Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27.03.2009 № 86 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в банках Республики Беларусь"

Документ утратил силу

Зарегистрировано в НРПА РБ 2 апреля 2009 г. N 8/20730

На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в банках Республики Беларусь.

2. Признать утратившим силу постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. N 151 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету банками Республики Беларусь банковских операций с драгоценными металлами" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 110, 8/14655).

3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.

Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ

                                                        УТВЕРЖДЕНО
                                                        Постановление
                                                        Совета директоров
                                                        Национального банка
                                                        Республики Беларусь
                                                        27.03.2009 N 86

Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция по бухгалтерскому учету банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в банках Республики Беларусь (далее - Инструкция) разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь.

2. Требования, установленные настоящей Инструкцией, обязательны для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством (далее - банки).

3. Настоящая Инструкция определяет для банков порядок отражения в бухгалтерском учете операций с драгоценными металлами, совершаемых в соответствии с Инструкцией по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 10 декабря 2004 г. N 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 5, 8/11916), и порядок отражения в бухгалтерском учете операций с драгоценными камнями (аттестованными бриллиантами), совершаемых в соответствии с Инструкцией по совершению банковских операций с драгоценными камнями на внутреннем рынке Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19 ноября 2007 г. N 207 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., N 300, 8/17576).

4. Термины "банковские слитки", "мерные слитки" имеют значения, определенные Инструкцией по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами.

Применительно к настоящей Инструкции под драгоценными металлами понимаются банковские слитки и мерные слитки.

Термины "драгоценные камни", "аттестованный бриллиант" имеют значения, определенные Инструкцией по совершению банковских операций с драгоценными камнями на внутреннем рынке Республики Беларусь.

5. Операции по металлическим счетам в драгоценных металлах осуществляются в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк).

6. Операции с производными инструментами, базовым активом которых являются драгоценные металлы, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими бухгалтерский учет операций с производными инструментами в банках.

7. Применение принципа начисления и подходов к признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям с драгоценными металлами и операциям с драгоценными камнями, в том числе при наличии проблемной (низкой) вероятности получения процентных доходов, а также в случае увеличения (снижения) вероятности получения процентных доходов, списания безнадежной задолженности по доходам, осуществляется в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов.

8. Отражение в бухгалтерском учете операций с драгоценными металлами и операций с драгоценными камнями в иностранной валюте осуществляется с учетом требований настоящей Инструкции и нормативных правовых актов Национального банка, регламентирующих порядок проведения операций в иностранной валюте и их отражения в бухгалтерском учете.

9. Операции доверительного управления драгоценными металлами и (или) драгоценными камнями отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими бухгалтерский учет операций доверительного управления имуществом в банках.

10. При несовпадении даты заключения сделки покупки, продажи драгоценных металлов и (или) драгоценных камней с датой их поступления (выбытия) и (или) с датой поступления (перечисления) денежных средств обязательства и требования, возникающие между банком и Национальным банком, банками, банками и их клиентами, вытекающие из данной сделки, отражаются в бухгалтерском учете по приходу соответствующих внебалансовых счетов 9935 "Обязательства по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями" <*>, 9936 "Требования по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями". Обязательства и требования списываются по расходу данных внебалансовых счетов при их исполнении или прекращении их действия.

Если дата заключения сделки покупки, продажи драгоценных металлов и (или) драгоценных камней совпадает с датой их поступления (выбытия) и (или) с датой поступления (перечисления) денежных средств, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

--------------------------------

<*> Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции счета указаны в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 172, 8/13232).

11. Межбанковские расчеты в белорусских рублях по операциям с драгоценными металлами и операциям с драгоценными камнями отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета межбанковских расчетов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка, между банком и его филиалами (отделениями) по операциям с драгоценными металлами и операциям с драгоценными камнями определяется банками самостоятельно с учетом требований настоящей Инструкции и других актов законодательства.

12. При необходимости банки разрабатывают локальные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету операций с драгоценными металлами и операций с драгоценными камнями в соответствии с настоящей Инструкцией и другими актами законодательства.

Глава 2 ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ

13. Стоимость приобретенных драгоценных металлов отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 13 "Драгоценные металлы и драгоценные камни": 1300 "Золото", 1302 "Прочие драгоценные металлы" - при приобретении наличных драгоценных металлов; 1310 "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в Национальном банке", 1311 "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках-резидентах", 1312 "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах" - при приобретении путем безналичного перевода драгоценных металлов.

14. При принятии драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) или на обезличенные металлические счета их стоимость отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах групп 134 "Вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов", 136 "Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов", 138 "Условные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов", 139 "Обезличенные металлические счета клиентов".

При размещении драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) их стоимость отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах групп 133 "Вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках", 135 "Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках", 137 "Условные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках".

15. При пополнении корреспондентских счетов банка в драгоценных металлах с поставкой наличных драгоценных металлов используются балансовые счета 1301 "Золото в пути" и 1303 "Прочие драгоценные металлы в пути".

16. Драгоценные металлы отражаются в балансе банка в белорусских рублях.

Аналитический учет драгоценных металлов осуществляется в двойной оценке по каждому наименованию драгоценного металла: в стоимостной оценке драгоценных металлов в белорусских рублях и в единицах количественного учета массы, установленных нормативными правовыми актами Национального банка.

17. Банки переоценивают драгоценные металлы, учитываемые на балансовых и внебалансовых счетах, в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка.

Результат переоценки драгоценных металлов, учитываемых на балансовых счетах, отражается в бухгалтерском учете по соответствующим балансовым счетам в корреспонденции с балансовым счетом 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах". При выдаче с вкладного счета мерных слитков, которые не переоценивались, проводится их переоценка в соответствии с законодательством с применением балансового счета 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах".

Сальдо балансового счета 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах" относится на балансовые счета по учету доходов (8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями") или расходов (9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями") с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день месяца, что определяется в учетной политике банка. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет (далее - Д-т) 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах"

Кредит (далее - К-т) 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

либо

Д-т 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

К-т 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах".

Результат переоценки драгоценных металлов, учитываемых на внебалансовых счетах, отражается по приходу и расходу данных внебалансовых счетов.

18. Финансовый результат от продажи драгоценных металлов определяется в день их выбытия (списания стоимости драгоценных металлов со счетов бухгалтерского учета) как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов. При этом положительная разница относится на балансовый счет 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", отрицательная разница - на балансовый счет 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями" в корреспонденции с балансовыми счетами 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

19. При невыполнении банком-контрагентом обязательств по возврату банковского вклада (депозита) в драгоценных металлах задолженность относится на балансовые счета по учету просроченной задолженности банковского вклада (депозита) 1336 "Просроченная задолженность по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках", 1356 "Просроченная задолженность по срочным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках", 1376 "Просроченная задолженность по условным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках".

При невыполнении банком-контрагентом обязательств по уплате процентных доходов по банковскому вкладу (депозиту) задолженность относится на балансовые счета по учету просроченных процентных доходов по банковскому вкладу (депозиту) в драгоценных металлах 1339 "Просроченные процентные доходы по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках", 1359 "Просроченные процентные доходы по срочным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках", 1379 "Просроченные процентные доходы по условным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках".

20. Операции формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков по операциям с драгоценными металлами, списания безнадежной задолженности, погашения ранее списанной безнадежной задолженности отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими бухгалтерский учет этих операций.

21. Расчеты с Национальным банком и банками по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовыми счетами по учету средств в расчетах по операциям с банками 1806 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", 1816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

Расчеты с юридическими лицами (кроме Национального банка, банков) и физическими лицами по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовым счетом по учету средств в расчетах по операциям с клиентами 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

22. Драгоценные металлы, принятые на банковское хранение, отражаются на внебалансовом счете 99651 "Драгоценные металлы и драгоценные камни, принятые на банковское хранение".

Глава 3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ

23. Операции по покупке банком драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

23.1. при перечислении (выдаче) денежных средств:

Д-т 1806 (1816, 3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

К-т 101X "Денежные средства в кассе",

счет продавца;

23.2. при получении (зачислении) драгоценных металлов:

Д-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

131X "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках",

139X "Обезличенные металлические счета клиентов" - при продаже клиентом драгоценных металлов в виде банковских слитков с условием их списания с обезличенного металлического счета клиента,

134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах - при продаже клиентом драгоценных металлов в виде мерных слитков с условием их списания с вкладного металлического счета клиента

К-т 1806 (1816, 3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

24. Операции по продаже банком (за исключением продажи через обменные пункты, в том числе на базе бронированных автомобилей) драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

24.1. на сумму денежных средств, поступивших за проданные драгоценные металлы:

Д-т 101X "Денежные средства в кассе",

счет покупателя

К-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

24.2. на сумму балансовой стоимости проданных драгоценных металлов:

Д-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

К-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

131X "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках",

139X "Обезличенные металлические счета клиентов" - при покупке клиентом драгоценных металлов в виде банковских слитков с условием их зачисления на обезличенный металлический счет клиента,

134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах - при покупке клиентом драгоценных металлов в виде мерных слитков с условием их зачисления на вкладной металлический счет клиента;

24.3. на сумму положительного (отрицательного) финансового результата от продажи драгоценных металлов:

Д-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

К-т 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

либо

Д-т 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

К-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

25. Операции по продаже банком драгоценных металлов через обменные пункты, в том числе на базе бронированных автомобилей, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

25.1. при выдаче под отчет драгоценных металлов:

Д-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов, лицевой счет "Драгоценные металлы в обменных пунктах"

К-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов;

25.2. на сумму денежных средств, поступивших за проданные драгоценные металлы:

Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"

К-т 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

25.3. на сумму балансовой стоимости проданных драгоценных металлов:

Д-т 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

К-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов, лицевой счет "Драгоценные металлы в обменных пунктах";

25.4. на сумму положительного (отрицательного) финансового результата от продажи драгоценных металлов:

Д-т 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

К-т 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

либо

Д-т 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

К-т 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

25.5. при возврате подотчетным лицом непроданных драгоценных металлов:

Д-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов

К-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов, лицевой счет "Драгоценные металлы в обменных пунктах".

26. Операции по пополнению обезличенного металлического счета клиента путем передачи наличных драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов

К-т 139X "Обезличенные металлические счета клиентов".

27. Операции по привлечению драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

27.1. при приеме (зачислении) драгоценных металлов в банковский вклад (депозит):

Д-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах,

139X "Обезличенные металлические счета клиентов"

К-т 134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах;

27.2. при начислении процентных расходов по привлеченным в банковский вклад (депозит) драгоценным металлам:

Д-т 9006, 9016, 9026, 9036, 9046, 9047, 9056 - отдельные лицевые счета по учету процентных расходов по счетам в драгоценных металлах

К-т 1348, 1368, 1388 - отдельные лицевые счета по учету начисленных процентных расходов по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

27.3. при уплате начисленных процентных расходов по привлеченным в банковский вклад (депозит) драгоценным металлам:

Д-т 1348, 1368, 1388 - отдельные лицевые счета по учету начисленных процентных расходов по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах

К-т 101X "Денежные средства в кассе",

1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

счет получателя;

27.4. при уплате процентных расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных процентных расходов:

Д-т 9006, 9016, 9026, 9036, 9046, 9047, 9056 - отдельные лицевые счета по учету процентных расходов по счетам в драгоценных металлах,

К-т 101X "Денежные средства в кассе",

1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

счет получателя;

27.5. при возврате (перечислении) драгоценных металлов с банковского вклада (депозита):

Д-т 134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах

К-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах,

139X "Обезличенные металлические счета клиентов".

28. Операции по размещению драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

28.1. при перечислении драгоценных металлов в банковский вклад (депозит):

Д-т 1330, 1331, 1332, 1350, 1351, 1352, 1370, 1371, 1372 - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах

К-т 131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах;

28.2. при начислении процентных доходов по размещенным в банковский вклад (депозит) драгоценным металлам:

Д-т 1338, 1358, 1378 - отдельные лицевые счета по учету начисленных процентных доходов по банковским вкладам (депозитам) в драгоценных металлах

К-т 8006, 8016 - отдельные лицевые счета по учету процентных доходов по банковским вкладам (депозитам) в драгоценных металлах";

28.3. при получении начисленных процентных доходов по размещенным в банковский вклад (депозит) драгоценным металлам:

Д-т счет плательщика

К-т 1338, 1358, 1378 - отдельные лицевые счета по учету начисленных процентных доходов по банковским вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

28.4. при получении процентных доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных процентных доходов:

Д-т счет плательщика

К-т 8006, 8016 - отдельные лицевые счета по учету процентных доходов по банковским вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

28.5. при перечислении (получении) драгоценных металлов из банковского вклада (депозита):

Д-т 131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах

К-т 1330, 1331, 1332, 1350, 1351, 1352, 1370, 1371, 1372 - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах.

29. Сделки купли-продажи драгоценных металлов, совершаемые банком по поручению и за счет клиента, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

29.1. денежные средства клиентов (кроме банков), предназначенные для покупки драгоценных металлов, а также денежные средства за проданные драгоценные металлы аккумулируются на балансовом счете 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями". Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

29.2. оплаченные и полученные драгоценные металлы, купленные банком по поручению и за счет клиента, учитываются на внебалансовом счете 99662 "Драгоценные металлы и драгоценные камни, отосланные и выданные под отчет". Драгоценные металлы списываются в расход при их передаче клиенту, для которого они приобретались;

29.3. драгоценные металлы, полученные от клиентов для продажи, учитываются на внебалансовом счете 99660 "Ценности, полученные для распространения по поручению других банков и клиентов". В расход списываются проданные драгоценные металлы.

30. Операции по покупке у Национального банка футляров к мерным слиткам (далее - футляры) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

30.1. при перечислении денежных средств:

Д-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"

К-т счет Национального банка;

30.2. при оприходовании футляров:

Д-т 5600 "Материалы"

К-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)".

31. Операции по продаже банками футляров покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

31.1. при получении уполномоченным лицом футляров со склада:

Д-т 5600 "Материалы" - лицевой счет "У подотчетных лиц"

К-т 5600 "Материалы";

31.2. при получении денежных средств от покупателя:

Д-т 101X "Денежные средства в кассе",

1020 "Денежные средства в обменных пунктах" - при продаже через обменные пункты, в том числе на базе бронированных автомобилей,

счет покупателя

К-т 6631 (6531) "Расчеты с покупателями";

31.3. при списании стоимости переданных покупателю футляров:

на сумму балансовой стоимости футляров:

Д-т 9359 "Расходы от выбытия прочего имущества"

К-т 5600 "Материалы" - лицевой счет "У подотчетных лиц";

одновременно на сумму выручки от продажи:

Д-т 6531 (6631) "Расчеты с покупателями"

К-т 8359 "Доходы от выбытия прочего имущества".

Глава 4 ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С АТТЕСТОВАННЫМИ БРИЛЛИАНТАМИ

32. Стоимость приобретенных аттестованных бриллиантов отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 1305 "Драгоценные камни".

33. Аттестованные бриллианты отражаются в балансе банка в белорусских рублях.

Аналитический учет аттестованных бриллиантов ведется в двойной оценке по каждому наименованию драгоценного камня: в стоимостной оценке аттестованных бриллиантов в белорусских рублях и в единицах количественного учета (количество в штуках и масса в каратах).

34. Финансовый результат от продажи аттестованных бриллиантов определяется в день их выбытия (списания стоимости аттестованных бриллиантов со счетов бухгалтерского учета) как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью аттестованных бриллиантов. При этом положительная разница относится на балансовый счет 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", отрицательная разница - на балансовый счет 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями" в корреспонденции с балансовыми счетами 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

35. Расчеты с Национальным банком и банками по операциям с аттестованными бриллиантами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовыми счетами по учету средств в расчетах по операциям с банками 1806 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", 1816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

Расчеты с юридическими лицами (кроме Национального банка, банков) и физическими лицами по операциям с аттестованными бриллиантами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банка в корреспонденции с балансовым счетом по учету средств в расчетах по операциям с клиентами 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

36. Аттестованные бриллианты и иные драгоценные камни, принятые на банковское хранение, отражаются на внебалансовом счете 99651 "Драгоценные металлы и драгоценные камни, принятые на банковское хранение".

Глава 5 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АТТЕСТОВАННЫМИ БРИЛЛИАНТАМИ

37. Операции по покупке банком у Национального банка аттестованных бриллиантов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

37.1. при перечислении денежных средств:

Д-т 1806 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

К-т счет продавца;

37.2. при получении аттестованных бриллиантов:

Д-т 1305 "Драгоценные камни"

К-т 1806 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

38. Операции по продаже банком аттестованных бриллиантов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

38.1. на сумму денежных средств, поступивших за проданные аттестованные бриллианты:

Д-т 101X "Денежные средства в кассе",

счет покупателя

К-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

38.2. на сумму балансовой стоимости проданных аттестованных бриллиантов:

Д-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

К-т 1305 "Драгоценные камни";

38.3. на сумму положительного (отрицательного) финансового результата от продажи аттестованных бриллиантов:

Д-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

К-т 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

либо

Д-т 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

К-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

39. Сделки купли-продажи аттестованных бриллиантов, совершаемые банком по поручению и за счет клиента, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

39.1. денежные средства клиентов (кроме банков), предназначенные для покупки аттестованных бриллиантов, а также денежные средства за проданные аттестованные бриллианты аккумулируются на балансовом счете 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями". Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

39.2. оплаченные и полученные аттестованные бриллианты, купленные банком по поручению и за счет клиента, учитываются на внебалансовом счете 99662 "Драгоценные металлы и драгоценные камни, отосланные и выданные под отчет". Аттестованные бриллианты списываются в расход при их передаче клиенту, для которого они приобретались;

39.3. аттестованные бриллианты, полученные от клиентов, до продажи главному управлению Национального банка по городу Минску и Минской области учитываются на внебалансовом счете 99660 "Ценности, полученные для распространения по поручению других банков и клиентов". В расход списываются проданные аттестованные бриллианты.

Archiv Dokumente Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского