Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2008 № 2-2-24/90 "О налогообложении"

В связи с возникающими вопросами Министерство по налогам и сборам направляет следующее разъяснение для руководства в работе и информирования заинтересованных.

При передаче товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) индивидуальным предпринимателем при создании частного унитарного предприятия (далее - ЧУП) на основании Указа Президента Республики Беларусь от 28 июня 2007 г. N 302 "Об утверждении Положения о порядке создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия и его деятельности" (далее - Указ N 302) оформляется его выбытие из предпринимательского оборота в соответствующих учетных документах - книгах учета. Передача ТМЦ ЧУП оформляется актом передачи. При этом такая передача имущества рассматривается как передача имущества в пределах одного собственника и не подлежит налогообложению.

При дальнейшей реализации ТМЦ налогообложение производится следующим образом.

1. Для организации, применяющей общий порядок налогообложения, налогооблагаемая прибыль от реализации товаров определяется как выручка от реализации за вычетом стоимости товаров, затрат по реализации этих товаров и налогов, уплачиваемых из выручки. Соответственно стоимость ТМЦ, переданных индивидуальным предпринимателем ЧУПу на основании акта передачи, учитывается при налогообложении при условии наличия первичных учетных документов, подтверждающих их приобретение и оплату индивидуальным предпринимателем (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, кассовые чеки и т.п.).

Пример.

Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) приобрел товар при наличии товарно-транспортной накладной, произвел оплату за данный товар поставщику в сумме 10000 руб. на основании платежного поручения. В соответствии с Указом N 302 создал ЧУП и передал ему товар согласно акту передачи в сумме 10000 руб. Товар отгружен ЧУП покупателю в соответствии с товарно-транспортной накладной, и получена выручка от реализации за данный товар в сумме 12000 руб.

Прибыль от реализации товаров (12000 - 10000) = 2000 руб.

Ставка налога на прибыль - 24%.

Сумма налога на прибыль - 480 руб.

Аналогичный порядок применяется в отношении сумм денежных средств, поступающих на счета ЧУП, по товарам, отгруженным ИП до создания ЧУП.

Пример.

ИП приобрел товар при наличии товарно-транспортной накладной, произвел оплату за данный товар поставщику в сумме 30000 руб. на основании приходного кассового ордера, отгрузил товар покупателю на основании товарно-транспортной накладной. В соответствии с Указом N 302 создал ЧУП, которым получена выручка от реализации за данный товар в сумме 50000 руб.

Прибыль от реализации товаров (50000 - 30000) = 20000 руб.

Ставка налога на прибыль - 24%.

Сумма налога на прибыль - 4800 руб.

2. Для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения в соответствии с Указом N 119 и использующей в качестве налоговой базы валовую выручку, стоимость переданных ТМЦ не влияет на определение налоговой базы.

При использовании в качестве налоговой базы валового дохода, рассчитываемого в виде разницы между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период, покупная стоимость реализованных товаров учитывается при налогообложении при условии наличия первичных учетных документов, подтверждающих их приобретение и оплату индивидуальным предпринимателем (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, кассовые чеки и т.п.).

Пример.

ИП приобрел товар при наличии товарно-транспортной накладной, произвел оплату за данный товар поставщику в сумме 10000 руб. на основании платежного поручения. В соответствии с Указом N 302 создал ЧУП и передал ему товар согласно акту передачи в сумме 10000 руб. ЧУП применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве налоговой базы валовой доход (ставка налога - 20%). Товар отгружен ЧУПом покупателю в соответствии с товарно-транспортной накладной, и получена выручка от реализации за данный товар в сумме 12000 руб.

Валовой доход ЧУП определяется: (12000 - 10000) = 2000 руб.

Ставка налога - 20%.

Сумма налога - 400 руб.

Аналогичный порядок применяется в отношении сумм денежных средств, поступающих на счета ЧУП, по товарам, отгруженным индивидуальным предпринимателем до создания ЧУП.

Пример.

ИП приобрел товар при наличии товарно-транспортной накладной, произвел оплату за данный товар поставщику в сумме 20000 руб. на основании кассового чека, отгрузил товар покупателю на основании товарно-транспортной накладной. В соответствии с Указом N 302 создал ЧУП, которое применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве налоговой базы валовой доход (ставка налога - 20%). ЧУП получена выручка от реализации за данный товар в сумме 25000 руб.

Валовой доход ЧУП определяется: (25000 - 20000) = 5000 руб.

Ставка налога - 20%.

Сумма налога - 1000 руб.

3. В соответствии с Указом N 302 ТМЦ, приобретенные ИП до создания ЧУП, могут быть внесены в качестве вклада в уставный фонд создаваемого ЧУП. В случае реализации данных ТМЦ налогообложение производится в порядке, приведенном в вышеуказанных примерах.

Первый заместитель Министра В.Н.ПОЛУЯН