Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.05.2007 № 2-2-18/20790доп "О налогообложении"

Министерство по налогам и сборам в дополнение к письму от 12.04.2007 N 2-2-18/20790 сообщает следующее.

Кредиторская задолженность перед поставщиком (продавцом) за приобретенный товар (например, 118 руб.) состоит из суммы налога на добавленную стоимость, выделенной продавцом в первичном документе при приобретении товара (18 руб.), и самой стоимости товара без налога (100 руб.). Соответственно, такая сумма налога (18 руб.), как неоплаченная и не подлежащая вычету при списании кредиторской задолженности, относится на внереализационные расходы, что установлено подпунктом 7.6 пункта 7 статьи 16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции, действующей с 01.01.2007), а сама сумма кредиторской задолженности (118 руб.) списывается в состав внереализационных доходов в соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".

Подпунктом 2.4 пункта 2 Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2006 N 137 (далее - Постановление) установлено, что уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством другого государства и международным договором сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного из-за рубежа, исчисленная по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату внесения в доход иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль (налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности), если такой зачет предусмотрен международным договором, при представлении справки налогового органа (иной компетентной службы государства, в функции которой входит взимание налогов), подтверждающей факт ее уплаты в иностранном государстве и содержащей реквизиты с наименованием плательщика, названием налога, датой уплаты налога и периодом, за который уплачивался налог, названием, размером объекта налогообложения (налоговой базы), ставкой налога и суммой зачисленного в доход иностранного государства налога, в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка. Для осуществления зачета может быть также представлен документ по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если он подтверждает сумму уплаченного налога.

Зачет суммы налога на прибыль (доход) в отношении полученного из-за рубежа дохода производится в пределах суммы налога на прибыль (налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности), исчисленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь в отношении этого дохода, и не может превышать сумму налога на прибыль (налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности), уплаченную в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен (в 2006 году устранение двойного налогообложения регламентировалось аналогичными нормами, установленными постановлением Министерства по налогам и сборам от 30.01.2006 N 16).

Таким образом, в случае предоставления в последующем (после отчетного периода, в котором отражен доход, полученный из-за рубежа) вышеназванной справки, налог, уплаченный в соответствии с законодательством другого государства и международным договором в отношении этого дохода, зачитывается (если зачет предусмотрен международным договором) в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка.

Обращаем внимание, что пунктом 5 статьи 60 Налогового кодекса Республики Беларусь определено, что зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть произведен не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Абзац 3 пункта 6 письма изложить в следующей редакции:

"Расходы на оплату командировок сотрудников, связанные с предпринимательской деятельностью организации, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подпунктом 4-2.35 пункта 4 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".

Заместитель Министра Л.А.КОНДРАТОВА