ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2008 № 20-12/46 "О рекомендациях по составлению финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Банки
(по списку)

В целях оказания методологической помощи банкам при составлении финансовой отчетности (согласно постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 сентября 2007 г. N 185 "О составлении и представлении Национальным банком Республики Беларусь, банками Республики Беларусь финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности") Национальным банком Республики Беларусь разработаны и направляются банкам Рекомендации по составлению финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - Рекомендации).

Отмечаем, что банки могут применять в практической работе наряду с указанными Рекомендациями и иные материалы, в том числе методики, разработанные самостоятельно с учетом специфики своей деятельности. В качестве иллюстративного примера финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, предлагаем использовать модель консолидированной финансовой отчетности гипотетического банка "Гуд Банк (Интернэшнл) Лимитед", разработанную международной аудиторской компанией "Эрнст энд Янг" (направляется в электронном виде).

Заместитель Председателя Правления В.Я.СЕНЬКО

Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие Рекомендации по составлению банками Республики Беларусь финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - Рекомендации) подготовлены Национальным банком Республики Беларусь (далее - Национальный банк) в соответствии с постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 сентября 2007 г. N 185 "О составлении и представлении Национальным банком Республики Беларусь, банками Республики Беларусь финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., N 252, 8/17263) (далее - Постановление N 185) в целях оказания методической помощи банкам Республики Беларусь (далее - банки, банк) в подготовке ими финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), и основываются на основных требованиях к представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности согласно МСФО.

Пользователи финансовой отчетности банка нуждаются в значимой, надежной и сопоставимой информации о его финансовом положении и результатах деятельности для принятия экономических решений. Они также испытывают потребность в информации, которая обеспечивала бы более полное понимание специфических характеристик банковских операций.

Решению задач гармонизации национальных стандартов ведения бухгалтерского учета и сопоставимости данных финансовой отчетности в разных странах служат МСФО (IAS, IFRS), принимаемые Советом по МСФО, и разъяснения (интерпретации) к ним (SIC, IFRIC) Постоянного комитета по интерпретациям и Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности.

В целях внедрения МСФО в практику банков Национальный банк в рамках реализации мер по реформированию системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности разработал на основе МСФО ряд национальных стандартов финансовой отчетности (далее - НСФО), наименования, нумерация и требования которых соответствуют МСФО. Требования НСФО нашли отражение в нормативных правовых актах Национального банка, регламентирующих вопросы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Вместе с тем по объективным причинам в настоящее время еще имеются некоторые расхождения между информацией, представляемой в финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь (далее - законодательство) и информацией, представляемой в финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО. Названные расхождения и порядок проведения соответствующих корректировок рассматриваются в настоящих Рекомендациях.

2. Финансовая отчетность считается составленной в соответствии с МСФО, если она отвечает всем требованиям каждого применяемого стандарта и каждого применяемого разъяснения (интерпретации). Перечень МСФО и разъяснений (интерпретаций) к ним приведен в приложении 1 к настоящим Рекомендациям.

Перечень НСФО, которые также могут быть использованы банками при подготовке финансовой отчетности по МСФО, приведен в приложении 2 к настоящим Рекомендациям.

3. Основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей изложены в Концепции подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО (далее - Концепция), подготовленной Советом по МСФО, которая не является МСФО и в силу этого не устанавливает требования ни по одному конкретному вопросу измерения данных финансовой отчетности или раскрытия информации в ней. Концепция определяет основных пользователей финансовой отчетности, цели финансовой отчетности и основные допущения (принципы), лежащие в основе ее подготовки, качественные характеристики и элементы финансовой отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы и расходы). Концепция является базой для принятия решений в ситуациях, которые напрямую не регулируются МСФО. Согласно Концепции финансовая отчетность подготавливается с учетом следующих основополагающих допущений:

принцип начисления, согласно которому экономические события признаются и отражаются в финансовой отчетности в том периоде, в котором они произошли, независимо от уплаты или получения денежных средств, с учетом того факта, что банк не имеет намерения прекращать или значительно сокращать объемы своей деятельности;

принцип непрерывности деятельности, который означает, что банк будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него имеются для этого экономические возможности.

Концепцией определено, что финансовая отчетность должна удовлетворять ряду качественных характеристик, делающих информацию, представленную в данной отчетности, полезной для пользователей: понятной, сопоставимой, уместной и надежной.

На уместность информации оказывает влияние ее существенность и своевременность представления. Информация является существенной, если ее искажение или пропуск могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основании представленной в финансовой отчетности информации.

Для целей финансовой отчетности при оценке качества информации необходимо соблюдать баланс между ее уместностью и надежностью. Информация является надежной, если она представляет достоверный эффект от операции или достоверно описывает события, вызвавшие данную операцию.

Информация считается достоверной тогда, когда она отражает не только юридическую форму, но и экономическую сущность события (соблюдение приоритета содержания информации над формой).

Глава 2 СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ФОРМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

4. Международным стандартом, который развивает основные положения, закрепленные в Концепции, является МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". В нем определены формы финансовой отчетности и рассматривается их назначение, содержание и порядок представления в финансовой отчетности соответствующих элементов. В отличие от Концепции, которая преимущественно освещает качественные показатели, на основе которых должна быть подготовлена финансовая отчетность, МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" делает акцент на форму и структуру представления финансовой отчетности.

Соблюдение всех требований МСФО с дополнительным раскрытием необходимой информации обеспечивает объективное представление сведений о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка. Для достижения этих целей полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО, предоставляемый в Национальный банк согласно требованиям Постановления N 185, включает:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибыли и убытках;

отчет о совокупном доходе;

отчет об изменении капитала;

отчет о движении денежных средств;

примечания, в том числе краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" устанавливает основные принципы представления информации в финансовой отчетности, требует выделения в каждой форме всех существенных статей в отдельные строки и представления сравнительной информации как минимум за один год, предшествующий отчетному году. Данный стандарт обязывает определенным образом раскрывать информацию непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибыли и убытках, отчете о совокупном доходе и отчете об изменении капитала, а также представлять информацию о некоторых операциях либо непосредственно в формах финансовой отчетности (в виде линейных статей), либо в примечаниях.

Требования к форме и содержанию отчета о движении денежных средств изложены в МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств".

5. Бухгалтерский баланс является одной из обязательных форм финансовой отчетности. Его цель - представить финансовое состояние банка на отчетную дату.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" форма бухгалтерского баланса включает наименование банка, представляющего финансовую отчетность, наименование самой формы финансовой отчетности и отчетную дату (последний календарный день отчетного периода). При этом бухгалтерский баланс содержит три основных элемента:

активы, контролируемые банком;

обязательства, которые банку необходимо погасить;

капитал, представляющий собой права собственников банка.

Активы и обязательства не подлежат взаимозачету, если только этого не требует или не разрешает какой-либо МСФО.

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" не устанавливает единой формы бухгалтерского баланса, но при этом определяет два альтернативных способа представления активов и обязательств: с делением на краткосрочные и долгосрочные или с разбивкой на основе ликвидности (в случае, если такая информация является надежной и более уместной). Для банков наиболее приемлем способ представления информации об активах и обязательствах по степени убывания их ликвидности. Вместе с тем следует учитывать требования и других МСФО, в том числе МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".

6. Статьи, относящиеся к финансовым результатам деятельности банка, отражаются в отчете о прибыли и убытках. Форма отчета о прибыли и убытках включает наименование банка, представляющего финансовую отчетность, наименование самой формы финансовой отчетности и отчетный период, за который составляется финансовая отчетность (год, квартал, месяц).

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" не устанавливает единой формы отчета о прибыли и убытках. В отчете о прибыли и убытках или в примечаниях к нему приводится анализ доходов и расходов с использованием классификации, основанной на характере доходов и расходов или их функции (назначении) в рамках деятельности банка. При определении статей данного отчета необходимо также учитывать требования других МСФО, в частности МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".

Доходы и расходы не взаимозачитываются, если только этого не требует или не разрешает какой-либо МСФО.

При классификации расходов по функции (назначению) раскрывается дополнительная информация об их характере для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут различаться такими характеристиками, как стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость.

6-1. Отчет о совокупном доходе отражает изменение капитала за отчетный период в результате проведенных операций или произошедших событий, не связанных с учредителями (участниками) банка. Совокупный доход включает в себя прибыль (убыток) и результаты переоценки активов и обязательств, которые признаются непосредственно в капитале, за отчетный период.

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" не устанавливает единой формы отчета о совокупном доходе.

7. Изменения капитала между двумя отчетными датами представляются в отчете об изменении капитала и отражают увеличение или уменьшение чистых активов банка или их состояние в течение указанного времени. За исключением операций с акционерами, общее изменение капитала представляет собой суммарные прибыли или убытки, возникшие в результате деятельности банка.

Отчет об изменении капитала содержит:

совокупный доход за период;

кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку существенных ошибок согласно МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки".

Кроме того, в отчете об изменении капитала или примечаниях к нему представляются:

операции капитального характера с собственниками банка;

сумма накопленной прибыли или убытка на начало отчетного периода и на отчетную дату и ее изменение за период;

сверка балансовой стоимости по каждой статье акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого фонда переоценки на начало и конец отчетного периода.

8. Отчет о движении денежных средств представляет собой ряд показателей, обеспечивающих понимание финансовой структуры банка, включая его ликвидность, платежеспособность и способность влиять на суммы и сроки платежей для адаптации к имеющимся обстоятельствам и возможностям.

Отчет о движении денежных средств включает данные о движении денежных средств от:

операционной деятельности;

инвестиционной деятельности;

финансовой деятельности.

Каждая операция, связанная с движением денежных средств, относится банком к одной из названных категорий.

9. При составлении финансовой отчетности рекомендуется применять:

для консолидированной финансовой отчетности - примерные формы, приведенные в приложениях 3, 4, 5, 6, 6-1 к настоящим Рекомендациям;

для составления индивидуальной (отдельной) финансовой отчетности - формы бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, приведенные в постановлении Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 ноября 2006 г. N 323 "О годовом отчете банков Республики Беларусь.

В целях обеспечения оптимального представления в финансовой отчетности структуры и специфики операций банка и объема совершаемых им операций, а также наилучшего восприятия финансовой отчетности пользователями указанные формы могут изменяться банком (без нарушения требований МСФО) путем:

введения дополнительных статей по операциям, размер и характер которых исходя из принципа существенности таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности;

исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности вследствие отсутствия либо несущественности объемов отдельных операций.

Кроме того, при составлении отчета о движении денежных средств и представлении в нем информации о движении денежных средств от операционной деятельности МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" разрешает использование косвенного метода и, следовательно, допускает соответствующее изменение состава статей указанного раздела.

10. Неотъемлемой частью финансовой отчетности являются примечания, которые представляются в систематизированной форме (упорядоченно). Каждая раскрываемая статья бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о совокупном доходе, отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств должна иметь перекрестную ссылку на соответствующую информацию в примечаниях.

Для сопоставимости финансовой отчетности банков и лучшего ее понимания пользователями финансовой отчетности примечания обычно представляются в следующем порядке:

заявление о соответствии МСФО;

краткое описание значительных аспектов учетной политики;

информация по статьям, представленным непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибыли и убытках, отчете о совокупном доходе, отчете об изменении капитала и отчете о движении денежных средств, в том же порядке, в котором строятся соответствующие линейные статьи в указанных формах;

прочие раскрытия, в том числе условные обязательства и нефинансовая информация (например, цели и политика управления рисками в банке).

Глава 3 СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

11. Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО путем применения метода трансформации (далее - трансформация) к финансовой отчетности банков, составленной с учетом требований законодательства (далее - финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства), заключается в перегруппировке статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, внесении необходимых корректировок с применением в том числе профессиональных суждений.

При трансформации анализируются активы и обязательства, доходы и расходы банка на соответствие критериям их признания и оценки по МСФО и при необходимости вносятся корректировки в соответствующие статьи финансовой отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках) без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Отчет о движении денежных средств, отчет о совокупном доходе и отчет об изменении капитала следует составлять на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, подготовленных в соответствии с МСФО.

Отчет об изменении капитала может составляться на основании данных корректировочной таблицы по статьям капитала, где дается четкое разграничение между текущей прибылью (прибылью отчетного года) и нераспределенной прибылью прошлых лет, а также прочими статьями капитала.

12. Для осуществления трансформации следует выявить и устранить различия в критериях признания активов, обязательств, доходов, расходов и капитала и подходах к формированию финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства и МСФО. Для качественного проведения этой работы от исполнителей требуется знание НСФО и иных актов законодательства, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, практики их применения в конкретном банке, а также знание МСФО в отношении отражения операций банка.

Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО предполагает кроме наличия работников необходимой квалификации, обладающих специальными навыками и знанием МСФО, возможность привлечения специалистов аудиторских организаций или аудитора, осуществляющего аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (далее - аудитор - индивидуальный предприниматель).

13. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО банку рекомендуется разработать:

регламент составления финансовой отчетности;

учетную политику, включая при необходимости рабочий план счетов.

Регламент - это правила, регулирующие последовательность действий банка при подготовке, составлении и представлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В нем рекомендуется определить:

структурные подразделения банка, задействованные в подготовке финансовой отчетности, а также организацию сбора информации и с этой целью взаимодействие структурных подразделений;

структурное подразделение банка, ответственное за обобщение всех корректировок, и должностных лиц банка, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства;

перечень ответственных лиц банка, которым предоставлено право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности банка и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства;

должностных лиц из числа руководителей банка, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на их основе корректировок финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства;

порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документации, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на них корректировок финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства;

порядок проведения анализа финансовой отчетности по МСФО и объяснение ее различий с финансовой отчетностью в соответствии с требованиями законодательства;

порядок подписания финансовой отчетности банка в соответствии с МСФО руководителем и главным бухгалтером.

В рамках формирования учетной политики утверждаются структура и содержание форм финансовой отчетности по МСФО, основные принципы составления финансовой отчетности, база оценки ее элементов, перечень вопросов, по которым применяются профессиональные суждения. Профессиональные суждения применяются, как правило, по вопросам:

определения справедливой стоимости активов и обязательств;

классификации финансовых инструментов по категориям согласно МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

создания резервов в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы";

оценки деловой репутации при консолидации согласно МСФО (IFRS) 3 "Объединение предприятий";

оценки резерва под обесценение кредитов, запасов, прочих активов согласно МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", МСФО (IAS) 2 "Запасы";

обесценения активов согласно МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов";

оценки срока полезного использования основных средств и нематериальных активов согласно МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы".

В рамках формирования учетной политики для составления финансовой отчетности по МСФО целесообразно произвести анализ существующей учетной политики по законодательству, чтобы выявить направления, по которым уже установлены единые принципы, и расхождения, требующие урегулирования путем внесения корректировок.

Глава 4 ОСОБЕННОСТИ ПЕРВОГО ПРИМЕНЕНИЯ МСФО

14. При первом составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО банку следует учитывать ряд специфических особенностей. При первом ее составлении банк руководствуется МСФО (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности". Согласно данному стандарту под первой финансовой отчетностью, соответствующей МСФО, понимается отчетность, которая содержит:

безоговорочное заявление о соответствии МСФО;

все формы, требуемые МСФО;

сравнительную информацию как минимум за один год.

Если банк уже составлял финансовую отчетность в соответствии с МСФО и делал заявление о соблюдении требований МСФО, он не может рассматриваться как применяющий МСФО впервые.

15. При первом составлении финансовой отчетности по МСФО определяются отчетная дата и дата перехода на МСФО.

Отчетная дата - это дата окончания последнего из периодов, включенных в первую финансовую отчетность, составленную банком по МСФО.

Дата перехода на МСФО - это начало самого раннего из периодов, за который банк представит полную сравнительную информацию. Дата перехода на МСФО является датой составления вступительного бухгалтерского баланса.

При первом составлении финансовой отчетности по МСФО за 2008 год датой перехода является как минимум 1 января 2007 г. Если банк считает необходимым представить сравнительную информацию в полном объеме не за один, а за два года, то датой перехода будет 1 января 2006 г.

Вступительный бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО включает все активы и обязательства по состоянию на дату перехода на МСФО, которые отвечают критериям признания в соответствии с МСФО независимо от того, признаются ли они согласно требованиям законодательства.

16. Оценка активов и обязательств вступительного бухгалтерского баланса проводится в порядке, определенном требованиями соответствующих МСФО. При подготовке вступительного бухгалтерского баланса его статьи оцениваются ретроспективно, то есть пересчитываются с момента их возникновения. Вместе с тем, МСФО (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности" предусмотрены исключения из ретроспективного подхода к оценке активов и обязательств, как добровольные, так и обязательные. При первом применении МСФО требования оценки в обязательном порядке не применяются ретроспективно и, следовательно, не корректируется сравнительная информация относительно оценки активов и обязательств в следующих случаях:

по операциям хеджирования;

при прекращении признания финансовых активов и финансовых обязательств;

при осуществлении или пересмотре бухгалтерских оценок;

в отношении активов, классифицированных в качестве предназначенных для продажи.

Кроме того, МСФО (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности" предоставляет возможность сделать ряд добровольных исключений в отношении ретроспективного подхода к оценке активов и обязательств при первом применении МСФО и составлении вступительного бухгалтерского баланса.

17. При составлении вступительного бухгалтерского баланса, в ходе которого будут проведены реклассификация активов и обязательств и их оценка согласно МСФО, разница, показывающая различия в оценке активов и обязательств в соответствии с требованиями законодательства и в соответствии с требованиями МСФО (результат корректировки сравнительной информации), отражается по статье "Нераспределенная прибыль". Сравнительная информация в отчете о прибыли и убытках не приводится.

18. Для представления финансовой отчетности как первой финансовой отчетности в соответствии с МСФО после формирования вступительного бухгалтерского баланса на дату перехода необходимо осуществить трансформацию остатков статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках на дату окончания года, предшествующего году, за который будет подготовлена и представлена первая финансовая отчетность по МСФО. При этом за год, предшествующий году, за который будет составлена и представлена первая финансовая отчетность по МСФО составляются и все другие формы отчетности. Данная финансовая отчетность не имеет сравнительной информации и не может рассматриваться в качестве отчетности по МСФО.

После ее составления осуществляется трансформация остатков бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках на дату окончания года, за который будет составлена и представлена первая финансовая отчетность, соответствующая требованиям МСФО. Кроме того, за данный год составляются и все другие формы отчетности. В результате будет составлена финансовая отчетность по МСФО за отчетный год, которая включает всю необходимую сравнительную информацию и при представлении которой банк имеет возможность заявить о ее полном соответствии МСФО.

Глава 5 КОРРЕКТИРОВКИ

19. Перечень корректировок является индивидуальным для каждого банка и определяется характером и объемом совершаемых им операций.

В общем виде корректировки заключаются в отражении в финансовой отчетности активов и обязательств в соответствии с критериями их признания, установленными МСФО, прекращении отражения в финансовой отчетности активов и обязательств, признание которых противоречит требованиям МСФО, классификации активов и обязательств по соответствующим статьям согласно МСФО и оценке их в соответствии с требованиями МСФО. После проведения корректировок могут измениться финансовые результаты деятельности банка, показатели капитала банка, стоимость его активов и обязательств.

20. Начальный этап работы включает сбор аналитической, бухгалтерской и управленческой информации. На данном этапе целесообразно осуществить анализ учетной политики с целью изучения возможности ее потенциального приближения к учетной политике, разработанной в соответствии с МСФО, что позволит в дальнейшем избежать проведения некоторых корректировок.

Кроме того в начале работы по трансформации рекомендуется подбирать такую аналитическую и управленческую информацию, которая даст возможность также выполнить требования МСФО по ее раскрытию в финансовой отчетности.

21. В качестве основы для подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО используются финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства, а также данные бухгалтерского и управленческого учета банка. При этом целесообразно использовать финансовую отчетность в соответствии с требованиями законодательства, достоверность которой подтверждена аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем, чтобы на начальном этапе избежать ошибок и неточностей, которые могли бы повлиять и на финансовую отчетность по МСФО.

22. Корректировки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства рекомендуется осуществлять в несколько этапов.

22.1. Первый этап представляет собой перегруппировку статей форм финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства - бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках исходя из экономической сущности активов, обязательств, капитала, доходов и расходов для приведения их к формату, соответствующему МСФО. Перегруппировку в статьи МСФО можно выполнять в отдельных таблицах или сводном файле, содержащем все статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках. Такие таблицы позволяют обеспечить наглядность перехода от данных финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства к показателям отчетности по МСФО. Перед проведением перегруппировки могут быть составлены таблицы, содержащие остатки по данным аналитического и синтетического учета, что помогает выявлять неточности, допущенные при формировании показателей.

Поскольку различия в составе и содержании статей финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства и финансовой отчетности по МСФО незначительны, проведение данного этапа трансформации не потребует существенных трудозатрат.

Примерные алгоритмы группировки статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках по МСФО приведены в приложениях 7 и 8 к настоящим Рекомендациям.

22.2. Второй этап заключается в определении перечня необходимых реклассификационных корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, сформированных на первом этапе, для приведения их в соответствие с МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений. Данные реклассификационные корректировки связаны с перегруппировкой (изменением состава) в соответствии с требованиями МСФО статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, сформированных на первом этапе.

На данном этапе также принимается решение о введении дополнительных статей, исключении либо объединении отдельных статей финансовой отчетности с учетом структуры и специфики операций банка и объема совершаемых им операций, а также исходя из требований соответствующих МСФО (например, МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность").

22.3. Третий этап включает процедуру расчета сумм необходимых оценочных корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, сформированных на первом и втором этапах для приведения их в соответствие с МСФО. Оценочные корректировки связаны с различием в оценке элементов финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства и финансовой отчетности в соответствии с МСФО. На данном этапе банку рекомендуется осуществить следующие мероприятия:

провести анализ МСФО на предмет содержащихся в них положений в отношении признания, оценки и представления в финансовой отчетности соответствующих объектов;

выявить расхождения между принципами и критериями признания элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО и принципами и методами бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства;

выявить расхождения между финансовой отчетностью, формируемой в соответствии с требованиями МСФО, и финансовой отчетностью в соответствии с требованиями законодательства;

определить перечень и характер корректировок;

рассчитать величины корректировок и определить порядок их применения.

Рассчитанные величины корректировок целесообразно аккумулировать в сводной трансформационной таблице.

Основными оценочными корректировками в общем виде являются:

корректировка стоимостной оценки активов и обязательств;

корректировка доходов при переходе от их признания по кассовому методу к методу начисления;

начисление резервов;

признание условных обязательств.

Примерный перечень возможных корректировок (реклассификационных и оценочных) для подготовки бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках в соответствии с МСФО приведен в пунктах 26 - 44 настоящих Рекомендаций (с учетом примерных алгоритмов группировки статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках по МСФО согласно приложениям 7 и 8 к настоящим Рекомендациям).

23. Если финансовая отчетность по МСФО составляется в белорусских рублях, то, ввиду гиперинфляции, имевшей место в экономике Республики Беларусь по 2005 год включительно, все немонетарные (неденежные) статьи, возникшие до окончания 2005 года, корректируются в соответствии с МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" с учетом влияния гиперинфляции. Величина таких статей пересчитывается с использованием индексов потребительских цен, отражающих общую покупательную способность белорусского рубля (публикуется Министерством статистики и анализа Республики Беларусь).

Таким образом, немонетарные (неденежные) статьи финансовой отчетности (включая компоненты капитала) будут пересчитаны в единицы измерения, действующие на 1 января 2006 г., и в последующие периоды отражение данных статей будет осуществляться на основе полученной пересчитанной стоимости.

24. В случае, если банк контролирует и (или) оказывает существенное влияние на деятельность других юридических лиц, целесообразно установить, являются ли данные юридические лица по отношению к банку дочерними, зависимыми (ассоциированными) или совместно контролируемыми юридическими лицами в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность", (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации", (IAS) 31 "Участие в совместной деятельности".

Если юридические лица являются дочерними, зависимыми (ассоциированными) или совместно контролируемыми по отношению к банку согласно положениям названных выше стандартов, банк подготавливает консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО группы, в которой банк выступает в качестве ее головной (материнской) организации, и в установленных случаях отдельную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, как самостоятельное юридическое лицо.

Консолидированная финансовая отчетность составляется на основании подлежащей включению в нее финансовой отчетности банка и финансовой отчетности его дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц, составленной согласно требованиям МСФО. Подготовка финансовой отчетности данными дочерними, зависимыми и совместно контролируемыми юридическими лицами должна быть организована на основе единой с банком учетной политики.

25. При необходимости составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО в валюте, отличной от функциональной валюты, производится пересчет ее статей в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов".

26. К основным корректировкам статьи "Денежные средства и их эквиваленты", как правило, относятся:

26.1. отражение операций, осуществленных в отчетном периоде с денежными средствами и их эквивалентами и не признанных в бухгалтерском учете.

Для соблюдения принципа полноты, предусмотренного Концепцией, и достижения цели финансовой отчетности (представление финансового положения на отчетную дату и финансовых результатов по отчетную дату включительно) в финансовой отчетности подлежат отражению осуществленные операции, которые по объективным причинам не были признаны в бухгалтерском учете на отчетную дату. К таким операциям, как правило, относятся операции, осуществленные после окончания банковского дня последнего рабочего дня отчетного периода, а также в последующие нерабочие дни отчетного периода (при их наличии). В частности, это могут быть операции с наличными денежными средствами, безналичные операции с использованием банковских пластиковых карточек. Причем в качестве контрагентов по таким операциям выступают преимущественно физические лица.

В данном случае рекомендуется осуществлять корректировки по отражению:

денежных средств, снятых в банкоматах банка (в том числе по банковским пластиковым карточкам, эмитированным другими банками);

безналичных операций с использованием банковских пластиковых карточек;

кассовых операций, осуществленных в вечерних кассах, кассах "продленного дня" и обменных пунктах.

Выбор необходимых корректировок зависит также от существенности перечисленных операций;

26.2. направление по назначению средств, признанных на балансовых счетах до выяснения.

Данная корректировка статьи "Денежные средства и их эквиваленты" может потребоваться в случае, если на балансовом счете 6302 "Суммы до выяснения - по кредиту" <*> на отчетную дату признаны существенные суммы, связанные с поступлением на корреспондентские счета банка средств, по которым банк не смог выявить бенефициара платежа либо отразить их по назначению по другим причинам (например, счет бенефициара закрыт). Указанные суммы направляются по назначению, как правило, в течение первой декады следующего отчетного периода.

--------------------------------

<*> Здесь и далее по тексту настоящих Рекомендаций счета указаны в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 172, 8/13232).

В связи с тем, что основания направления по назначению указанных средств возникли в отчетном периоде, целесообразным является проведение корректировки по маршрутизации указанных средств (рекомендуется проводить по статьям, на которые фактически направлялись указанные средства в периоде, следующем за отчетным):

Дебет (далее - Д-т) "Прочие обязательства"

Кредит (далее - К-т) "Денежные средства и их эквиваленты" (корреспондентский счет - по средствам, возвращенным отправителю)

К-т "Средства клиентов" (по тем средствам, бенефициар которых найден);

26.3. реклассификация средств в банках в денежные средства и их эквиваленты.

В целях реализации параграфа 45 МСФО (IAS) 7 <*> в бухгалтерском балансе выделена статья "Денежные средства и их эквиваленты". На основании данного стандарта в примерном алгоритме группировки статей бухгалтерского баланса (приложение 8 к настоящим Рекомендациям) в статью "Денежные средства и их эквиваленты" включены наличные денежные средства, средства на корреспондентских счетах в банках, а также начисленные по ним проценты, срок уплаты по которым до 3 месяцев. В соответствии с параграфом 7 МСФО (IAS) 7 помимо названных статей к денежным средствам и их эквивалентам дополнительно относятся иные средства в банках, размещенные на срок до 3 месяцев, а также начисленные по ним проценты, срок уплаты по которым до 3 месяцев.

--------------------------------

<*> Здесь и далее по тексту МСФО приведены в соответствии с приложением 1 к настоящим Рекомендациям.

С учетом этого на указанные суммы рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Денежные средства и их эквиваленты"

К-т "Средства в банках".

К статье "Денежные средства и их эквиваленты" в большинстве случаев не будут применяться корректировки по отражению денежных средств и их эквивалентов по амортизированной стоимости и по регулированию резервов.

Это связано с тем, что указанные средства носят краткосрочный характер и банки преимущественно открывают счета в наиболее надежных банках-нерезидентах и в отношении данных средств, как правило, не создаются резервы под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Влияние корректировок, перечисленных в настоящем пункте, на статью "Денежные средства и их эквиваленты" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:

-------------------+-------------------+-----------------------+------
¦  Корректировки   ¦ Денежные средства ¦ Корреспондирующая(ие) ¦Основание ¦
¦                  ¦ и их эквиваленты  ¦    статья (статьи)    ¦ (МСФО)   ¦
¦                  +---------+---------+                       ¦          ¦
¦                  ¦   Д-т   ¦   К-т   ¦                       ¦          ¦
+------------------+---------+---------+-----------------------+----------+
¦Предварительный   ¦    X    ¦         ¦                       ¦          ¦
¦остаток           ¦         ¦         ¦                       ¦          ¦
+------------------+---------+---------+-----------------------+----------+
¦1. Отражение не   ¦    X    ¦    X    ¦Средства клиентов      ¦Концепция ¦
¦признанных в      ¦         ¦         ¦Средства в банках      ¦          ¦
¦бухгалтерском     ¦         ¦         ¦Кредиты и другие       ¦          ¦
¦учете операций    ¦         ¦         ¦средства банков        ¦          ¦
+------------------+---------+---------+-----------------------+----------+
¦2. Направление по ¦         ¦    X    ¦Прочие обязательства   ¦Концепция ¦
¦назначению сумм   ¦         ¦         ¦                       ¦          ¦
¦до выяснения      ¦         ¦         ¦                       ¦          ¦
+------------------+---------+---------+-----------------------+----------+
¦3. Реклассификация¦    X    ¦         ¦Средства в банках      ¦МСФО      ¦
¦                  ¦         ¦         ¦                       ¦(IAS) 7   ¦
+------------------+---------+---------+-----------------------+----------+
¦Окончательный     ¦    X    ¦         ¦                       ¦          ¦
¦остаток           ¦         ¦         ¦                       ¦          ¦
¦------------------+---------+---------+-----------------------+-----------

27. К основным корректировкам статьи "Средства в банках", как правило, относятся:

27.1. отражение межбанковских кредитов по амортизированной стоимости.

Межбанковский кредит (финансовый актив) отражается по амортизированной стоимости <*>, которая рассчитывается с использованием эффективной процентной ставки. Понятие эффективной процентной ставки представлено в параграфе 9 МСФО (IAS) 39. При определении эффективной процентной ставки необходимо принимать в расчет операционные издержки (параграф AG13 МСФО (IAS) 39). Так, например, комиссионное вознаграждение за организацию сделки, являющееся разовым и получаемое единовременно после размещения средств, влияет на величину рассчитанной эффективной процентной ставки.

--------------------------------

<*> При расчете амортизированной стоимости финансового инструмента банки могут руководствоваться Инструкцией по методике расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств и применению амортизированной стоимости в финансовой отчетности банков, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 8 июня 2007 г. N 171.

Для расчета эффективной процентной ставки необходима информация обо всех денежных потоках по данному межбанковскому кредиту (предоставление денежных средств, комиссии, проценты, погашение основной суммы долга). На основании указанной информации рассчитывается эффективная процентная ставка, исходя из которой в свою очередь рассчитывается амортизированная стоимость межбанковского кредита.

В целях отражения межбанковского кредита по амортизированной стоимости корректировке подлежат процентные доходы, комиссионные доходы, а также балансовая стоимость размещенного межбанковского кредита. При этом на сумму разового комиссионного вознаграждения рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Комиссионные доходы"

К-т "Средства в банках".

На разницу между амортизированной стоимостью и балансовой стоимостью межбанковского кредита на отчетную дату рекомендуется осуществлять следующую корректировку (с учетом отражения доходов по методу начисления):

Д-т "Средства в банках"

К-т "Процентные доходы".

В результате на дату предоставления межбанковского кредита происходит уменьшение его балансовой стоимости на сумму фактически полученного комиссионного вознаграждения. В дальнейшем начисление процентных доходов осуществляется по эффективной процентной ставке, в связи с чем часть комиссионного вознаграждения, относящегося к отчетному периоду, отражается в составе процентных доходов.

В итоге проведенных корректировок комиссионное вознаграждение не должно отражаться по статье "Комиссионные доходы" отчета о прибыли и убытках;

27.2. регулирование резервов по активам, подверженным кредитному риску.

Согласно параграфу 63 МСФО (IAS) 39 в случае наличия объективных признаков неполучения либо несвоевременного получения размещенных средств (кредитный риск) должен быть своевременно признан убыток от обесценения, расчет которого производится как разница между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием соответствующей эффективной процентной ставки. Сумма убытка отражается в бухгалтерском балансе как резерв, уменьшает величину соответствующего актива и относится на расходы в отчете о прибыли и убытках. Особенность создания резерва в рамках подготовки отчетности по МСФО заключается в том, что методика расчета такого резерва может отличаться от методики, предлагаемой законодательством, и должна учитывать всю совокупность факторов, оказывающих влияние на неполучение либо несвоевременное получение размещенных средств. Следовательно, сумма резерва, определяемая в соответствии с МСФО, может не совпадать с суммой резерва, определяемого в соответствии с законодательством. В результате возможны следующие корректировки:

на сумму превышения резерва по МСФО над суммой резерва, созданного в соответствии с законодательством:

Д-т "Резерв под обесценение процентных активов"

К-т "Средства в банках";

на сумму превышения резерва, созданного в соответствии с законодательством, над суммой резерва по МСФО:

Д-т "Средства в банках"

К-т "Резерв под обесценение процентных активов";

27.3. отражение операций, осуществленных в отчетном периоде по корреспондентским счетам банка и не признанных в бухгалтерском учете.

Для соблюдения принципа полноты, предусмотренного Концепцией, и достижения цели финансовой отчетности (представление финансового положения на отчетную дату и финансовых результатов по отчетную дату включительно) в финансовой отчетности подлежат отражению операции, осуществленные по корреспондентским счетам банка в конце отчетного периода и не признанные в бухгалтерском учете банка (например, в связи с отсутствием соответствующей информации от иностранного банка-корреспондента). В частности, это могут быть операции, связанные с зачислением денежных средств на счета "Ностро" банка в иностранных банках (зачисление процентов, зачисление средств клиентов и др.), а также со списанием денежных средств с названных счетов (например, уплата комиссионных вознаграждений). Указанные суммы подлежат урегулированию, как правило, в первых числах года, следующего за отчетным.

При этом корректировки могут осуществляться следующим образом:

на сумму непризнанных процентных доходов и средств, подлежащих зачислению клиентам:

Д-т "Средства в банках"

К-т "Процентные доходы"

К-т "Средства клиентов";

на сумму непризнанных комиссионных расходов:

Д-т "Комиссионные расходы"

К-т "Средства в банках".

Часть указанных операций в конце отчетного года (как правило, за последний рабочий день) может быть уже признана банком на балансовых счетах по учету средств в расчетах по операциям с банками 180X, 181X (далее - счета по учету средств в расчетах) в корреспонденции с балансовыми счетами по учету доходов, расходов, средств клиентов либо другими балансовыми счетами. В этом случае остатки по счетам по учету средств в расчетах маршрутизируются по назначению и корректировке, как правило, подлежат корреспондентские счета банка (счет "Ностро").

Если остатки по пассивным балансовым счетам 181X были закрыты банком на счета "Ностро", рекомендуется корректировка:

Д-т "Кредиты и другие средства банков" (балансовые счета 181X)

Д-т "Средства Национального банка" (балансовые счета 181X)

К-т "Средства в банках" (счета "Ностро").

В случае закрытия остатков по активным балансовым счетам 180X на счета "Ностро", а также закрытия остатков по пассивным балансовым счетам 181X на счета "Лоро" осуществление корректировок не требуется. Это связано с тем, что согласно приложению 8 к настоящим Рекомендациям счета по учету средств в расчетах с банками включены в соответствующие статьи бухгалтерского баланса и их маршрутизация приведет лишь к перераспределению остатков по балансовым счетам в рамках одной и той же статьи данной формы финансовой отчетности;

27.4. представление идентичных межбанковских размещений (привлечений) на нетто-основе.

В процессе сопоставления балансовых счетов групп 15 и 17 банк может выявить взаимосвязи между активными и пассивными операциями ввиду сходства условий размещения и привлечения денежных средств. В случае наличия соответствия между всеми параметрами (например, контрагент, сроки, валюта, процентная ставка) активов и пассивов, которые способствуют увеличению валюты бухгалтерского баланса в отсутствие реального движения денежных средств, совершается корректировка по взаимному их исключению на основе принципа преобладания экономического содержания над юридической формой.

В данном случае рекомендуется осуществлять следующие корректировки:

на сумму остатков балансовых счетов по учету операций с банками:

Д-т "Кредиты и другие средства банков"

К-т "Средства в банках";

на сумму полученных процентных доходов и уплаченных процентных расходов, связанных с такими размещениями:

Д-т "Процентные доходы"

К-т "Процентные расходы";

27.5. реклассификация средств в банках в денежные средства и их эквиваленты.

В целях реализации параграфа 45 МСФО (IAS) 7 в бухгалтерском балансе выделена статья "Денежные средства и их эквиваленты". На основании данного стандарта в примерном алгоритме группировки статей бухгалтерского баланса (приложение 8 к настоящим Рекомендациям) в статью "Денежные средства и их эквиваленты" включены наличные денежные средства, средства на корреспондентских счетах в банках, а также начисленные по ним проценты. В соответствии с параграфом 7 МСФО (IAS) 7 помимо названных статей к денежным средствам и их эквивалентам дополнительно относятся средства в банках, размещенные на срок до 3 месяцев, а также начисленные по ним проценты, срок уплаты по которым до 3 месяцев. В этой связи на указанные суммы рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Денежные средства и их эквиваленты"

К-т "Средства в банках".

Влияние корректировок, перечисленных в настоящем пункте, на статью "Средства в банках" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:

------------------------------+-----------+----------------------+-----
¦        Корректировки        ¦ Средства  ¦Корреспондирующая(ие) ¦Основание¦
¦                             ¦ в банках  ¦   статья (статьи)    ¦ (МСФО)  ¦
¦                             +-----+-----+                      ¦         ¦
¦                             ¦ Д-т ¦ К-т ¦                      ¦         ¦
+-----------------------------+-----+-----+----------------------+---------+
¦Предварительный остаток      ¦  X  ¦     ¦                      ¦         ¦
+-----------------------------+-----+-----+----------------------+---------+
¦1. Отражение кредитов по     ¦     ¦  X  ¦Комиссионные доходы   ¦МСФО     ¦
¦амортизированной стоимости   +-----+-----+----------------------+(IAS) 39 ¦
¦                             ¦  X  ¦     ¦Процентные доходы     ¦         ¦
+-----------------------------+-----+-----+----------------------+---------+
¦2. Регулирование резервов    ¦  X  ¦  X  ¦Резерв под обесценение¦МСФО     ¦
¦по МСФО                      ¦     ¦     ¦процентных активов    ¦(IAS) 39 ¦
+-----------------------------+-----+-----+----------------------+---------+
¦3. Отражение не признанных в ¦  X  ¦     ¦Средства клиентов     ¦Концепция¦
¦бухгалтерском учете операций ¦     ¦     ¦Процентные доходы     ¦         ¦
¦                             ¦     ¦     +----------------------+         ¦
¦                             ¦     ¦  X  ¦Комиссионные расходы  ¦         ¦
+-----------------------------+-----+-----+----------------------+---------+
¦4. Представление идентичных  ¦     ¦  X  ¦Кредиты и другие      ¦Концепция¦
¦межбанковских размещений     ¦     ¦     ¦средства банков       ¦         ¦
¦(привлечений) на нетто-основе¦     ¦     ¦                      ¦         ¦
+-----------------------------+-----+-----+----------------------+---------+
¦5. Реклассификация           ¦     ¦  X  ¦Денежные средства и   ¦МСФО     ¦
¦                             ¦     ¦     ¦их эквиваленты        ¦(IAS) 7  ¦
+-----------------------------+-----+-----+----------------------+---------+
¦Окончательный остаток        ¦  X  ¦     ¦                      ¦         ¦
¦-----------------------------+-----+-----+----------------------+----------

28. Как правило, корректировок статей "Финансовые активы, предназначенные для торговли", "Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи", "Финансовые активы, удерживаемые до погашения" для целей приведения сгруппированных остатков по счетам бухгалтерского учета в статьи по МСФО не требуется. Это связано с тем, что правила бухгалтерского учета ценных бумаг, установленные законодательством, приближены к требованиям МСФО (IAS) 39. Исключение могут составлять активы, классифицированные банком в категорию "Финансовые активы, удерживаемые до погашения", которые в соответствии с МСФО (IAS) 39 следует отражать по амортизированной стоимости. Проведение корректировок осуществляется с применением подходов, аналогичных корректировке статьи "Средства в банках". При этом для проведения корректировок статьи "Финансовые активы, удерживаемые до погашения" рекомендуется проанализировать их существенность.

29. К основным корректировкам статьи "Кредиты и иная задолженность клиентов", как правило, относятся:

29.1. отражение кредитов по амортизированной стоимости.

Кредит (финансовый актив) отражается по амортизированной стоимости, которая рассчитывается с использованием эффективной процентной ставки. Понятие эффективной процентной ставки представлено в параграфе 9 МСФО (IAS) 39. При определении эффективной процентной ставки необходимо принимать в расчет операционные издержки (параграф AG13 МСФО (IAS) 39). Так, например, комиссионное вознаграждение за организацию сделки, являющееся разовым и получаемое единовременно после размещения средств, влияет на величину рассчитанной эффективной процентной ставки.

Для расчета эффективной процентной ставки необходима информация обо всех денежных потоках по данному кредиту (предоставление денежных средств, комиссии, проценты, погашение основной суммы долга). На основании указанной информации рассчитывается эффективная процентная ставка, исходя из которой в свою очередь рассчитывается амортизированная стоимость кредита.

В целях отражения кредита по амортизированной стоимости корректировке подлежат процентные доходы, комиссионные доходы, а также балансовая стоимость размещенного кредита. При этом на сумму разового комиссионного вознаграждения рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Комиссионные доходы"

К-т "Кредиты и иная задолженность клиентов".

На разницу между амортизированной стоимостью и балансовой стоимостью кредита на отчетную дату рекомендуется осуществлять следующую корректировку (с учетом отражения доходов по методу начисления):

Д-т "Кредиты и иная задолженность клиентов"

К-т "Процентные доходы".

В результате на дату предоставления кредита его балансовая стоимость уменьшается на сумму фактически полученного комиссионного вознаграждения. В дальнейшем начисление процентных доходов происходит по эффективной процентной ставке, в связи с чем часть комиссионного вознаграждения, относящегося к отчетному периоду, отражается в составе процентных доходов.

В итоге проведенных корректировок комиссионное вознаграждение не должно отражаться по статье "Комиссионные доходы" отчета о прибыли и убытках.

Аналогичным образом происходит корректировка операций факторинга. Процентный доход по факторингу отражается исходя из амортизированной стоимости кредита, как если бы это было обычное предоставление кредита, в связи с чем осуществляются соответствующие корректировки.

Комиссионные вознаграждения, взимаемые на ежемесячной основе (например, за обслуживание кредита), также являются неотъемлемой частью амортизированной стоимости кредита и включаются в потоки движения денежных средств при расчете эффективной процентной ставки. Так как данные комиссионные вознаграждения взимаются на регулярной основе, они не окажут влияния на величину самой эффективной процентной ставки. В связи с этим рекомендуется произвести только реклассификацию указанных денежных средств из статьи "Комиссионные доходы" в статью "Процентные доходы" отчета о прибыли и убытках;

29.2. регулирование резервов по активам, подверженным кредитному риску.

Согласно параграфу 63 МСФО (IAS) 39 в случае наличия объективных признаков неполучения либо несвоевременного получения размещенных средств должен быть своевременно признан убыток от обесценения, расчет которого производится как разница между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием соответствующей эффективной процентной ставки. Сумма убытка отражается в бухгалтерском балансе как резерв, уменьшает величину соответствующего актива и относится на расходы в отчете о прибыли и убытках.

Особенность создания резерва в рамках подготовки отчетности по МСФО заключается в том, что методика расчета такого резерва может отличаться от методики, предлагаемой законодательством, и должна учитывать всю совокупность факторов, оказывающих влияние на неполучение либо несвоевременное получение размещенных средств. Следовательно, сумма резерва, определяемая по МСФО, может отличаться от суммы резерва, определяемого в соответствии с законодательством. В результате возможны следующие корректировки:

на сумму превышения резерва по МСФО над суммой резерва, созданного в соответствии с законодательством:

Д-т "Резерв под обесценение процентных активов"

К-т "Кредиты и иная задолженность клиентов";

на сумму превышения резерва, созданного в соответствии с законодательством, над суммой резерва, созданного по МСФО:

Д-т "Кредиты и иная задолженность клиентов"

К-т "Резерв под обесценение процентных активов";

29.3. первоначальное отражение и последующая оценка кредитов, предоставленных на условиях, отличных от рыночных.

В соответствии с МСФО (IAS) 39 первоначальное признание кредитов осуществляется по справедливой стоимости (сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами), а последующая оценка - по амортизированной стоимости.

Первоначальное отражение кредита, предоставленного на условиях, отличных от рыночных, осуществляется в той сумме, как если бы данный кредит был предоставлен на рыночных условиях, то есть под рыночную процентную ставку. Для этого все потоки (предоставление денежных средств, поступление комиссионных вознаграждений, поступление процентов, погашение основной суммы долга) дисконтируются по рыночной процентной ставке, действовавшей для кредитов с учетом валюты, срока и класса кредита на дату его предоставления. Амортизированная стоимость кредита при его предоставлении, рассчитанная с учетом рыночной процентной ставки, является его справедливой стоимостью. Последующая оценка осуществляется по амортизированной стоимости.

В целях отражения финансового актива по справедливой стоимости корректируется балансовая стоимость предоставленного кредита.

При этом в случае предоставления кредита по процентной ставке ниже рыночной на сумму разницы между суммой предоставленного кредита и его справедливой стоимостью рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Прочие операционные расходы"

К-т "Кредиты и иная задолженность клиентов".

В случае, когда величина указанных расходов от первоначального отражения финансовых активов по амортизированной стоимости является существенной для целей финансовой отчетности, целесообразным является выделение указанных расходов в качестве самостоятельной статьи "Убыток от признания финансовых инструментов по справедливой стоимости" отчета о прибыли и убытках (статья вводится в отчете о прибыли и убытках перед статьей "Чистые процентные доходы").

На разницу между амортизированной стоимостью и балансовой стоимостью кредита, предоставленного по процентной ставке ниже рыночной, на отчетную дату рекомендуется осуществлять следующую корректировку (с учетом отражения доходов по методу начисления):

Д-т "Кредиты и иная задолженность клиентов"

К-т "Процентные доходы".

В результате на дату предоставления кредита его балансовая стоимость уменьшается на сумму разницы между суммой предоставленного кредита и справедливой стоимостью кредита. В дальнейшем отражение процентных доходов происходит по соответствующей рыночной процентной ставке.

В случае предоставления кредитов по процентной ставке выше рыночной при проведении корректировок применяется аналогичный подход с учетом того, что первоначально признается доход от признания кредита по справедливой стоимости, и в последующем корректируются процентные доходы. При предоставлении кредита по процентной ставке выше рыночной на сумму разницы между суммой предоставленного кредита и его справедливой стоимостью рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Кредиты и иная задолженность клиентов"

К-т "Доход от признания финансовых инструментов по справедливой стоимости".

На разницу между амортизированной стоимостью и балансовой стоимостью кредита, предоставленного по процентной ставке выше рыночной, на отчетную дату рекомендуется осуществлять следующую корректировку (с учетом отражения доходов по методу начисления):

Д-т "Процентные доходы"

К-т "Кредиты и иная задолженность клиентов".

При проведении названных корректировок рекомендуется руководствоваться принципами существенности и осторожности, изложенными в Концепции.

Влияние корректировок, перечисленных в настоящем пункте, на статью "Кредиты и иная задолженность клиентов" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:

--------------------+---------------+---------------------------+-----
¦  Корректировки    ¦Кредиты и иная ¦  Корреспондирующая(ие)    ¦Основание¦
¦                   ¦ задолженность ¦      статья (статьи)      ¦ (МСФО)  ¦
¦                   ¦    клиентов   ¦                           ¦         ¦
¦                   +-------+-------+                           ¦         ¦
¦                   ¦  Д-т  ¦  К-т  ¦                           ¦         ¦
+-------------------+-------+-------+---------------------------+---------+
¦Предварительный    ¦   X   ¦       ¦                           ¦         ¦
¦остаток            ¦       ¦       ¦                           ¦         ¦
+-------------------+-------+-------+---------------------------+---------+
¦1. Отражение       ¦       ¦   X   ¦Комиссионные доходы        ¦МСФО     ¦
¦кредитов по        +-------+-------+---------------------------+(IAS) 39 ¦
¦амортизированной   ¦   X   ¦       ¦Процентные доходы          ¦         ¦
¦стоимости          ¦       ¦       ¦                           ¦         ¦
+-------------------+-------+-------+---------------------------+---------+
¦2. Регулирование   ¦   X   ¦   X   ¦Убыток от обесценения      ¦МСФО     ¦
¦резервов по МСФО   ¦       ¦       ¦процентных активов         ¦(IAS) 39 ¦
+-------------------+-------+-------+---------------------------+---------+
¦3. Отражение       ¦       ¦   X   ¦Убыток от признания        ¦МСФО     ¦
¦кредитов,          ¦       ¦       ¦финансовых инструментов    ¦(IAS) 39 ¦
¦предоставленных на ¦       ¦       ¦по справедливой стоимости  ¦         ¦
¦условиях, отличных +-------+-------+---------------------------+         ¦
¦от рыночных        ¦   X   ¦       ¦Процентные доходы          ¦         ¦
¦                   +-------+-------+---------------------------+         ¦
¦                   ¦   X   ¦       ¦Доход от признания         ¦         ¦
¦                   ¦       ¦       ¦финансовых инструментов    ¦         ¦
¦                   ¦       ¦       ¦по справедливой стоимости  ¦         ¦
¦                   +-------+-------+---------------------------+         ¦
¦                   ¦       ¦   X   ¦Процентные доходы          ¦         ¦
+-------------------+-------+-------+---------------------------+---------+
¦Окончательный      ¦   X   ¦       ¦                           ¦         ¦
¦остаток            ¦       ¦       ¦                           ¦         ¦
¦-------------------+-------+-------+---------------------------+----------

30. В статье "Инвестиции в зависимые юридические лица" отражаются инвестиции в зависимые (ассоциированные) юридические лица при условии их существенности. В противном случае данные инвестиции отражаются в статье "Прочие активы".

В соответствии с МСФО (IAS) 28 инвестиции в зависимые (ассоциированные) юридические лица отражаются по методу учета по долевому участию, согласно которому инвестиция отражается в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости с учетом произошедшего после приобретения изменения в доле банка в чистых активах зависимого (ассоциированного) юридического лица. Убытки, превышающие первоначальную стоимость инвестиции в зависимое (ассоциированное) юридическое лицо, признаются, если банк принял на себя обязательства произвести выплаты за зависимое (ассоциированное) юридическое лицо. Деловая репутация, относящаяся к зависимому (ассоциированному) юридическому лицу, включается в балансовую стоимость инвестиции. В отчете о прибыли и убытках отражается доля банка в финансовых результатах зависимого (ассоциированного) юридического лица, в отчете об изменении капитала - доля банка в доходах и расходах, признанных непосредственно в капитале зависимого (ассоциированного) юридического лица. Прибыли или убытки, возникающие по операциям банка с зависимым (ассоциированным) юридическим лицом, исключаются пропорционально доле участия банка в зависимом (ассоциированном) юридическом лице.

При первоначальном отражении инвестиций в зависимые (ассоциированные) юридические лица рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Инвестиции в зависимые юридические лица"

К-т "Прочие активы".

В случае превышения суммы переданных денежных средств (стоимости инвестиции) над приобретенной долей чистых активов зависимого (ассоциированного) юридического лица рассчитывается стоимость деловой репутации. По МСФО (IAS) 36 деловая репутация тестируется на обесценение и при его наличии возможна следующая корректировка:

Д-т "Прочие операционные расходы"

К-т "Инвестиции в зависимые юридические лица".

В случае, когда величина обесценения деловой репутации является существенной для целей финансовой отчетности, целесообразно выделение статьи "Обесценение деловой репутации" в качестве самостоятельной статьи отчета о прибыли и убытках.

При последующей оценке стоимость инвестиции увеличивается при получении зависимым (ассоциированным) юридическим лицом прибыли за отчетный период. В данном случае на долю банка в прибыли зависимого (ассоциированного) юридического лица рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Инвестиции в зависимые юридические лица"

К-т "Доля в прибыли зависимых юридических лиц".

Влияние корректировок, перечисленных в настоящем пункте, на статью "Инвестиции в зависимые юридические лица" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:

-------------------------+----------------+---------------------+-----
¦    Корректировки       ¦  Инвестиции    ¦Корреспондирующая(ие)¦Основание¦
¦                        ¦  в зависимые   ¦   статья (статьи)   ¦ (МСФО)  ¦
¦                        ¦юридические лица¦                     ¦         ¦
¦                        +--------+-------+                     ¦         ¦
¦                        ¦   Д-т  ¦  К-т  ¦                     ¦         ¦
+------------------------+--------+-------+---------------------+---------+
¦Предварительный остаток ¦        ¦       ¦                     ¦         ¦
+------------------------+--------+-------+---------------------+---------+
¦1. Первоначальное       ¦    X   ¦       ¦Прочие активы        ¦МСФО     ¦
¦отражение инвестиции    ¦        ¦       ¦                     ¦(IAS) 28 ¦
+------------------------+--------+-------+---------------------+---------+
¦2. Обесценение деловой  ¦        ¦   X   ¦Прочие операционные  ¦МСФО     ¦
¦репутации               ¦        ¦       ¦расходы              ¦(IAS) 36 ¦
+------------------------+--------+-------+---------------------+---------+
¦3. Отражение доли в     ¦        ¦   X   ¦Доля в прибыли       ¦МСФО     ¦
¦прибыли зависимых       ¦        ¦       ¦зависимых            ¦(IAS) 28 ¦
¦юридических лиц         ¦        ¦       ¦юридических лиц      ¦         ¦
+------------------------+--------+-------+---------------------+---------+
¦Окончательный остаток   ¦    X   ¦       ¦                     ¦         ¦
¦------------------------+--------+-------+---------------------+----------

31. К основным корректировкам статьи "Основные средства и нематериальные активы", как правило, относятся:

31.1. корректировка балансовой стоимости основных средств.

МСФО (IAS) 16 определяет два варианта учета основных средств - модель учета по исторической стоимости и оценочная модель. Учет по исторической стоимости предполагает переоценку лишь в случае гиперинфляции, в то время как оценочная модель предусматривает периодическую переоценку основных средств для приведения их в соответствие с рыночной стоимостью.

Если банк осуществляет переоценку согласно индексам, опубликованным Министерством финансов Республики Беларусь, данную переоценку необходимо списать при составлении финансовой отчетности по МСФО. При этом рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т 739X (Переоценка основных средств)

Д-т 559X (Накопленная амортизация)

К-т 55XX (Основные средства).

Если в дальнейшем банк выбирает модель учета по исторической стоимости, то, поскольку до 31 декабря 2005 г. включительно Республика Беларусь относилась к странам с гиперинфляционной экономикой, согласно МСФО (IAS) 29 стоимость основных средств пересчитывается с использованием индексов гиперинфляции (индексов потребительских цен, опубликованных в соответствии с законодательством).

С учетом того факта, что с 2006 года Республика Беларусь перестала относиться к странам с гиперинфляционной экономикой, последним месяцем пересчета основных средств на индексы гиперинфляции является декабрь 2005 г. Следовательно, результат пересчета основных средств не относится к отчетному периоду, а отражается в составе нераспределенной прибыли прошлых лет. В данном случае на сумму превышения стоимости основных средств по МСФО над балансовой стоимостью рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Основные средства и нематериальные активы" (55XX "Основные средства")

К-т "Основные средства и нематериальные активы" (559X "Амортизация основных средств")

К-т "Нераспределенная прибыль".

Согласно МСФО (IAS) 16 в случае использования оценочной модели учета основных средств они должны переоцениваться с достаточной частотой, чтобы обеспечить соответствие их текущей и рыночной стоимости. Переоценка проводится по группам основных средств. Каждое основное средство, принадлежащее выбранной группе, оценивается независимо. В данном случае результат переоценки отражается на счетах капитала в случае положительных разниц или на счетах расходов в случае отрицательных разниц (при отсутствии на счетах капитала ранее накопленных положительных разниц). Так, на сумму превышения переоцененной стоимости основного средства по МСФО над его балансовой стоимостью возможна следующая корректировка:

Д-т "Основные средства и нематериальные активы"

К-т "Фонды переоценки статей баланса".

Впоследствии при амортизации основного средства переоценка основных средств переносится равными долями из фонда переоценки на нераспределенную прибыль. При этом рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Фонды переоценки статей баланса"

К-т "Нераспределенная прибыль";

31.2. корректировка амортизации в соответствии с предполагаемым сроком полезного использования.

В учетной политике по МСФО банк может предусмотреть иные сроки, отличные от сроков полезного использования основных средств, установленных в соответствии с законодательством. Корректировка осуществляется на разницу между амортизацией, начисленной в соответствии с законодательством и рассчитанной по МСФО. В случае уменьшения сроков полезного использования на сумму дополнительных амортизационных отчислений рекомендуется следующая корректировка:

Д-т "Амортизация основных средств"

К-т "Основные средства и нематериальные активы" (559X "Амортизация основных средств");

31.3. классификация финансовой аренды.

Определение того, является сделка арендой либо содержит признаки аренды, основывается на анализе содержания данной сделки.

В случае если договор аренды согласно МСФО (IAS) 17 соответствует критериям финансовой аренды, то банк-арендатор на дату начала срока действия аренды отражает в бухгалтерском балансе объект аренды и обязательство по финансовой аренде. Стоимость объекта аренды и сумма обязательства по финансовой аренде определяются как наименьшее из двух величин: справедливой стоимости объекта аренды либо суммы дисконтированных минимальных арендных платежей по договору. По не признанным в бухгалтерском учете объектам финансовой аренды банку-арендатору рекомендуется осуществлять следующие корректировки:

на сумму, наименьшую из справедливой стоимости объекта финансовой аренды либо суммы дисконтированных минимальных арендных платежей по договору:

Д-т "Основные средства и нематериальные активы"

К-т "Прочие обязательства";

на сумму амортизационных отчислений по объекту финансовой аренды исходя из его определенного срока полезного использования:

Д-т "Амортизация основных средств"

К-т "Основные средства и нематериальные активы" (559X "Амортизация основных средств");

на сумму процентных расходов по обязательству по финансовой аренде с применением метода эффективной процентной ставки:

Д-т "Процентные расходы"

К-т "Прочие обязательства".

При этом суммы ранее признанные по законодательству как арендные, лизинговые платежи, подлежат исключению из отчета о прибыли и убытках.

В случае признания на балансе в соответствии с законодательством переданных объектов финансовой аренды, банку-арендодателю рекомендуется не отражать их в своей финансовой отчетности, и отразить требование по финансовой аренде в активе бухгалтерского баланса;

31.4. отражение инвестиционной недвижимости.

Требования к классификации недвижимости в качестве инвестиционной, а также к ее учету и раскрытию информации приведены в МСФО (IAS) 40. Банк определяет недвижимость как инвестиционную, если те или иные объекты недвижимости приобретены с целью получения дохода от аренды, от увеличения стоимости или от того и другого. Первоначально инвестиционная недвижимость оценивается по фактической стоимости, включая затраты по сделке. После первоначального признания инвестиционная недвижимость учитывается по справедливой стоимости, которая отражает рыночные условия на отчетную дату. Доход или расход, возникающий от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, включается в статью "Прочие операционные доходы" отчета о прибыли и убытках за тот отчетный период, в котором он возник. При этом возможны следующие корректировки:

на сумму превышения справедливой стоимости над балансовой стоимостью:

Д-т "Основные средства и нематериальные активы"

К-т "Прочие операционные доходы";

на сумму превышения балансовой стоимости над справедливой стоимостью:

Д-т "Прочие операционные доходы"

К-т "Основные средства и нематериальные активы".

В случае существенности стоимости инвестиционной недвижимости она может выделяться в отдельную статью бухгалтерского баланса;

31.5. обесценение основных средств.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 необходимо как минимум раз в год проводить тестирование основных средств на предмет потери их стоимости. Стоимость, по которой основное средство числится в бухгалтерском балансе, сравнивается с текущей рыночной стоимостью аналогичного основного средства за минусом затрат по продаже и стоимостью будущих выгод от использования данного основного средства. В случае, если текущая балансовая стоимость превышает наибольший из этих показателей, банк на сумму превышения отражает убыток от обесценения основного средства. При этом рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Резерв под обесценение непроцентных активов и прочие резервы"

К-т "Основные средства и нематериальные активы".

Влияние корректировок, перечисленных в настоящем пункте, на статью "Основные средства и нематериальные активы" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:

-------------------------+---------------+----------------------+-----
¦     Корректировки      ¦   Основные    ¦Корреспондирующая(ие) ¦Основание¦
¦                        ¦  средства и   ¦   статья (статьи)    ¦  (МСФО) ¦
¦                        ¦нематериальные ¦                      ¦         ¦
¦                        ¦    активы     ¦                      ¦         ¦
¦                        +-------+-------+                      ¦         ¦
¦                        ¦  Д-т  ¦  К-т  ¦                      ¦         ¦
+------------------------+-------+-------+----------------------+---------+
¦Предварительный остаток ¦   X   ¦       ¦                      ¦         ¦
+------------------------+-------+-------+----------------------+---------+
¦1. Корректировка        ¦       ¦       ¦                      ¦         ¦
¦балансовой стоимости    ¦       ¦       ¦                      ¦         ¦
¦основных средств:       ¦       ¦       ¦                      ¦         ¦
¦   списание             ¦   X   ¦   X   ¦Фонды переоценки      ¦МСФО     ¦
¦переоценки основных     ¦       ¦       ¦статей баланса        ¦(IAS) 16 ¦
¦средств, проводимой     ¦       ¦       ¦                      ¦         ¦
¦по законодательству;    +-------+-------+----------------------+---------+
¦   переоценка           ¦   X   ¦   X   ¦Нераспределенная      ¦МСФО     ¦
¦основных средств в      ¦       ¦       ¦прибыль               ¦(IAS) 29 ¦
¦соответствии с МСФО     ¦       ¦       ¦                      ¦         ¦
¦(IAS) 29;               +-------+-------+----------------------+---------+
¦   отражение            ¦   X   ¦       ¦Фонды переоценки      ¦МСФО     ¦
¦экспертной оценки       ¦       ¦       ¦статей баланса        ¦(IAS) 16 ¦
+------------------------+-------+-------+----------------------+---------+
¦2. Корректировка        ¦       ¦   X   ¦Амортизация основных  ¦МСФО     ¦
¦амортизации в           ¦       ¦       ¦средств               ¦(IAS) 16 ¦
¦соответствии с          ¦       ¦       ¦                      ¦         ¦
¦предполагаемым сроком   ¦       ¦       ¦                      ¦         ¦
¦полезного использования ¦       ¦       ¦                      ¦         ¦
+------------------------+-------+-------+----------------------+---------+
¦3. Классификация        ¦   X   ¦       ¦Прочие обязательства  ¦МСФО     ¦
¦финансовой аренды       ¦       ¦       ¦                      ¦(IAS) 17 ¦
+------------------------+-------+-------+----------------------+---------+
¦4. Отражение            ¦   X   ¦       ¦Прочие операционные   ¦МСФО     ¦
¦инвестиционной          ¦       ¦       ¦доходы                ¦(IAS) 40 ¦
¦недвижимости            ¦       ¦       ¦                      ¦         ¦
+------------------------+-------+-------+----------------------+---------+
¦5. Обесценение основных ¦       ¦   X   ¦Резерв под обесценение¦МСФО     ¦
¦средств                 ¦       ¦       ¦непроцентных активов  ¦(IAS) 36 ¦
¦                        ¦       ¦       ¦и прочие резервы      ¦         ¦
+------------------------+-------+-------+----------------------+---------+
¦Окончательный остаток   ¦   X   ¦       ¦                      ¦         ¦
¦------------------------+-------+-------+----------------------+----------

32. В статью "Требования по текущим налогам" включаются суммы, предполагаемые к возврату от налоговых органов при превышении ранее начисленных налогов над суммой соответствующих налогов, рассчитанных по итогам года. При этом рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Требования по текущим налогам"

К-т "Расходы по налогу на прибыль"

К-т "Прочие операционные расходы".

Влияние корректировки, приведенной в настоящем пункте, на статью "Требования по текущим налогам" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:

--------------------+------------------+-----------------------+------
¦  Корректировки    ¦  Требования по   ¦ Корреспондирующая(ие) ¦Основание ¦
¦                   ¦ текущим налогам  ¦    статья (статьи)    ¦ (МСФО)   ¦
¦                   +---------+--------+                       ¦          ¦
¦                   ¦   Д-т   ¦   К-т  ¦                       ¦          ¦
+-------------------+---------+--------+-----------------------+----------+
¦Предварительный    ¦    X    ¦        ¦                       ¦          ¦
¦остаток            ¦         ¦        ¦                       ¦          ¦
+-------------------+---------+--------+-----------------------+----------+
¦Отражение налогов  ¦    X    ¦        ¦Расходы по налогу на   ¦Концепция ¦
¦за последний месяц ¦         ¦        ¦прибыль                ¦          ¦
¦отчетного периода  ¦         ¦        ¦Прочие операционные    ¦          ¦
¦                   ¦         ¦        ¦расходы                ¦          ¦
+-------------------+---------+--------+-----------------------+----------+
¦Окончательный      ¦    X    ¦        ¦                       ¦          ¦
¦остаток            ¦         ¦        ¦                       ¦          ¦
¦-------------------+---------+--------+-----------------------+-----------

33. Статья "Отложенные налоговые активы".

Согласно МСФО (IAS) 12 отложенные налоговые активы признаются по всем вычитаемым временным разницам, неиспользованным налоговым льготам и неиспользованным налоговым убыткам в той степени, в которой существует значительная вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой могут быть зачтены вычитаемые временные разницы, неиспользованные налоговые льготы и неиспользованные налоговые убытки, кроме случаев, установленных в параграфе 24 МСФО (IAS) 12. При этом на сумму отложенного налогового актива по налогу на прибыль может осуществляться следующая корректировка:

Д-т "Отложенные налоговые активы"

К-т "Расходы по налогу на прибыль".

Балансовая стоимость отложенного налогового актива пересматривается на каждую отчетную дату и снижается, если вероятность того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, которая позволит использовать все или часть отложенных налоговых активов, низка. Непризнанные отложенные налоговые активы пересматриваются на каждую отчетную дату и признаются в той степени, в которой появляется значительная вероятность того, что будущая налогооблагаемая прибыль позволит использовать отложенные налоговые активы (параграфы 37, 56 МСФО (IAS) 12).

Если вероятность того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, которая позволит использовать все или часть отложенных налоговых активов, низка, банкам рекомендуется не осуществлять корректировку по отражению отложенного налогового актива в балансе.

Влияние корректировки, приведенной в настоящем пункте, на статью "Отложенные налоговые активы" и корреспондирующая статья представлены в следующей таблице:

-------------------------+----------------+-------------------+-------
¦     Корректировки      ¦   Отложенные   ¦ Корреспондирующая ¦ Основание ¦
¦                        ¦налоговые активы¦      статья       ¦  (МСФО)   ¦
¦                        +--------+-------+                   ¦           ¦
¦                        ¦  Д-т   ¦  К-т  ¦                   ¦           ¦
+------------------------+--------+-------+-------------------+-----------+
¦Предварительный остаток ¦        ¦       ¦                   ¦           ¦
+------------------------+--------+-------+-------------------+-----------+
¦Отражение отложенного   ¦   X    ¦       ¦Расходы по налогу  ¦МСФО       ¦
¦налогового актива       ¦        ¦       ¦на прибыль         ¦(IAS) 12   ¦
+------------------------+--------+-------+-------------------+-----------+
¦Окончательный остаток   ¦   X    ¦       ¦                   ¦           ¦
¦------------------------+--------+-------+-------------------+------------

34. К основным корректировкам статьи "Прочие активы", как правило, относятся:

34.1. списание материалов в эксплуатации на расходы банка.

В соответствии с параграфом 6 МСФО (IAS) 2 материалы в эксплуатации не могут быть отнесены к запасам, если они не предназначены, например, для:

продажи;

использования в процессе предоставления услуг.

В связи с этим корректировку по списанию материалов в эксплуатации, учитываемых на балансовом счете 5600 "Материалы", на расходы банка рекомендуется осуществлять следующим образом:

Д-т "Прочие операционные расходы"

К-т "Прочие активы";

34.2. реклассификация и оценка активов, предназначенных для продажи.

На балансе банка могут находиться основные средства, которые соответствуют критериям классификации в качестве предназначенных для продажи согласно МСФО (IFRS) 5. Данные активы рекомендуется реклассифицировать из статьи "Основные средства и нематериальные активы" в статью "Прочие активы":

Д-т "Прочие активы"

К-т "Основные средства и нематериальные активы".

В случае существенности стоимости активов, предназначенных для продажи, для бухгалтерского баланса банка они могут выделяться в отдельную статью.

Согласно параграфу 15 МСФО (IFRS) 5 долгосрочный актив (группа выбытия), классифицированный как предназначенный для продажи, оценивается по наименьшей из двух величин: его (ее) балансовой стоимости либо справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. В случае, если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу меньше его балансовой стоимости, отражается убыток от обесценения. При этом рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Резерв под обесценение непроцентных активов и прочие резервы"

К-т "Прочие активы" (актив, предназначенный для продажи);

34.3. признание расходов по методу начисления.

Расходы будущих периодов, предстоящие расходы к выплате, дебиторская задолженность по выбывшему имуществу, признанные в качестве активов в балансе, рекомендуется проанализировать на соответствие критериям признания в качестве расходов согласно Концепции. На сумму соответствующих критериям признания расходов осуществляется следующая корректировка:

Д-т "Прочие операционные расходы" (92XX "Прочие банковские расходы", 93XX "Операционные расходы")

К-т "Прочие активы" (647X "Расходы будущих периодов").

Влияние корректировок, перечисленных в настоящем пункте, на статью "Прочие активы" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:

-------------------------+-------------+-----------------------+------
¦     Корректировки      ¦   Прочие    ¦ Корреспондирующая(ие) ¦Основание ¦
¦                        ¦   активы    ¦    статья (статьи)    ¦  (МСФО)  ¦
¦                        +------+------+                       ¦          ¦
¦                        ¦ Д-т  ¦ К-т  ¦                       ¦          ¦
+------------------------+------+------+-----------------------+----------+
¦Предварительный остаток ¦  X   ¦      ¦                       ¦          ¦
+------------------------+------+------+-----------------------+----------+
¦1. Списание материалов  ¦      ¦  X   ¦Прочие операционные    ¦МСФО      ¦
¦в эксплуатации          ¦      ¦      ¦расходы                ¦(IAS) 2   ¦
+------------------------+------+------+-----------------------+----------+
¦2. Реклассификация и    ¦  X   ¦      ¦Основные средства и    ¦МСФО      ¦
¦оценка активов,         ¦      ¦      ¦нематериальные активы  ¦(IFRS) 5  ¦
¦предназначенных для     +------+------+-----------------------+          ¦
¦продажи                 ¦      ¦  X   ¦Резерв под обесценение ¦          ¦
¦                        ¦      ¦      ¦непроцентных активов и ¦          ¦
¦                        ¦      ¦      ¦прочие резервы         ¦          ¦
+------------------------+------+------+-----------------------+----------+
¦3. Признание расходов   ¦      ¦  X   ¦Прочие операционные    ¦Концепция ¦
¦по методу начисления    ¦      ¦      ¦расходы                ¦          ¦
+------------------------+------+------+-----------------------+----------+
¦Окончательный остаток   ¦  X   ¦      ¦                       ¦          ¦
¦------------------------+------+------+-----------------------+-----------

34.4. признание доходов по методу начисления.

Начисленные доходы, задолженность по которым признана в качестве прочих активов на балансовых счетах, а также начисленные доходы, отраженные на внебалансовых счетах, рекомендуется проанализировать на соответствие критериям признания в качестве доходов согласно МСФО.

35. К статье "Средства Национального банка", как правило, применяется корректировка по отражению соответствующих финансовых обязательств по амортизированной стоимости.

Средства Национального банка размещаются в банках обычно без взимания комиссионного вознаграждения. По названной причине амортизированная стоимость данных средств может существенно отличаться от их балансовой стоимости только в случае привлечения банком средств на преференциальных условиях (то есть под процентную ставку ниже рыночной). При этом будет иметь место корректировка по отражению привлеченного кредита по амортизированной стоимости.

Поскольку на дату первоначального отражения амортизированная стоимость привлеченного кредита (рассчитывается как дисконтированная по рыночной процентной ставке величина будущих потоков денежных средств по данному финансовому обязательству) меньше балансовой стоимости привлеченного кредита (соответствует величине, дисконтированной по договорной процентной ставке), на сумму указанной разницы рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Средства Национального банка"

К-т "Прочие операционные доходы".

В случае, если величина указанных доходов от первоначального отражения финансовых обязательств по амортизированной стоимости является существенной для целей финансовой отчетности, целесообразно выделить указанные доходы в качестве самостоятельной статьи "Прибыль от признания финансовых инструментов по справедливой стоимости" отчета о прибыли и убытках (статья вводится в отчете о прибылях и убытках перед статьей "Чистые процентные доходы").

Ввиду того, что в дальнейшем начисление процентных расходов по финансовому обязательству осуществляется по соответствующей рыночной процентной ставке, на сумму разницы в начисленных процентных расходах рекомендуется произвести следующую корректировку:

Д-т "Процентные расходы"

К-т "Средства Национального банка".

На дату погашения финансового обязательства итоговая сумма превышения процентных расходов по МСФО над процентными расходами по законодательству будет равна величине дохода при первоначальном отражении финансового обязательства по амортизированной стоимости.

Влияние корректировки, описанной в настоящем пункте, на статью "Средства Национального банка" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:

-----------------------+----------------+----------------------+------
¦   Корректировки      ¦    Средства    ¦Корреспондирующая(ие) ¦Основание ¦
¦                      ¦ Национального  ¦   статья (статьи)    ¦  (МСФО)  ¦
¦                      ¦     банка      ¦                      ¦          ¦
¦                      +--------+-------+                      ¦          ¦
¦                      ¦  Д-т   ¦  К-т  ¦                      ¦          ¦
+----------------------+--------+-------+----------------------+----------+
¦Предварительный       ¦        ¦   X   ¦                      ¦          ¦
¦остаток               ¦        ¦       ¦                      ¦          ¦
+----------------------+--------+-------+----------------------+----------+
¦Отражение финансовых  ¦   X    ¦       ¦Прочие операционные   ¦МСФО      ¦
¦обязательств по       ¦        ¦       ¦доходы                ¦(IAS) 39  ¦
¦амортизированной      +--------+-------+----------------------+          ¦
¦стоимости             ¦        ¦   X   ¦Процентные расходы    ¦          ¦
+----------------------+--------+-------+----------------------+----------+
¦Окончательный         ¦        ¦   X   ¦                      ¦          ¦
¦остаток               ¦        ¦       ¦                      ¦          ¦
¦----------------------+--------+-------+----------------------+-----------

36. К статье "Кредиты и другие средства банков", как правило, применяются следующие корректировки:

36.1. отражение межбанковских кредитов по амортизированной стоимости;

36.2. отражение операций, осуществленных в отчетном периоде по корреспондентским счетам банка и не признанных в бухгалтерском учете;

36.3. представление идентичных межбанковских размещений (привлечений) на нетто-основе.

Указанные корректировки осуществляются с применением подходов, аналогичных корректировкам статьи "Средства в банках".

Влияние корректировок, перечисленных в настоящем пункте, на статью "Кредиты и другие средства банков" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:

----------------------------+-----------+----------------------+------
¦      Корректировки        ¦ Кредиты и ¦Корреспондирующая(ие) ¦Основание ¦
¦                           ¦   другие  ¦   статья (статьи)    ¦ (МСФО)   ¦
¦                           ¦  средства ¦                      ¦          ¦
¦                           ¦   банков  ¦                      ¦          ¦
¦                           +-----+-----+                      ¦          ¦
¦                           ¦ Д-т ¦ К-т ¦                      ¦          ¦
+---------------------------+-----+-----+----------------------+----------+
¦Предварительный остаток    ¦     ¦  X  ¦                      ¦          ¦
+---------------------------+-----+-----+----------------------+----------+
¦1. Отражение кредитов по   ¦  X  ¦     ¦Комиссионные расходы  ¦МСФО      ¦
¦амортизированной стоимости +-----+-----+----------------------+(IAS) 39  ¦
¦                           ¦     ¦  X  ¦Процентные расходы    ¦          ¦
+---------------------------+-----+-----+----------------------+----------+
¦2. Отражение не признанных ¦  X  ¦  X  ¦Комиссионные доходы   ¦Концепция ¦
¦в бухгалтерском учете      ¦     ¦     ¦                      ¦          ¦
¦операций                   ¦     ¦     ¦                      ¦          ¦
+---------------------------+-----+-----+----------------------+----------+
¦3. Представление           ¦  X  ¦     ¦Средства в банках     ¦Концепция ¦
¦идентичных межбанковских   ¦     ¦     ¦                      ¦          ¦
¦размещений (привлечений)   ¦     ¦     ¦                      ¦          ¦
¦на нетто-основе            ¦     ¦     ¦                      ¦          ¦
+---------------------------+-----+-----+----------------------+----------+
¦Окончательный остаток      ¦     ¦  X  ¦                      ¦          ¦
¦---------------------------+-----+-----+----------------------+-----------

37. К статье "Средства Правительства и органов государственного управления", как правило, применяются корректировки, аналогичные корректировкам, применяемым к статье "Кредиты и другие средства банков".

38. К статье "Ценные бумаги, выпущенные банком", как правило, применяются корректировки по отражению указанных ценных бумаг по амортизированной стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39.

Проведение корректировок осуществляется с применением подходов, аналогичных корректировке статьи "Кредиты и другие средства банков". При этом для проведения корректировок статьи "Ценные бумаги, выпущенные банком" рекомендуется проанализировать их существенность.

39. В статью "Обязательства по текущим налогам" включаются суммы, предполагаемые к уплате налоговым органам при превышении суммы налогов, рассчитанных по итогам года, над суммой ранее начисленных налогов. При этом рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Расходы по налогу на прибыль"

Д-т "Прочие операционные расходы"

К-т "Обязательства по текущим налогам".

Влияние корректировки, приведенной в настоящем пункте, на статью "Обязательства по текущим налогам" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:

---------------------+-----------------+---------------------+--------
¦   Корректировки    ¦Обязательства по ¦Корреспондирующая(ие)¦ Основание  ¦
¦                    ¦текущим налогам  ¦   статья (статьи)   ¦   (МСФО)   ¦
¦                    +--------+--------+                     ¦            ¦
¦                    ¦   Д-т  ¦   К-т  ¦                     ¦            ¦
+--------------------+--------+--------+---------------------+------------+
¦Предварительный     ¦        ¦    X   ¦                     ¦            ¦
¦остаток             ¦        ¦        ¦                     ¦            ¦
+--------------------+--------+--------+---------------------+------------+
¦Отражение налогов   ¦        ¦    X   ¦Расходы по налогу на ¦Концепция   ¦
¦за последний месяц  ¦        ¦        ¦прибыль              ¦            ¦
¦отчетного периода   ¦        ¦        ¦Прочие операционные  ¦            ¦
¦                    ¦        ¦        ¦расходы              ¦            ¦
+--------------------+--------+--------+---------------------+------------+
¦Окончательный       ¦        ¦    X   ¦                     ¦            ¦
¦остаток             ¦        ¦        ¦                     ¦            ¦
¦--------------------+--------+--------+---------------------+-------------

40. Статья "Отложенные налоговые обязательства".

Согласно МСФО (IAS) 12 отложенное налоговое обязательство признается по всем налогооблагаемым временным разницам, кроме случаев, установленных в параграфах 39 и 44 МСФО (IAS) 12. При этом на сумму отложенного налогового обязательства по налогу на прибыль рекомендуется осуществлять следующую корректировку:

Д-т "Расходы по налогу на прибыль" (отложенный налог)

К-т "Отложенное налоговое обязательство".

В бухгалтерском балансе банка отложенные налоговые обязательства отражаются за минусом отложенных налоговых активов.

Влияние корректировки, приведенной в настоящем пункте, на статью "Отложенные налоговые обязательства" и корреспондирующая статья представлены в следующей таблице:

-----------------------+---------------+-------------------+----------
¦     Корректировки    ¦  Отложенные   ¦ Корреспондирующая ¦  Основание   ¦
¦                      ¦   налоговые   ¦       статья      ¦    (МСФО)    ¦
¦                      ¦ обязательства ¦                   ¦              ¦
¦                      +-------+-------+                   ¦              ¦
¦                      ¦  Д-т  ¦  К-т  ¦                   ¦              ¦
+----------------------+-------+-------+-------------------+--------------+
¦Предварительный       ¦       ¦       ¦                   ¦              ¦
¦остаток               ¦       ¦       ¦                   ¦              ¦
+----------------------+-------+-------+-------------------+--------------+
¦Отражение отложенного ¦       ¦   X   ¦Расходы по налогу  ¦МСФО (IAS) 12 ¦
¦налогового            ¦       ¦       ¦на прибыль         ¦              ¦
¦обязательства         ¦       ¦       ¦                   ¦              ¦
+----------------------+-------+-------+-------------------+--------------+
¦Окончательный остаток ¦       ¦   X   ¦                   ¦              ¦
¦----------------------+-------+-------+-------------------+---------------

41. Исключен.

42. К основным корректировкам статьи "Резервы", как правило, относятся:

42.1. регулирование резервов под внебалансовые обязательства кредитного характера.

В соответствии с параграфом 47 МСФО (IAS) 39 обязательства по предоставлению кредитных ресурсов по процентной ставке ниже рыночной необходимо признавать в бухгалтерском балансе по наибольшей из стоимостей: определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37 либо первоначально признанной за вычетом накопленной амортизации. Следовательно, сумма резерва, определяемая указанным способом, может отличаться от суммы резерва, определяемого в соответствии с законодательством. В результате возможны следующие корректировки:

на сумму превышения резерва по МСФО над суммой резерва, созданного в соответствии с законодательством:

Д-т "Резерв под обесценение непроцентных активов и прочие резервы"

К-т "Резервы";

на сумму превышения резерва, созданного в соответствии с законодательством, над суммой резерва, созданного по МСФО:

Д-т "Резервы"

К-т "Резерв под обесценение непроцентных активов и прочие резервы";

42.2. регулирование резерва предстоящих отпусков.

Согласно Концепции учет расходов осуществляется по принципу начисления. Кроме того, Концепция подразумевает отражение обязательств на дату их возникновения. Учитывая изложенное, банку рекомендуется:

во-первых, оценивать на отчетную дату свои обязательства перед работниками по фактически отработанным дням отпуска и отражать обязательства по выплате отпускных расходов в статье "Прочие обязательства";

во-вторых, отражать как расходы текущего периода будущие отчисления в бюджет по рассчитанному резерву отпусков. Таким образом, сумма резерва, определяемая указанным способом, может отличаться от суммы резерва, определяемого в соответствии с законодательством. В результате возможны следующие корректировки:

на сумму превышения резерва по МСФО над суммой резерва, созданного в соответствии с законодательством:

Д-т "Расходы на персонал" (расходы на содержание персонала)

Д-т "Расходы на персонал" (отчисления в бюджет по рассчитанному резерву отпусков)

К-т "Резервы";

на сумму превышения резерва, созданного в соответствии с законодательством, над суммой резерва, созданного по МСФО:

Д-т "Резервы"

К-т "Расходы на персонал" (расходы на содержание персонала)

К-т "Расходы на персонал" (отчисления в бюджет по рассчитанному резерву отпусков).

Влияние корректировок, перечисленных в настоящем пункте, на статью "Резервы" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:

--------------------------+-----------+-----------------------+---------
¦      Корректировки      ¦  Резервы  ¦ Корреспондирующая(ие) ¦  Основание  ¦
¦                         +-----+-----+    статья (статьи)    ¦    (МСФО)   ¦
¦                         ¦ Д-т ¦ К-т ¦                       ¦             ¦
+-------------------------+-----+-----+-----------------------+-------------+
¦Предварительный остаток  ¦     ¦  X  ¦                       ¦             ¦
+-------------------------+-----+-----+-----------------------+-------------+
¦1. Регулирование резервов¦  X  ¦  X  ¦Резерв под обесценение ¦МСФО (IAS) 39¦
¦под внебалансовые        ¦     ¦     ¦непроцентных активов и ¦             ¦
¦обязательства            ¦     ¦     ¦прочие резервы         ¦             ¦
+-------------------------+-----+-----+-----------------------+-------------+
¦2. Регулирование резерва ¦  X  ¦  X  ¦Расходы на персонал    ¦Концепция    ¦
¦предстоящих отпусков     ¦     ¦     ¦                       ¦             ¦
+-------------------------+-----+-----+-----------------------+-------------+
¦Окончательный остаток    ¦     ¦  X  ¦                       ¦             ¦
¦-------------------------+-----+-----+-----------------------+--------------

43. К основным корректировкам статей раздела "Капитал, приходящийся на собственников головного банка", как правило, относится переоценка капитала в соответствии с МСФО (IAS) 29.

По 31 декабря 2005 г. включительно Республика Беларусь относилась к странам с гиперинфляционной экономикой. В соответствии с параграфом 25 МСФО (IAS) 29 все компоненты капитала должны быть пересчитаны с даты их возникновения на соответствующие индексы гиперинфляции. Для индекса гиперинфляции используются индексы потребительских цен, опубликованные в соответствии с законодательством. Учитывая, что данный эффект относится на периоды по 2005 год включительно, корректировку рекомендуется осуществлять в корреспонденции с нераспределенной прибылью прошлых лет:

Д-т "Нераспределенная прибыль"

К-т "Уставный фонд" (7301 "Уставный фонд").

Влияние корректировки, приведенной в настоящем пункте, на статьи раздела "Капитал, приходящийся на собственников головного банка" и корреспондирующая статья представлены в следующей таблице:

-------------------------+--------------+------------------+----------
¦      Корректировки     ¦   Капитал    ¦Корреспондирующая ¦   Основание  ¦
¦                        +------+-------+      статья      ¦    (МСФО)    ¦
¦                        ¦ Д-т  ¦  К-т  ¦                  ¦              ¦
+------------------------+------+-------+------------------+--------------+
¦Предварительный остаток ¦      ¦   X   ¦                  ¦              ¦
+------------------------+------+-------+------------------+--------------+
¦Переоценка капитала     ¦      ¦   X   ¦Нераспределенная  ¦МСФО (IAS) 29 ¦
¦                        ¦      ¦       ¦прибыль           ¦              ¦
+------------------------+------+-------+------------------+--------------+
¦Окончательный остаток   ¦      ¦   X   ¦                  ¦              ¦
¦------------------------+------+-------+------------------+---------------

44. Составление консолидированной финансовой отчетности.

Согласно МСФО (IAS) 27 в случае наличия у банка дочерних юридических лиц требуется подготовка консолидированной финансовой отчетности, заключающаяся в проведении следующих действий:

подготовка отдельных финансовых отчетностей банка и его дочерних юридических лиц согласно МСФО и постатейное их сложение;

исключение внутригрупповых остатков, операций, доходов и расходов;

определение и отражение суммы деловой репутации (либо суммы отрицательной деловой репутации), суммы обесценения деловой репутации;

определение и отражение доли меньшинства для отражения в консолидированном бухгалтерском балансе и консолидированном отчете о прибыли и убытках.

При составлении консолидированной финансовой отчетности банку рекомендуется руководствоваться Инструкцией по составлению консолидированной финансовой отчетности Национальным банком Республики Беларусь и банками Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. N 80 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., N 95, 8/18543), в которой изложен порядок совершения вышеназванных действий.

Глава 6 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

45. Банк самостоятельно определяет перечень раскрываемой информации согласно требованиям каждого МСФО исходя из составляемой им финансовой отчетности (индивидуальной или консолидированной), круга операций, осуществляемых банком (как отдельным юридическим лицом) или группой (головной организацией-банком и участниками группы), существенности и полезности информации и т.д.

Согласно МСФО в примечаниях приводится информация, которая может быть полезна для наилучшего понимания пользователями информации финансовой отчетности, в частности:

описание характера деятельности и операций банка, справочная информация о нем. В случае, если банк сам является дочерним или зависимым юридическим лицом по отношению к другой организации, в примечаниях указываются наименование и местонахождение данной головной (материнской) организации, сведения о подготовке ею консолидированной финансовой отчетности по МСФО;

вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для наилучшего восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых банк осуществляет свою деятельность);

констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является индивидуальной или консолидированной);

дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о совокупном доходе, отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств, требуемая в соответствии с МСФО;

информация о справедливой стоимости финансовых инструментов;

описание деятельности банка по управлению финансовыми рисками, в том числе кредитным, рыночным, страновым, валютным, ликвидности, процентной ставки;

описание условных обязательств банка и операций с производными инструментами;

информация об операциях со связанными сторонами;

информация о существенных событиях, произошедших после отчетной даты (корректирующих и некорректирующих);

иная существенная информация о деятельности банка в отчетном периоде и (или) требуемая к раскрытию в соответствии с МСФО.

46. Примерный перечень дополнительной информации, которую целесообразно раскрыть в финансовой отчетности по МСФО и требования по раскрытию которой не представлены в НСФО, приведен также в пунктах 47 - 51 настоящих Рекомендаций.

47. Раскрытия к отдельным статьям бухгалтерского баланса.

47.1. В соответствии с МСФО (IAS) 36 в отношении обесценения по каждому классу активов раскрываются:

сумма убытков от обесценения, признанных в отчете о прибыли и убытках за период, с указанием статьи данного отчета, по которой отражены данные убытки;

суммы восстановленных убытков от обесценения, признанных в отчете о прибыли и убытках за период, с указанием статьи данного отчета, по которой отражены восстановленные убытки от обесценения;

сумма убытков (восстановленных убытков) от обесценения по переоцененным активам, признанная непосредственно в капитале в течение периода.

В соответствии с МСФО (IAS) 36 по каждой существенной сумме убытков от обесценения, признанной или восстановленной в течение периода в отношении отдельного актива, включая деловую репутацию, или в отношении генерирующей единицы приводится следующая информация:

описание событий и обстоятельств, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения;

сумма признанного или восстановленного убытка от обесценения;

в отношении отдельного актива - его характер; в случае применения МСФО (IFRS) 8 указать отчетный сегмент, к которому относится данный актив;

в отношении генерирующей единицы:

описание данной единицы (направление бизнеса, географическая зона или отчетный сегмент, согласно его определению в МСФО (IFRS) 8);

сумму признанного или восстановленного убытка от обесценения по классам активов и отчетным сегментам согласно требованиям МСФО (IFRS) 8;

если способ объединения активов для определения генерирующей единицы изменился с момента предыдущей оценки возмещаемой величины генерирующей единицы (если таковая рассчитывалась), описываются текущий и предыдущий способы объединения активов, а также указываются причины, обусловившие изменение способа определения генерирующей единицы;

равна ли возмещаемая величина актива или генерирующей единицы его (ее) справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или ценности его (ее) использования;

если возмещаемой величиной является справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, раскрывается основа, использованная для расчета справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (например, определялась ли справедливая стоимость на основе данных активного рынка);

если возмещаемой величиной является ценность использования, указывается ставка (ставки) дисконтирования, примененная(ые) в текущей и предыдущей оценках (если таковые имеются) ценности использования.

В отношении совокупной величины убытков от обесценения и совокупной суммы восстановленных убытков от обесценения, признанных в отчетном периоде, которые не были раскрыты в рамках требований параграфа 130 МСФО (IAS) 36, раскрывается следующая информация:

основные классы активов, подверженных убыткам от обесценения, и активов, к которым относится восстановление убытков от обесценения;

основные события и обстоятельства, которые привели к признанию убытков от обесценения и восстановлению этих убытков.

Приводится иная информация в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36.

47.2. В соответствии с МСФО (IAS) 12 необходимо раздельно раскрыть основные составляющие показатели расхода (дохода) по налогу на прибыль, включенного в расчет прибыли (убытка) за период. К таким составляющим могут относиться следующие статьи:

сумма текущего налога (возмещения налога);

любые корректировки, признанные в отчетном периоде в отношении сумм текущего налога предшествующих периодов;

сумма расхода (дохода) по отложенному налогу, связанному с возникновением и восстановлением временных разниц;

сумма расхода (дохода) по отложенному налогу, связанному с изменением налоговых ставок или введением новых налогов;

расход по отложенному налогу, возникший в результате списания отложенного налогового актива или восстановления списанной ранее суммы;

сумма расхода по налогу (возмещения налога), связанному с такими изменениями в учетной политике и ошибками, которые были включены в расчет чистой прибыли (убытка) за период в соответствии с МСФО (IAS) 8 в силу того, что они не могут быть учтены ретроспективно.

Отдельно раскрываются:

совокупная сумма текущего и отложенного налога в отношении тех операций, результаты которых отражаются как движение капитала;

объяснение связи между расходом (доходом) по налогу на прибыль и прибылью в обоих из приведенных ниже форматах или в одном из них: взаимосвязь (выверка) между показателями расхода (дохода) по налогу на прибыль и результатом произведения прибыли на примененную(ые) ставку (ставки) налога с указанием оснований для использования тех или иных ставок либо взаимосвязь (выверка) между средней действующей налоговой ставкой и примененной налоговой ставкой с указанием оснований для использования той или иной примененной налоговой ставки;

величина и дата истечения периода действия (если таковая имеется) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов, в отношении которых в бухгалтерском балансе не признается отложенный налоговый актив;

совокупная величина временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние юридические лица, филиалы, зависимые юридические лица, а также долями участия в совместно контролируемых юридических лицах, в отношении которых отложенные налоговые обязательства не были признаны;

в отношении прекращенных видов деятельности расход по налогу применительно к прибыли или убытку от прекращения деятельности и прибыли или убытку за отчетный период, полученным от обычных операций прекращенного вида деятельности, с указанием соответствующих сумм за каждый из представленных в отчетности предшествующих периодов.

Приводится иная информация в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12.

47.3. Раскрытие информации об условных активах и условных обязательствах наряду с МСФО (IAS) 37 также требуется в соответствии с МСФО (IAS) 12, МСФО (IAS) 19, МСФО (IAS) 11, МСФО (IAS) 18, МСФО (IFRS)3.

47.3.1. Согласно МСФО (IAS) 12 информация раскрывается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 в отношении любых условных обязательств и условных активов, связанных с налогами. Условные обязательства и условные активы могут возникать, например, в связи с существованием неурегулированных споров с налоговыми органами.

47.3.2. Согласно МСФО (IAS) 19 информация раскрывается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 в отношении любых условных обязательств, возникающих в связи с обязанностью выплат вознаграждений работникам по окончании трудовых отношений с ними.

47.3.3. Согласно МСФО (IAS) 11 и МСФО (IAS) 18 информация раскрывается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 в отношении любых условных обязательств и условных активов, в том числе связанных с такими статьями, как затраты по претензиям, штрафам или возможным убыткам.

47.3.4. В соответствии с МСФО (IFRS) 3:

если справедливая стоимость условного обязательства, приобретенного по сделке по объединению бизнеса, не может быть надежно оценена и поэтому не признается покупателем как отдельный объект в процессе "распределения" стоимости приобретения бизнеса, покупатель раскрывает информацию о таком условном обязательстве в порядке, требуемом МСФО (IAS) 37;

в отношении условных обязательств, признанных в качестве отдельных объектов в процессе "распределения" стоимости приобретения бизнеса, покупатель раскрывает информацию, требуемую согласно МСФО (IAS) 37, по каждому классу резервов (даже если такие условные обязательства исключены из сферы действия МСФО (IAS) 37).

48. Раскрытие информации к отдельным статьям отчета о прибыли и убытках.

48.1. Несмотря на то что МСФО (IAS) 19 не содержит специфических требований по раскрытию информации относительно краткосрочных вознаграждений работникам, такое раскрытие может потребоваться в соответствии с другими МСФО (например, МСФО (IAS) 24 и МСФО (IAS) 1). Также раскрывается информация, касающаяся пенсионных планов с установленными взносами, в том числе относящихся к ключевому управленческому персоналу, если это требуется МСФО (IAS) 24.

48.2. В соответствии с МСФО (IAS) 20 предоставленные государственные субсидии, связанные с активами (включая субсидии в форме немонетарных активов, оцениваемые по справедливой стоимости), представляются как доходы будущих периодов либо как вычет при отражении балансовой стоимости указанных активов.

В отчете о движении денежных средств информация о приобретении активов и получении соответствующей субсидии согласно МСФО (IAS) 20 может быть раскрыта отдельными статьями независимо от того, вычитается ли данная субсидия из стоимости соответствующего актива для целей представления в бухгалтерском балансе.

Субсидии, относящиеся к доходу, могут быть представлены в отчете о прибыли и убытках отдельно или в составе статьи "Прочие доходы" либо как вычет при отражении соответствующих затрат. Оба метода считаются приемлемыми при представлении в финансовой отчетности информации о государственных субсидиях, относящихся к доходам.

При этом в соответствии с названным стандартом раскрываются:

учетная политика, принятая в отношении государственных субсидий, в том числе методы их представления в финансовой отчетности;

характер и размер государственных субсидий, отраженных в финансовой отчетности, а также иные формы государственной помощи, от которых получены прямые выгоды;

невыполненные условия и другие ограничения, связанные с государственной помощью, которая была отражена в финансовой отчетности.

48.3. В соответствии с МСФО (IAS) 18 раскрываются:

учетная политика, принятая в отношении признания выручки (доходов), в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности работ (операций), связанных с предоставлением услуг;

сумма каждой значимой категории выручки (доходов), признанная в отчетном периоде, в том числе процентные доходы, комиссионные доходы, дивиденды.

48.4. На основе МСФО (IAS) 23 в финансовой отчетности раскрываются:

учетная политика, принятая в отношении затрат по займам;

величина затрат по займам, капитализированная в отчетном периоде;

ставка капитализации, на основе которой была определена величина затрат по займам, в которой их можно капитализировать.

49. Отдельные раскрытия:

49.1. МСФО (IFRS) 8 применяется банками, чьи долевые и долговые ценные бумаги свободно обращаются на открытом рынке или находятся в процессе выпуска на открытый рынок. Если банк, ценные бумаги которого не торгуются публично, решил применить МСФО (IFRS) 8 по собственной инициативе, то он должен полностью соблюдать требования данного стандарта. При этом для первичного и вторичного формата сегментной отчетности банк руководствуется соответствующими параграфами МСФО (IFRS) 8. В соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 8 раскрытие информации затрагивает ряд других аспектов сегментного раскрытия:

межсегментные передачи;

влияние изменений в учетной политике и т.д. (МСФО (IFRS) 8, МСФО (IAS) 1);

49.2. в отношении аренды наряду с требованиями МСФО (IFRS) 7 раскрывается информация в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 17.

49.2.1. В отношении финансовой аренды банк-арендатор раскрывает, не ограничиваясь этим:

чистую балансовую стоимость каждого класса активов;

взаимосвязь (сверку) между общей суммой будущих минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью;

общую сумму и дисконтированную стоимость будущих минимальных арендных платежей по состоянию на отчетную дату, которые подлежат выплате в течение следующих временных интервалов:

до одного года включительно;

свыше года до пяти лет включительно;

свыше пяти лет;

общее описание существенных договоров финансовой аренды с указанием способов определения сумм арендных платежей, зависящих от будущих событий ("условная арендная плата"), наличия и условий продления срока аренды или покупки актива, а также оговорок, касающихся роста цен, ограничений, установленных договорами финансовой аренды.

Кроме того, в отношении активов, арендованных по договорам финансовой аренды, арендаторы раскрывают информацию в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41.

49.2.2. В отношении иных видов аренды (далее - операционная аренда) банк-арендатор раскрывает, не ограничиваясь этим:

общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неотменяемым договорам операционной аренды (договоры, которые могут быть расторгнуты (аннулированы) только при соблюдении условий, приведенных в МСФО (IAS) 17), подлежащих выплате в течение следующих временных интервалов:

до одного года включительно;

свыше года до пяти лет включительно;

свыше пяти лет;

общее описание существенных договоров операционной аренды, заключенных арендатором с указанием способов определения сумм арендных платежей, зависящих от будущих событий, наличия и условий продления сроков аренды или покупки актива, а также оговорок, касающихся роста цен, ограничений установленных договорами операционной аренды.

В целях применения требований МСФО (IAS) 17 платежи и иное возмещение, предусмотренные договором, содержащим арендные взаимоотношения, подразделяются на относящиеся к аренде или к другим условиям указанного договора относительно их справедливой стоимости (IFRIC 4). Если банк-арендатор заключает, что надежно разложить указанные платежи практически невозможно, то при операционной аренде он отражает все платежи, предусмотренные данным соглашением, как арендные платежи с целью выполнения требований МСФО (IAS) 17 к раскрытию информации, но при этом:

информация о данных платежах раскрывается отдельно от информации о минимальных арендных платежах по другим договорам, которые не содержат дополнительных элементов, подлежащих оплате;

указывается, что раскрытая таким образом информация касается также платежей по тем условиям договора, которые не относятся к аренде.

49.2.3. В отношении финансовой аренды банк-арендодатель раскрывает как минимум:

взаимосвязь общей суммы инвестиций в аренду на отчетную дату с дисконтированной стоимостью минимальных арендных платежей к получению на отчетную дату;

общую сумму инвестиций в аренду и величину дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей на отчетную дату, подлежащих получению в каждом из следующих временных интервалов:

до одного года включительно;

свыше года до пяти лет включительно;

свыше пяти лет;

сумму неполученного дохода;

сумму накопленного оценочного резерва по сомнительным минимальным арендным платежам к получению;

общее описание существенных договоров финансовой аренды.

49.2.4. В отношении операционной аренды банк-арендодатель раскрывает как минимум:

будущие минимальные арендные платежи по неотменяемым договорам операционной аренды в общей сумме и для каждого из следующих временных интервалов:

до одного года включительно;

свыше года до пяти лет включительно;

свыше пяти лет;

общую сумму "условных" арендных платежей, признанных в отчетном периоде как доход;

общее описание договоров операционной аренды.

Кроме того, в соответствии с МСФО (IAS) 17 в отношении активов, арендованных по договорам финансовой аренды, арендодатели раскрывают информацию в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41.

49.2.5. Требования к арендаторам и арендодателям по раскрытию информации в равной степени применяются и в отношении операций продажи с обратной арендой. Может потребоваться отдельное раскрытие операций аренды с обратной продажей в силу выполнения соответствующих критериев, предусмотренных МСФО (IAS) 1.

Следует отметить, что согласно параграфу 10 SIC 27 при определении соответствующего раскрытия информации, необходимой для понимания договора, который по существу не относится к аренде согласно МСФО (IAS) 17, и принятого порядка учета принимаются во внимание все аспекты указанного договора. При этом описание договора осуществляется в каждом из периодов его существования (либо по каждому договору в отдельности, либо в совокупности по каждому классу договоров).

Раскрывается применяемый порядок отражения в учете любых платежей, полученных в рамках договора, юридически оформленных как договор аренды, но по существу не предполагающих наличия арендных отношений согласно МСФО (IAS) 17. В каждом из периодов существования такого договора раскрывается (либо по каждому договору в отдельности, либо в совокупности по каждому классу договоров) информация о сумме, признанной в качестве дохода в соответствующем периоде, и указывается строка отчета о прибыли и убытках, в которую включена данная сумма.

В дополнение к информации, раскрываемой в соответствии с МСФО (IAS) 17, раскрывается соответствующая информация в соответствии с МСФО (IAS) 40;

49.3. поскольку МСФО (IFRS) 4 применяется не только ко всем договорам страхования, эмитентом которых являются страховые организации, но также и к договорам перестрахования (за исключением договоров определенного типа, входящих в сферу применения других МСФО), банк при наличии информации раскрывает ее в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 4, в том числе характер и размер рисков, возникающих в связи с договорами страхования.

50. При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО впервые МСФО (IFRS) 1 не освобождает от требований других МСФО к представлению и раскрытию информации.

В целях соблюдения МСФО (IFRS) 1 первая финансовая отчетность банка, подготовленная в соответствии с требованиями МСФО, должна включать сравнительную информацию по МСФО как минимум за один год.

Если финансовая отчетность банка содержит сводные данные за прошлые периоды или сравнительную информацию, подготовленную в соответствии с требованиями законодательства, необходимо:

четко обозначить информацию, представленную на основе требований законодательства, как несоответствующую требованиям МСФО;

раскрыть характер основных корректировок, которые позволили бы привести ее в соответствие с требованиями МСФО. Количественная оценка указанных корректировок не требуется.

Банк поясняет, каким образом переход от требований законодательства к МСФО повлиял на показатели его финансовой отчетности в отношении финансового положения, финансовых результатов деятельности и потоков денежных средств.

В целях соблюдения требований МСФО (IFRS) 1 первая финансовая отчетность банка по МСФО включает:

взаимосвязь (сверку) величины капитала, представленной в финансовой отчетности согласно требованиям законодательства, с его величиной, представленной в финансовой отчетности согласно требованиям МСФО, на дату перехода на МСФО и на конец отчетного года, представленного в последнем годовом отчете, подготовленном в соответствии с требованиями законодательства;

взаимосвязь (сверку) величины прибыли или убытка, представленной в годовом отчете, подготовленном в соответствии с требованиями законодательства, с величиной прибыли или убытка, представленной в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, за тот же период.

Эта информация должна быть достаточно детальной для того, чтобы пользователи смогли понять существенные корректировки бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, а также отделить корректировки ошибок, допущенных при выполнении требований законодательства, и изменения в учетной политике.

Если банк впервые признал убыток от обесценения или восстановил сумму ранее признанного убытка от обесценения при подготовке своего вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, необходимо раскрыть информацию, которую требовалось бы раскрыть согласно МСФО (IAS) 36, если бы банк признал указанные убытки от обесценения или их восстановленные суммы в период, начавшийся с даты перехода на МСФО.

Согласно МСФО (IFRS) 1 при первом представлении отчета о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО банком описываются существенные корректировки относительно данного отчета, составленного согласно требованиям законодательства.

Банк, который не представлял финансовую отчетность за предыдущие периоды, раскрывает данный факт в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

В соответствии с МСФО (IFRS) 1 если во вступительном бухгалтерском балансе банк использует справедливую стоимость объектов инвестиционного имущества, основных средств, нематериальных активов в качестве их условно-первоначальной стоимости, то в первой финансовой отчетности банка по МСФО раскрываются по каждой строке вступительного бухгалтерского баланса совокупная величина справедливой стоимости указанных объектов и совокупная сумма корректировки их балансовой стоимости, в которой они отражались в финансовой отчетности в соответствии с законодательством.

51. При досрочном применении измененных и новых требований МСФО по собственной инициативе банку следует раскрывать информацию, предусмотренную этими стандартами.

51.1. С 1 января 2009 г. вступает в силу МСФО (IFRS) 8, который заменяет МСФО (IAS) 14. Применение МСФО (IFRS) 8 будет являться обязательным для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если банк начнет применять этот стандарт досрочно, данный факт в соответствии с МСФО (IFRS) 8 необходимо будет раскрыть.

Сегментная отчетность за прошлые годы, представляемая в качестве сравнительных данных в первый год применения стандарта, пересчитывается с целью приведения этих данных в соответствие с требованиями МСФО (IFRS) 8, за исключением случаев, когда необходимая информация отсутствует и затраты на ее получение были бы чрезмерными.

При этом необходимо учитывать также требования других МСФО. Так, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 если какой-либо долгосрочный актив был классифицирован как предназначенный для продажи либо продан или включен в группу выбытия, то в период такой классификации или продажи следует раскрыть тот отчетный сегмент, в котором представлены данный объект долгосрочных активов и (или) группа выбытия.

МСФО (IFRS) 7 рекомендуется, но не является обязательным раскрытие информации о потоках денежных средств, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждого отчетного сегмента.

В соответствии с МСФО (IAS) 36 необходимо раскрыть следующую информацию по каждой существенной сумме убытка от обесценения, признанного или восстановленного в течение периода:

в отношении отдельного актива, включая деловую репутацию, указать отчетный сегмент, к которому относится указанный актив;

в отношении генерирующей единицы:

описание данной единицы (направление бизнеса, географическая зона или отчетный сегмент согласно его определению в соответствии с МСФО (IFRS) 8);

сумму признанного или восстановленного убытка от обесценения по классам активов и отчетным сегментам согласно требованиям МСФО (IFRS) 8.

51.2. При досрочном применении пересмотренной версии МСФО (IAS) 23 раскрывается следующая информация:

величина затрат по займам, капитализированная в отчетном периоде;

ставка капитализации, на основе которой была определена величина затрат по займам, в которой их можно капитализировать;

факт досрочного применения пересмотренной версии МСФО (IAS) 23 в отношении отчетного периода, начинающегося до 1 января 2009 г.

Глава 7 АУДИТ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

52. В соответствии с Постановлением N 185 к годовой финансовой отчетности (индивидуальной или консолидированной), составленной в соответствии с МСФО, прилагается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность, составленное в соответствии с международными стандартами аудита.

53. Финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, представляется в Национальный банк в срок, установленный пунктом 3 Постановления N 185, в целях формирования наиболее полного представления об организации управления финансовыми и нефинансовыми рисками, других аспектах деятельности банков, а также заинтересованным пользователям информации в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.

Приложение 1
к Рекомендациям по составлению
банками Республики Беларусь
финансовой отчетности
в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности

ПЕРЕЧЕНЬ МСФО И РАЗЪЯСНЕНИЙ (ИНТЕРПРЕТАЦИЙ) К НИМ НА 1 ЯНВАРЯ 2011 Г.

МСФО (IFRS) 1    Первое применение Международных стандартов финансовой
                 отчетности
МСФО (IFRS) 2    Выплаты, основанные на акциях
МСФО (IFRS) 3    Объединение предприятий
МСФО (IFRS) 4    Договоры страхования
МСФО (IFRS) 5    Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и
                 прекращенная деятельность
МСФО (IFRS) 6    Разведка и оценка полезных ископаемых
МСФО (IFRS) 7    Финансовые инструменты: раскрытие информации
МСФО (IFRS) 8    Операционные сегменты
МСФО (IAS) 1     Представление финансовой отчетности
МСФО (IAS) 2     Запасы
МСФО (IAS) 7     Отчеты о движении денежных средств
МСФО (IAS) 8     Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских
                 оценках и ошибки
МСФО (IAS) 10    События после отчетной даты
МСФО (IAS) 11    Договоры подряда
МСФО (IAS) 12    Налог на прибыль
МСФО (IAS) 16    Основные средства
МСФО (IAS) 17    Аренда
МСФО (IAS) 18    Выручка
МСФО (IAS) 19    Вознаграждения работникам
МСФО (IAS) 20    Учет государственных субсидий и раскрытие информации о
                 государственной помощи
МСФО (IAS) 21    Влияние изменений валютных курсов
МСФО (IAS) 23    Затраты по займам
МСФО (IAS) 24    Раскрытие информации о связанных сторонах
МСФО (IAS) 26    Учет и отчетность по пенсионным планам
МСФО (IAS) 27    Консолидированная и отдельная финансовая отчетность
МСФО (IAS) 28    Инвестиции в ассоциированные организации
МСФО (IAS) 29    Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
МСФО (IAS) 31    Участие в совместной деятельности
МСФО (IAS) 32    Финансовые инструменты - представление
МСФО (IAS) 33    Прибыль на акцию
МСФО (IAS) 34    Промежуточная финансовая отчетность
МСФО (IAS) 36    Обесценение активов
МСФО (IAS) 37    Резервы, условные обязательства и условные активы
МСФО (IAS) 38    Нематериальные активы
МСФО (IAS) 39    Финансовые инструменты: признание и оценка
МСФО (IAS) 40    Инвестиционная недвижимость
МСФО (IAS) 41    Сельское хозяйство
Интерпретация    Изменения в обязательствах по утилизации активов,
(IFRIC) 1        восстановлению окружающей среды и иных аналогичных
                 обязательствах
Интерпретация    Доли участия в кооперативах и аналогичные финансовые
(IFRIC) 2        инструменты
Интерпретация    Как определить, имеет ли сделка признаки аренды
(IFRIC) 4
Интерпретация    Права на доли участия в фондах утилизации активов,
(IFRIC) 5        рекультивации и восстановления окружающей среды
Интерпретация    Обязательства, возникающие в результате операций на
(IFRIC) 6        определенном рынке: утилизация электрического и
                 электронного оборудования
Интерпретация    Пересчет статей финансовой отчетности по МСФО (IAS) 29
(IFRIC) 7        "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции"
Интерпретация    Повторный анализ встроенных производных финансовых
(IFRIC) 9        инструментов
Интерпретация    Обесценение и промежуточная финансовая отчетность
(IFRIC) 10
Интерпретация    Концессионные договоры на оказание услуг
(IFRIC) 12
Интерпретация    Программы, направленные на поддержание лояльности клиентов
(IFRIC) 13
Интерпретация    МСФО (IAS) 19 "Выплаты работникам: влияние минимальных
(IFRIC) 14       требований к финансированию на ограничение величины
                 активов пенсионного плана"
Интерпретация    Договоры на строительство объектов недвижимости
(IFRIC) 15
Интерпретация    Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную деятельность
(IFRIC) 16
Интерпретация    Распределение неденежных активов собственникам предприятия
(IFRIC) 17
Интерпретация    Получение активов от клиентов
(IFRIC) 18
Интерпретация    Погашение финансовых обязательств посредством
(IFRIC) 19       предоставления долевых инструментов
Интерпретация    Введение евро
(SIC) 7
Интерпретация    Правительственная помощь: отсутствие конкретной связи с
(SIC) 10         операционной деятельностью
Интерпретация    Консолидация: компания специального назначения
(SIC) 12
Интерпретация    Совместно контролируемые компании: неденежные вклады со
(SIC) 13         стороны участников
Интерпретация    Операционная аренда: поощрения
(SIC) 15
Интерпретация    Налог на прибыль: возмещение переоцененных
(SIC) 21         неамортизируемых активов
Интерпретация    Налог на прибыль: изменение налогового статуса организации
(SIC) 25         или ее акционеров
Интерпретация    Установление сущности сделок, имеющих юридическую форму
(SIC) 27         аренды
Интерпретация    Раскрытие информации: соглашения по концессиям на услуги
(SIC) 29
Интерпретация    Выручка: бартерные сделки в отношении рекламных услуг
(SIC) 31
Интерпретация    Нематериальные активы: затраты на веб-сайт
(SIC) 32

Приложение 2
к Рекомендациям по составлению
банками Республики Беларусь
финансовой отчетности
в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности

ПЕРЕЧЕНЬ НСФО, ДЕЙСТВУЮЩИХ НА 1 ЯНВАРЯ 2011 Г.

НСФО 3-F   Объединение юридических лиц
НСФО 5-F   Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная
           деятельность
НСФО 7-F   Финансовые инструменты: раскрытие информации
НСФО 8-F   Операционные сегменты
НСФО 1     Представление финансовой отчетности
НСФО 7     Отчет о движении денежных средств
НСФО 8     Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и
           ошибки
НСФО 10    События после отчетной даты
НСФО 21    Влияние изменений валютных курсов
НСФО 24    Раскрытие информации о связанных сторонах
НСФО 27    Консолидированная и отдельная финансовая отчетность
НСФО 28    Инвестиции в зависимые юридические лица
НСФО 29    Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
НСФО 31    Участие в совместной деятельности
НСФО 32    Финансовые инструменты: представление информации
НСФО 33    Прибыль на акцию
НСФО 34    Промежуточная финансовая отчетность
НСФО 37    Резервы, условные обязательства и условные активы
НСФО 39    Финансовые инструменты: признание и оценка

Приложение 3
к Рекомендациям по составлению
банками Республики Беларусь
финансовой отчетности
в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности

                                                          (примерная форма)

                     КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
                     на ____________________________________
                                (число, месяц, год)

     Наименование банка _____________________________________________

                                           (в миллионах белорусских рублей)
------------------------------------+------------+---------+----------
¦        Наименование статьи        ¦ Примечания ¦Отчетный ¦Предшествующий¦
¦                                   ¦            ¦ период  ¦    период    ¦
+-----------------------------------+------------+---------+--------------+
¦АКТИВЫ                             ¦            ¦         ¦              ¦
¦Денежные средства и их эквиваленты ¦            ¦         ¦              ¦
¦Средства в банках                  ¦            ¦         ¦              ¦
¦Финансовые активы, предназначенные ¦            ¦         ¦              ¦
¦для торговли                       ¦            ¦         ¦              ¦
¦Кредиты и иная задолженность       ¦            ¦         ¦              ¦
¦клиентов                           ¦            ¦         ¦              ¦
¦Финансовые активы, имеющиеся в     ¦            ¦         ¦              ¦
¦наличии для продажи                ¦            ¦         ¦              ¦
¦Финансовые активы, удерживаемые до ¦            ¦         ¦              ¦
¦погашения                          ¦            ¦         ¦              ¦
¦Инвестиции в зависимые юридические ¦            ¦         ¦              ¦
¦лица                               ¦            ¦         ¦              ¦
¦Основные средства и нематериальные ¦            ¦         ¦              ¦
¦активы                             ¦            ¦         ¦              ¦
¦Деловая репутация                  ¦            ¦         ¦              ¦
¦Требования по текущим налогам      ¦            ¦         ¦              ¦
¦Отложенные налоговые активы        ¦            ¦         ¦              ¦
¦Прочие активы                      ¦            ¦         ¦              ¦
¦ИТОГО АКТИВЫ                       ¦            ¦________ ¦______________¦
¦ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ            ¦            ¦         ¦              ¦
¦Средства Национального банка       ¦            ¦         ¦              ¦
¦Кредиты и другие средства банков   ¦            ¦         ¦              ¦
¦Средства Правительства и органов   ¦            ¦         ¦              ¦
¦государственного управления        ¦            ¦         ¦              ¦
¦Средства клиентов                  ¦            ¦         ¦              ¦
¦Ценные бумаги, выпущенные банком   ¦            ¦         ¦              ¦
¦Обязательства по текущим налогам   ¦            ¦         ¦              ¦
¦Отложенные налоговые обязательства ¦            ¦         ¦              ¦
¦Резервы                            ¦            ¦         ¦              ¦
¦Прочие обязательства               ¦            ¦         ¦              ¦
¦ВСЕГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА                ¦            ¦________ ¦______________¦
¦КАПИТАЛ, ПРИХОДЯЩИЙСЯ НА           ¦            ¦         ¦              ¦
¦СОБСТВЕННИКОВ ГОЛОВНОГО БАНКА      ¦            ¦         ¦              ¦
¦Уставный фонд                      ¦            ¦         ¦              ¦
¦Собственные выкупленные акции      ¦            ¦         ¦              ¦
¦Эмиссионный доход                  ¦            ¦         ¦              ¦
¦Нераспределенная прибыль           ¦            ¦         ¦              ¦
¦Фонды переоценки статей баланса    ¦            ¦         ¦              ¦
¦НЕКОНТРОЛЬНАЯ ДОЛЯ УЧАСТИЯ         ¦            ¦         ¦              ¦
¦ВСЕГО КАПИТАЛ                      ¦            ¦________ ¦______________¦
¦ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ      ¦            ¦         ¦              ¦
¦-----------------------------------+------------+---------+---------------

Руководитель ________________________              ______________________
                    (подпись)                           (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ___________________              ______________________
                      (подпись)                         (И.О.Фамилия)
Дата подписания _____________________
                 (число, месяц, год)

Приложение 4
к Рекомендациям по составлению
банками Республики Беларусь
финансовой отчетности
в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности

                                                          (примерная форма)

                 КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ
                 за год, закончившийся _____________________
                                        (число, месяц, год)

     Наименование банка _____________________________________________

                                           (в миллионах белорусских рублей)
--------------------------------------+----------+---------+----------
¦         Наименование статьи         ¦Примечания¦Отчетный ¦Предшествующий¦
¦                                     ¦          ¦ период  ¦    период    ¦
+-------------------------------------+----------+---------+--------------+
¦Процентные доходы                    ¦          ¦         ¦              ¦
¦Процентные расходы                   ¦          ¦         ¦              ¦
¦Резерв под обесценение процентных    ¦          ¦         ¦              ¦
¦активов                              ¦          ¦         ¦              ¦
¦ЧИСТЫЕ процентные доходы             ¦          ¦________ ¦______________¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Комиссионные доходы                  ¦          ¦         ¦              ¦
¦Комиссионные расходы                 ¦          ¦         ¦              ¦
¦ЧИСТЫЕ комиссионные доходы           ¦          ¦________ ¦______________¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистые доходы от торговых операций   ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистые доходы от финансовых активов, ¦          ¦         ¦              ¦
¦имеющихся в наличии для продажи      ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистые доходы от финансовых активов, ¦          ¦         ¦              ¦
¦удерживаемых до погашения            ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Прочие операционные доходы           ¦          ¦         ¦              ¦
¦ИТОГО операционные доходы            ¦          ¦________ ¦______________¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Расходы на персонал                  ¦          ¦         ¦              ¦
¦Амортизация основных средств и       ¦          ¦         ¦              ¦
¦нематериальных активов               ¦          ¦         ¦              ¦
¦Прочие операционные расходы          ¦          ¦         ¦              ¦
¦Резерв под обесценение непроцентных  ¦          ¦         ¦              ¦
¦активов и прочие резервы             ¦          ¦         ¦              ¦
¦ИТОГО операционные расходы           ¦          ¦________ ¦______________¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦ОПЕРАЦИОННАЯ ПРИБЫЛЬ                 ¦          ¦________ ¦______________¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Доля в прибыли зависимых             ¦          ¦         ¦              ¦
¦юридических лиц                      ¦          ¦         ¦              ¦
¦ПРИБЫЛЬ ДО РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ        ¦          ¦         ¦              ¦
¦НА ПРИБЫЛЬ                           ¦          ¦________ ¦______________¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Расходы по налогу на прибыль         ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦ПРИБЫЛЬ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ГОД              ¦          ¦________ ¦______________¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Приходящаяся на:                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦ собственников головного банка       ¦          ¦         ¦              ¦
¦ неконтрольную долю участия          ¦          ¦         ¦              ¦
+-------------------------------------+----------+---------+--------------+
¦                                                  (в белорусских рублях) ¦
+-------------------------------------+----------+---------+--------------+
¦Прибыль на акцию, приходящаяся       ¦          ¦         ¦              ¦
¦на собственников головного           ¦          ¦         ¦              ¦
¦банка за год:                        ¦          ¦         ¦              ¦
¦ базовая прибыль на акцию            ¦          ¦         ¦              ¦
¦ разводненная прибыль на акцию       ¦          ¦         ¦              ¦
¦-------------------------------------+----------+---------+---------------

Руководитель ________________________              ______________________
                    (подпись)                           (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ___________________              ______________________
                     (подпись)                          (И.О.Фамилия)
Дата подписания _____________________
                 (число, месяц, год)

Приложение 5
к Рекомендациям по составлению
банками Республики Беларусь
финансовой отчетности
в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности

(примерная форма)

              Консолидированный отчет об изменениях капитала
              за год, закончившийся _________________________
                                       (число, месяц, год)

     Наименование банка _____________________________________________

                                           (в миллионах белорусских рублей)
------------------------+----------------------------------------------------------------+-------------+---
¦                       ¦     Капитал, приходящийся на собственников головного банка     ¦             ¦       ¦
¦                       +----------+-----------+-----------+----------------+------+-----+Неконтрольная¦ Итого ¦
¦                       ¦Выпущенные¦Собственные¦Эмиссионный¦Нераспределенная¦Прочие¦     ¦доля участия ¦капитал¦
¦                       ¦  акции   ¦выкупленные¦   доход   ¦    прибыль     ¦фонды ¦Всего¦             ¦       ¦
¦                       ¦          ¦   акции   ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
+-----------------------+----------+-----------+-----------+----------------+------+-----+-------------+-------+
¦ОСТАТОК НА             ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦     (число, месяц, год¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦     начала отчетного  ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦     периода)          ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦Итого совокупный доход ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦за отчетный период     ¦    X     ¦     X     ¦     X     ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦Дивиденды по акциям    ¦    X     ¦     X     ¦     X     ¦                ¦  X   ¦     ¦      X      ¦       ¦
¦Чистая продажа         ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦собственных            ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦выкупленных акций      ¦    X     ¦           ¦     X     ¦       X        ¦  X   ¦     ¦      X      ¦       ¦
¦Дивиденды дочерних     ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦юридических лиц        ¦    X     ¦     X     ¦     X     ¦       X        ¦  X   ¦  X  ¦             ¦       ¦
¦ОСТАТОК НА             ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦     (число, месяц, год¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦     конца отчетного   ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦     периода)          ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦Итого совокупный доход ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦за отчетный период     ¦    X     ¦     X     ¦     X     ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦Дивиденды по акциям    ¦    X     ¦     X     ¦     X     ¦                ¦  X   ¦     ¦      X      ¦       ¦
¦Чистая продажа         ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦собственных            ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦выкупленных акций      ¦    X     ¦           ¦     X     ¦       X        ¦  X   ¦     ¦      X      ¦       ¦
¦Дивиденды дочерних     ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦юридических лиц        ¦    X     ¦     X     ¦     X     ¦       X        ¦  X   ¦  X  ¦             ¦       ¦
¦ОСТАТОК НА             ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦     (число, месяц, год¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦     конца отчетного   ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦     периода)          ¦          ¦           ¦           ¦                ¦      ¦     ¦             ¦       ¦
¦-----------------------+----------+-----------+-----------+----------------+------+-----+-------------+--------

Руководитель _____________                              ___________________
               (подпись)                                   (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ___________                           ___________________
                   (подпись)                               (И.О.Фамилия)
Дата подписания _______________________
                  (число, месяц, год)

Приложение 6
к Рекомендациям по составлению
банками Республики Беларусь
финансовой отчетности
в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности

                                                          (примерная форма)

           КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
           за год, закончившийся _____________________________
                                      (число, месяц, год)

     Наименование банка _____________________________________________

                                           (в миллионах белорусских рублей)
--------------------------------------+----------+---------+----------
¦         Наименование статьи         ¦Примечания¦Отчетный ¦Предшествующий¦
¦                                     ¦          ¦ период  ¦    период    ¦
+-------------------------------------+----------+---------+--------------+
¦ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ           ¦          ¦         ¦              ¦
¦ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ            ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Полученные процентные доходы         ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Уплаченные процентные расходы        ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Полученные комиссионные доходы       ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Уплаченные комиссионные расходы      ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистый доход от торговых операций    ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Прочие полученные доходы             ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Прочие уплаченные расходы            ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Уплаченный налог на прибыль          ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Всего денежный поток до изменения в  ¦          ¦         ¦              ¦
¦операционных активах и операционных  ¦          ¦         ¦              ¦
¦обязательствах                       ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистое снижение (прирост) денежных   ¦          ¦         ¦              ¦
¦средств в банках                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистое снижение (прирост) денежных   ¦          ¦         ¦              ¦
¦средств в финансовых активах,        ¦          ¦         ¦              ¦
¦предназначенных для торговли         ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистое снижение (прирост) денежных   ¦          ¦         ¦              ¦
¦средств в форме кредитов и иной      ¦          ¦         ¦              ¦
¦задолженности клиентов               ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистое снижение (прирост) денежных   ¦          ¦         ¦              ¦
¦средств в финансовых активах,        ¦          ¦         ¦              ¦
¦имеющихся в наличии для продажи      ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистое снижение (прирост) денежных   ¦          ¦         ¦              ¦
¦средств в прочих операционных активах¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Всего потоки денежных средств от     ¦          ¦         ¦              ¦
¦изменения операционных активов       ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистый прирост (снижение) денежных   ¦          ¦         ¦              ¦
¦средств Национального банка          ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистый прирост (снижение) денежных   ¦          ¦         ¦              ¦
¦средств в форме кредитов и других    ¦          ¦         ¦              ¦
¦средств банков                       ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистый прирост (снижение) денежных   ¦          ¦         ¦              ¦
¦средств Правительства и органов      ¦          ¦         ¦              ¦
¦государственного управления          ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистый прирост (снижение) денежных   ¦          ¦         ¦              ¦
¦средств клиентов                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистый прирост (снижение) денежных   ¦          ¦         ¦              ¦
¦средств от ценных бумаг, выпущенных  ¦          ¦         ¦              ¦
¦банком                               ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Чистый прирост (снижение) денежных   ¦          ¦         ¦              ¦
¦средств в прочих операционных        ¦          ¦         ¦              ¦
¦обязательствах                       ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Всего потоки денежных средств от     ¦          ¦         ¦              ¦
¦изменения операционных обязательств  ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦ЧИСТЫЙ ПОТОК денежных средств от     ¦          ¦         ¦              ¦
¦операционной деятельности            ¦          ¦_________¦_____________ ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ           ¦          ¦         ¦              ¦
¦ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ          ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Приобретение основных средств,       ¦          ¦         ¦              ¦
¦нематериальных активов               ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Продажа основных средств,            ¦          ¦         ¦              ¦
¦нематериальных активов               ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Приобретение финансовых активов,     ¦          ¦         ¦              ¦
¦удерживаемых до погашения            ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Погашение (продажа) финансовых       ¦          ¦         ¦              ¦
¦активов, удерживаемых до погашения   ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Инвестиции в зависимые юридические   ¦          ¦         ¦              ¦
¦лица                                 ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Приобретение дочерних юридических    ¦          ¦         ¦              ¦
¦лиц, за вычетом полученных денежных  ¦          ¦         ¦              ¦
¦средств                              ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦ЧИСТЫЙ ПОТОК денежных средств от     ¦          ¦         ¦              ¦
¦инвестиционной деятельности          ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ФИНАНСОВОЙ¦          ¦         ¦              ¦
¦ДЕЯТЕЛЬНОСТИ                         ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Эмиссия акций                        ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Выкуп собственных акций              ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Продажа ранее выкупленных собственных¦          ¦         ¦              ¦
¦акций                                ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Выплата дивидендов                   ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦ЧИСТЫЙ ПОТОК денежных средств от     ¦          ¦         ¦              ¦
¦финансовой деятельности              ¦          ¦_________¦_____________ ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦Влияние изменений валютного курса на ¦          ¦         ¦              ¦
¦денежные средства и их эквиваленты   ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦ЧИСТЫЙ ПРИРОСТ (СНИЖЕНИЕ) ДЕНЕЖНЫХ   ¦          ¦         ¦              ¦
¦СРЕДСТВ И ИХ ЭКВИВАЛЕНТОВ            ¦          ¦_________¦_____________ ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ИХ ЭКВИВАЛЕНТЫ   ¦          ¦         ¦              ¦
¦НА НАЧАЛО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА          ¦          ¦         ¦              ¦
¦                                     ¦          ¦         ¦              ¦
¦ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ИХ ЭКВИВАЛЕНТЫ   ¦          ¦         ¦              ¦
¦НА КОНЕЦ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА           ¦          ¦         ¦              ¦
¦-------------------------------------+----------+---------+---------------

Руководитель ________________________              ______________________
                    (подпись)                           (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ___________________              ______________________
                      (подпись)                         (И.О.Фамилия)
Дата подписания _____________________
                 (число, месяц, год)

Приложение 6-1
к Рекомендациям по составлению
банками Республики Беларусь
финансовой отчетности
в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности

(примерная форма)

                Консолидированный отчет о совокупном доходе
           за год, закончившийся ______________________________
                                      (число, месяц, год)

     Наименование банка ______________________________________________

                                           (в миллионах белорусских рублей)
---------------------------------------+----------+--------+----------
¦         Наименование статьи          ¦Примечания¦Отчетный¦Предшествующий¦
¦                                      ¦          ¦ период ¦    период    ¦
+--------------------------------------+----------+--------+--------------+
¦Прибыль за год                        ¦          ¦ ______ ¦    ______    ¦
¦Прочий совокупный доход за год:       ¦          ¦ ______ ¦    ______    ¦
¦Нереализованные доходы (расходы) по   ¦          ¦        ¦              ¦
¦операциям с ценными бумагами,         ¦          ¦        ¦              ¦
¦имеющимися в наличии для продажи      ¦          ¦        ¦              ¦
¦Реализованные доходы (расходы) по     ¦          ¦        ¦              ¦
¦операциям с ценными бумагами,         ¦          ¦        ¦              ¦
¦имеющимися в наличии для продажи,     ¦          ¦        ¦              ¦
¦переклассифицированные в отчет о      ¦          ¦        ¦              ¦
¦прибыли и убытках                     ¦          ¦        ¦              ¦
¦Переоценка основных средств           ¦          ¦        ¦              ¦
¦Переоценка валютных статей            ¦          ¦        ¦              ¦
¦Налог на прибыль, относящийся         ¦          ¦        ¦              ¦
¦к компонентам прочего совокупного     ¦          ¦        ¦              ¦
¦дохода                                ¦          ¦        ¦              ¦
¦Прочий совокупный доход за год,       ¦          ¦        ¦              ¦
¦за вычетом налогов                    ¦          ¦ ______ ¦    ______    ¦
¦Итого совокупный доход за год         ¦          ¦ ______ ¦    ______    ¦
¦Приходящийся на:                      ¦          ¦        ¦              ¦
¦  собственников головного банка       ¦          ¦        ¦              ¦
¦  неконтрольную долю участия          ¦          ¦        ¦              ¦
¦--------------------------------------+----------+--------+---------------

Руководитель ____________                               ___________________
              (подпись)                                     (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ___________                           ___________________
                   (подпись)                                (И.О.Фамилия)
Дата подписания ______________________
                 (число, месяц, год)

Приложение 7
к Рекомендациям по составлению
банками Республики Беларусь
финансовой отчетности
в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности

ПРИМЕРНЫЙ АЛГОРИТМ ГРУППИРОВКИ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

-----+--------------------+-------------------------------------------
¦ N  ¦Наименование статьи ¦            Номера балансовых счетов           ¦
¦п/п ¦                    ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 1  ¦АКТИВЫ              ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 2  ¦Денежные средства и ¦10XX, 120X, 1213, 1270, 1271, 1501, 1502, 1570 ¦
¦    ¦их эквиваленты      ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 3  ¦Средства в банках   ¦(12XX, 15XX) за исключением указанных в статье ¦
¦    ¦                    ¦"Денежные средства и их эквиваленты", 131X,    ¦
¦    ¦                    ¦133X, 135X, 137X, 180X минус 19XX              ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 4  ¦Финансовые активы,  ¦41XX                                           ¦
¦    ¦предназначенные для ¦                                               ¦
¦    ¦торговли            ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 5  ¦Кредиты и иная      ¦20XX - 26XX минус 29XX, 380X минус 39XX        ¦
¦    ¦задолженность       ¦                                               ¦
¦    ¦клиентов            ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 6  ¦Финансовые активы,  ¦43XX минус 473X, [(510X минус 519X) в части    ¦
¦    ¦имеющиеся в наличии ¦долевых вложений до 20% уставного капитала     ¦
¦    ¦для продажи         ¦объекта инвестиций]                            ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 7  ¦Финансовые активы,  ¦42XX минус 472X                                ¦
¦    ¦удерживаемые до     ¦                                               ¦
¦    ¦погашения           ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 8  ¦Основные средства и ¦540X минус 549X, (550X, 55IX, 552X, 553X, 555X,¦
¦    ¦нематериальные      ¦556X, 557X, 558X, 5700, 654X) минус 559X       ¦
¦    ¦активы              ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 9  ¦Требования по       ¦650X                                           ¦
¦    ¦текущим налогам     ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 10 ¦Прочие активы       ¦130X, [(510X минус 5190) в части долевых       ¦
¦    ¦                    ¦вложений свыше 20% уставного капитала объекта  ¦
¦    ¦                    ¦инвестиций], 520X минус 529X, 560X, 5701, 6000,¦
¦    ¦                    ¦6010, 6301, [активные остатки по счетам (6303, ¦
¦    ¦                    ¦6309, 6330, 6332, 6339)], 647X, [(651X, 652X,  ¦
¦    ¦                    ¦653X, 657X) минус 6590], 671X - 675X минус     ¦
¦    ¦                    ¦677X - 678X, [683X кроме 6834 в части сумм     ¦
¦    ¦                    ¦дисконта], 684X                                ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 11 ¦ИТОГО АКТИВЫ        ¦Сумма строк 2 - 10                             ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 12 ¦ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И     ¦                                               ¦
¦    ¦КАПИТАЛ             ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 13 ¦Средства            ¦1320, 1340, 1360, 1380, [(1328, 1348, 1368,    ¦
¦    ¦Национального банка ¦1388, 181X) в части средств Национального      ¦
¦    ¦                    ¦банка], [16XX за исключением (165X, 1665, 1675,¦
¦    ¦                    ¦1685)]                                         ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 14 ¦Кредиты и другие    ¦1321, 1322, 1341, 1342, 1361, 1362, 1381, 1382,¦
¦    ¦средства банков     ¦[(1328, 1348, 1368, 1388) в части средств      ¦
¦    ¦                    ¦банков], [17XX (за исключением 175X, 1768,     ¦
¦    ¦                    ¦1775, 1788)], [(181X, 3120, 3192) в части      ¦
¦    ¦                    ¦средств банков]                                ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 15 ¦Средства            ¦165X, 1665, 1675, 1685, 175X, 1768, 1775, 1788,¦
¦    ¦Правительства и     ¦36XX                                           ¦
¦    ¦органов             ¦                                               ¦
¦    ¦государственного    ¦                                               ¦
¦    ¦управления          ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 16 ¦Средства клиентов   ¦1343 - 1347, 1363 - 1367, 1383 - 1387, 139X,   ¦
¦    ¦                    ¦[(1348, 1368, 1388) в части средств клиентов], ¦
¦    ¦                    ¦[30XX, 31XX за исключением (3120, 3192) в части¦
¦    ¦                    ¦средств банков], 34XX, 381X                    ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 17 ¦Ценные бумаги,      ¦49XX минус 6834                                ¦
¦    ¦выпущенные банком   ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 18 ¦Обязательства по    ¦660X                                           ¦
¦    ¦текущим налогам     ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 19 ¦Резервы             ¦62XX                                           ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 20 ¦Прочие              ¦6001, 6011, 6302, [пассивные остатки по счетам ¦
¦    ¦обязательства       ¦(6303, 6309, 6330, 6332, 6339)] 643X, 661X -   ¦
¦    ¦                    ¦667X, 680X - 682X, 687X, 688X                  ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 21 ¦ВСЕГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦Сумма строк 13 - 20                            ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 22 ¦КАПИТАЛ,            ¦                                               ¦
¦    ¦ПРИХОДЯЩИЙСЯ НА     ¦                                               ¦
¦    ¦СОБСТВЕННИКОВ       ¦                                               ¦
¦    ¦ГОЛОВНОГО БАНКА     ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 23 ¦Уставный фонд       ¦730X                                           ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 24 ¦Собственные         ¦733X                                           ¦
¦    ¦выкупленные акции   ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 25 ¦Эмиссионный доход   ¦731X                                           ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 26 ¦Нераспределенная    ¦732X, 735X, 737X минус 738X                    ¦
¦    ¦прибыль             ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 27 ¦Фонды переоценки    ¦739X                                           ¦
¦    ¦статей баланса      ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 28 ¦ВСЕГО КАПИТАЛ       ¦Сумма строк 23, 25 - 27 минус 24               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 29 ¦ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦Сумма строк 21, 28                             ¦
¦    ¦И КАПИТАЛ           ¦                                               ¦
¦----+--------------------+------------------------------------------------

Приложение 8
к Рекомендациям по составлению
банками Республики Беларусь
финансовой отчетности
в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности

ПРИМЕРНЫЙ АЛГОРИТМ ГРУППИРОВКИ СТАТЕЙ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ

-----+--------------------+-------------------------------------------
¦ N  ¦Наименование статьи ¦           Номера балансовых счетов            ¦
¦п/п ¦                    ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 1  ¦Процентные доходы   ¦80XX                                           ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 2  ¦Процентные расходы  ¦90XX                                           ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 3  ¦Резерв под          ¦(941X, 942X, 944X) минус (841X, 842X, 844X,    ¦
¦    ¦обесценение         ¦851X в части процентных активов)               ¦
¦    ¦процентных активов  ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 4  ¦ЧИСТЫЕ процентные   ¦Строка 1 минус 2 и 3                           ¦
¦    ¦доходы              ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 5  ¦Комиссионные доходы ¦81XX                                           ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 6  ¦Комиссионные        ¦91XX                                           ¦
¦    ¦расходы             ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 7  ¦ЧИСТЫЕ комиссионные ¦Строка 5 минус 6                               ¦
¦    ¦доходы              ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 8  ¦Чистые доходы от    ¦821X минус 921X, (823X минус 923X) в части     ¦
¦    ¦торговых операций   ¦ценных бумаг для торговли, 8241 минус 9241     ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 9  ¦Чистые доходы от    ¦(823X минус 923X) в части ценных бумаг,        ¦
¦    ¦финансовых активов, ¦имеющихся в наличии для продажи, (8361 минус   ¦
¦    ¦имеющихся в наличии ¦9361) в части долевых вложений до 20% уставного¦
¦    ¦для продажи         ¦капитала объекта инвестиций                    ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 10 ¦Чистые доходы от    ¦(823X минус 923X) в части ценных бумаг,        ¦
¦    ¦финансовых активов, ¦удерживаемых до погашения                      ¦
¦    ¦удерживаемых до     ¦                                               ¦
¦    ¦погашения           ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 11 ¦Прочие операционные ¦8243 минус 9243, 825X, 827X, 829X, 831X, 835X  ¦
¦    ¦доходы              ¦минус 935X, (836X минус 936X) кроме долевых    ¦
¦    ¦                    ¦вложений до 20% уставного капитала объекта     ¦
¦    ¦                    ¦инвестиций, 838X, 839X                         ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 12 ¦ИТОГО операционные  ¦Сумма строк 4, 7 - 11                          ¦
¦    ¦доходы              ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 13 ¦Расходы на персонал ¦930X, 9330                                     ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 14 ¦Амортизация         ¦934X                                           ¦
¦    ¦основных средств и  ¦                                               ¦
¦    ¦нематериальных      ¦                                               ¦
¦    ¦активов             ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 15 ¦Прочие операционные ¦920X, 925X, 926X, 927X, 929X, 931X, 932X, 933X ¦
¦    ¦расходы             ¦(кроме 9330), 938X, 939X                       ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 16 ¦Резерв под          ¦(945X, 947X, 948X, 951X) минус (845X, 847X,    ¦
¦    ¦обесценение         ¦848X, 851X в части непроцентных активов)       ¦
¦    ¦непроцентных активов¦                                               ¦
¦    ¦и прочие резервы    ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 17 ¦ИТОГО операционные  ¦Сумма строк 13 - 16                            ¦
¦    ¦расходы             ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 18 ¦ОПЕРАЦИОННАЯ        ¦Строка 12 минус 17                             ¦
¦    ¦ПРИБЫЛЬ             ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 19 ¦Расходы по налогу   ¦96XX                                           ¦
¦    ¦на прибыль          ¦                                               ¦
+----+--------------------+-----------------------------------------------+
¦ 20 ¦ПРИБЫЛЬ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ¦Строка 18 минус 19                             ¦
¦    ¦ГОД                 ¦                                               ¦
¦----+--------------------+------------------------------------------------

dokumenty archiwalne Папярэдні | Наступны