во время работы (исполнения трудовых обязанностей) любое нарушение установленного нанимателем порядка (даже особо тяжкое преступление), бесспорно, сопряжено с нарушением дисциплины. Но согласно общераспространенному мнению в разряд дисциплинарных проступков оно попадает по остаточному принципу. Дескать, там, где проступок не дотягивает ни до уголовного преступления, ни до административного правонарушения и нет имущественного ущерба, можно обойтись дисциплинарной ответственностью. Увы, данное мнение ошибочно - ТК смотрит на жизнь гораздо шире: в его статье 197 записано: "За противоправное, виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение работником своих трудовых обязанностей (дисциплинарный проступок) устанавливается дисциплинарная ответственность". И нет никаких оговорок вроде "если не предусмотрена иная, более строгая ответственность". А в статье 465 ТК уточнено, что любое нарушение трудового законодательства наказуемо в дисциплинарном порядке.

Иными словами, за нарушение дисциплины можно наказывать и в том случае, когда проступок малозначителен, и в том, когда виновный параллельно подвергается уголовному, административному или имущественному преследованию. В подобных ситуациях кричать, что за одно и то же два раза не наказывают, совершенно бессмысленно - все по закону.

В части первой статьи 198 ТК мы находим очень краткий перечень дисциплинарных взысканий: замечание, выговор и увольнение.

Причем под увольнением в качестве наказания имеется в виду не всякое расторжение договора по инициативе нанимателя, а только увольнение за:

- систематическое (после применения дисциплинарных мер) неисполнение без уважительных причин обязанностей по трудовому договору или правил внутреннего трудового распорядка (раньше систематическим считалось совершение чего-нибудь более двух раз за год, но в последнее время все чаще двойное нарушение попадает в разряд систематических. Ясности по этому вопросу в ТК нет, так что каждый решает сам, сколько повторов образуют систему, а прав тот, у кого больше прав);

- прогул (более 3 часов отсутствия на работе) без уважительных причин;

- состояние опьянения или употребление опьяняющих веществ на рабочем месте и в рабочее время;

- хищение на работе имущества нанимателя (после решения компетентных органов об уголовной или административной ответственности);

- однократное грубое нарушение правил охраны труда, повлекшее увечье или смерть других людей. (Понятие "грубое" ("грубо") очень распространено в трудовом законодательстве. Но четкости здесь нет, и что считать "грубым", каждый раз определяет тот, кто наказывает. Впрочем, есть и определенные подсказки в решениях Главы государства, но об этом ниже.)

А чтобы осуществить перечисленные виды увольнений в качестве наказания, необходимо дождаться конца периода временной нетрудоспособности и отпуска виновного.

Данный перечень наказаний не является исчерпывающим. Во-первых, его дополняет статья 204 ТК, предоставляющая Правительству Республики Беларусь право устанавливать дополнительные меры дисциплинарной ответственности для транспортников, таможенников и других работников с особым характером труда. Во-вторых, в самой статье 198 ТК есть еще один перечень мер, которые почему-то никак не называются, но применяются как "довесок" к мерам дисциплинарным и даже независимо от них. Этакое среднеарифметическое между чисто дисциплинарной и имущественной ответственностью. К ним относятся:

- лишение премий;

- изменение времени предоставления трудового отпуска;

- другие меры в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, соглашением, иными локальными нормативными актами.

Но и на этом неблагоприятные последствия дисциплинарного проступка не исчерпываются. Мы насчитали в ТК еще, как минимум, пять видов "неприятностей".

1. Статья 47 ТК предусматривает ряд дополнительных оснований прекращения трудового договора с некоторыми категориями работников. Ни одно из них формально не считается дисциплинарным взысканием, несмотря на сходство.

Судите сами: за однократное грубое нарушение трудовых обязанностей можно уволить главных бухгалтеров и их заместителей. То же самое можно сделать с любым работником, непосредственно обслуживающим денежные и материальные ценности, если его виновные действия привели к утрате доверия нанимателя. По перечисленным основаниям работников бухгалтерии увольняют довольно часто.

2. Статья 48 ТК не предусматривает выплаты выходного пособия тем, кто уволен в порядке дисциплинарного взыскания.

3. Статья 49 ТК регламентирует отстранение от работы, в том числе по основаниям, которые мы бы отнесли к мерам дисциплинарной ответственности. А чем еще считать действия должностных лиц, не допускающих к работе тех, кто уличен контролирующими органами, пьян, невежествен в вопросах охраны труда, пренебрегает средствами индивидуальной защиты или уклоняется от медосмотра, а также "несунов", пойманных с поличным по месту работы?!

За период отстранения от работы заработная плата не начисляется. Эта норма как нельзя кстати обременяет дисциплинарные меры материальными последствиями.

4. Статья 71 ТК предписывает снижать оплату труда при невыполнении норм выработки, браке и простое по вине работника.

5. Статья 415 ТК предусматривает уменьшение возмещения вреда работнику, если грубая неосторожность потерпевшего содействовала возникновению или увеличению вреда.

Есть у дисциплинарных мер и еще одна особенность в пользу нанимателя. Нигде в законодательстве не предусмотрено, в каких именно пределах следует наказывать за то или иное нарушение: здесь вы не найдете пресловутых "от" и "до" уголовного или административного законодательства. Выбор меры, степени и глубины наказания целиком и полностью лежит на нанимателе. Закон ему рекомендует только одно - учитывать тяжесть проступка, обстоятельства совершения и предыдущее поведение нарушителя.

1.3. Алгоритм применения дисциплинарных взысканий

Алгоритм применения дисциплинарных взысканий состоит из следующих этапов.

Шаг N 1. Письменное объяснение работника или акт об отказе от такого объяснения, подтвержденный свидетелями.

Шаг N 2. Приказ (распоряжение) нанимателя (лица, уполномоченного нанимателем) о применении одного взыскания за каждый дисциплинарный проступок (с указанием мотивов).

Срок для наложения взыскания - один месяц со дня обнаружения проступка непосредственным начальником (без учета времени болезни и отпуска виновного) или со дня отказа в возбуждении (прекращения) соответствующего уголовного дела. Кстати, ссылка на непосредственного начальника - это настоящая ловушка для нерадивого бухгалтера, поскольку непосредственного начальника могут в принципе оповестить о случившемся по прошествии многих месяцев.

В любом случае взыскание не применяется через 6 месяцев, а по результатам государственной ревизии (проверки) - через 2 года (без учета времени производства по уголовному делу).

Взыскания (за исключением увольнения работника в качестве меры дисциплинарного взыскания) в трудовую книжку не записываются.

Шаг N 3. Ознакомление наказанного с приказом (распоряжением) под роспись или отказ от росписи, оформленный актом с указанием свидетелей (срок - 5 дней). Согласно ТК если работник с приказом не ознакомлен - значит, он и не наказан.

Шаг N 4. Обжалование взыскания в орган, рассматривающий трудовой спор или суд.

С учетом степени вины, тяжести проступка, обстоятельств совершения и личности нарушителя органы, рассматривающие жалобу, могут отменить оспоренное взыскание, но изменить его не вправе. Зато после отмены наниматель сможет наложить более мягкое взыскание взамен отмененного, если, конечно, не истекли соответствующие сроки (без учета времени рассмотрения трудового спора).

Шаг N 4-бис. Если законодательство позволяет вышестоящим инстанциям налагать дисциплинарные взыскания, они вправе отменить, смягчить или усилить наказание. Правда, в тех случаях, когда пожаловался сам наказанный, ужесточать санкции запрещено.

Шаг N 5. Работник считается не наказанным дисциплинарно, если продержится год без новых дисциплинарных взысканий (автоматическое погашение). А до истечения этого срока взыскание может снять наказавший по:

- собственной инициативе;

- ходатайству непосредственного руководителя, профсоюза, иного представительного органа (представителя);

- просьбе наказанного.

1.4. Дисциплинарная ответственность по трудовому контракту

После всех новейших пертурбаций в ТК так и не появилось норм о трудовых контрактах. Поэтому в этой сфере по-прежнему единственное руководство к действию - Декрет Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. N 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины" (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 27 февраля 2002 г. N 145 и декретов Президента Республики Беларусь от 4 апреля 2002 г. N 10 и от 30 августа 2002 г. N 22) (далее - Декрет N 29).

На современном этапе трудовые контракты как особый вид найма рабочей силы используются для стимулирования труда средствами дисциплинарного воздействия, ведь дисциплинирует уже сам (не очень продолжительный) срок контракта. Да и переход на контракт обставлен серьезными санкциями - вплоть до прекращения действующего трудового договора за отказ от "контрактизации".

Конечно, традиционно увольнение по причине отказа работника от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда дисциплинарной мерой никто не считает, но в отношении переводимых на контракт эта норма трудового законодательства играет именно такую, не характерную для нее роль.

Помимо мер дисциплинарного воздействия, предусмотренных ТК, в Декрете N 29 мы находим еще и следующее:

1) зависимость мер поощрения от соблюдения правил внутреннего трудового распорядка;

2) уменьшение премий всех видов за любое отсутствие на работе и невыполнение обязанностей без уважительной причины, а также за использование государственного имущества вне службы;

3) сокращение отпуска (до 21 дня) за прогулы, умышленное трехчасовое неисполнение обязанностей;

4) снижение класса (звания) за нарушение правил внутреннего трудового распорядка (не более чем на одну ступень (одно звание) и не дольше чем на год);

5) расширение перечня оснований увольнения за счет приравнивания неисполнения законодательства (судебных постановлений) к грубому нарушению трудовых обязанностей, а также включения в этот перечень таких оснований, как:

- попустительство недисциплинированности подчиненных (в том числе сокрытие нарушений и ненаказывание нарушителей);

- незаконное привлечение кого-нибудь к ответственности;

- двукратное нарушение порядка рассмотрения обращений граждан;

- двукратное представление неполных (недостоверных) сведений в уполномоченные органы;

- необеспечение своевременного перечисления платежей и выручки по внешнеэкономическим контрактам;

- нарушение без уважительных причин порядка выплаты заработной платы, пенсий и пособий (при сроке задолженности более 3 месяцев);

- неустранение нарушений, выявленных правоохранительными и контрольными органами, или невозмещение сопутствующего правонарушению ущерба;

- причинение имущественного ущерба любому лицу во время работы;

- употребление опьяняющих веществ в любом месте в рабочее время или в любое время на рабочем месте;

- любое (а не только грубое) нарушение правил охраны труда и техники безопасности, повлекшее увечье или смерть.

Следует иметь в виду, что Директива N 1 предписала безусловное и немедленное расторжение контрактов по трем последним основаниям, а также с руководителями (например, главными бухгалтерами), не обеспечившими надлежащую дисциплину подчиненных.

Кроме того, в контракте разрешено предусмотреть и другие меры дисциплинарного воздействия вплоть до увольнения за какие-то проступки, ненаказуемые так же строго в соответствии с ТК.

В Декрете N 29 помимо нанимателя указаны другие органы, участвующие в наложении дисциплинарных взысканий. Это Правительство Республики Беларусь, Администрация Президента Республики Беларусь, Комитет государственного контроля Республики Беларусь (далее - КГК), республиканские органы государственного управления, областные, Минский городской и районные исполкомы.

1.5. Дисциплина в рамках гражданского права

Поскольку бухгалтер вот уже два десятилетия работает не только по трудовым, но и по гражданско-правовым договорам, то и отвечать за собственную недисциплинированность приходится не только в рамках трудового права.

Так, согласно Указу Президента Республики Беларусь от 6 июля 2005 г. N 314 "О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам" (далее - Указ N 314) договорный процесс с участием граждан при выполнении работ, оказании услуг и создании объектов интеллектуальной собственности приближен к трудовому законодательству, в том числе путем включения в гражданско-правовые договоры норм ответственности, аналогичных дисциплинарной ответственности в трудовом праве.

Многие положения Указа N 314 настоятельно рекомендуют расписывать в договорах ответственность за невыполнение обязательств по аналогии с санкциями, содержащимися в ТК. Видимо, поэтому традиционная для ТК обязанность работника соблюдать внутренний трудовой распорядок недвусмысленно прописана и в Указе N 314. А заказчику услуг, чтобы обеспечивать исполнение этой обязанности, предоставлены соответствующие полномочия, в частности право отстранять от работы тех, кто недостаточно трезв или здоров. Кроме того, данный законодательный акт обязывает включать в договоры основания их досрочного расторжения по шаблону, прописанному в трудовом праве.

Впрочем, и без Указа N 314 увольнению в качестве дисциплинарного наказания равносильны некоторые основания расторжения гражданско-правового договора. Поэтому обратим внимание на следующее.

1. Любая сделка недействительна (остается без последствий), если:

- она не соответствует законодательству или запрещена им, т.е. является мнимой (совершенной для вида), притворной (прикрывающей другую сделку), кабальной (результатом обмана, насилия, угрозы, злонамеренного сговора представителей сторон или стечения тяжелых обстоятельств) либо совершена под влиянием существенного заблуждения;

- стороны вышли за пределы своих правомочий (например, бухгалтер работает на основании гражданско-правового договора без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя).

2. Одна из сторон может потребовать изменения и расторжения договора в судебном порядке, если другая сторона причинила ущерб, лишивший истца значительной части того, на что он рассчитывал вначале.

Кроме того, аналогичную (дисциплинирующую) норму об одностороннем отказе от договора и его изменении можно предусмотреть в самом договоре.

3. Статья 11 Гражданского кодекса Республики Беларусь (в редакции законов Республики Беларусь от 14 июля 2000 г. N 415-З, от 3 мая 2001 г. N 7-З, от 4 января 2002 г. N 79-З, от 25 мая 2002 г. N 104-З, от 24 июня 2002 г. N 113-З, от 17 июля 2002 г. N 128-З, от 11 ноября 2002 г. N 148-З, от 16 декабря 2002 г. N 159-З, от 4 января 2003 г. N 183-З, от 26 июня 2003 г. N 211-З, от 8 января 2004 г. N 267-З, от 18 августа 2004 г. N 316-З, от 4 мая 2005 г. N 9-З, от 19 июля 2005 г. N 44-З, от 22 декабря 2005 г. N 76-З, от 5 января 2006 г. N 99-З, от 16 мая 2006 г. N 115-З, от 29 июня 2006 г. N 136-З и 137-З, от 19 июля 2006 г. N 150-З, от 20 июля 2006 г. N 160-З и 162-З) (далее - ГК) дает заказчику бухгалтерских услуг некоторые полномочия, которые для исполнителя будут сродни дисциплинарному воздействию. Например, заказчик уполномочен пресечь действия, нарушающие его права или создающие угрозу такого нарушения, а также прибегнуть к другим средствам самозащиты.

Надо отметить и то, что для бухгалтера-предпринимателя мерой, аналогичной дисциплинарному увольнению, было бы прекращение его предпринимательской деятельности по решению уполномоченных государственных органов (в том числе при осуществлении процедуры банкротства). А право инициировать такие процессы есть у заказчика бухгалтерских услуг.

ГК также рекомендует подавать иски о запрещении деятельности, угрожающей причинением вреда.

Бухгалтерский учет - это такая деятельность, которая способна причинить материальный ущерб как нанимателю, так и заказчику бухгалтерских услуг. Причем бухучет вредоносен:

- и сам по себе, поскольку любая учетная (счетная) ошибка может обернуться огромными убытками для организации;

- и по причине существования контролирующих органов, которые способны начислить огромные экономические (налоговые, финансовые, штрафные) санкции за неправильный расчет налогов и других платежей в бюджет либо за промашки в учете и отчетности.

Отвечать за бухгалтерские грехи и погрешности никому не хочется, именно поэтому весь ущерб, причиненный нерадивым бухгалтером, в соответствии с трудовым и гражданским законодательством можно взыскать с виновного.

Отделить материальную ответственность от других видов ответственности невозможно, потому что даже уголовное наказание чревато неблагоприятными имущественными последствиями для каждого осужденного преступника. Тем не менее уголовная или административная конфискация сама по себе имущественной ответственностью не считается, ибо у нее (при чисто материальном содержании) иная суть. Материальной считается только та ответственность, которая не служит чему-то большему. Обычно - более суровому, но бывает и как с лишением премии, которое резко повышает эффективность даже самых мягких дисциплинарных санкций - замечаний.

Материальную ответственность бухгалтера мы бы разделили на три вида:

1) в рамках трудовых отношений;

2) при исполнении гражданско-правовых обязательств;

3) в порядке возмещения вреда, не связанного с исполнением трудовых и гражданско-правовых договоров (контрактов).

Согласно статье 236 ГК все это разновидности прекращения права собственности - принудительного изъятия имущества. Поэтому перечисленные меры очень похожи между собой, и на практике бывает затруднительно провести разграничительную линию между ними. Однако разграничить их необходимо (причем очень тщательно), ибо каждый вид ответственности подпадает под регулирование самостоятельного правового института. А там свои особенности и даже свои размеры возмещения вреда.

Общие пределы имущественной ответственности

Бухгалтер, как и всякий гражданин, согласно статье 23 ГК отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание. Перечень такого невзыскиваемого имущества прилагается к Гражданскому процессуальному кодексу Республики Беларусь (далее - ГПК). В него входят:

- жилой дом (со всеми пристройками) или квартира по месту постоянного проживания, а также жилой дом, отчужденный с условием пожизненного содержания;

- единственная корова (телка либо коза, овца или свинья) и домашняя птица (для сельчан);

- корм, необходимый для неотчужденных животных до нового урожая или выпаса;

- семена, необходимые для очередного посева (для занятых сельским хозяйством);

- по одному (для должника и его иждивенцев) плащу, осеннему и зимнему пальто (тулупу), зимнему костюму (для женщин - по два зимних платья или костюма), головному убору на каждый сезон (для женщин еще два летних платка и один теплый (шаль), а также иная поношенная одежда;

- бывшие в употреблении обувь, белье, постельные принадлежности, кухонная и столовая утварь (за исключением драгметаллов и художественных ценностей);

- по одной кровати (тахте) и стулу на должника и его иждивенцев;

- по одному столу, шкафу для одежды, холодильнику и телевизору на семью;

- все детские принадлежности;

- еда, необходимая сельчанам до нового урожая, а горожанам - пища и деньги на сумму месячной заработной платы должника (но не менее 4 базовых величин (далее - БВ));

- топливо, необходимое для приготовления пищи и отопления жилого помещения в течение отопительного сезона;

- инвентарь (в том числе пособия и книги), необходимый для продолжения профессиональных занятий, за исключением случаев, когда суд лишил права на такие занятия или инвентарь использовался для незаконной деятельности;

- паевые взносы в ЖСК, если должника в нем оставляют.

Все остальное можно изъять, в том числе принудительно.

Возмещение ущерба нанимателю

У каждого из нас столько различных обличий, что любой может запутаться. Чтобы пресечь подобную неразбериху в трудовом праве, часто и подробно объясняется, что ущерб, причиненный тем же самым человеком той же самой организации, не подпадает под действие ТК, если причинен за пределами трудовых отношений. К побочному вредительству применяются другие правовые нормы, в первую очередь ГК.

Для наемного работника наше законодательство предусмотрело льготный режим возмещения причиненного вреда. Для начала перечислим льготы, действующие при возмещении вреда нанимателю.

Во-первых, чтобы взыскать что-нибудь с работника, причинившего вред предприятию, надо доказать, что именно его виновное и противоправное неисполнение (ненадлежащее исполнение) трудовых обязанностей - непосредственная причина ущерба. Причем стопроцентные доказательства должен изыскивать наниматель, что не так просто, поскольку за создание условий, необходимых для сохранности имущества, вверенного работнику, отвечает сам работодатель. Здесь все диаметрально противоположно гражданскому законодательству с его презумпцией ответственности вредителя.

Единственное исключение из этого комфортного для работника правила - режим полной материальной ответственности, который применяется на основании отдельного письменного документа (обычно договора, индивидуального и коллективного (бригадного)). Лица, подписавшие такой договор, подобно участникам гражданского оборота считаются ответственными за возмещение ущерба, пока не докажут свою полную непричастность. А не докажут - возместят в полном объеме. Правительством Республики Беларусь утверждены только примерные перечни тех, с кем заключаются договоры о полной материальной ответственности. Поэтому каждый наниматель вправе самостоятельно решать, с кем заключаются договоры такого рода.

Во-вторых, ущерб, возникший при оправданном производственном риске (экспериментальном производстве, введении новых технологий и т.п.), не возмещается.

В-третьих, работник компенсирует только прямые действительные затраты нанимателя без учета неполученных доходов.

Размер ущерба (по рекомендации Верховного Суда Республики Беларусь) исчисляется согласно Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24 марта 2003 г. N 39/69. И это защищает работников от произвольных и избыточных начислений со стороны нанимателя.

Более того, размер ущерба может быть уменьшен до:

- среднемесячной зарплаты при неумышленной порче материалов, изделий, инструментов и других предметов, выданных для работы;

- трех среднемесячных зарплат (бухгалтер, внимание!) при неправильной постановке учета и хранения ценностей, а также при непринятии мер по предотвращению простоев и брака (данный предел установлен только для руководителей организаций (структурных подразделений) и их заместителей).

Коллективными договорами (соглашениями) могут устанавливаться дополнительные ограничения размера возмещения. Да и суд уполномочен снижать этот размер с учетом степени вины, конкретных обстоятельств и материального положения виновного.

В то же время необходимо помнить, что все указанные ограничения размера не применяются, если:

- заключен письменный договор о полной материальной ответственности;

- ценности получены по разовому документу;

- совершено преступное или иное умышленное вредительство (уничтожение, порча, недостача). Причем вредители, освобожденные от уголовной ответственности по нереабилитирующим основаниям, при возмещении ущерба продолжают приравниваться ко всевозмещающим преступникам;

- вредительствовал работник, находившийся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

А для работников, с которыми заключен контракт, Декрет N 29 предусматривает дополнительные основания возмещения ущерба в полном объеме. Это:

- возвращение выплат, излишне полученных по вине работника (кроме счетных ошибок);

- возмещение похищенного и уничтоженного имущества;

- компенсация ценностей, пропавших в результате неправильного учета или хранения.

Существует специфическая процедура удержания причиненного ущерба.

Естественно, для начала работнику предоставляется возможность добровольного возмещения (полного или частичного), в том числе путем передачи с согласия нанимателя равноценного имущества или исправления повреждений. В противном случае ущерб в пределах среднемесячного заработка можно взыскать по решению нанимателя из зарплаты виновного. Для этого необходимо в течение двух недель после причинения вреда издать соответствующее распоряжение (предварительно затребовав письменное объяснение вредителя), а потом ознакомить наказанного с изданным распоряжением; через 10 дней после ознакомления может осуществляться процедура удержания причиненного ущерба.

Кроме того, из зарплаты возмещаются:

- излишне полученные авансы и результаты счетных ошибок (в месячный срок);

- отпускные за неотработанные дни, кроме увольнений при отказе от перевода или продолжения работы, ликвидации организации (прекращении деятельности предпринимателя), несоответствии работника должности (работе), четырехмесячном отсутствии по болезни, призыве на военную службу, направлении на учебу, выходе на пенсию, отсутствии выплат в день увольнения.

В остальных случаях ущерб возмещается в порядке гражданского судопроизводства. Для обращения в суд у нанимателя есть целый год после того, как он узнал о наличии ущерба (например, со дня подписания соответствующего акта (заключения) инвентаризации, ревизии или проверки). Кроме того, суд вправе продлить срок обращения, пропущенный по уважительной причине, но сам обязан рассудить конфликтующие стороны в течение месяца.

Нарушение порядка взыскания ущерба карается возвратом взысканных сумм.

Навредить начальству увольнением по собственному желанию способен любой хороший работник, но компенсировать ущерб, вызванный таким "бегством с корабля" согласно статьям 260, 261 ТК обязаны только руководители организации (члены ее коллегиального исполнительного органа). Да и то лишь тогда, когда собственник организации (уполномоченный им орган) признает причины досрочного увольнения неуважительными и потребует расплатиться. Размер выплаты должен предусматриваться в соответствующем трудовом договоре (контракте).

Долгие годы советская власть сближала всенародное (общегосударственное) с колхозно-кооперативным, но различия остались до сих пор, в том числе по вопросам возмещения ущерба нанимателю. Мы находим их в Примерном уставе колхоза (сельскохозяйственного производственного кооператива), утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 2 февраля 2001 г. N 49 "О некоторых вопросах организационно-правового обеспечения деятельности колхозов" (в редакции указов Президента Республики Беларусь от 15 июля 2002 г. N 378 и 26 июля 2004 г. N 355).

Члены и наемные работники колхоза (в том числе бухгалтеры) компенсируют только прямой действительный материальный ущерб исключительно в пределах собственного среднего месячного заработка и лишь после того, как будет принято соответствующее решение правления колхоза, определяющее конкретный размер возмещения. Даже в тех случаях, когда для обычных руководителей возмещение понижается до трех среднемесячных заработков, для руководителей колхозов это становится предельным повышением. Три исключения:

1) в полном объеме возмещается ущерб, причиненный умышленно или в состоянии опьянения;

2) вред, причиненный колхозу недобросовестными членами правления, возмещается на основании судебного решения. Но при этом они не возмещают никаких убытков, если действуют на основании решений общего собрания (собрания уполномоченных) членов колхоза;

3) ревизоры, разгласившие конфиденциальную информацию своего коллективного хозяйства (его служебную или коммерческую тайну), платят больше всех, ибо возмещают не ущерб, а убытки.

Распутывая споры между работниками и нанимателями, общие суды накопили солидный опыт возмещения вреда. Квинтэссенция накопленного - в действующем постановлении Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 26 марта 2002 г. N 2 "О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей" (в редакции постановлений Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 24 июня 2004 г. N 10 и от 22 декабря 2005 г. N 13).

Из этого постановления мы почерпнули следующее.

1. Вышеприведенную рекомендацию об исчислении размера ущерба согласно Инструкции Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24 марта 2003 г. N 39/69.

2. Очередное напоминание: "Если полная материальная ответственность предусмотрена статьей 404 ТК, то коллективными договорами, соглашениями ограниченная материальная ответственность не может быть установлена".

3. Тщательный анализ того, как возмещают ущерб несовершеннолетние работники. Суд особо подчеркнул, что договоры о полной материальной ответственности - только для совершеннолетних.

4. Начальство возмещает ущерб, причиненный неправильной постановкой учета и хранения ценностей, непринятием мер к предотвращению простоев или выпуска недоброкачественной продукции, только если этот вред не возмещен непосредственными причинителями.

5. При вынесении оправдательного приговора (прекращении дела) за отсутствием состава преступления прекращается и материальная ответственность, связанная с соответствующим проступком. Прочие причины оправдания (прекращения дела) относятся к разряду нереабилитирующих оснований и не спасают от возмещения.

6. Наниматель помимо прочего обязан доказать, что ущерб причинен действиями, связанными с исполнением трудовых обязанностей.

7. Все члены коллектива, заключившего договор о полной материальной ответственности, возмещают ущерб нанимателю пропорционально времени, проработанному между последней инвентаризацией и обнаружением ущерба. А выявление реального вредителя освобождает от коллективной ответственности.

8. Работники, совместно причинившие вред нанимателю, расплачиваются пропорционально вине каждого, за исключением преступного умышленного вредительства, при котором наступает солидарная ответственность, но только после соответствующего приговора суда.

9. Право судов на уменьшение размера возмещения не должно использоваться ими для полного освобождения от материальной ответственности.

10. Хоть работники и освобождаются согласно закону от возмещения судебных расходов по трудовым спорам, Верховный Суд Республики Беларусь обязывает их компенсировать судебные расходы нанимателя, выигравшего дело.

Материальная ответственность в гражданском праве

Материальная ответственность в гражданском праве регулируется статьями, посвященными обеспечению исполнения обязательств, в том числе неустойке, залогу, удержанию имущества должника, поручительству, гарантии и задатку.

Подобные нормы не имеют аналогов в других отраслях права. Ведь никто не сидит в тюрьме превентивно (так сказать, предварительно, "про запас") и даже не получает выговор на случай возможной недисциплинированности. А в гражданском праве имущество зачастую уплывает из рук законного владельца в виде залога или задатка, когда еще нет никаких оснований для наступления гражданско-правовой ответственности.

С другой стороны, под видом неустойки (наказания за неисполнительность) стороны фактически договариваются о будущей ответственности независимо от того, какой вред будет причинен впоследствии и будет ли он причинен вообще. Есть только одно ограничение для подобной ответственности, сформулированное приблизительно так: "Если вред существенно меньше обеспечения, то суд может уменьшить взыскание".

А с третьей стороны, удерживая чужие вещи, потерпевшие обеспечивают принудительную реализацию мер имущественной ответственности виновного без суда и следствия. Кроме того, гарантии и поручительства позволяют переложить ответственность на невиновных.

Впрочем, обеспечение обязательств - это еще не сама ответственность, а только ее "предчувствие". Настоящие санкции в соответствии с ГК начинаются тогда, когда бухгалтер не выполняет обязательства, принятые по гражданско-правовому договору, или не успевает исполнить их в срок. За подобные действия его могут ожидать серьезные судебные процессы, обычно заканчивающиеся банкротством или возмещением вреда (ущерба, убытков).

При первом рассмотрении ущерб и убытки кажутся разновидностью вреда, но цивилистами указанные филологические синонимы применяются для разграничения правоотношений, имеющих различный юридический статус (правовой режим). Даже в кодексах родственные понятия распределили по разным разделам и главам.

Понятие "ущерб" используют в контексте договорных отношений, подразумевая то, что в арифметике называется вычитанием и сопряжено с утратами, дополнительными расходами и тому подобными формами разорения (обеднения) потерпевшего. Некоторые авторы даже советуют исчислять ущерб как отрицательное сальдо между доходами и расходами, обусловленными неисполнительностью бухгалтера, а там, где сальдо не опустилось ниже нуля, говорить о реальном ущербе бессмысленно. Такому взгляду ГК не препятствует, хотя про сальдо в нем ничего сказано.

В том же договорном контексте убытки - это сумма реального (прямого) ущерба и упущенной выгоды (неполученных доходов или доходов, полученных виновным за счет потерпевшего). Здесь было бы логичнее говорить об упущенной прибыли (разнице между упущенными доходами и пропущенными (непонесенными) расходами), но ГК строг к нарушителям и обязывает возмещать всю выручку, а не одну только прибыль, попутно избавляя бухгалтера от лишних операций с мнимыми величинами (псевдодоходами и псевдорасходами).

И наконец, понятие "вред" в ГК обозначает любые неблагоприятные последствия вне рамок договорных отношений. Такие последствия на языке юриспруденции называются "деликт" (проступок).

Практически любое невыполнение обязательств по гражданско-правовому договору влечет возмещение всех убытков, а также морального вреда. Как правило, в полном объеме, но из этой полноты допускаются всевозможные исключения, прописанные либо в законодательстве (по отдельным видам обязательств), либо в конкретном договоре. Также суд может вмешаться и уменьшить размер возмещения, если виновны обе стороны или потерпевший способствовал приросту убыточности. Зато ничтожно соглашение об устранении (ограничении) возмещения при умышленном нарушении обязательств, а также по сделкам с гражданами-потребителями, где размер возмещения установлен законом.

При исчислении размера убытков учитываются цены по месту исполнения обязательств на день предъявления иска (вынесения решения суда). В тех случаях, когда потерпевший от бухгалтерской неисполнительности все исполнит сам или наймет для этого другого счетовода, все произведенные расходы автоматически попадут в разряд убытков.

Для определения упущенной выгоды исследуется, к каким именно доходам реально готовился кредитор (заказчик бухгалтерских услуг). А если нарушение чужих прав принесло бухгалтеру какие-то доходы, потерпевший вправе отсудить себе всю прибыль в качестве упущенной выгоды.

Убытки же, вызванные неправомерным владением чужими деньгами, высчитываются в процентах с использованием учетной ставки Национального банка Республики Беларусь на день возмещения (судебного решения), если стороны не договорятся по-другому и кредитор не потребует возмещения на уровне инфляции (когда она больше указанной ставки). Чужими деньгами в данном случае следует считать не только финансы, которые уже принадлежат другому, но и то, что должно принадлежать ему при качественном бухучете, например своевременно не перечисленная оплата.

Эти проценты необходимо отличать от процентов по кредиту или займу. Последние уплачиваются до тех пор, пока не наступил срок возврата заемных средств с процентами за пользование ими.

В решениях Президента Республики Беларусь за те же нарушения предусмотрена неустойка в большем размере (не менее 0,15% за каждый день просрочки). Она применяется при несвоевременной оплате бухгалтером сторонних работ, услуг и объектов интеллектуальной собственности.

Кстати, ответственность за пользование чужими деньгами - одна из популярнейших тем в решениях хозяйственных судов. Поэтому трудно обойти стороной постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21 января 2004 г. N 1 "О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами" (в редакции постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 6 апреля 2005 г. N 8). Согласно данному постановлению:

- денежные средства понимаются в самом узком смысле слова - исключительно просроченные платежи (возвраты) в белорусских рублях;

- без погашения основного долга проценты за пользование чужими деньгами не взыскиваются;

- процентная ставка рассчитывается исходя из точного числа дней в году, если стороны не договорились использовать для этого условные 360 дней;

- при уменьшении неустойки судам разрешено учесть взысканные проценты;

- проценты предписано начислять только на основную сумму кредита (займа) без учета иных процентов (за пользование кредитом или займом), неустоек и т.д. Начисленная в соответствии с законодательством индексация зачитывается в основной долг, но проценты на нее также не начисляются;

- проценты могут начисляться и на полученную предоплату после наступления срока передачи оплаченных услуг;

- неправомерным пользованием признаются все факты просрочки списания (зачисления) денежных средств, допущенные банком в отношении своих клиентов;

- проценты взыскиваются с сумм, своевременно не уплаченных в качестве возмещения вреда, не возвращенных при неосновательном денежном обогащении или одностороннем возврате денег по недействительной сделке;

- потерпевшему дано право довзыскать проценты за дни, прошедшие между решением суда о взыскании денег и выполнением этого решения (за исключением случаев отсрочки исполнения по вине кредиторов и надзорных инстанций);

- убытки сверх процентов взыскиваются дополнительно.

Во всех подсчетах нужно исходить из обычных условий гражданского оборота, усредненных показателей (цен, норм прибыли и т.д.). Подобный подход мало нравится тем, кто считает себя лучше других, претендуя в суде на повышенное возмещение собственных убытков. Однако этих "аристократов" наш ГК и руководствующиеся им судьи разочаровывают самым радикальным образом.

Возмещение убытков может сочетаться с уплатой неустойки очень разнообразными способами. Такое возмещение либо производится в части, не покрытой неустойкой, либо уменьшается (отменяется) в связи с уплатой неустойки, либо приплюсовывается к неустойке. В конечном счете будет делаться так, как записано в договоре. Вот только нельзя превышать максимальный размер взыскания, установленный законодательством.

Совмещение в процедуре возмещения компенсационных мер и наказания за гражданское правонарушение породило юридическую фикцию: убытки возмещает виновный. Но такая (нужная для полноты картины) "виртуальная виновность" трактуется очень широко. Сам факт причинения убытков, по сути, приравнивается к бесспорному доказательству вины. Выражаясь согласно ГК: виновен всякий, кто не примет всех мер, необходимых для надлежащего исполнения.

И поскольку в гражданском праве отсутствие вины обязан доказывать сам нарушитель, то хотелось бы посмотреть на столь всемогущего адвоката (юрисконсульта), который способен убедить суд, что его (не менее всемогущий) клиент предпринял ВСЕ меры. Поэтому в силу закона только чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства могут стать основанием для освобождения бухгалтера от гражданско-правового возмещения убытков.

А еще каждый бухгалтер - участник гражданско-правового договора несет ответственность не только за себя, но и за всех, кого он привлек к исполнению соответствующего договора (субподрядчиков, наемных работников и т.д.).

В пункте 3 статьи 372 ГК, регламентирующем возмещение убытков при осуществлении предпринимательской деятельности, о вине вредителя вообще ничего не сказано. Там записано: "Несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение обязательства невозможно вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и неотвратимых при данных условиях обстоятельств". А к чрезвычайным и непредотвратимым обстоятельствам суды никогда не относили нарушение обязанностей со стороны партнеров должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения договора товаров, финансовые затруднения должника и т.п.

Возмещение допускается и в такой форме, как устранение недостатков "в натуре", так сказать, без посредства денег.

В порядке исключения возмещение убытков может освободить от выполнения нарушенных обязательств. Например, в тех случаях, когда соответствующее обязательство выполнил кто-то другой или оно прекращено выплатой отступного либо новацией (новым договором). Правда, при таких освобождениях от договорных обязательств и суды, и партнеры стремятся к максимально полному исчислению всех убытков.

И само собой разумеется, что расторжение договора никогда не прекращает возмещения договорных убытков.

В список специально оговоренных оснований для возмещения убытков наше законодательство относит:

- совершение бухгалтером - участником полного товарищества сделок в своих интересах или интересах третьих лиц без согласия остальных товарищей;

- законный отказ от обязательств или расторжение договора по вине одной из сторон (при отмене договора о совместной деятельности виновный возмещает только реальный ущерб);

- исполнение заказчиком бухгалтерских услуг своими силами или за свой счет обязательств должника, в том числе устранение недостатков соответствующих работ и услуг. Но при подряде заказчик бухгалтерских услуг имеет право на возмещение расходов по устранению недостатков лишь тогда, когда это прямо предусмотрено в его договоре с бухгалтером-подрядчиком;

- просрочка (задержка) должника или кредитора (исключая просрочку последнего по обстоятельствам, ему не подконтрольным).

Наказание не освобождает от выполнения принятых обязательств, хотя есть и исключения. Бухгалтер будет признан невиновным:

- если он понес максимально возможное наказание за состоявшееся неисполнение;

- когда заказчик отказался от принятия исполнения (принял исполнение от третьего лица), получив отступное или возмещение всех убытков;

- в иных случаях, предусмотренных договором.

Тот, кто просрочит оказание бухгалтерских услуг, отвечает и за убытки, вызванные просрочкой, и за возникшую в результате невозможность (ненужность) исполнения.

Специфические сведения о гражданско-правовой ответственности бухгалтера можно найти в главах ГК, посвященных договорам подряда и возмездного оказания услуг. В частности, подрядчик (исполнитель) по общему правилу отвечает:

- за риск выполнения работ;

- действия привлеченных субподрядчиков;

- используемые материалы, силы и средства;

- срыв сроков исполнения, даже если он совершенно невиновен, но несвоевременно сообщил заказчику об возникших затруднениях;

- безвозмездное устранение недостатков выполненных работ;

- незаконное разглашение информации заказчика о новых решениях, технических знаниях и коммерческой тайны.

Внедоговорное возмещение вреда

Покидая сферу договорных отношений (разделы III и IV ГК, посвященные обязательственному праву), мы находим понятие "вред" в качестве основного термина, связанного с процедурой возмещения. Согласно статье 7 ГК "причинение вреда другому лицу" - самостоятельное основание для возникновения гражданских прав и обязанностей наряду с заключением договоров и совершением иных сделок. Причем имущественный вред можно причинить, незаконно посягая и на абсолютно нематериальные субстанции. Например, такие как честь, достоинство и деловая репутация, легко повреждаемые при распространении дезинформации.

Согласно главе 58 ГК вред, возникший независимо от договорных обязательств (как трудовых, так и гражданско-правовых), возмещается в полном объеме натурой (вещами того же рода и качества, исправлением поврежденных вещей и т.п.) или деньгами (в полном объеме причиненных убытков). Зачастую вред вообще отождествляется с убытками. Так и пишут: "возместить убытки", имея в виду компенсацию причиненного вреда. Хотя вред может возмещаться и при отсутствии вины, и при правомерных действиях, и даже теми, кто не является причинителем вреда. Так, бухгалтеры-предприниматели возмещают ущерб, причиненный третьим лицам (не заказчикам бухуслуг) бухгалтерскими помощниками - наемными работниками (субподрядчиками) во время работы. Правда, лицо, возместившее вред, имеет право на регрессный иск к виновному.

Такой подход соответствует глобальным тенденциям: сегодня во всем мире суды все чаще и чаще удовлетворяют требования о возмещении ущерба, причиненного без всякой вины.

Кроме того, суд может возложить возмещение вреда (полностью или частично) на третье лицо, в интересах которого действовал его причинитель. Застраховавшие свою ответственность в пользу потерпевшего возмещают вред, не покрытый страховкой.

В состоянии необходимой обороны и крайней необходимости разрешается причинять вред, соизмеримый с предотвращенным, без последующего возмещения. Никогда не возмещается вред, причиненный в результате умысла потерпевшего. Точно так же простителен вред от высоконравственного поступка, совершенного по просьбе или с согласия потерпевшего.

Размер возмещения вреда уменьшается при наличии неосторожности потерпевшего, незначительности вины причинителя или в связи с тяжелым материальным положением последнего (если он не имел прямого умысла причинить вред). При улучшении или ухудшении такого положения допускается соответствующий пересмотр размера возмещения.

Если потерпевший был неосторожен, а причинитель не виноват, то суд может отменить любое возмещение, кроме возмещения вреда жизни и здоровью (в этом случае возмещают, как минимум, 3/4 ущерба).

Вред жизни и здоровью при исполнении гражданско-правовых договоров возмещается по традиционной процедуре. Однако подобный вред фактически невозможен при оказании бухгалтерских услуг (ввиду их высокой безопасности), и на его возмещении мы останавливаться не будем.

Компенсация морального вреда (в денежном выражении) определяется исключительно судом с учетом степени страданий потерпевшего и вины причинителя, а также разумности и справедливости. Какие-либо денежные эквиваленты для таких духовных субстанций законодательно не регламентированы, поэтому найти денежное выражение для моральных убытков помогает только судебная практика предыдущих возмещений за аналогичный вред.

Лица, совместно причинившие вред, отвечают перед потерпевшим солидарно, а по заявлению потерпевшего - в долях, соответствующих степени вины. Если же степень вины неопределима, доли признаются равными.

И в завершение данного раздела вспомним о возмещении вреда, причиненного вследствие недостатка оказанных услуг. Такой вред возмещается даже тому, с кем вредитель не состоял ни в каких отношениях, но сумел навредить своими услугами или сопутствующей им информацией. Часть вторая статьи 964 ГК позволяет бухгалтеру избежать такой ответственности, когда бухгалтерские услуги реализуются неопределенному кругу потребителей.

Директивные основания для всестороннего материального воздействия

Подпункт 1.5 пункта 1 Директивы N 1 предусматривает привлечение к материальной ответственности за бюрократизм и волокиту, нарушение порядка рассмотрения обращений граждан. Какая именно ответственность имеется здесь в виду, сказать сложно, поэтому мы думаем, что во исполнение Директивы N 1 бюрократов и волокитчиков (даже если это простые бухгалтеры) можно привлекать ко всем видам материальной ответственности.

Кроме того, абзац четвертый подпункта 1.6 пункта 1 Директивы N 1 предписывает возмещение материального ущерба, причиненного в результате нарушения законодательства, непринятия надлежащих мер по защите жизни и здоровья людей. Думаем, что для взыскания ущерба по столь пространному основанию подойдет тот же порядок возмещения.

Порядок обращения взыскания на имущество

С добровольным возмещением убытков и вреда все довольно просто. Надо только, чтобы потерпевший не возражал, а еще лучше подписал соответствующий договор (обязательство) по поводу возмещения (или хотя бы расписку дал, что претензий не имеет). Труднее, когда люди спорят и доводят то же самое дело до зала суда.

Иски о возмещении убытков (вреда), как правило, рассматриваются по месту нахождения ответчика или причинения вреда (убытков). Суду первой инстанции отводится два месяца для рассмотрения подобных исков.

И если не будет заключено мировое соглашение, то возмещение вреда будет произведено по решению суда в принудительном порядке. Вот как это делается согласно ГПК: арест (опись) - изъятие - принудительная реализация.

Арест вступает в свои права после истечения срока добровольного исполнения и состоит из описи имущества и объявления запрета распоряжаться описанным, либо ограничения права пользования, либо изъятия (передачи на хранение). Сделки, нарушающие запреты и ограничения, наложенные при аресте, недействительны.

Опись традиционно совершается в присутствии собственника. При его отсутствии - членов семьи или понятых. При этом судебный исполнитель самостоятельно оценивает описанное имущество. Кто не согласен - пусть нанимает экспертов за свой счет и с их помощью переубеждает суд. Имущество, не подлежащее конфискации или принадлежащее другим лицам, описывать нельзя.

Хранение арестованного имущества осуществляется тем, кого назначит судебный исполнитель, заручившись соответствующей распиской хранителя. Впрочем, иностранную валюту в любом случае надо сдать Национальному банку Республики Беларусь, драгоценности - Министерству финансов Республики Беларусь, а белорусские рубли перевести на депозитный счет соответствующего суда.

Срок для изъятия устанавливает судебный исполнитель. После составления описи он вправе начать изъятие в любой момент. Причем немедленно изымаются деньги, ценные бумаги, драгоценности, скоропортящиеся вещи, а также все передаваемое взыскателю.

Очередность изъятия имущества гражданина такова:

1) белорусские рубли (начиная с наличных);

2) иностранная валюта;

3) иное имущество.

Более конкретную очередность (в отношении каждой отдельной вещи) устанавливает судебный исполнитель с учетом мнения бывшего хозяина.

Конечно, описывать будут ровно столько, сколько требуется для погашения долга и возмещения расходов по исполнению. При этом должник может самостоятельно выбрать, с каким имуществом он готов расстаться в первую очередь.

На стадии реализации имущества судебный исполнитель продает изъятое через скупочные (комиссионные) магазины или на публичных торгах (аукционах) по месту ареста (вывоз в другую местность - только с согласия должника и взыскателя, причем за их счет). Валюта и драгоценности, доставшиеся при изъятии Национальному банку Республики Беларусь и Министерству финансов Республики Беларусь, так и остаются у них за умеренную плату.

Впрочем, должнику могут разрешить самостоятельную распродажу арестованного имущества. Естественно, не дешевле, чем указано в описи.

Если изъятого имущества окажется недостаточно, удержание будет продолжено, но уже из зарплаты, вознаграждений участника кооператива и т.п., авторских гонораров, стипендий, пенсий, возмещений ущерба здоровью и в связи со смертью кормильца, пособий по безработице, доходов индивидуального предпринимателя. При этом не учитываются уплаченные налоги, иные платежи в бюджет, а также суммы, взысканные в качестве уголовного наказания.

Но нельзя отнимать более 20% заработка (50% при возмещении вреда жизни или здоровью и взыскании по нескольким исполнительным документам, 70% при взыскании алиментов (денег на содержание) несовершеннолетних детей).

Кроме того, есть доходы, неприкосновенные для изъятия. Это:

- единовременные трудовые премии;

- командировочные, подъемные и другие компенсации согласно трудовому законодательству;

- выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск;

- пособия по случаю рождения ребенка;

- государственные пособия на воспитание детей;

- надбавки по уходу (для пенсионеров);

- пособия чернобыльские;

- пособия на погребение.

Все дисциплинарные и материальные санкции могут быть оспорены, в том числе в порядке гражданского судопроизводства. Кроме того, законодательство допускает административную защиту прав граждан, подвергшихся трудовому и гражданско-правовому наказанию.

Судебному разбирательству могут предшествовать:

- при трудовых спорах - заседания комиссий по трудовым спорам;

- в иных случаях - третейские суды.

Сегодня все споры, связанные с работой бухгалтера по трудовым, по гражданско-правовым договорам, рассматриваются судами по заявлению граждан без взыскания государственной пошлины. Это предусмотрено пунктом 2 Указа N 314 и пунктом 32 статьи 4 Закона Республики Беларусь "О государственной пошлине". Правда, в случае проигрыша дела, придется возмещать выигравшей стороне судебные расходы.

Срок для возбуждения трудового спора - 3 месяца со дня возникновения соответствующего повода (месяц - со дня увольнения, год - со дня причинения ущерба нанимателю). Но сроки, пропущенные по уважительным причинам, можно восстановить.

Срок для рассмотрения спора в комиссии по трудовым спорам - 10 дней после подачи жалобы. Решение комиссии принимается консенсусом (единогласно), и его в 10-дневный срок можно обжаловать в суде.

Тот, кто не состоит в профсоюзе или не имеет указанной комиссии у себя на работе, может сразу идти в суд. Но имеются случаи, когда, кроме суда, жаловаться некуда. В пределах темы данной публикации это споры:

- о возмещении нанимателю материального ущерба;

- о восстановлении на работе и изменении увольнительных формулировок.

Срок для судебной защиты своих прав ограничен исковой давностью, которая, как правило, равна 3 годам. Для продления данного срока требуются серьезные, уважительные обстоятельства. Но исковой давности не предусмотрено для возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Срок рассмотрения подобных дел в судах, как правило, год со дня поступления жалобы (иска).

Глава 2 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ САНКЦИИ

В качестве индивидуального предпринимателя, действующего без образования юридического лица, бухгалтер несет ответственность наравне с другими субъектами хозяйствования. А значит, ему грозят экономические санкции.

Определения интересующих нас понятий находим в Указе Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций" (в редакции указов Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. N 722, от 12 ноября 2003 г. N 509, от 25 мая 2004 г. N 249, от 19 июля 2005 г. N 326, от 1 декабря 2005 г. N 570, от 15 марта 2006 г. N 151) (далее - Указ N 673):

"экономическое правонарушение - противоправное деяние (действие или бездействие) субъекта предпринимательской деятельности, выразившееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении актов законодательства, регулирующих экономические отношения;

экономическая ответственность - установленные актами законодательства правовые последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения субъектом предпринимательской деятельности актов законодательства в сфере экономических отношений;

экономическая санкция - установленная актами законодательства мера государственного принуждения, имеющая характер имущественного и (или) неимущественного воздействия и применяемая к субъекту предпринимательской деятельности за совершение экономических правонарушений".

Предполагается, что с введением новых кодексов об административных правонарушениях указанные санкции отомрут. Но появление Указа Президента Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. N 419 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" (далее - Указ N 419) вынуждает сомневаться в том, что подобное отмирание случится в ближайшее время. По крайней мере, предшественник Указа N 419 Указ Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" действовал гораздо дольше, чем предполагалось изначально, и был отменен отнюдь не введением новых кодексов.

2.1. Налоговые санкции для предпринимателей

Указ N 419, - конечно же, квинтэссенция экономических санкций, применяемых к бухгалтеру-предпринимателю, да и нормы административной ответственности за правонарушения в сфере налогообложения изложены там же.

Данный Указ N 419 отличается той лаконичностью, которая присуща математическим формулам и уголовному праву. И это неудивительно, главное в нем - суровая ответственность за нарушение налогового законодательства.

Чтобы сделать формулировки Указа N 419 еще нагляднее, мы выбрали и свели в таблицу экономические санкции, применяемые к бухгалтеру-предпринимателю, а рядом для сравнения поместили соответствующие административные штрафы из того же Указа N 419.

---------+-----------------+-----------------------------------
¦Подпункт¦    Нарушение    ¦               Штраф для               ¦
¦ Указа  ¦                 +--------------------+------------------+
¦        ¦                 ¦   индивидуальных   ¦  должностных и   ¦
¦        ¦                 ¦  предпринимателей  ¦  физических лиц  ¦
¦        ¦                 ¦   (экономические   ¦(административная ¦
¦        ¦                 ¦      санкции)      ¦ ответственность) ¦
+--------+-----------------+--------------------+------------------+
¦1.2     ¦Задержка         ¦5 БВ (при           ¦малая просрочка   ¦
¦(2.3)   ¦информации об    ¦просрочке до 1      ¦ненаказуема       ¦
¦        ¦открытии счета   ¦рабочего дня или до ¦                  ¦
¦        ¦                 ¦5 дней без          ¦                  ¦
¦        ¦                 ¦осуществления       ¦                  ¦
¦        ¦                 ¦операций)           ¦                  ¦
¦        ¦                 +--------------------+------------------+
¦        ¦                 ¦10 БВ + 2 БВ за     ¦2 БВ за каждый    ¦
¦        ¦                 ¦каждый полный и     ¦полный или        ¦
¦        ¦                 ¦неполный месяц более¦неполный месяц    ¦
¦        ¦                 ¦длительной          ¦просрочки, но не  ¦
¦        ¦                 ¦просрочки, но не    ¦более 20 БВ       ¦
¦        ¦                 ¦свыше 20 БВ         ¦                  ¦
+--------+-----------------+--------------------+------------------+
¦1.3     ¦Опоздание с      ¦0,2 - 2 БВ (при     ¦ненаказуема       ¦
¦(2.4)   ¦налоговой        ¦просрочке до 3      ¦просрочка         ¦
¦        ¦декларацией      ¦месяцев)            ¦должностных лиц до¦
¦        ¦(расчетом)       ¦                    ¦3 месяцев и иных  ¦
¦        ¦                 ¦                    ¦граждан до 12     ¦
¦        ¦                 ¦                    ¦месяцев           ¦
¦        ¦                 +--------------------+------------------+
¦        ¦                 ¦10% декларируемого  ¦2 БВ + 0,5 БВ за  ¦
¦        ¦                 ¦(рассчитываемого)   ¦каждый полный и   ¦
¦        ¦                 ¦платежа, но не менее¦неполный месяц    ¦
¦        ¦                 ¦2 БВ (при большей   ¦просрочки, но не  ¦
¦        ¦                 ¦просрочке)          ¦более 10 БВ       ¦
¦        ¦                 +--------------------+------------------+
¦        ¦                 ¦25% декларируемого  ¦3 БВ за каждый    ¦
¦        ¦                 ¦(рассчитываемого)   ¦полный и неполный ¦
¦        ¦                 ¦платежа, но не менее¦месяц просрочки,  ¦
¦        ¦                 ¦3 БВ (при повторном ¦но не более 20 БВ ¦
¦        ¦                 ¦нарушении в течение ¦                  ¦
¦        ¦                 ¦года)               ¦                  ¦
+--------+-----------------+--------------------+------------------+
¦1.4     ¦Нарушение правил ¦2 - 10 БВ (если не  ¦без ущерба        ¦
¦(2.5)   ¦учета объектов   ¦было ущерба         ¦бюджету деяние    ¦
¦        ¦налогообложения  ¦госбюджету)         ¦ненаказуемо       ¦
¦        ¦или других       +--------------------+------------------+
¦        ¦элементов        ¦3 - 20 БВ (при      ¦2 - 20 БВ         ¦
¦        ¦налогового учета,¦доначислении        ¦                  ¦
¦        ¦а также          ¦платежей в          ¦                  ¦
¦        ¦отсутствие       ¦госбюджет)          ¦                  ¦
¦        ¦у налогового     ¦                    ¦                  ¦
¦        ¦агента учета     ¦                    ¦                  ¦
¦        ¦начисленных и    ¦                    ¦                  ¦
¦        ¦выплаченных      ¦                    ¦                  ¦
¦        ¦доходов          ¦                    ¦                  ¦
+--------+-----------------+--------------------+------------------+
¦1.5 -   ¦Неуплата или     ¦20% от неуплаченной ¦при умышленной    ¦
¦1.6     ¦неполная уплата  ¦суммы, но не менее 2¦вине 20 - 60 БВ   ¦
¦(2.7)   ¦налогов, сборов  ¦БВ (1 БВ - для      ¦для должностных   ¦
¦        ¦(пошлин) и       ¦таможенных платежей)¦лиц и 20% от      ¦
¦        ¦таможенных       ¦                    ¦неуплаченной      ¦
¦        ¦платежей         ¦                    ¦суммы, но не менее¦
¦        ¦                 ¦                    ¦5 БВ для граждан  ¦
¦        ¦                 ¦                    ¦(за неосторожную  ¦
¦        ¦                 ¦                    ¦неуплату наказание¦
¦        ¦                 ¦                    ¦мягче или вообще  ¦
¦        ¦                 ¦                    ¦отсутствует)      ¦
+--------+-----------------+--------------------+------------------+
¦1.7     ¦Просрочка        ¦0,2 - 2 БВ (если    ¦при умысле 20 - 60¦
¦(2.9)   ¦налогового агента¦просроченная сумма  ¦БВ, при           ¦
¦        ¦с удержаниями и  ¦не больше 4 БВ и 5% ¦неосторожности    ¦
¦        ¦перечислениями   ¦сумм, уплаченных    ¦меньше            ¦
¦        ¦                 ¦своевременно);      ¦                  ¦
¦        ¦                 ¦20% просроченного,  ¦                  ¦
¦        ¦                 ¦но не менее 2 БВ    ¦                  ¦
¦        ¦                 ¦(при большем размере¦                  ¦
¦        ¦                 ¦просроченной суммы) ¦                  ¦
+--------+-----------------+--------------------+------------------+
¦2.10    ¦Просрочка        ¦нет                 ¦10 БВ + 1 БВ за   ¦
¦        ¦представления    ¦                    ¦каждые три дня    ¦
¦        ¦налоговых        ¦                    ¦просрочки, но не  ¦
¦        ¦сведений         ¦                    ¦более 30 БВ, а    ¦
¦        ¦или недостоверные¦                    ¦также 10 - 30 БВ  ¦
¦        ¦сведения         ¦                    ¦за недостоверные  ¦
¦        ¦                 ¦                    ¦сведения          ¦
+--------+-----------------+--------------------+------------------+
¦2.11    ¦Отказ от         ¦нет                 ¦до 5 БВ           ¦
¦        ¦подписания акта  ¦                    ¦                  ¦
¦        ¦налоговой        ¦                    ¦                  ¦
¦        ¦проверки         ¦                    ¦                  ¦
+--------+-----------------+--------------------+------------------+
¦2.15    ¦Промедление в    ¦нет                 ¦0,5 БВ + 0,5 БВ   ¦
¦        ¦исполнении       ¦                    ¦за каждый день    ¦
¦        ¦законных         ¦                    ¦просрочки, но не  ¦
¦        ¦требований       ¦                    ¦более 20 БВ или   ¦
¦        ¦налоговиков      ¦                    ¦0,5 - 20 БВ за    ¦
¦        ¦                 ¦                    ¦неисполнение      ¦
+--------+-----------------+--------------------+------------------+
¦2.16    ¦Воспрепятствова- ¦нет                 ¦10 - 50 БВ        ¦
¦        ¦ние законным     ¦                    ¦                  ¦
¦        ¦действиям        ¦                    ¦                  ¦
¦        ¦налоговиков      ¦                    ¦                  ¦
¦--------+-----------------+--------------------+-------------------

Разумеется, в тех случаях, когда экономические санкции отсутствуют, виновные не избегнут ответственности и понесут наказание в административном порядке как простые физические лица. В остальном нетрудно заметить принципиальное сходство экономических и административных взысканий, а также очевидные различия между ними. Экономические санкции крупнее!

Впрочем, Указ N 419, не только строг, но и милостив: в нем содержится целый ряд норм, позволяющих избежать экономической ответственности. Так, наказания за просрочку (неуплату) налогов не будет, если:

- своевременно направить банку соответствующее поручение, пусть и неисполнимое по причине отсутствия средств на счете;

- успеть подать правильные декларации (расчеты) и (или) уплатить все, что положено, до назначения налоговой проверки;

- нарушение обусловлено тем, что соответствующие нормативные акты опубликованы по истечении сроков их исполнения (то есть задним числом).

То же самое спасает и при неуплате таможенных платежей. Кроме того, ненаказуема просрочка таможенных платежей в пределах 0,25 БВ.

2.2. Иные экономические санкции

Помимо Указа N 419, есть множество других нормативных актов, устанавливающих экономические санкции. Но лишь немногие из них имеют непосредственное отношение к бухгалтерской деятельности. Приведем самые характерные примеры:

1. Указ Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. N 285 "О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь" (в редакции указов Президента Республики Беларусь от 12 ноября 1999 г. N 670, от 12 апреля 2000 г. N 179, от 30 сентября 2000 г. N 532, от 11 ноября 2000 г. N 588, от 22 ноября 2001 г. N 695, от 7 августа 2002 г. N 434, от 5 ноября 2003 г. N 487, от 27 мая 2004 г. N 258, от 4 июня 2004 г. N 268, от 8 сентября 2004 г. N 435, от 20 июня 2005 г. N 287, от 8 декабря 2005 г. N 580, от 3 февраля 2006 г. N 68, от 21 февраля 2006 г. N 110, от 28 февраля 2006 г. N 126, от 18 апреля 2006 г. N 254) карает за:

- превышение установленных предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги) при их реализации без регистрации в установленном порядке - изъятием соответствующего дохода и штрафом в двукратном размере такого дохода;

- реализацию товаров (работ, услуг) с нарушением установленного порядка регистрации цен (тарифов) - штрафом до 30% стоимости реализованного.

Точно такой же штраф полагается за отсутствие экономических расчетов (калькуляции с расшифровкой статей затрат на товары собственного производства, товары, произведенные из давальческого сырья (кроме переработки с последующим вывозом из Беларуси), расчета отпускных цен на импортируемые товары), подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов).

Указанные (тридцатипроцентные) штрафы повышаются до 50% при повторном в течение года совершении тех же проступков. Кроме того, повторность - основание для ликвидации юридического лица и прекращения деятельности индивидуального предпринимателя.

Впрочем, бухгалтер может избежать вышеизложенных экономических санкций, если станет уплачивать единый налог, применять упрощенную систему налогообложения или поставлять свои услуги за пределы страны.

2. Подпункт 2.11 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 4 января 2000 г. N 7 "О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций" (в редакции указов Президента Республики Беларусь от 13 июня 2001 г. N 316, от 13 декабря 2001 г. N 742, от 11 июня 2003 г. N 246) содержит несколько экономических санкций, нацеленных против бухгалтерских правонарушений. Это штрафы в размере:

- 2% (но не более 100%) просроченной суммы за каждый день превышения срока проведения внешнеторговых операций;

- превышения перечислений по импорту в сравнении с договорной стоимостью;

- экспортной выручки, которой несанкционированно распорядились без зачисления на свой счет, а также несанкционированных перечислений со своего счета за другого импортера;

- стоимости экспорта при неденежной форме расчетов, если обязательства прекращены без соответствующего разрешения;

- 20% контрактной стоимости за представление недостоверных сведений при оформлении лицензии, других разрешительных документов, паспорта сделки, статистической декларации или периодической статистической декларации, а также за несвоевременное аннулирование неисполненных статистических деклараций либо 10% указанной стоимости, если какая-то из деклараций не представлена вовремя;

- валютных средств, использованных несанкционированно в расчетах между резидентами или приобретенных на внутреннем валютном рынке за белорусские рубли и использованных не по целевому назначению;

- 1% (но не более 100%) приобретенной валюты за каждый день превышения сроков ее использования;

- до 10-кратной суммы валютных средств, выданных под отчет и использованных нецелевым образом или не возвращенных вовремя;

- 1% суммы, полученной без своевременного представления в обслуживающий банк достоверных документов, подтверждающих основания получения;

- 10% внешнеэкономического платежа, по которому в обслуживающий банк представлена недостоверная информация.

Правда, указанные здесь экономические санкции не применяются, если документально подтверждено, что:

- товар оказался уничтоженным, безвозвратно утерянным вследствие аварии или действия непреодолимой силы в то время, когда риски несла белорусская сторона;

- недостача обусловлена естественным износом (убылью);

- товар выбыл из владения белорусской стороны вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства;

- возврат переведенной в счет оплаты товара суммы оказался невозможным в силу действия непреодолимой силы, объявленного иностранным государством моратория, а также неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства.

Указанные санкции можно уплатить в иностранной валюте, предусмотренной условиями договора, либо в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на день уплаты. В любом случае все экономические санкции не могут превышать стоимости экспортированного либо импортированного товара, выполненных работ, оказанных услуг.

3. Согласно пункту 7 порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. N 359 "Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь" (в редакции указов Президента Республики Беларусь от 7 декабря 2000 г. N 660, от 25 апреля 2001 г. N 218, от 6 июня 2001 г. N 305, от 4 сентября 2001 г. N 468, от 28 января 2002 г. N 61, от 15 июля 2002 г. N 376, от 11 сентября 2002 г. N 488, от 10 января 2003 г. N 14, от 27 января 2003 г. N 41, от 10 июля 2003 г. N 302, от 30 июля 2003 г. N 339, от 4 сентября 2003 г. N 376, от 14 сентября 2003 г. N 406, от 23 декабря 2003 г. N 565, от 25 августа 2005 г. N 398, от 28 марта 2006 г. N 181), осуществление наличных платежей с нарушением установленных требований влечет штраф в размере 100 - 200% от уплаченной суммы. Причем данная экономическая санкция взыскивается в доход местного бюджета в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь.

Штраф того же размера предусмотрен и за:

- неисполнение платежей, производимых в первоочередном порядке;

- превышение размеров внеочередных платежей в счет погашения задолженности по выплате заработной платы и кредитов, выданных для этой цели.

4. Декрет Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002 г. N 28 "О государственном регулировании производства, оборота, рекламы и потребления табачного сырья и табачных изделий" (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 8 апреля 2003 г. N 143, от 18 июня 2005 г. N 285, декретов Президента Республики Беларусь от 16 февраля 2004 г. N 1, от 16 ноября 2004 г. N 14, от 17 октября 2005 г. N 14) предусматривает наложение штрафа в размере суммы сделки на каждого участника незаконных расчетов при оптовой торговле табачным сырьем и табачными изделиями.

Точно такой же штраф установлен Декретом Президента Республики Беларусь от 9 сентября 2005 г. N 11 "О совершенствовании государственного регулирования производства, оборота и рекламы алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта" (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 14 декабря 2005 г. N 18) при расчетах за алкоголь.

5. Указ Президента Республики Беларусь 16 января 2002 г. N 40 "О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений" (в редакции указов Президента Республики Беларусь от 30 августа 2002 г. N 470 и от 27 января 2003 г. N 42) (далее - Указ N 40) среди экономических санкций, применяемых КГК, содержит и касающиеся правонарушений, совершенных при активном участии бухгалтерских служб. Это:

- незаконное использование материальных ресурсов, приобретенных за счет государства, - штраф 50 - 100% стоимости соответствующих ресурсов;

- нарушение порядка учета металлов, изделий, их содержащих, лома и отходов - штраф 100 - 300% их стоимости;

- завышение объемов или стоимости строительно-монтажных и других работ по строительству (реконструкции, ремонту) за счет государства - штраф 100% завышения + возврат средств;

- осуществление незаконных финансовых операций (легализации незаконных доходов) - штраф 200% суммы таких операций;

- нарушение порядка составления (оформления) первичных учетных документов и указание в них недостоверной информации - 10% суммы, предусмотренной такими документами;

- нарушение порядка использования кассовых аппаратов и компьютерных систем для приема наличных денег - штраф 20 - 100 БВ (для индивидуальных предпринимателей).

Конечно, в большинстве перечисленных случаев бухгалтер будет отвечать не в качестве самостоятельного бизнесмена, а в качестве виновного работника проштрафившейся организации. Но для него такое отличие будет лишь делом техники исполнения наказания, не влияющим на размер уплаченных сумм. Более того, обычный бухгалтер может уплатить и административный штраф, и регрессные компенсации в пользу родной фирмы, подвергшейся экономическим санкциям по его вине.

6. Указ Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. N 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты" обязывает индивидуальных предпринимателей - резидентов осуществлять обязательную продажу выручки в иностранной валюте. И никаких льгот при оказании бухгалтерских услуг не предусмотрено. Поэтому бухгалтер-предприниматель, получивший доллары за свои знания и уклонившийся от их обязательной продажи, подвергается экономической санкции в виде штрафа до 1% непроданной валюты за каждый день просрочки, но не свыше суммы непроданных валютных средств. А тот, кто занижал суммы, подлежащие обязательной продаже, получит штраф в размере занижения.

2.3. Порядок применения экономических санкций

Детальное изложение алгоритма применения экономических санкций содержится в Указе N 673. Согласно пунктам 20 - 35 порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного данным Указом N 673, установлена следующая последовательность.

Шаг N 1. Применение санкции начинается там, где появляется оформленный акт проверки (ревизии), в том числе промежуточный акт, на столе должностного лица. Именно это лицо, рассматривая материалы о совершенном правонарушении, обязано в течение 30 дней решиться на применение санкций. Дело непростое, и, как минимум, нужно учесть следующее:

1. Нормы законодательства. Описание проступка в акте проверки (ревизии) должно в точности совпадать с формулировкой конкретной правовой нормы, предусматривающей ответственность.

2. Время. Никакой обратной силы - за исключением норм, смягчающих или отменяющих ответственность. Иные санкции могут применяться только за проступки, совершенные через 10 дней после введения соответствующих наказаний.

Экономические санкции не могут применяться, если истекли 3 года со дня совершения или 3 месяца со дня обнаружения правонарушения. Впрочем, сроки давности не действуют в отношении нарушителей налогового, таможенного и бюджетного законодательства.

3. Финансовое состояние нарушителя.

4. Размер вреда.

5. Другие наказания. Порядок запрещает карать дважды за одно и то же. Но при этом экономические санкции от других видов ответственности не освобождают.

6. Характер нарушений.

Шаг N 2. Решение мало принять, его нужно оформить надлежащим образом. Ведь самое правильное решение суды отменяют, если в нем неправильно или неполно указаны должность, фамилия и инициалы решившего; дата; сведения о правонарушителе; обстоятельства совершения правонарушения; акт законодательства, который нарушен и (или) предусматривает ответственность; вид и размер экономических санкций; порядок исполнения и обжалования.

К решению о применении экономических санкций должны прилагаться подлинники бухгалтерских, финансовых, производственно-хозяйственных документов и регистров оперативного и бухгалтерского учета, в том числе хранившиеся на магнитных носителях информации в виде электронных документов, свидетельствующие о совершении (сокрытии) нарушений законодательства.

Шаг N 3. Решение направляется (вручается) наказанному в 5-дневный срок. Но выполнять придется и решение, пришедшее через 3 месяца и даже позже, если нарушитель зарегистрировался по фиктивным документам или никак не обнаруживался. В иных случаях трехмесячная задержка с вручением решения отменяет его исполнение. В случае подачи жалобы (заявления в суд) исчисление трехмесячного срока приостанавливается до судебного рассмотрения.

Кроме того, решения о применении экономических санкций, наряду с иными материалами проверки (ревизии), в 10-дневный срок со дня вынесения передаются правоохранительным органам. При этом в сопроводительном письме сообщается все, что необходимо для возбуждения более серьезного дела (например, уголовного) в отношении выявленного правонарушителя.

В свою очередь правоохранительные органы информируют контролеров о принятом решении (о возбуждении уголовного дела и результатах его рассмотрения, об отказе в возбуждении и прекращении такого дела) в 10-дневный срок со дня вынесения соответствующего решения.

Шаг N 4. Наказанному дано 10 рабочих дней для обжалования решения в досудебном порядке (т.е. в вышестоящих инстанциях). Жалоба приостанавливает исполнение. Но повторные жалобы без вновь открывшихся обстоятельств не рассматриваются.

В случае пропуска срока подачи жалобы по уважительной причине этот срок по заявлению жалобщика может быть восстановлен. Пропуск срока без уважительной причины - основание для отказа в рассмотрении жалобы и признания досудебного порядка урегулирования спора несоблюденным.

Шаг N 5. Вышестоящие органы обязаны рассмотреть жалобу в 30-дневный срок и выбрать одно из четырех:

1) оставить все как есть;

2) отменить решение полностью или частично;

3) отменить решение и назначить дополнительную проверку (ревизию), которую, как правило, сами и проводят;

4) внести изменения в решение.

Шаг N 6. Копия решения по жалобе отправляется (вручается) жалобщику в 5-дневный срок.

Шаг N 7. После получения ответа либо по истечении 40 дней со дня подачи безответной жалобы наказанный вправе подать иск в хозяйственный суд. Срок для подачи иска - год со дня решения о наказании.

Обращаясь в суд, важно иметь в виду следующее. В силу Указа Президента Республики Беларусь от 6 июня 2002 г. N 288 "О порядке рассмотрения хозяйственными судами дел об экономических правонарушениях, влекущих конфискацию имущества" (в редакции указов Президента Республики Беларусь от 16 августа 2004 г. N 391 и от 4 марта 2005 г. N 115) дела об экономических правонарушениях, влекущих наложение штрафа и конфискацию имущества, выделяются судами в отдельную категорию. Правила рассмотрения таких дел систематизированы в данном Указе, что избавляет суды от работы с многочисленными нормативными актами аналогичного содержания.

Шаг N 8. Срок уплаты экономических санкций - 15 дней после решения или отказа в рассмотрении жалобы (иска).

Шаг N 9. Санкции, не уплаченные вовремя, списываются в бесспорном порядке со счетов нарушителя и его дебиторов (своеобразный атавизм круговой поруки). Если не хватило белорусских рублей - списывают иностранную валюту. Нет валюты - переходят к конфискации имущества.

Причем налоговые органы взыскивают не только налоговые санкции. Они, к примеру, помогают КГК разобраться с дебиторами нарушителя, пойманного контролерами. Ведь так записано в Положении о порядке взаимодействия Комитета государственного контроля Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденном этими органами 26 сентября 2002 г. В соответствии с данным документом КГК осуществляет общий контроль и выявляет дебиторов, а от тех, кто с иностранными инвестициями, даже требует уплаты. А роль взыскателя отведена налоговым органам по месту учета дебитора. Получив информацию из КГК, работники Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в кратчайшие сроки осуществляют принудительное взыскание с дебиторов.

Шаг N 10. Отмена наказания влечет возврат взысканного плюс пеню в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь на день возврата.

Некоторые уточнения данного порядка можно найти в Указе N 419, в том числе такие:

1) если экономические санкции не применяются, то и акты проверок (ревизий) не составляются;

2) экономическую ответственность в сфере налогообложения смягчают:

- добровольное возмещение причиненного вреда, исполнение налогового обязательства и представление полагающихся документов после обнаружения правонарушения уполномоченными органами, но до вынесения решения о применении санкций;

- правонарушение обусловлено стечением тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- иные обстоятельства, признанные смягчающими по усмотрению должностных лиц, осуществляющих производство по делу.

Также Указ N 419 предписывает снижать в два раза пределы наказания, когда обнаружены смягчающие обстоятельства;

3) Налоговым и таможенным органам в целях создания условий для привлечения к экономической ответственности позволено налагать арест на имущество правонарушителя. Этот арест ничем не отличается от той же процедуры, применяемой в иных случаях.

Положение о применении экономических санкций, утвержденное постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31 мая 2000 г. N 50 (в редакции постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 марта 2002 г. N 26, от 24 января 2003 г. N 4, от 17 сентября 2003 г. N 85, от 4 марта 2004 г. N 36, от 12 марта 2005 г. N 34, от 29 декабря 2005 г. N 133) - еще один акт, содержащий уточняющие нормы. В частности, такие:

1) днем совершения экономического правонарушения, сопряженного с длительным невыполнением обязанностей, является день начала совершения указанного деяния, а днем привлечения к экономической ответственности - день вынесения решения о применении экономической санкции;

2) применяя экономические санкции, нельзя учитывать излишне уплаченные (взысканные) налоги, если их не засчитали согласно пункту 6 статьи 46 Налогового кодекса Республики Беларусь в счет погашения задолженности и (или) исполнения предстоящего налогового обязательства;

3) налог по каждому факту неуплаты, неполной уплаты исчисляется отдельно и только в отношении виновных в этом;

4) минимальный размер наказания (в БВ) применяется только тогда, когда суммарный размер взыскания (в процентах) за весь период по данному нарушению меньше минимума;

5) за все нарушения правил налогового учета в проверяемый период допускается единственное наказание по итогам проверки;

6) применять экономические санкции в системе МНС РБ уполномочены руководители налоговых органов и их заместители;

7) сокрытие налоговой базы - это:

а) отсутствие данных, по которым исчисляется налог, в представленной декларации (расчете);

б) отсутствие тех же данных в налоговом и бухгалтерском учете при неподаче декларации (расчета);

в) отсутствие декларации (расчета), налогового и бухгалтерского учета.

В то же время занижение можно допустить только в налоговой декларации (расчете);

8) базовую величину налоговики должны использовать ту, которая действует на день вынесения решения о применении санкции;

9) тот, кто в течение 60 дней не учел свои обороты и тем самым недоплатил НДС, должен отвечать и за нарушение правил учета, и за сокрытие налогов;

10) тот, кто базу НДС определил правильно, а налог недоплатил ввиду завышения налоговых вычетов, ответит только за просрочку уплаты налогов;

11) точно так же (только за просрочку) отвечает тот, кто недоплатил по причине неправильного применения налоговых ставок или льгот;

12) наказанные за сокрытие (занижение) налога не отвечают за просрочку уплаты того же налога;

13) платежное поручение, которое не может быть отнесено к определенному налогу и отчетному периоду, не действует в качестве средства спасения от ответственности за неуплаченные налоги;

14) экономические санкции - наказание за предпринимательскую деятельность. Поэтому санкции эти не применяются к зарегистрированным бухгалтерам-предпринимателям за действия, не связанные с предпринимательской деятельностью;

15) предприниматели уплачивают экономические санкции и за неуплату (просрочку с уплатой) подоходного налога, кроме исчисляемого по истечении календарного года, исходя из совокупного годового дохода;

16) полученная от занятия запрещенными видами деятельности или без необходимой лицензии выручка (за вычетом документально подтвержденных затрат) и штраф в том же размере подлежат внесению в бюджет.

Глава 3. Перед лицом административной ответственности

Задачами являются защита человека,
его прав и свобод, законных интересов,
прав юридических лиц, окружающей среды
и санитарно-эпидемического благополучия
населения, установленного порядка
осуществления государственной власти,
общественного порядка, а также
защита установленного правопорядка
от административных правонарушений

Кодекс Республики Беларусь
об административных правонарушениях

3.1. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях

Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 06.12.1984 N 4048-X (далее - КоАП) включает как нарушения, так и ответственность за них.

Вот несколько азбучных истин из действующего КоАП.

1. Административное правонарушение (проступок) - это противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность, но не предусмотрена уголовная.

Умышленно - это когда правонарушитель осознавал, что он делает, и, предвидя вредные последствия, желал или допускал их наступление, а неосторожно - когда правонарушитель легкомысленно рассчитывал предотвратить вред или вообще не предвидел вредных последствий, хотя и мог бы.

Указ N 419 едва ли не первая попытка разделить умышленную и неосторожную вину в сфере налоговых взысканий.

И еще одно: пока к административной ответственности в Республике Беларусь можно привлечь только физических лиц - наших и иностранных граждан, а также лиц без гражданства. Для юридических лиц административную ответственность заменяют экономические санкции.

2. Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действующего во время и по месту совершения правонарушения. Наказание же производится в порядке, действующем во время и по месту рассмотрения дела.

3. Акты, смягчающие или отменяющие ответственность, имеют обратную силу, т.е. распространяются и на правонарушения, совершенные до их издания. Акты же, устанавливающие или усиливающие ответственность, обратной силы не имеют (не применяются за ранее совершенные проступки).

4. Гражданство нарушителя КоАП фактически безразлично, поскольку на нашей территории иностранные граждане и лица без гражданства (если у них нет дипломатического иммунитета) никаких льгот при административном разбирательстве не имеют.

К административной ответственности в принципе можно привлечь с 16 лет (по новому КоАП - с 14). Но несовершеннолетних бухгалтеров не бывает, поэтому в возрастных особенностях мы разбираться не будем. Условимся, что наша статья только о совершеннолетних.

5. На всякий случай можно запомнить способы, которые дают шанс отвертеться от административного наказания на законных основаниях:

- бухгалтера освобождает от всякой ответственности письменное распоряжение по соответствующей операции, которое удастся вытребовать у руководителя;

- не ответственны лица, действовавшие в состоянии крайней необходимости (те, кто не мог предотвратить угрожающую опасность другими средствами), если причиненный вред меньше предотвращенного;

- в случае необходимой обороны (защиты от противоправных посягательств) можно в разумных пределах причинять вред посягающему;

- никакого спроса с тех, кто невменяем вследствие хронической душевной болезни, временного расстройства, слабоумия или иного болезненного состояния;

- нарушителя можно освободить от ответственности, передав его дело на рассмотрение товарищеского суда, общественной организации или трудового коллектива, если это признают более целесообразным. Для нарушавших в состоянии алкогольного опьянения есть еще рассмотрение в периодически активизирующихся комиссиях по борьбе с пьянством.

Существует юридическая категория "малозначительность совершенного", ограничивающая ответственность "незначительного" нарушителя устным замечанием.

6. Потенциальным правонарушителям следовало бы разбираться в видах административных взысканий. Допуская, что их может быть больше, КоАП перечисляет ровно 8 видов:

1) предупреждение (как правило, письменное);

2) штраф (от 0,1 до 300 БВ, для должностных лиц - до 500 БВ);

3) лишение специального права на срок от 15 дней до 5 лет;

4) исправительные работы по месту постоянного трудоустройства сроком от 15 дней до 2 месяцев с удержанием до 20% заработка в доход государства;

5) административный арест на срок до 15 суток (считается исключительной мерой административной ответственности). Наложить административный арест на бухгалтера нельзя, если она (он) из числа:

- беременных;

- матерей и отцов-одиночек, имеющих детей до 14 лет или детей-инвалидов;

- инвалидов I и II группы;

- лиц, имеющих на иждивении инвалидов I группы;

6) возмездное изъятие орудия или объекта правонарушения;

7) конфискация имущества, указанного в предыдущем пункте нашего перечня;

8) взыскание стоимости товаров и транспортных средств, явившихся объектами правонарушения.

Три последних взыскания могут применяться в качестве как основных, так и дополнительных, остальные - только в качестве основных. Это различие важно знать, чтобы за одно правонарушение не получить больше одного основного взыскания. Второе основное можно снять через суд как лишнее.

7. При наложении взыскания положено учитывать помимо прочего личность нарушителя и его имущественное положение.

8. Ответственность бухгалтера смягчается:

- чистосердечным раскаянием;

- предотвращением (устранением) вредных последствий проступка;

- наличием в момент совершения сильного душевного волнения, стечения тяжелых личных (семейных) обстоятельств, а для женщин - еще и наличием беременности или ребенка в возрасте до 1 года.

Перечень смягчающих обстоятельств остается открытым, с отягчающими обстоятельствами все по-другому - здесь перечень исчерпывающий. К ним относятся:

- продолжение противоправного поведения после того, как уполномоченные лица потребовали его прекратить;

- повторное в течение года совершение однородного правонарушения;

- совершение правонарушения тем, кто уже совершил преступление;

- вовлечение несовершеннолетних в правонарушение;

- совершение правонарушения группой лиц;

- совершение правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;

- состояние опьянения (хотя иногда это обстоятельство могут признать и не отягчающим).

9. При совершении нескольких правонарушений взыскание налагается за каждое в отдельности. Но одномоментно один орган может наложить за все нарушения лишь одно наказание в пределах санкции, установленной за более серьезное из нарушений.

10. Административное взыскание может быть наложено не позднее 2 месяцев со дня совершения правонарушения (или его обнаружения - при длящемся злодеянии) либо месяца после отказа в возбуждении (прекращении) уголовного дела.

Только конфискация на таможне не имеет пока сроков давности.

11. Год без новых административных взысканий делает любого, наказанного в административном порядке, не подвергавшимся административному взысканию.

12. Имущественный ущерб, причиненный в результате правонарушения, возмещается отдельно по решению суда, в том числе в порядке гражданского судопроизводства.

13. Административное взыскание не освобождает от исполнения обязанности, невыполнение которой повлекло наказание.

3.2. Бухгалтерская специфика

Прежде чем анализировать частные случаи, хотелось бы выяснить, когда ответственность несет бухгалтер по должности, а когда просто гражданин независимо от того, какая у него профессия (должность).

Разобраться в этом нам, как обычно, поможет Бухгалтерский закон. Хотя в нем и нет четкого перечня бухгалтерских правонарушений, нетрудно догадаться, что в такой перечень включаются проступки, которые одновременно и нарушают нормы Бухгалтерского закона, и подпадают под действие административного права. Это явно читается в статье 17 Бухгалтерского закона, сулящей ответственность за нарушение законодательства о бухгалтерском учете и отчетности, в том числе за неправильное применение положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

В качестве самой бухгалтерской статьи КоАП следует упомянуть статью 151-3, которая действует всякий раз, когда за бухгалтерские проступки нет более конкретной ответственности. Согласно этой статье главный бухгалтер или другие должностные лица, а также бухгалтеры-предприниматели за нарушение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности штрафуются в размере от 10 до 20 БВ, а за уничтожение бухгалтерских и других документов без соблюдения установленных сроков - до 100 БВ.

Под должностными лицами в нашем законодательстве принято понимать тех, кто постоянно, временно или по специальному полномочию занимает должности, связанные с исполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, а также уполномоченных на совершение юридически значимых действий. А значит, бухгалтер и есть та должность, которую упоминает данная статья.

Если лицо, уничтожающее бухгалтерские документы, действовало из корыстных или иных эгоистических побуждений, то ему придется нести уже уголовную ответственность. А это приведет к лишению свободы до 2 лет, о чем будет сказано в следующей главе нашей публикации.

Завершая переход от общего к частному, обращаем внимание на следующее. Поскольку КоАП содержит неполный перечень случаев административной ответственности, то мы воспользуемся сами и рекомендуем нашим читателям в качестве своеобразного пособия одну очень содержательную и глубоко теоретическую памятку. Это Памятка о составах административных налоговых правонарушений, утвержденная приказом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12 марта 2003 г. N 23.

3.3. Налоговые правонарушения

До вступления в силу нового КоАП основным актом, устанавливающим административную ответственность в сфере налогообложения, стал Указ N 419. Есть в нем и меры по пресечению правонарушений с использованием бухгалтерии. Это:

1) промедление с постановкой на налоговый учет, наказуемое предупреждением или штрафом в размере 0,5 БВ за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 5 БВ в целом.

Данное правонарушение ненаказуемо, если сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) не наступили либо просрочка составила не более 2 рабочих дней для должностных лиц и 5 дней для иных граждан;

2) деятельность без налогового учета - 5 БВ за каждый месяц такой деятельности, но не более 20 БВ;

3) промедление с информацией об открытии (закрытии) счета в банке более 1 рабочего дня (5 дней без операций по счетам) - 2 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 БВ;

4) просрочка с налоговой декларацией (расчетом) - 2 БВ + 0,5 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 10 БВ, при повторе в течение одного года после наложения административного взыскания - 3 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 БВ.

Это деяние ненаказуемо при отсутствии подлежащего уплате налога, сбора (пошлины), если просрочка не больше 3 месяцев для должностных лиц и 12 месяцев для иных граждан;

5) нарушение правил учета объектов налогообложения, а также отсутствие у налогового агента учета доходов, начисленных (выплаченных) клиенту (если это повлекло доначисление налогов, сборов, пошлин), - 2 - 20 БВ;

6) неуплата (неполная уплата) налога, сбора (пошлины) должностными лицами по неосторожности, если доначисленные платежи:

- не больше 1% всех налогов, сборов (пошлин) - 2 - 8 БВ;

- более 1%, но не более 3% - 8 - 12 БВ;

- более 3%, но не более 5% - 12 - 16 БВ;

- более 5% - 16 - 20 БВ.

За то же самое граждане, не являющиеся должностными лицами, штрафуются в размере 15% неуплаченной суммы, но не менее 1 БВ.

Но и должностные, и не должностные лица могут избежать ответственности, если:

- вовремя направят в банк соответствующее платежное поручение;

- внесут изменения (дополнения) в налоговую декларацию (расчет) и уплатят все налоги, сборы (пошлины) до назначения проверки (до составления акта камеральной налоговой проверки). Кроме того, не должностные лица освобождаются от ответственности, если утаят налоги в пределах 1 БВ.

Несколько по-иному карается в административном порядке умышленная неуплата (неполная уплата) налогов, сборов (пошлин). За это должностные лица могут получить 20 - 60 БВ штрафа, а иные граждане - штраф в размере 20% неуплаченной суммы, но не менее 5 БВ;

7) неудержание (неперечисление) налоговым агентом суммы налога, сбора (пошлины) по неосторожности - 1 - 10 БВ (от наказания спасают своевременные банковские поручения, платежи, упреждающие налоговые проверки, а также незначительность неудержанных (неперечисленных) сумм (10 БВ для должностных лиц и 4 БВ для других налоговых агентов, если при этом уплачено хотя бы 95% причитающихся налоговых платежей).

Тот же проступок, совершенный умышленно, наказывается 20 - 60 БВ штрафа;

8) непредставление в налоговый орган полагающихся сведений - 10 БВ + 1 БВ за каждые три календарных дня просрочки, но не более 30 БВ, а представление недостоверных сведений - 10 - 30 БВ.

Здесь простительна просрочка до 1 рабочего дня, если установлен срок более 2 дней, а также простительно искажение сведений, не повлиявшее на правильность применения налогового законодательства;

9) отказ от подписания акта налоговой проверки - предупреждение или до 5 БВ штрафа.

Наложение вышеперечисленных взысканий осуществляется уполномоченными должностными лицами контрольных, налоговых и таможенных органов. Они же наделены правом налагать арест на имущество в целях успешного применения мер административной ответственности. А вот отсутствие оснований для привлечения к административной ответственности облегчает участь контролеров, избавляет их от необходимости составлять соответствующие протоколы.

Указ N 419 уточняет сроки, в течение которых можно привлечь к административной ответственности. Как правило, это год со дня совершения проступка. Но может быть и 3 года за незаконную деятельность, которая обычно вскрывается только во время тщательных проверок. Например, деятельность без налогового учета и любые действия, которые привели или могли привести к занижению налогов и других платежей.

Заодно уточняются и обстоятельства, смягчающие ответственность. К ним Указ N 419 относит:

- добровольное возмещение причиненного вреда, исполнение налогового обязательства до вынесения постановления по делу;

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- представление налоговой декларации (расчета) по истечении установленного срока, но до назначения проверки (составления акта камеральной налоговой проверки);

- иные обстоятельства по усмотрению проверяющих.

Причем смягчающие обстоятельства уменьшают пределы административной ответственности, как и экономических санкций, ровно в два раза.

В связи с Указом N 419 не применяются статьи КоАП 154-1 "Сокрытие, занижение прибыли и доходов" и 154-4 "Нарушение налогоплательщиками сроков постановки на учет в государственных налоговых органах". Но именно эти нормы кодекса помогают понять, что уклонение от налогов на сумму свыше 250 БВ влечет уже уголовную ответственность.

Поскольку бухгалтеру приходится заниматься учетом самых различных ценностей, то можно получить довольно специфические наказания, связанные с искажением учета. Так, искажение правил учета (хранения, оценки, реализации и т.д.):

- земель сулит провинившемуся бухгалтеру штраф в размере от 5 до 10 БВ (статья 56-2 КоАП);

- историко-культурных ценностей - 3 - 10 БВ (статья 89 КоАП);

- взрывчатых материалов - до 10 БВ (статья 91 КоАП);

- редкоземельных, черных, цветных и драгоценных металлов, драгоценных камней - 30 - 50 БВ (подпункт 2.2 пункта 2 Указа N 40);

- полиграфического оборудования, множительных аппаратов, шрифтов и матриц - до 5 БВ (часть вторая статьи 172 КоАП);

- обращенного в доход государства имущества - 10 - 30 БВ (подпункт 2.8 пункта 2 Указа N 40);

- алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и этилового спирта - 100 - 500 БВ (подпункт 2.12 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 9 сентября 2005 г. N 11 "О совершенствовании государственного регулирования производства, оборота и рекламы алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта" (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 14 декабря 2005 г. N 18);

- горюче-смазочных материалов (в том числе невзыскание стоимости перерасходованных горюче-смазочных материалов) - 5 - 20 БВ (подпункт 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2002 N 161 "О неотложных мерах по обеспечению сохранности и эффективности использования горюче-смазочных материалов").

А есть еще статистическая отчетность, к которой бухгалтеры имеют самое непосредственное отношение. Поэтому следует помнить, что представление искаженных статистических данных, несвоевременное их представление или уклонение от представления влечет штраф 50 - 120 БВ (50 - 150 БВ для индивидуальных предпринимателей), а те же действия, совершенные повторно в течение года, - 150 - 350 БВ и 150 - 400 БВ соответственно (подпункт 1.1 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 18.05.1999 N 22 "О некоторых мерах по недопущению искажений данных государственной статистической отчетности" (в редакции декретов Президента Республики Беларусь от 30 августа 2002 г. N 22 от 23 декабря 2005 г. N 19). Кстати, в связи с изданием этого законодательного акта не действует более мягкая статья 171-2 КоАП.

Менее строг таможенный учет. Здесь бухгалтеру за непредставление необходимой отчетности и несоблюдение порядка ведения учета предусмотрено 20 - 30 БВ штрафа (статья 193-34 КоАП).

Не всякое хищение, совершенное бухгалтером, преступно. В некоторых случаях хищения до рамок Уголовного кодекса Республики Беларусь просто недотягивают, поэтому за них наказывают в административном порядке согласно статье 51 КоАП:

- за мелкое (до 10 БВ при хищении у юридического лица и 2 БВ у граждан) хищение имущества путем кражи, мошенничества, злоупотребления бухгалтерскими полномочиями, присвоения или растраты - штраф 10 - 30 БВ или административный арест, а при повторе в течение года штраф вырастает до 30 - 50 БВ;

- за уклонение от возмещения имущественного ущерба, причиненного преступлением, - предупреждение, или штраф до 5 БВ, или исправительные работы до 2 месяцев (статья 51-1 КоАП).

Кроме вышеперечисленных наказаний за ущерб, нанесенный государственной экономической системе, в отечественном законодательстве существуют еще и взыскания за иные противоправные действия в сфере экономики и финансов, которые практически всегда совершаются при непосредственном участии бухгалтера. Здесь вместе с действующим КоАП важную роль играют указы Президента Республики Беларусь.

Так, например:

1) нарушение установленного порядка формирования и применения цен (тарифов) или отсутствие экономических расчетов при определении уровня отпускных цен (тарифов) на реализуемые товары (работы, услуги) влечет штраф до 40 БВ, а при повторе - до 80 БВ (подпункты 1.9 - 1.10 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. N 285 "О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь" (в редакции указов Президента Республики Беларусь от 12 ноября 1999 г. N 670, от 12 апреля 2000 г. N 179, от 30 сентября 2000 г. N 532, от 11 ноября 2000 г. N 588, от 22 ноября 2001 г. N 695, от 7 августа 2002 г. N 434, от 5 ноября 2003 г. N 487, от 27 мая 2004 г. N 258, от 4 июня 2004 г. N 268, от 8 сентября 2004 г. N 435, от 20 июня 2005 г. N 287, от 8 декабря 2005 г. N 580, от 3 февраля 2006 г. N 68, от 21 февраля 2006 г. N 110, от 28 февраля 2006 г. N 126, от 18 апреля 2006 г. N 254).

Указанные меры не распространяются на товары (работы, услуги), поставляемые за рубеж (исключение - цены, регулируемые Правительством Республики Беларусь, государственными организациями, ему подчиненными, Национальным банком Республики Беларусь, облисполкомами и Минским горисполкомом).

Для точности отметим, что в отношении бухгалтеров, которые не являются руководителями, продолжает действовать более мягкая статья 144-1 КоАП, предусматривающая 1 - 10 БВ и 10 - 20 БВ за нарушение порядка формирования цен и повторное нарушение соответственно;

2) открытие и ведение счетов за пределами страны без специального разрешения (лицензии) Национального банка Республики Беларусь наказывается штрафом до 40 БВ (статья 151-9 КоАП);

3) незаконный ввоз и вывоз наличных денег хозяйствующими субъектами - до 20 БВ, при повторе - 20 - 50 БВ (статья 151-10 КоАП);

4) нарушение установленного порядка приема наличных денег - 20 - 50 БВ штрафа с конфискацией реализуемых товаров (продукции) (статья 154-5 КоАП);

5) незаконное осуществление банковских и иных финансовых операций, связанных с привлечением денежных средств, - 20 - 100 БВ, а при повторе - 50 - 200 БВ (статья 154-2 КоАП);

6) незаконное получение средств из бюджета либо государственных внебюджетных фондов - 5 - 10 БВ (статья 155-4 КоАП);

7) использование не по назначению или с нарушением законодательства выделенных государственных средств, материальных ресурсов - 10 - 30 БВ (статья 155-5 КоАП), в том числе из инновационных фондов согласно подпункту 2.4 пункта 2 Указа N 40;

8) нарушение установленного порядка привлечения и использования средств, полученных по внешним государственным займам, - 10 - 30 БВ (статья 155-15 КоАП), а нецелевое использование этих средств, неисполнение обязательств по расчетам за них - 10 - 50 БВ (статьи 155-16 и 155-17 КоАП);

9) нецелевое использование банковских кредитов, неисполнение обязательств по банковским кредитам, в том числе поручительств и гарантий - 30 - 50 БВ (подпункт 2.12 пункта 2 Указа N 40);

10) использование иностранной валюты без соответствующего разрешения (лицензии) - 50 - 300 БВ либо административный арест и плюс ко всему конфискация валюты (подпункты 2.1 и 2.4 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 5 февраля 1997 г. N 1 "О мерах по обеспечению порядка при осуществлении валютных операций" (в редакции декретов Президента Республики Беларусь от 4 февраля 1998 г. N 1, от 15 декабря 1998 г. N 23, от 8 февраля 1999 N 6, от 15 февраля 2002 г. N 2, от 30 августа 2002 г. N 22, от 9 февраля 2006 г. N 2) (далее - Декрет N 1));

нарушение порядка проведения валютных операций - 70 - 150 БВ, а при повторе - 150 - 300 БВ или административный арест (подпункт 2.3 пункта 2 Декрета N 1);

необеспечение должного контроля за проведением валютных операций (в том числе непривлечение к ответственности виновных), если нет уголовного преступления, - 100 - 300 БВ (подпункт 2.5 пункта 2 Декрета N 1);

несвоевременная обязательная продажа валюты, а также необоснованное занижение суммы средств, подлежащих обязательной продаже, - 30 - 50 БВ (подпункт 2.5 пункта 2 Указа N 40);

11) необеспечение своевременного поступления экспортной выручки или импортных товаров (работ, услуг) - 10 - 30 БВ (подпункт 2.6 пункта 2 Указа N 40);

12) сокрытие, занижение суммы заработной платы и доходов при начислении страховых взносов в Фонд социальной защиты населения - 2 - 5 БВ (статья 155-11 КоАП), а непредставление в установленные сроки отчетов и иных материалов, связанных с уплатой этих взносов, - 1 - 3 БВ (статья 155-12 КоАП);

13) заявление недостоверных сведений с целью освобождения от таможенных платежей, их занижения или возврата - 200 - 300 БВ (статьи 193-42 и 193-43 КоАП), а за нарушение срока уплаты этих платежей - 100 - 200 БВ (статья 193-44 КоАП);

14) нарушение сроков перечисления средств, полученных от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также представление недостоверных сведений о реализованном имуществе - 10 - 50 БВ (подпункт 2.8 пункта 2 Указа N 40);

15) непредставление, несвоевременное представление деклараций об объемах производства и оборота табачного сырья и табачных изделий, указание в них недостоверных сведений - 20 - 50 БВ (подпункт 3.3 пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002 г. N 28 "О государственном регулировании производства, оборота, рекламы и потребления табачного сырья и табачных изделий" (в редакции Указов Президента Республики Беларусь от 8 апреля 2003 г. N 143, от 18 июня 2005 г., декретов Президента Республики Беларусь от 16 февраля 2004 г. N 1, от 16 ноября 2004 г. N 14, N 285, от 17 октября 2005 г. N 14);

а те же действия в отношении алкоголя и непищевого спирта наказываются строже - 80 - 100 БВ (подпункт 2.14 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 9 сентября 2005 г. N 11 "О совершенствовании государственного регулирования производства, оборота и рекламы алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта" (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 14 декабря 2005 г. N 18);

16) отпуск или приобретение горюче-смазочных материалов в нарушение установленного порядка - 5 - 30 БВ (подпункт 1.3 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2002 N 161 "О неотложных мерах по обеспечению сохранности и эффективности использования горюче-смазочных материалов");

17) непринятие мер по предупреждению экономической несостоятельности (банкротства), а также принятие мер, приведших к экономической несостоятельности (банкротству), - 10 - 50 БВ, а за подачу недостоверного заявления о неплатежеспособности - до 50 БВ (подпункты 6.1 и 6.3 пункта 6 Указа Президента Республики Беларусь от 12.11.2003 N 508 "О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)" (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 27 августа 2004 г. N 411).

3.4. Банковская специфика

Банки - это особая часть нашей финансовой системы. Здесь и бухгалтерский учет имеет свои особенности, и меры ответственности тоже особенные.

Кроме всего прочего, бухгалтер банка за невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением клиентами порядка ведения кассовых операций и за бесконтрольную выдачу наличных может получить штраф до 15 БВ, а при повторе - 15 - 20 БВ (статья 151-2 КоАП).

Есть особые меры ответственности и в Указе N 419:

- открытие клиенту счета без документов, подтверждающих налоговый учет, либо при наличии у банка решения компетентных органов о приостановлении операций по счетам влечет от 20 до 50 БВ штрафа;

- нарушение порядка исполнения платежных поручений и официальных решений о взыскании по налогам (сборам, пошлинам, пеням) - 20 - 50 БВ, а нарушение сроков в том же самом - 20 БВ + 2 БВ за каждый календарный день просрочки, но не более 50 БВ.

При этом нарушения ненаказуемы, если просрочка не более 1 рабочего дня (при общем сроке свыше 2 дней) и (или) сумма платежа не выше 10 БВ;

- невыполнение официальных решений о приостановлении операций по счетам - 20 - 50 БВ. Простительны только запретные платежи размером не более 0,4 БВ.

Ответственность, установленная подпунктами 1.5 и 1.6 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. N 71 "О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов", предусматривает для бухгалтеров в банках и отделений почтовой связи штраф до 5 БВ за:

- непредставление, несвоевременное представление и (или) представление недостоверных сведений о подконтрольных денежных переводах;

- предоставление кредитов и перечисление денег на зарплату без кредитов (перечислений) на страховые взносы и подоходный налог, а также несанкционированные перечисления более 100 БВ.

Может пострадать и бухгалтер, который представил в банк недостоверную справку об исполнении обязательств по перечислению сумм страховых взносов. За это полагается до 10 БВ штрафа.

3.5. Наказуемые ошибки делопроизводства

Аккуратность спасает от административной ответственности за упущения в делопроизводстве.

Меры здесь отнюдь не шуточные. За утрату (уничтожение) подлежащего долгосрочному хранению документа, который даже не является бухгалтерским документом или хотя бы особо охраняемым, бухгалтера могут оштрафовать на 5 - 20 БВ (статья 89-1 КоАП). Конечно, за бухгалтерский документ дали бы и 100 БВ.

А еще все документы нужно вовремя сдавать в архив, иначе в лучшем случае последует предупреждение, а в обычном - штраф 15 - 20 БВ (статья 89-2 КоАП).

То же самое грозит за несоблюдение государственных стандартов в оформлении документов и требований, предъявляемых к порядку работы с документами (статья 89-3 КоАП).

Несколько меньше - от 5 до 20 БВ - штраф за незаконный отказ в доступе к архивному бухгалтерскому документу (статья 89-4 КоАП). Однако же не всякое "нельзя" осторожному бухгалтеру на пользу.

Бывают случаи, когда бухгалтер ставит подпись, не придавая ей особого значения, а потом отвечает по полной программе. И документ был не бухгалтерский, и подпись ничего не меняла, однако...

Так, например, подписание документов, содержащих сведения, не соответствующие фактическому состоянию и качеству строительно-монтажных работ, строительных материалов, изделий и конструкций, может привести и на скамью подсудимых, а в лучшем случае - к административному штрафу размером 2 - 10 БВ, при повторе - 5 - 20 БВ (статья 142-3 КоАП).

Кроме того, в нашем административном праве много видов ответственности за сопротивление законным действиям лиц, выступающих от имени белорусского государства.

Общая норма установлена в подпункте 2.10 пункта 2 Указа N 40: за воспрепятствование любому уполномоченному лицу в проведении проверки (ревизии) или неповиновение его законному распоряжению (требованию), а также неисполнение (ненадлежащее исполнение) и непринятие мер к устранению нарушений - 10 - 50 БВ штрафа.

Кроме этой общей нормы, в других нормативных актах есть еще нормы специальные. Так, согласно подпунктам 2.15 - 2.16 пункта 2 Указа N 419 за неисполнение (ненадлежащее и несвоевременное исполнение) требований сотрудников налоговых органов полагается предупреждение или штраф в размере 0,5 БВ + 0,5 БВ за каждый календарный день просрочки, но не более 20 БВ, а если чинить препятствия, то 10 - 50 БВ.

Кстати, подобная неисполнительность не наказуема, если просрочка не больше 1 рабочего дня, а срок исполнения более 2 дней.

До 10 БВ дают за невыполнение предписаний органов по земельным ресурсам, землеустройству, геодезии и картографии (статья 58-2 КоАП).

До 20 БВ - за воспрепятствование банковским проверкам и ревизиям (статья 151-5 КоАП).

От 5 до 30 БВ - за уклонение от исполнения предписаний антимонопольных органов (статья 155-1 КоАП).

От 5 до 10 БВ - за неисполнение требований милиционеров при проведении расследований, проверок, инвентаризаций, ревизий, а также в ходе получения необходимых милиции сведений (статья 166-5 КоАП).

До 10 БВ - за неисполнение законных требований сотрудников КГК (статья 166-8 КоАП).

От 2 до 10 БВ - за воспрепятствование законной деятельности прокурорских работников (статья 166-9 КоАП).

От 3 до 10 БВ (10 - 20 БВ при повторе) - за помехи представителям органа по управлению государственным имуществом и приватизации (статьи 166-11 и 116-12 КоАП).

До 10 БВ - за неисполнение любых решений о наложении штрафов (применении экономических санкций) (статьи 166-13 КоАП).

От 20 до 60 БВ - за неповиновение таможенникам, воспрепятствование таможенным проверкам и наказаниям (статьи 193-11, 193-14 - 193-18 и 193-32 КоАП). Разумеется, это произойдет только в том случае, если бухгалтер-правонарушитель действовал как должностное лицо, а не простой гражданин. А еще за воспрепятствование проведению таможенного обследования могут дать до 15 суток административного ареста.

За оскорбление лиц, находящихся на таможне при исполнении служебных обязанностей, дадут меньше - от 20 до 50 БВ (статья 193-12 КоАП), а если угрожать этим ответственным людям насилием - штраф, как при оскорблении, но может быть и 1 - 2 месяца исправительных работ или пресловутые 15 суток ареста (статья 193-13 КоАП). Как видите, таможня защитилась лучше всех, и за это ей наше особое уважение (респект по-современному).

Также существует еще и ответственность за самоуправство (самовольное осуществление своего действительного или предполагаемого права), причем уголовная, если причинен крупный ущерб либо существенный вред. В остальных случаях предупреждение или административный штраф от 2 до 5 БВ (статья 167 КоАП).

У всякого бухгалтера, а у главного бухгалтера в особенности, велика вероятность нарушения законодательства о труде. А это само по себе (без признаков иного проступка) до 10 БВ штрафа (статья 41 КоАП).

3.6. Алгоритм наложения административного взыскания

Оптимистически взирая на нашу действительность, ответственно заявляем, что наложение административного взыскания начинается с совершения соответствующего правонарушения. Надо сделать нечто похожее на противоправный поступок - иначе административный процесс Вам не угрожает. Таков наш оптимизм!

Кроме того, производство по делу об административном правонарушении в отношении бухгалтера не может быть начато, а начатое подлежит прекращению, если он:

- невменяем;

- действовал в состоянии крайней необходимости или необходимой обороны;

- получил амнистию;

- дождался отмены акта об административной ответственности или истечения сроков для наложения взыскания;

- уже был за это наказан или его собираются наказать в другом порядке;

- умер.

Шаг N 1. Обнаружение правонарушения.

Для наказания преступить закон мало, нужно еще попасться органам, которые уполномочены выявлять соответствующие правонарушения.

Шаг N 2. Протокол.

В случаях, когда штраф налагается и взимается (предупреждение оформляется) на месте совершения правонарушения, а нарушитель ничего не имеет против протокол не составляется. Но мы не знаем ни одного такого случая, который касался бы бухгалтеров.

Список тех, кто может оформить протокол об административном правонарушении, практически полностью совпадает со списком тех, кто проверяет бухгалтера. Перечислять представителей этих организаций мы считаем излишним. Любой желающий может обнаружить данный перечень в любом нормативном акте об административной ответственности. Но все же будет нелишним напомнить, что органы КГК вправе применять санкции, налагать штрафы и аресты вместо любых контролирующих органов.

При составлении протокола нарушителю разъясняются его права и обязанности. А в случае необходимости бухгалтера-нарушителя могут для составления протокола доставить в милицию (в служебное помещение таможенного органа).

В протоколе об административном правонарушении указываются следующие сведения:

- дата и место его составления;

- должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

- сведения о личности нарушителя;

- место, время совершения и существо административного правонарушения;

- нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение;

- фамилии, адреса свидетелей, если они имеются;

- объяснение и замечания нарушителя;

- иные сведения, необходимые для разрешения дела.

Не забудьте обратить внимание: без соблюдения всех этих формальностей протокол недействителен!

Протокол подписывается составителем, нарушителем, а также имеющимися свидетелями и потерпевшими. В случае отказа от подписания делается соответствующая запись, а нарушитель может изложить мотивы своего отказа.

Копия протокола вручается нарушителю под расписку или высылается почтой. Сам протокол незамедлительно направляется по месту рассмотрения дела.

Шаг N 3. Подготовка к рассмотрению дела.

При подготовке к рассмотрению дела выясняется:

- относится ли дело к компетенции рассматривающего;

- правильно ли составлен протокол и другие бумаги;

- извещены ли участники рассмотрения;

- истребованы ли необходимые материалы;

- каковы ходатайства участников.

Шаг N 4. Рассмотрение дела (производство по делу).

Дело об административном правонарушении рассматривается открыто (в том числе непосредственно по месту работы, учебы или жительства), но под надзором прокурора.

Срок рассмотрения - 15 дней после получения материалов дела.

Дела иногда рассматривает непосредственное начальство тех, кто составил протокол (для бухгалтера это обычно руководство налоговых и контролирующих органов). Но в последнее время в нашем законодательстве все чаще и чаще в роли органа, рассматривающего дело и налагающего взыскание, фигурирует суд. В суде будет рассматриваться и абсолютное большинство правонарушений, описанных выше.

Дело, как правило, рассматривается в присутствии нарушителя, причем во многих случаях его явка обязательна и обеспечивается приводом. Если такой обязательности нет, дело могут рассматривать и без нарушителя, выяснив, что тот уведомлен надлежащим образом.

При рассмотрении дела нарушитель вправе:

- знакомиться с материалами дела;

- давать объяснения, представлять доказательства, заявлять ходатайства;

- пользоваться помощью адвоката;

- выступать на родном языке и пользоваться услугами переводчика;

- обжаловать постановление по делу.

Порядок рассмотрения:

1) объявление (представление) рассматривающих дело;

2) изложение дела, разъяснение прав и обязанностей участников, оглашение протокола, разрешение ходатайств;

3) заслушивание участников и исследование доказательств.

Доказательствами могут быть любые фактические данные, в том числе: официальные протоколы, объяснения нарушителя, показания других лиц, заключения экспертов, вещественные доказательства. Предметы и документы, изъятые в ходе задержания или досмотра, признаются вещественными доказательствами даже тогда, когда невозможно обеспечить присутствие понятых.

Оценку доказательствам дает тот, кто рассматривает дело. При этом КоАП разрешает руководствоваться внутренним убеждением;

4) заслушивание заключения прокурора, если он присутствует;

5) вынесение, подписание и объявление постановления по делу, предусматривающего наложение взыскания или прекращение дела;

6) копия постановления в течение 3 дней вручается под расписку (высылается) нарушителю. Кроме того, в КоАП по-прежнему сохраняется социалистический атавизм, согласно которому о большинстве правонарушений положено информировать общественность (особенно по месту работы или учебы) и вносить во все заинтересованные инстанции предложения по устранению причин и условий противоправного поведения;

7) обжалование (срок 10 дней) постановления по делу, кроме постановлений суда, которые являются окончательными и обжалованию в административном порядке не подлежат.

Зато решение суда может быть отменено по протесту прокурора самим судьей, а также независимо от наличия протеста - председателем вышестоящего суда.

Жаловаться бухгалтер должен либо в вышестоящий орган, либо в суд. Впрочем, куда жаловаться, разберутся и без бухгалтера, поскольку по правилам жалобу положено направлять тому, на кого жалуются, чтобы он сам в течение 3 суток направил дело по подведомственности.

Кроме того, постановление может опротестовать прокурор.

До рассмотрения жалобы (протеста) исполнение приостанавливается;

8) рассмотрение жалобы или протеста. Срок - 10 дней. Проверяется только законность и обоснованность вынесенного постановления. Другими словами, дело по существу повторно не рассматривается;

9) принятие по жалобе (протесту) одного из следующих решений:

- оставить все без изменений;

- отменить и направить на новое рассмотрение;

- отменить и прекратить;

- изменить меру и вид взыскания (но без усиления ответственности);

- отменить решение неуполномоченного органа и отправить дело тому, кто уполномочен его рассматривать;

10) копия решения по жалобе (протесту) в течение 3 дней высылается жалобщику (прокурору);

11) прокурор может опротестовать и решение по жалобе.

Шаг N 5. Отмена постановления и прекращение дела влекут возврат взысканного, отмену ограничений, компенсацию того, что нельзя возместить, и возмещение ущерба наказанному.

Шаг N 6. Исполнение постановления, вступившего в силу после или без обжалования.

Постановление о наложении административного взыскания обращается к исполнению органом (должностным лицом), вынесшим постановление.

Каждое постановление приводится в исполнение самостоятельно.

Постановление не исполняется, если к исполнению не приступили в течение 3 месяцев со дня вынесения (без учета времени рассмотрения жалоб и приостановок исполнения).

Штраф подлежит принудительному исполнению по истечении срока для добровольного исполнения (15 дней). После этого он взыскивается из заработной платы (иного заработка), пенсии или стипендии, а при их отсутствии - за счет личного имущества.

Конфискация считается принудительным действием во всех случаях, т.е. добровольность здесь исключается в принципе.

Если немедленное исполнение ареста, исправительных работ или штрафа невозможно, допустима отсрочка исполнения (не более месяца).

Исполнение прекращается досрочно в случае:

- амнистии;

- отмены акта об ответственности;

- смерти нарушителя.

Шаг N 7. Возмещение ущерба, причиненного нарушением.

Имущественный ущерб должен быть возмещен нарушителем в течение 15 дней. Если он промедлит, начнется принудительное возмещение в порядке гражданского судопроизводства.

Вспомогательные шаги (процедуры).

1. Опора для каждого шага. В целях пресечения правонарушений, установления личности, составления протокола, обеспечения своевременного и правильного рассмотрения дел, а также исполнения постановлений по делам допускается административное задержание на срок до 3 часов, личный досмотр, досмотр вещей и изъятие вещей и документов.

Задерживать за описанные нами нарушения имеет право милиция или таможня. Правда, при этом положено составить особый протокол, уведомить родственников и начальство задержанного.

2. При рассмотрении дела коллегиальным органом ведется протокол.

3. В случае, когда возникает необходимость в специальных познаниях, назначается эксперт. Естественно, экспертом по бухгалтерскому делу будет другой бухгалтер.

4. Если нарушение имеет признаки преступления, дело передается органам прокуратуры, следствия или дознания.

Было бы полезным взять на заметку памятку "Об организации работы по рассмотрению дел об административных правонарушениях", утвержденную приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 26 апреля 1999 г. N 85. Памятка, конечно, предназначена для работы налогового начальства, дабы при наложении взысканий оно не давало судам повода для отмены решений.

Даем краткое изложение основных требований, которые могут быть нарушены работниками налоговых органов.

Во-первых, оформление правонарушения должно быть очень тщательным, особенно в отношении сведений о наличии в действиях наказываемых признаков правонарушения и данных о личности правонарушителя. Все данные должны приводиться полностью. Правда, формальные недостатки легко исправить - достаточно уложиться в срок для наложения взыскания (исправления течения этого срока не прерывают).

Во-вторых, запрещено нарушать презумпцию невиновности и приказано уважать достоинство подконтрольных лиц. Доказать вину должны органы (лица), осуществлявшие проверку (составившие протокол о правонарушении). Нарушитель может, но не обязан оправдываться.

В-третьих, важно, чтобы нарушение устанавливали и рассматривали только те, кто на это уполномочен (нужный орган в нужном месте). По общему правилу это налоговая инспекция по месту совершения правонарушения.

В-четвертых, правонарушителя положено знакомить с материалами дела, снабжать копией протокола, разъяснять права и обязанности, извещать о времени и месте рассмотрения дела.

В-пятых, привлекаемый к ответственности вправе заявлять ходатайства об истребовании и приобщении к делу материалов, о вызове свидетелей, назначении экспертизы и т.п.

В-шестых, при знакомстве с правонарушителем положено, как минимум, выяснить дату и место его рождения, место постоянного (временного) проживания, наличие судимостей и административных взысканий, род занятий, образование, состояние здоровья (наличие инвалидности), семейное положение, наличие иждивенцев, несовершеннолетних детей и их возраст.

3.7. Что Кодекс новый нам готовит?

Последние десять лет каждая очередная сессия белорусского Парламента обещает нам коренные перемены в сфере привлечения граждан и организаций к административной ответственности. Кажется, еще чуть-чуть - и введут новый КоАП. Но пока вступили в силу 22 закона о внесении изменений в нормативный акт, бездействующий уже четвертый год.

Наш рассказ об административной ответственности бухгалтера остался бы неполным без, так сказать, перспективного виденья, которое содержится в новом КоАП.

Внешне новый КоАП отличается от своего предшественника специфической нумерацией статей. Все статьи пронумерованы цифрами, разделенными точкой. При этом число до точки обозначает номер главы, а после точки - порядковый номер в пределах главы.

Но главная особенность нового КоАП в другом: он распространяет свое действие не только на физических, но и на юридических лиц, признанных виновными и подлежащих административной ответственности, а также на индивидуальных предпринимателей, которые по своему статусу зачастую приравниваются к лицам юридическим. Поэтому вместо прежней двухступенчатой градации административных наказаний появилась четырехступенчатая, включающая, помимо прежних должностных и физических лиц, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Причем размеры штрафов для различных категорий правонарушителей отличаются в разы.

Формально новый КоАП объявлен единственным законом об административных правонарушениях, действующим на территории Беларуси (статья 1.1). Хотя та же норма не исключает и существования других актов, предусматривающих административную ответственность. Про них сказано: "Подлежат включению в Кодекс". Но в какой срок, не сказано. Поэтому процесс включения после вступления КоАП в силу может растянуться на весь период существования данного кодифицированного акта.

И еще одна отличительная особенность: в действующем КоАП административный процесс - составная часть единого акта. А новому КоАП нужен напарник - доселе неизвестный нашей правовой системе Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Пополненным и усовершенствованным понятийным аппаратом новый КоАП максимально сблизился с Уголовным кодексом Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. N 275-З (в редакции законов Республики Беларусь от 8 мая 2002 г. N 98-З, от 24 июня 2002 г. N 112-З, от 4 января 2003 г. N 173-З, от 14 июля 2003 г. N 220-З, от 22 июля 2003 г. N 227-З, от 3 августа 2004 г. N 309-З, от 4 мая 2005 г. N 13-З, от 4 мая 2005 г. N 15-З, от 19 июля 2005 г. N 37-З, от 19 июля 2005 г. N 40-З, от 19 июля 2005 г. N 42-З, от 19 июля 2005 г. N 43-З, от 15 декабря 2005 г. N 71-З, от 31 декабря 2005 г. N 82-З, от 9 января 2006 г. N 97-З, от 29 июня 2006 г. N 137-З, от 17 июля 2006 г. N 146-З, от 17 июля 2006 г. N 147-З, от 20 июля 2006 г. N 162-З) (далее - УК).

Так, статья 6.2 нового КоАП, перечисляющая виды взыскания, заимствует из уголовного законодательства лишение права заниматься определенной деятельностью (кстати, на срок от 6 месяцев до года, а с учетом статьи 7.4 так и до 2 лет). А ведь такой запретной деятельностью для нерадивых бухгалтеров-правонарушителей может оказаться любимый бухучет.

Из УК в статью 4.5 Нового КоАП пришла и норма, предусматривающая привлечение к ответственности только при наличии выраженного в установленном порядке требования потерпевшего либо законного представителя. Среди таких "закладных дел" находим и вполне бухгалтерские правонарушения (деяния, сопряженные с бухучетом):

- отказ в предоставлении гражданину информации (статья 9.6 КОАП);

- присвоение найденного имущества (статья 10.6 КОАП);

- причинение имущественного ущерба (статья 10.7 КОАП);

- умышленные уничтожение либо повреждение имущества (статья 10.9 КОАП);

- разглашение коммерческой или иной тайны (статья 22.13 КОАП).

Кстати, по этим делам можно примириться с потерпевшим и тем самым избежать ответственности.

По аналогии с тем же УК в статье 7.4 нового КоАП появились новые правила определения одного наказания за несколько правонарушений. Здесь каждое наказание определяется отдельно, а потом складывается с остальными. Причем максимально возможная сумма может быть больше, чем предельное наказание за тяжкий единичный проступок. В частности:

- штраф повышается до 1000 БВ;

- лишение специального права - до 5 лет;

- лишение права заниматься определенной деятельностью - до 2 лет;

- арест - до 25 суток.

А принудительное изъятие согласно новому КоАП может быть только дополнительным наказанием и не может применяться в качестве основного (единственного), как теперь.

Опять же, где у нас привлекают к уголовной ответственности? - Правильно, в суде. Вот и в новом КоАП роль суда существенно возрастает. Судебная инстанция будет налагать административные взыскания гораздо чаще (можно сказать, что в большинстве случаев), а всякое принудительное изъятие предусмотрено осуществлять только по решению суда.

В статье 7.2 нового КоАП появилось такое немаловажное для бухгалтера обстоятельство, смягчающее административную ответственность, как "совершение административного правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости". Не секрет, что бухгалтер зачастую действует и преступает закон именно при таких обстоятельствах. Что ж, теперь закон смягчился к этому подневольному субъекту?

Наказания без срока давности новый КоАП предполагает исключить. Согласно статье 7.6 нового КоАП за правонарушения в области финансов, рынка ценных бумаг, банковской и предпринимательской деятельности, против порядка налогообложения и таможенного регулирования, а также за иные административные правонарушения, выразившиеся в неисполнении или ненадлежащем исполнении актов законодательства, регулирующих экономические отношения, можно будет привлекать не позднее 3 лет со дня совершения проступка и 6 месяцев со дня обнаружения. Удлинены (как правило, на месяц) и сроки рассмотрения дела, если решение по нему отменялось при обжаловании.

Естественно, в новом КоАП гораздо больше норм, чем в действующем, потому что появились дополнительные, ранее не прописанные или недетализированные правонарушения. Некоторые из них можно совершить и в процессе бухгалтерской деятельности. Это:

- причинение имущественного ущерба, за что полагается 20 - 50 БВ (статья 10.7);

- умышленные уничтожение либо повреждение имущества, повлекшие причинение ущерба в незначительном размере, - 30 - 50 БВ (статья 10.9);

- нарушение порядка ведения кассовых операций - 4 - 30 БВ (статья 11.7);

- нарушение установленного порядка размещения ценных бумаг белорусских эмитентов - 4 - 200 БВ (статья 11.9);

- уклонение от погашения кредиторской задолженности - 6 - 20 БВ (статья 11.18);

- уклонение от проведения обязательного аудита и (или) неустранение выявленных аудитором нарушений - 10 - 50 БВ (статья 12.31);

- незаконные начисление и выплата премий - 20 - 200 БВ (статья 13.12);

- нарушение порядка льготного кредитования - до 50 БВ (статья 23.7);

- непредставление документов, отчетов и иных материалов - 4 - 20 БВ (статья 23.16);

- нарушение порядка составления (оформления) первичных учетных документов, а равно указание в них недостоверной информации - до 10% суммы денежной оценки соответствующих хозяйственных операций (статья 23.17);

- нарушение установленного порядка регистрации и информирования о финансовых операциях - до 50 БВ (статья 23.20);

- нарушение порядка размещения заказов на изготовление бланков строгой отчетности, их изготовления и использования - 10 - 50 БВ (статья 23.21);

- несоблюдение требования об обязательной регистрации бланков строгой отчетности - 10 - 30 БВ (статья 23.22);

- воспрепятствование реализации особого права ("золотой акции") государства на участие в управлении хозяйственными обществами - до 100 БВ (статья 23.66);

- заведомо ложное объяснение (заявление) - 10 - 50 БВ или административный арест (статья 24.4);

- отказ либо уклонение от дачи объяснений либо экспертных заключений - 8 - 30 БВ (статья 24.5).

Изменился, конечно же, и размер ответственности за ранее существовавшие проступки. Но, во-первых, изменился несущественно или в полном соответствии с последними решениями Главы государства, а во-вторых, еще несколько раз изменится прежде, чем введут в действие новый КоАП.

В качестве примера приведем самую бухгалтерскую из всех статей нового КоАП (статья 12.1). "Нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и правил хранения бухгалтерских документов и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов". Здесь за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности) и отчетности предусмотрено 4 - 20 БВ, а за досрочное уничтожение бухгалтерских документов (документов предпринимательской деятельности) и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, либо их сокрытие, либо иное нарушение правил их хранения - 10 - 35 БВ. Статья 151-3 действующего КоАП за то же самое предусматривает соответственно 10 - 20 БВ и до 100 БВ. Как видите, законодательство может сделаться мягче, ибо в первом случае существенно опускается нижняя планка, а во втором - еще существеннее верхняя.

Что касается налоговых правонарушений, то соответствующие нормы нового КоАП регулярно и весьма оперативно приводятся в соответствие с появляющимися решениями Главы государства. Поэтому смеем надеяться, что новый КоАП после вступления в силу ничего не изменит в этой области. Да и не сможет - акты Президента Республики Беларусь имеют большую силу.

Глава 4. "Уголовная" бухгалтерия

Открою кодекс на любой странице -
И не могу - читаю до конца!
Владимир Высоцкий
"Песня про Уголовный кодекс"

Для совершения преступлений против военной службы надо служить в армии, для должностных преступлений - быть ответственным работником и т.п. Зато есть преступления чисто бухгалтерские, недоступные представителям других профессий. Правда, совершая подобное преступление, можно потерять не только свободу, но и хорошую профессию. Ведь статьей 51 УК предусмотрено лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок от года до 5 лет. Такое наказание применимо всегда, даже если оно специально не оговорено относительно какого-то преступления.

Что ж, бухгалтерский профессионализм требует жертв. Особенно в нашей рыночной действительности, где профессия бухгалтера приобрела особое звучание. Ведь с тех, кто на виду, и спрос особый. В том числе с точки зрения уголовного законодательства. Не потому ли сложилась ситуация, когда большинство незаконных экономических операций осуществляется при непосредственном участии бухгалтеров или, как минимум, с их ведома. Бухгалтер стал незаменимым соучастником (пособником) практически во всех экономических преступлений. Но данная глава посвящена только уголовной ответственности за преступления, совершаемые непосредственно на извилистой стезе бухгалтерского учета и отчетности.

Распознать чисто бухгалтерские преступления не так просто. Наш УК упоминает бухгалтерский учет лишь единожды (в статье 239 УК "Сокрытие банкротства"). Поэтому, чтобы узнать, где именно бухгалтеры преступают закон как настоящие профессионалы, придется обратиться к уголовной статистике.

Именно она подсказывает, когда работников учета и отчетности сажают по профессиональному признаку. И вот перед нами встают стройные ряды грозных формулировок. В нашей таблице они рассортированы в порядке убывания распространенности.

-----------------------------------+---------------------------
¦       Вид преступления и         ¦           Наказание           ¦
¦        номер статьи УК)          ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Уклонение от уплаты налогов путем ¦От лишения права занимать      ¦
¦сокрытия, умышленного занижения   ¦определенные должности или     ¦
¦налоговой базы, уклонения от      ¦заниматься определенной        ¦
¦подачи деклараций (расчета) или   ¦деятельностью до 7 лет лишения ¦
¦декларирование заведомо ложных    ¦свободы с конфискацией         ¦
¦сведений, повлекшее причинение    ¦имущества (при ущербе свыше    ¦
¦ущерба в размере свыше 250 БВ     ¦1000 БВ)                       ¦
¦(статья  243)                     ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Лжепредпринимательство, то есть   ¦От штрафа (уголовный штраф -   ¦
¦регистрация в качестве            ¦это 30 - 1000 БВ в денежном    ¦
¦предпринимателя или юридического  ¦выражении)до 10 лет лишения    ¦
¦лица без намерения осуществлять   ¦свободы с конфискацией         ¦
¦соответствующую деятельность в    ¦имущества (не более 7 лет - для¦
¦целях получения ссуд, кредитов,   ¦незаконного                    ¦
¦либо для прикрытия запрещенной    ¦предпринимательства, да и то   ¦
¦деятельности, либо для сокрытия,  ¦при занятии им в организованной¦
¦занижения прибыли, доходов или    ¦группе)                        ¦
¦других объектов налогообложения,  ¦                               ¦
¦либо для извлечения иной          ¦                               ¦
¦имущественной выгоды, повлекшее   ¦                               ¦
¦причинение ущерба свыше 250 БВ    ¦                               ¦
¦(статья 234), и незаконное        ¦                               ¦
¦предпринимательство -             ¦                               ¦
¦деятельность, осуществляемая без  ¦                               ¦
¦государственной регистрации либо  ¦                               ¦
¦без специального разрешения       ¦                               ¦
¦(лицензии) и принесшая не менее   ¦                               ¦
¦250 БВ выручки (статья 233)       ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Уклонение от уплаты таможенных    ¦От штрафа (на первый раз) до 6 ¦
¦платежей в размере свыше 2000 БВ  ¦лет лишения свободы (для тех,  ¦
¦(статья 231)                      ¦кто занимается этим            ¦
¦                                  ¦систематически или по          ¦
¦                                  ¦предварительному сговору)      ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Хищение путем злоупотребления     ¦От штрафа до 12 лет лишения    ¦
¦служебными полномочиями (статья   ¦свободы с конфискацией         ¦
¦210), использования компьютерной  ¦имущества (для особо крупных   ¦
¦техники (статья 212), а также     ¦(свыше 1000 БВ) и хорошо       ¦
¦присвоение либо растрата          ¦организованных расхитителей).  ¦
¦вверенного имущества (статья 211) ¦Для компьютерных взломщиков    ¦
¦                                  ¦максимум еще выше - 15 лет     ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Легализация (отмывание)           ¦От штрафа до 10 лет лишения    ¦
¦приобретенного преступным путем   ¦свободы с конфискацией         ¦
¦(статья 235), приобретение либо   ¦                               ¦
¦сбыт того же без предварительных  ¦                               ¦
¦обещаний, легализации и отмывания ¦                               ¦
¦(статья 236)                      ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Выманивание кредита или дотаций с ¦От штрафа до 5 лет лишения     ¦
¦помощью заведомо ложных сведений  ¦свободы                        ¦
¦либо утаивания информации (статья ¦                               ¦
¦237)                              ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Хищение, уничтожение либо         ¦От общественных работ до 2 лет ¦
¦повреждение официальных           ¦лишения свободы и даже до 5    ¦
¦документов, штампов, печатей из   ¦лет за документы, штампы и     ¦
¦корыстных или иных личных         ¦бланки особой важности (их     ¦
¦побуждений (статья 377), хищение  ¦компоненты с элементами защиты)¦
¦личных документов (статья 378)    ¦и тяжкие последствия           ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Причинение имущественного ущерба в¦От штрафа до лишения свободы на¦
¦размере свыше 40 БВ без хищения,  ¦5 лет при совершении группой   ¦
¦но с личными имущественными       ¦лиц по предварительному        ¦
¦выгодами посредством обмана,      ¦сговору в размере ущерба свыше ¦
¦злоупотребления доверием или путем¦250 БВ                         ¦
¦модификации компьютерной          ¦                               ¦
¦информации (статья 216)           ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Порча, израсходование, сокрытие,  ¦От штрафа до 2 лет лишения     ¦
¦отчуждение имущества,             ¦свободы                        ¦
¦подвергнутого описи или аресту    ¦                               ¦
¦(статья 409)                      ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Ложное или преднамеренное         ¦От штрафа до 3 лет лишения     ¦
¦банкротство (статьи 238 и 240), а ¦свободы и даже до 5 лет при    ¦
¦также сокрытие банкротства (статья¦ложном банкротстве с особо     ¦
¦239)                              ¦крупным ущербом                ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Срыв возмещения убытков кредитору ¦От штрафа до 2 лет лишения     ¦
¦(статья 241) и уклонение от       ¦свободы                        ¦
¦погашения кредиторской            ¦                               ¦
¦задолженности (статья 242)        ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Нарушение антимонопольного        ¦От штрафа до 2 лет лишения     ¦
¦законодательства (статья 244) и   ¦свободы. А за использование    ¦
¦установление (поддержание)        ¦принуждения (насилия) в        ¦
¦монопольных цен (статья 245)      ¦отношении конкурентов дают до 7¦
¦                                  ¦лет с конфискацией             ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Причинение существенного вреда    ¦Штраф либо лишение права       ¦
¦гражданину отказом в              ¦занимать определенные должности¦
¦предоставлении информации либо    ¦или заниматься определенной    ¦
¦предоставлением неполной          ¦деятельностью                  ¦
¦(умышленно искаженной) информации ¦                               ¦
¦(статья 204)                      ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Изготовление в целях сбыта либо   ¦От 2 лет ограничения свободы до¦
¦сбыт поддельных чековых книжек,   ¦10 лет лишения свободы с       ¦
¦чеков и иных платежных средств, не¦конфискацией имущества         ¦
¦являющихся ценными бумагами       ¦                               ¦
¦(статья 222)                      ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Незаконная эмиссия ценных бумаг   ¦От штрафа и до 2 лет лишения   ¦
¦(статья 226), подлог проспекта    ¦свободы (3 года - для авторов  ¦
¦эмиссии, крупно (свыше 250 БВ)    ¦подложного проспекта)          ¦
¦повредивший инвесторам (статья    ¦                               ¦
¦227)                              ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Служебный подлог, т.е. внесение из¦От штрафа до 2 лет лишения     ¦
¦личной заинтересованности заведомо¦свободы (до 3 лет - за         ¦
¦ложных сведений в официальные     ¦искажение статистической       ¦
¦документы (их подделка) (статья   ¦отчетности)                    ¦
¦427)                              ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Незаконное открытие счетов за     ¦От штрафа до 2 лет лишения     ¦
¦границей после административного  ¦свободы (3 года - за           ¦
¦взыскания (статья 224),           ¦невозвращение из-за границы    ¦
¦невозвращение из-за границы       ¦валюты                         ¦
¦иностранной валюты в размере свыше¦                               ¦
¦2000 БВ (статья 225)              ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Коммерческий подкуп               ¦От штрафа до 4 лет лишения     ¦
¦(статья 252), получение взятки    ¦свободы (при повторном         ¦
¦(статья 430), дача взятки (статья ¦коммерческом подкупе);         ¦
¦431), посредничество во           ¦от штрафа до 7 лет лишения     ¦
¦взяточничестве (статья 432)       ¦свободы - для посредников во   ¦
¦                                  ¦взятке;                        ¦
¦                                  ¦от исправительных работ до 10  ¦
¦                                  ¦лет с конфискацией - для       ¦
¦                                  ¦взяткодателей;                 ¦
¦                                  ¦исключительно лишение свободы  ¦
¦                                  ¦до 15 лет с конфискацией       ¦
¦                                  ¦имущества - для взяточников    ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Коммерческий шпионаж, т.е.        ¦Для "коммерческих" шпионов - от¦
¦похищение либо незаконный сбор    ¦штрафа до 5 лет лишения свободы¦
¦сведений, составляющих            ¦(за причинение особо крупного  ¦
¦коммерческую (банковскую) тайну   ¦ущерба);                       ¦
¦(статья 254), разглашение этой    ¦для "болтунов" то же самое     ¦
¦тайны (статья 255) или тайны      ¦плюс лишение права занимать    ¦
¦служебной (статья 375), а также   ¦определенные должности и       ¦
¦вредительский несанкционированный ¦максимальный срок (до 5 лет) - ¦
¦доступ к компьютерной информации  ¦за корыстную и иную личную     ¦
¦(статья 349), ее вредная          ¦заинтересованность;            ¦
¦модификация (статья 350),         ¦компьютерные вредители и       ¦
¦компьютерный саботаж (статья 351),¦саботажники помимо             ¦
¦неправомерное завладение          ¦вышеуказанного могут получить  ¦
¦компьютерной информацией (статья  ¦до 7 лет лишения свободы за    ¦
¦352), нарушение правил            ¦серьезную аварию и до 10 лет - ¦
¦эксплуатации компьютерной системы ¦за саботаж с тяжкими           ¦
¦(сети) (статья 355)               ¦последствиями                  ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Самоуправство, причинившее ущерб  ¦Для "самоуправщиков" - от      ¦
¦на сумму более 100 БВ или         ¦общественных работ до 6 месяцев¦
¦существенный вред законным        ¦ареста;                        ¦
¦интересам граждан, общества или   ¦для "злоупотребляющих" и       ¦
¦государства (статья 383), столь же¦"превышающих" - от штрафа до 10¦
¦вредное злоупотребление властью   ¦лет с конфискацией;            ¦
¦(служебными полномочиями) (статья ¦для "бездействующих" - от      ¦
¦424), превышение власти           ¦штрафа до 7 лет лишения        ¦
¦(полномочий) (статья 426),        ¦свободы;                       ¦
¦бездействие должностного лица     ¦для "халатных" - до 2 лет      ¦
¦(статья 425) и халатность (статья ¦лишения свободы и до 5 лет в   ¦
¦428)                              ¦тех случаях, когда халатность  ¦
¦                                  ¦стала причиной чьей-то гибели  ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Принуждение к выполнению          ¦От штрафа до 10 лет лишения    ¦
¦договорных обязательств,          ¦свободы                        ¦
¦возмещению причиненного ущерба,   ¦                               ¦
¦уплате долга, штрафа, неустойки   ¦                               ¦
¦или пени под угрозой применения   ¦                               ¦
¦насилия, уничтожения (повреждения)¦                               ¦
¦имущества либо распространения    ¦                               ¦
¦порочащих сведений (статья 384)   ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Финансирование террористической   ¦Лишение свободы от 8 до 15 лет ¦
¦деятельности, то есть             ¦с конфискацией имущества (при  ¦
¦предоставление или сбор денег и   ¦отягчающих обстоятельствах)    ¦
¦других ценностей в целях          ¦                               ¦
¦использования их в                ¦                               ¦
¦террористической деятельности     ¦                               ¦
¦(статья 290-1)                    ¦                               ¦
¦----------------------------------+--------------------------------

Обобщая сведения, изложенные в таблице, скажем: "преступная" бухгалтерия имеет место там, где:

1) не платят налоги и таможенные платежи;

2) воруют имущество и причиняют имущественный ущерб, "прикрываясь" бухучетом;

3) подделывают и искажают всевозможные финансовые, статистические и иные документы, имеющие отношение к бухгалтерскому учету и отчетности;

4) манипулируют с банковскими счетами;

5) дают взятки должностным лицам и подкупают остальных;

6) выуживают чужие коммерческие, банковские и иные секреты, используя не только известные методы, но и передовые компьютерные технологии;

7) действуют или бездействуют, игнорируя свои прямые обязанности.

В свою очередь преступникам следует иметь в виду, что отвечать придется не только за оконченные преступления. Есть еще статьи 13 и 14 УК, которые предусматривают ответственность за приготовление к преступлению (кроме преступлений, не представляющих большой общественной опасности) и покушение на преступление.

Так, уклонение от уплаты налогов начинается с момента сокрытия выручки в первичных документах. Поэтому уже после первой заведомо искаженной записи бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности за покушение на уклонение от уплаты налогов.

Единственное средство спасения - добровольный отказ от преступления.

Кстати, если преступление "прервано" по причинам, не зависящим от виновного, получится покушение на преступление, а не отказ от него. Например, за покушение на преступление ответит бухгалтер, махинации которого прервала неожиданная проверка.

Арсенал методов уклонения от уголовной ответственности велик и разнообразен. Среди них есть и совершенно законные, о них мы и расскажем.

Метод 1. Изложен в статье 7 Бухгалтерского закона, о которой мы говорили в самом начале. Но вчитаемся еще раз: "В случае возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций документы по ним должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя этой организации, который несет всю полноту ответственности за последствия совершения таких операций".

"Руководитель вряд ли допустит, чтобы рядом с ним находился подчиненный, заставляющий его издавать письменные распоряжения и брать всю ответственность на себя," - читаем на одном из бухгалтерских сайтов в Интернете. И тут же соглашаемся.

Метод 2. Следующий метод защиты находим в статье 36 УК. Это "крайняя необходимость". Всегда нужно иметь в виду, что "не является преступлением действие, совершенное в состоянии крайней необходимости, то есть предназначенное для предотвращения опасности, если эта опасность не могла быть устранена другими средствами и причиненный вред меньше предотвращенного".

Говорят, что в состоянии крайней необходимости находится бухгалтер, вынужденный, например, ради спасения своих близких согласиться на соучастие в преступлении. Возможны и иные аналогичные ситуации. Но здесь все весьма относительно. И решение суда в каждом конкретном случае будет зависеть от множества сопутствующих обстоятельств.

Метод 3. Согласно статье 40 УК не является преступлением исполнение обязательного приказа или распоряжения, отданного в установленном порядке. Уголовную ответственность несет тот, кто приказал или распорядился.

Это несколько шире, чем письменное распоряжение руководителя в ответ на возражения бухгалтера. И мы думаем, что в уголовном праве можно обойтись без процедуры, предусмотренной Бухгалтерским законом. Достаточно, чтобы приказ был обязательно, а устный он или письменный для уголовной ответственности безразлично.

Но статья 40 УК "широка" только в своей первой части. Часть вторая той же статьи гласит, что лицо, совершившее умышленное преступление по заведомо преступному приказу или распоряжению, несет уголовную ответственность на общих основаниях.

В результате часть первая сводится к случаям, когда имеют место неумышленные преступления и приказы (распоряжения), которые нельзя назвать заведомо преступными.

В любом случае есть еще часть первая статьи 63 УК с перечнем обстоятельств, смягчающих уголовную ответственность. Пункт 7 данной части смягчает ответственность за преступления, совершенные под влиянием служебной или иной зависимости. А пункт 9 - за преступления, совершенные по приказу или распоряжению.

В случае, когда общего для всех правонарушителей метода N 3 недостаточно, бухгалтер может прибегнуть к своему эксклюзивному методу N 1.

Метод 4. В главе 12 УК мы находим целый перечень оснований для освобождения от уголовной ответственности и наказания:

1) истечение сроков давности (статья 83 УК):

- двух лет - для преступлений с максимальным наказанием до двух лет лишения свободы;

- пяти лет - для прочих преступлений по неосторожности и умышленных преступлений с максимальным сроком лишения свободы свыше двух лет, но не более пяти лет;

- десяти лет - для умышленных преступлений с максимальным сроком наказания свыше пяти лет, но не более десяти лет лишения свободы;

2) истечение сроков давности исполнения обвинительного приговора (статья 84 УК):

- один год - при наказании без лишения свободы;

- два года - при аресте или лишении свободы на срок не свыше двух лет;

- пять лет - при лишении свободы на срок не свыше пяти лет;

- десять лет - при лишении свободы на срок не свыше десяти лет;

- пятнадцать лет - при лишении свободы сроком более десяти лет;

3) замена уголовной ответственности административным взысканием (статья 86 УК), предусмотренная для исправления лиц, впервые совершивших преступление, не представляющее большой общественной опасности, и загладивших причиненный вред;

4) утрата общественной опасности преступления вследствие изменения обстановки (статья 87 УК) - кроме тяжких и особо тяжких преступлений;

5) деятельное раскаяние после совершения преступления, первого в жизни и не представляющего большой общественной опасности (статья 88 УК);

6) освобождение от уголовной ответственности в связи с добровольным возмещением причиненного ущерба (вреда) государственной собственности или имуществу юридического лица, доля в уставном фонде которого принадлежит государству, либо существенного вреда государственным или общественным интересам. При этом вред не должен быть сопряжен с посягательством на жизнь или здоровье человека (новая статья 88-1, обеспечивающая реализацию соответствующих решений Президента Республики Беларусь);

7) примирение с потерпевшим от преступления (статья 89 УК).

Метод 5. Если ни один из вышеперечисленных способов не спасет преступника от наказания, останется еще надежда на отсрочку, помилование, амнистию, условно-досрочное освобождение.

Уголовная ответственность "встает за плечами" бухгалтера с момента подписания трудового договора (контракта), да и вообще любого документа, в котором определяются его должностные полномочия. Чем больше полномочий, тем больше ответственность.

Опытные юристы при подготовке подобных договоров (контрактов, соглашений) советуют никогда не допускать в них записей "и др.", "и т.д.", "и т.п.". Иначе эти сокращения могут превратиться в нежелательные последствия. Что мы можем возразить опытным юристам? В сущности, ничего, поскольку они, как всегда, правы.

Можно было бы еще рассказать о тонкостях уголовного процесса. Но здесь не обойтись без адвоката. Даже если преступный бухучет не сделал вас способным нанять защитника, вам его предоставит государство за свой счет (точнее, за счет юридической консультации).

Архіў дакументаў Папярэдні | Наступны