ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.03.2009 № 2-2-18/247 "О налогообложении"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Инспекции Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь
по областям и городу Минску

Министерство по налогам и сборам направляет для руководства в работе и информирования подведомственных инспекций МНС разъяснения по актуальным вопросам, возникавшим в процессе применения плательщиками законодательства о налогообложении.

Вопрос. Физическое лицо или индивидуальный предприниматель сдает в аренду организации здания и сооружения. Организация-арендатор в соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь "О налоге на недвижимость" должна уплачивать налог на недвижимость.

Как определить стоимость зданий и сооружений для исчисления налога на недвижимость?

На основании каких документов необходимо определять стоимость арендуемого имущества, учитывая тот факт, что в договорах аренды с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями отсутствует стоимость арендуемого объекта?

Ответ. В соответствии со статьей 7 Закона Республики Беларусь от 12.12.1990 N 460-XII "Об аренде" (далее - Закон N 460-XII) в договоре аренды предусматриваются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, порядок его передачи.

Согласно статье 8 Закона N 460-XII стоимость имущества, передаваемого в аренду, определяется специальной инвентаризационной комиссией с участием арендодателя и арендатора исходя из оценки этого имущества на момент его сдачи в аренду. Таким образом, в договоре аренды должна быть указана стоимость имущества.

Следует отметить, что порядок оценки принадлежащих физическим лицам зданий и строений определен Положением о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и строений, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2008 г. N 187 (далее - Положение).

Согласно данному Положению оценка зданий и строений для исчисления налога на недвижимость производится:

территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним согласно оценочной стоимости зданий и строений на 1 января текущего года, учитывая коэффициенты качества среды, коэффициенты типа населенного пункта, общие индексы изменения стоимости строительно-монтажных работ с учетом стоимости материальных ресурсов по областям и г. Минску (далее - оценочная стоимость);

налоговыми органами по стоимости, определяемой:

- путем индексации стоимости зданий и строений, примененной в качестве объекта налогообложения в предыдущем году, с использованием коэффициентов переоценки зданий и строений. Данные коэффициенты не позднее 10 февраля текущего года доводятся до сведения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь;

- исходя из расчетной стоимости одного квадратного метра типового здания или строения на начало года и общей площади оцениваемого здания либо строения, учитывая коэффициенты качества среды и коэффициенты типа населенного пункта, - при отсутствии сведений об оценочной стоимости зданий и строений.

Местные исполнительные комитеты не позднее 1 марта текущего года представляют в налоговые органы расчетную стоимость одного квадратного метра типового здания или строения на начало года.

С учетом того, что в ряде случаев отсутствуют сведения об оценочной стоимости объекта аренды, для целей налогообложения оценка производится налоговым органом исходя из расчетной стоимости одного квадратного метра, установленной местным исполнительным комитетом.

Учитывая вышеизложенное, любая из сторон договора аренды при необходимости может обратиться в компетентный орган для определения стоимости имущества, передаваемого в аренду.

Вопрос. Являются ли неотделимые улучшения, произведенные арендатором в арендованное здание (сооружение), объектом для исчисления налога на недвижимость?

Ответ. Статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на недвижимость" определено, что объектами налогообложения признаются здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

Для целей налогообложения налогом на недвижимость:

зданием признается строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов;

сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов.

Для целей исчисления налога на недвижимость к сооружениям относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам.

Кроме того, здания и сооружения классифицируются по видам в соответствии с Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186.

Таким образом, в случае, если неотделимые улучшения, произведенные арендатором в арендованное здание (сооружение), учитываются по счетам бухгалтерского учета у арендатора и относятся в соответствии с Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186, к группам "Здания", "Сооружения" и "Передаточные устройства", то стоимость таких неотделимых улучшений, числящихся по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2009 года, облагается налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.

В течение года неотделимые улучшения при исчислении налога на недвижимость не учитываются, а с 01.01.2010 стоимость неотделимых улучшений, отраженная по дебету счета 01 "Основные средства", является объектом налогообложения.

Вопрос. Организации в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" проводят переоценку основных средств, представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость и доплачивают налог.

Применяются ли к таким организациям экономические санкции и пени за доплату налога на недвижимость?

Ответ. В данной ситуации уплачивается только пеня при доплате налога на недвижимость, так как организации сами представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями и дополнениями.

Обращаем внимание, что в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2009 N 116 "О некоторых вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" организации вправе не производить указанную в вопросе переоценку.

Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью является организацией, имеющей право на применение особого порядка налогообложения в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 20.12.2007 N 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности" (с учетом внесенных изменений и дополнений Декретом Президента Республики Беларусь от 12.08.2008 N 17, далее - Декрет), поскольку зарегистрировано в сельской местности и там же осуществляет производственную деятельность. Госрегистрация изменений в учредительных документах о смене местонахождения организации на сельскую местность (деревня "А", ранее субъект хозяйствования размещался в г. Минске) осуществлена 14.11.2008. Производственный цех с начала осуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности располагался в сельской местности.

С какого момента организация может применять льготы в соответствии с Декретом?

На предприятии в 2008 году учетной политикой установлен момент фактической реализации по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав методом "по отгрузке". Правомерно ли применение льготы в соответствии с Декретом к обороту, оплата по которому (аванс) поступила до момента, с которого возникло право применять налоговые льготы, а отгрузка была произведена после этого момента?

Ответ. Декретом Президента Республики Беларусь от 12.08.2008 N 17 (далее - Декрет N 17) внесены изменения и дополнения в Декрет Президента Республики Беларусь от 20.12.2007 N 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов" (далее - Декрет N 9), которые вступили в силу с 15.10.2008. Так, согласно нормам Декрета N 9 (в редакции Декрета N 17) организации, находящиеся в сельских населенных пунктах, при осуществлении в сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) освобождаются от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности, а также от уплаты налога на недвижимость со стоимости всех объектов, расположенных в сельской местности. Таким образом, Декрет N 17 расширил область применения льгот по налогу на прибыль и по налогу на недвижимость, предусмотренных Декретом Президента Республики Беларусь от 20.12.2007 N 9.

Статьей 65 Закона Республики Беларусь от 10 января 2000 г. N 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" (далее - Закон N 361-З) установлено, что Декреты Президента Республики Беларусь и законы Республики Беларусь вступают в силу через десять дней после их официального опубликования, если в этих актах не установлен иной срок.

Согласно статье 67 Закона N 361-З нормативный правовой акт не имеет обратной силы, то есть не распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу, за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, и юридических лиц либо когда в самом нормативном правовом акте или в акте о введении его в действие прямо предусматривается, что он распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу.

Пунктом 3 Декрета N 17 определено, что он вступает в силу через два месяца после его официального опубликования (данный законодательный акт официально опубликован в газете "Советская Белоруссия" 14.08.2008).

На основании изложенного, а также принимая во внимание, что Декретом N 17 прямо не предусмотрена норма о распространении его норм на правоотношения, возникшие до вступления в силу Декрета N 17, то положения, установленные Декретом N 17, действуют с 15.10.2008. Соответственно льготы по налогу на прибыль и по налогу на недвижимость в порядке, определенном в Декрете N 17, применяются с 15.10.2008.

Пунктом 5 статьи 43 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (с внесенными изменениями и дополнениями) определено, что плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.

Согласно запросу организация осуществляет производственную деятельность в сельском населенном пункте, дата ее госрегистрации в сельском населенном пункте 14.11.2008.

Таким образом, учитывая особенности исчисления и уплаты в 2008 году налогов, в отношении которых применяются нормы Декрета Президента Республики Беларусь от 20.12.2007 N 9 (в редакции Декрета N 17), у плательщика возникает право на применение льготы по:

налогу на прибыль - начиная с 14.11.2008;

налогу на недвижимость - с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на применение льготы, т.е. с 1 января 2009 года.

Ответ по пункту 6 обзорного письма Министерства по налогам и сборам от 30.04.2008 N 2-2-24/391 считать недействительным.

В соответствии с пунктом 2 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (с внесенными изменениями и дополнениями), выручкой от реализации являются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.

Таким образом, сумма денежных средств, полученная организацией за реализованную продукцию (товар) в виде аванса, не признается выручкой до момента их отгрузки. Следовательно, вправе воспользоваться льготами, установленными Декретом Президента Республики Беларусь от 20.12.2007 N 9 (в редакции Декрета N 17), в отношении оборота по отгрузке продукции (товаров), осуществляемой после даты государственной регистрации организации в сельском населенном пункте.

Вопрос. Предприятие занимается изготовлением многослойных бумажных мешков на территории Республики Беларусь.

Как в данном случае субъекту предпринимательской деятельности следует определить объект обложения: налогом за производство тары на основе бумаги и картона (один из платежей экологического налога):

- экологический налог следует считать от площади сырья (бумаги), используемого при раскрое тары, либо от площади готовой тары (т.е. без учета отходов производства)?

- следует ли для целей налогообложения учитывать в площади произведенной многослойной тары площадь каждого слоя бумаги либо только один слой?

Ответ. Статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" определено, что налогом облагаются объемы производимой и (или) импортируемой тары на основе бумаги и картона, а также объемы импортированных товаров, упакованных в указанную тару.

В приложении 6 к Указу Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (с внесенными изменениями и дополнениями, далее - Указ N 215) установлены ставки налога за производство тары на основе бумаги и картона (7630 руб. за 1 тыс.кв. метров).

Налог за производство тары на основе бумаги и картона исчисляется исходя из ставки налога, установленной в приложении 6 к Указу N 215, и площади готовой тары (без учета отходов производства и количества слоев многослойной тары).

Вопрос. Предприятие оказывает услуги сторонним организациям по биологической очистке стоков.

Цена услуги по биологической очистке стоков формируется без учета налога за использование природных ресурсов (экологического налога).

При этом договорами, заключенными на оказание данной услуги, предусмотрено возмещение заказчиком налога за использование природных ресурсов (экологического налога) по установленным законодательством ставкам налога.

Включается ли возмещенная сумма экологического налога в выручку от реализации названных работ и, как следствие, в затраты на производство и реализацию данных работ, учитываемые при налогообложении, либо учитывается как возмещение заказчиком уплаченного налога в бюджет.

Ответ. В соответствии с нормами подпункта 2.1 пункта 2 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 N 43 (с внесенными изменениями и дополнениями, данный нормативный правовой акт (далее - НПА) утратил силу 13.09.2008), и пункта 5 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 N 183 (НПА вступил в силу 14.09.2008), отпускные цены на товары и тарифы на услуги (работы) формируются с учетом конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, прибыли.

Включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и анализа и Министерством труда от 30.01.1998 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 11.02.1998, регистрационный N 2293/12, далее - Основные положения), отраслевыми особенностями состава затрат, утверждаемыми в установленном Основными положениями порядке, отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), утверждаемыми соответствующими отраслевыми министерствами, объединениями, подчиненными Правительству Республики Беларусь.

Согласно пункту 5 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" (далее - Закон) суммы экологического налога в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, сверх установленных лимитов - уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога.

Таким образом, у субъекта хозяйствования, оказывающего услуги сторонним организациям по биологической очистке стоков, выручка от реализации работ (услуг), в которую должны быть включены все виды налогов и неналоговых платежей, установленные налоговым и бюджетным законодательством, облагается в общеустановленном порядке сбором в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налогом на добавленную стоимость.

Возмещаемые сторонними организациями суммы экологического налога субъекту хозяйствования, оказывающему услуги по биологической очистке стоков, включаются последним в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в порядке, определенном Законом.

Вопрос. Организация "А" осуществляет выпуск алкогольных (слабоалкогольных) и безалкогольных напитков. При этом потребляемые в производственном процессе объемы воды отпускаются белорусскому производителю названных напитков облводоканалом.

Кто в данной ситуации является плательщиком налога за использование воды, отпускаемой для производства отмеченных выше напитков, согласно нормам Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 02.09.2008 N 492, далее - Указ N 215)?

Ответ. Согласно статье 2 Закона Республики Беларусь "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" (с внесенными изменениями и дополнениями) объектом налогообложения экологическим налогом являются объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов.

Перечень используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов (в т.ч. воды, отпускаемой, забираемой из подземных и поверхностных источников) и соответствующие ставки налога установлены Указом N 215. Принятым Главой государства 2 сентября 2008 года Указом N 492 (вступил в силу с 1 июля текущего года) внесены дополнения и изменения в Указ N 215. Так, существенно увеличены ставки экологического налога за добычу питьевой и минеральной воды, используемой в предпринимательских целях (производство алкогольных и безалкогольных напитков и использование воды при их изготовлении). С 1 июля 2008 г. для природопользователей установлена ставка налога за использование (изъятие, добычу) воды, отпускаемой, забираемой из поверхностных и подземных источников для производства алкогольных и безалкогольных напитков и используемой при их изготовлении, в размере 5000 рублей за 1 куб. метр.

Учитывая изложенное, в случае, если поверхностные и подземные источники воды находятся на балансе предприятий, осуществляющих отпуск воды, и соответственно ими производится учет ее расходования субъектами хозяйствования из таких источников, соответственно налог исчисляется предприятиями, осуществляющими отпуск воды (в данном примере - облводоканал), по ставкам, определенным в приложении 1 к Указу N 215 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 02.09.2008 N 492), если поверхностные и подземные источники воды находятся на балансе организации "А", то плательщиком экологического налога по используемым (изымаемым, добываемым) объемам воды является данная организация.

Вопрос. При производстве организациями и индивидуальными предпринимателями напитков (включая алкогольные, слабоалкогольные, безалкогольные напитки, пиво солодовое, воду газированную и негазированную) конечной технологической операцией является их розлив в потребительскую тару.

Вместе с тем технологическая схема выпуска названных напитков также предусматривает производство составных спиртовых полуфабрикатов (сброженно-спиртованных и спиртованных соков, купажных сиропов, купажей напитков и иных полуфабрикатов). При этом у субъектов хозяйствования одним из видов деятельности (наряду с производством конечной продукции (алкогольные и безалкогольные напитки), начиная с исходных сырья и материалов) является производство и реализация сторонним организациям составных полуфабрикатов напитков.

Учитывая данную особенность осуществления плательщиками экологического налога финансово-хозяйственной деятельности, возникает вопрос о порядке применения ставок налога в соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 02.09.2008 N 492).

Ответ. По вопросу, касающемуся порядка применения субъектами хозяйствования ставок экологического налога, установленных Указом Президента Республики Беларусь от 02.09.2008 N 492 "О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215" (далее - Указ N 492), в изложенной ситуации, сообщаем.

Указом N 492 установлены ставки экологического налога за использование (изъятие, добычу) воды (минеральной воды), отпускаемой, забираемой из поверхностных и подземных источников, которая используется субъектами хозяйствования в предпринимательской деятельности (отдельно установлен размер ставки налога по воде, применяемой для производства алкогольных и безалкогольных напитков и используемой при их изготовлении, и отдельно - за воду, добываемую для иного использования).

Руководствуясь совместным разъяснением Министерства по налогам и сборам и Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды от 15.12.2008 N 2-2-19/613 и 02-23/5246-вн, сообщаем, что:

при производстве согласно действующим стандартам, технологическим регламентам (техническим условиям) составных полуфабрикатов названных напитков ставка экологического налога за воду, отпускаемую, забираемую из поверхностных (подземных) источников, согласно приложению 1 Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (в редакции Указа N 492) применяется как для иного использования - 32 руб. за 1 куб. метр (48 руб. за 1 куб. метр) соответственно;

объемы воды (как составляющего компонента), потребляемые на приготовление названных напитков (включая технологические нужды) по установленным нормам расхода согласно действующим стандартам, технологическим регламентам и техническим условиям, облагаются экологическим налогом по ставке 5000 руб. за 1 куб. метр.

Вопрос. Предприятие "Б" занимается производством биотоплива в виде топливных гранул из соломы и отходов, получаемых при очистке зерен злаковых культур. При этом согласно технологическому регламенту для целей получения теплоэнергии, используемой организацией в производственном процессе, предприятие "Б" сжигает часть производимой продукции (топливные гранулы).

Имеет ли право предприятие "Б" на применение понижающего коэффициента (0,5), применяемого к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов загрязняющих веществ, установленного подпунктом 3.3 пункта 3 Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (с внесенными изменениями и дополнениями)?

Ответ. В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1335-XII "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" (с внесенными изменениями и дополнениями, далее - Закон) экологическим налогом облагаются объемы выводимых в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ.

Согласно нормам статьи 3 и 4 Закона ставки налога и налоговые льготы устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (с внесенными изменениями и дополнениями, далее - Указ N 215) установлены ставки по платежам экологического налога (в том числе по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов), соответствующие налоговые льготы, понижающие (повышающие) коэффициенты к ставкам налога, не облагаемые экологическим налогом объекты налогообложения.

В целях стимулирования переработки отходов производства и потребления, а также использования местных видов топлива подпунктом 3.3 пункта 3 Указа N 215 установлен понижающий коэффициент 0,5, применяемый к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива (торфа, топливных брикетов, древесного топлива (дрова, отходы лесопиления и деревообработки, фитомасса быстрорастущих растений), отходов сельскохозяйственной деятельности, горючих топливных вторичных энергоресурсов) с целью получения тепловой и (или) электрической энергии.

Таким образом, в случае производства предприятием "Б" тепло- и (или) электроэнергии, потребляемой в процессе осуществления предпринимательской деятельности, за счет сгорания топливных гранул, изготавливаемых из соломы и отходов, получаемых при очистке зерен злаковых культур (по своей сути сырье топливных гранул является отходами сельскохозяйственной деятельности), организация имеет право при исчислении сумм экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов применять к ставкам налога коэффициент, определенный подпунктом 3.3 пункта 3 Указа N 215.

Вопрос. На основании Указа Президента Республики Беларусь N 302 от 28.06.2007 индивидуальный предприниматель перерегистрировался в частное унитарное предприятие. Юридический адрес зарегистрирован по месту жительства. Директор и учредитель в одном лице. Так как предприятие собирается возмещать коммунальные услуги (квартплату), выставленные ЖКХ, прошу разъяснить, какому налогообложению подлежит данная сумма?

Ответ. Механизм оплаты частным унитарным предприятием (далее - ЧУП) коммунальных услуг и иных платежей, а также порядок отнесения этих расходов на затраты данного предприятия, в том числе и в случае, когда собственник жилого помещения не является учредителем этого предприятия, урегулированы совместным письмом Минжилкомхоза, Минфина, Минэкономики, Министерства по налогам и сборам от 19.03.2009 N 2-2-13/1328.

Следует отметить, что собственникам жилых помещений, использующим их для местонахождения частных унитарных предприятий, плата за техническое обслуживание жилого дома и коммунальные услуги осуществляется с даты государственной регистрации данного предприятия по установленным законодательством тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат на их оказание.

Жилищно-эксплуатационная организация в счете по начислению платы за жилищно-коммунальные услуги после итоговой строки "Итого начислено" указывает отдельной строкой "в том числе за местонахождение ЧУП" сумму, рассчитанную как разницу между итоговой суммой и суммой начислений по тарифам за жилищно-коммунальные услуги для населения в соответствии с действующим законодательством, для возмещения ЧУПами этих затрат собственникам жилых помещений.

Для возмещения данных затрат собственник жилого помещения, предоставивший его для регистрации ЧУП, вправе письменно обратиться с заявлением, приложив оригинал оплаченного счета.

После возмещения указанных затрат ЧУП может отнести данные суммы на затраты, учитываемые при налогообложении, а также включить в себестоимость работ (товаров, услуг) в соответствии с п.п. 2.6 п. 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".

Вопрос. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) с 01.01.2009 в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, подлежат включению суммы затрат организаций по содержанию находящихся на их балансе объектов, не используемых в предпринимательской деятельности детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта (далее - Учреждения), а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений.

Как применять на практике данную норму закона?

Ответ. При применении указанной нормы Закона следует иметь в виду следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со статьей 3 Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Данный порядок применяется и при исчислении налогооблагаемой прибыли по платным услугам Учреждений, в том числе детских дошкольных учреждений, а также при предоставлении за плату жилья, кроме случаев, когда деятельность таких учреждений не связана с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, осуществляемыми организацией в порядке ее основной деятельности, а используются, в частности, для обслуживания бытовых нужд работников, оздоровительных и культурно-просветительских мероприятий.

То есть если расходы по указанным объектам учитываются как по социальным объектам, то в части, не покрытой поступившими суммами, они включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

Данный порядок применяется и в случаях, когда Учреждения находятся в безвозмездном пользовании организаций, в отношении затрат, связанных с их содержанием (кроме амортизации, которая начисляется и включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, у собственника объекта).

Аналогично отражаются расходы по приобретению медикаментов, по выплате заработной платы медперсонала в медицинской деятельности, кроме случаев, когда такие расходы по медпунктам, в соответствии с законодательством, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

В случае оказания Учреждениями как платных, так и бесплатных услуг затраты, связанные с их содержанием (кроме прямых), в части, относящейся к предпринимательской деятельности, определяются по удельному весу в порядке, установленном учетной политикой организации.

Следует также иметь в виду, что по объектам социальной сферы, не функционирующим, как Учреждения, указанная норма закона не применяется и расходы по их содержанию осуществляются за счет собственных средств организаций.

По платным оздоровительным учреждениям, функционирующим только в летнее время, расходы по их содержанию при определении налогооблагаемой прибыли учитываются за весь финансовый год с учетом ограничений по амортизации, предусмотренных пунктом 4 и подпунктом 6-1.7 пункта 6 статьи 3 Закона, расходы по начислению которой включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

Вопрос. По какой статье затрат учитывается стоимость фирменной одежды (следует ли включать ее в состав расходов по оплате труда), если согласно утвержденному положению по выдаче фирменной одежды указанная одежда и ее предметы являются собственностью плательщика, находятся в подотчете у материально ответственных лиц, которые пользуются указанной одеждой и ее предметами только в рабочее время?

Ответ. В соответствии с подпунктом 3.6 пункта 3 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон) к затратам на оплату труда относятся расходы в части стоимости выдаваемой бесплатно фирменной одежды, остающейся в постоянном личном пользовании работников (или разница в стоимости в связи с их продажей работникам по сниженным ценам).

Фирменная одежда, выдаваемая во временное пользование, отражается (учитывается) в порядке, предусмотренном по отношению к расходам организации на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым, в соответствии с подпунктом 2.3 пункта 2 статьи 3 Закона и с учетом положений постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. N 41 "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств".

Вопрос. Обязательно ли, для целей налогообложения, наличие сметы по договорам подряда?

Ответ. Согласно подпункту 3.19 пункта 3 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" к затратам на оплату труда относится выплата вознаграждения гражданам за выполнение ими работ (оказание услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с гражданами за выполненную работу (оказанную услугу) производятся непосредственно самой организацией. При этом размер вознаграждения за работу (оказанную услугу) производится непосредственно самой организацией. При этом размер вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (оказание услуг) и платежных документов.

Таким образом, для целей налогообложения, наличие сметы на выполнение работ (оказание услуг) является обязательным, кроме договоров подряда, работы (услуги) по которым однофункциональные и не требуют расшифровки (перечисления) составляющих их видов работ, при условии, что в договоре указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова

Архів документів Папярэдні | Наступны