ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 № 125 "Об утверждении Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Зарегистрировано в НРПА РБ 18 августа 2009 г. N 8/21330

На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь Правление Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь (далее - прилагаемая Инструкция).

2. Национальному банку Республики Беларусь, банкам Республики Беларусь в течение 2010 года:

2.1. проанализировать остатки средств, числящиеся по состоянию на 1 января 2010 г. на балансовых и внебалансовых счетах:

групп 497 "Доходы к получению - проценты" и 498 "Доходы к получению - прочие доходы" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в Национальном банке Республики Беларусь и Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета в Национальном банке Республики Беларусь согласно приложениям 1 и 2 к Инструкции по ведению бухгалтерского учета в Национальном банке Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 23 ноября 2005 г. N 349;

групп 687 "Доходы к получению - проценты", 688 "Доходы к получению - прочие доходы", 9998 "Неполученные доходы" в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложениям 1 и 2 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 172, 8/13232);

2.2. привести указанные остатки средств в соответствие с требованиями прилагаемой Инструкции.

3. Банкам Республики Беларусь в срок до 1 января 2010 г. разработать локальные нормативные правовые акты в соответствии с прилагаемой Инструкцией.

4. Признать утратившими силу:

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2000 г. N 31.3г "Об утверждении Правил начисления процентов в банках Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 17, 8/4757);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14 января 2003 г. N 3 "О внесении изменений и дополнений в Правила начисления процентов в банках Республики Беларусь, утвержденные постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2000 г. N 31.3г" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 16, 8/9040);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 23 ноября 2005 г. N 350 "Об утверждении Инструкции о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 195, 8/13536).

5. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2010 г., за исключением пункта 3 и настоящего пункта, которые вступают в силу после официального опубликования настоящего постановления.

Председатель Правления П.П.Прокопович

                                                        УТВЕРЖДЕНО
                                                        Постановление
                                                        Правления
                                                        Национального банка
                                                        Республики Беларусь
                                                        30.07.2009 N 125

ГЛАВА 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция устанавливает порядок признания в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь.

2. Требования, установленные настоящей Инструкцией, обязательны для исполнения Национальным банком Республики Беларусь (далее - Национальный банк), банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством (далее - банки).

3. Для целей настоящей Инструкции нижеперечисленные термины используются в следующих значениях:

доход - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов или уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале;

расход - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов или увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале;

отчетный период - один календарный месяц;

принцип начисления - доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

признание - отражение операции в бухгалтерском учете и (или) финансовой отчетности;

начисленный доход - доход, причитающийся к получению и учитываемый на балансовых счетах по учету начисленных доходов;

начисленный расход - расход, причитающийся к выплате и учитываемый на балансовых счетах по учету начисленных расходов;

просроченный доход - задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, который не получен в срок, предусмотренный договором или законодательством, и учитываемая на балансовом счете;

доходы будущих периодов - доходы, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;

расходы будущих периодов - расходы, уплаченные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;

безнадежная задолженность - задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, получение которой является невозможным (нереальным) или по которой истек срок исковой давности.

Термины "справедливая стоимость", "финансовый актив", "финансовое обязательство" имеют значения, определенные Национальным стандартом финансовой отчетности 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (НСФО 32), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 406.

4. Настоящая Инструкция определяет классификацию доходов и расходов, подходы к признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов, применение принципа начисления, порядок расчета процентов по операциям Национального банка, банков, связанным с привлечением и размещением денежных средств (в белорусских рублях и иностранной валюте), драгоценных металлов и драгоценных камней.

5. Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов по видам операций, доходов (расходов), полученных (понесенных) в результате исправления существенных ошибок и (или) изменений в учетной политике (относящихся к годам, предшествующим отчетному году), отчислений в резервы на покрытие возможных убытков и резервы на риски и платежи и их уменьшения, налогов на прибыль (доходы) регулируется отдельными нормативными правовыми актами Национального банка и иным законодательством.

6. Бухгалтерский учет доходов и расходов, доходов будущих периодов и расходов будущих периодов в иностранной валюте осуществляется с учетом требований настоящей Инструкции и нормативных правовых актов Национального банка, регламентирующих порядок проведения операций в иностранной валюте и их отражения в бухгалтерском учете.

7. Доходы и расходы, начисленные доходы и начисленные расходы, просроченные доходы, доходы будущих периодов и расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах:

Национальным банком - в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в Национальном банке Республики Беларусь и Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета в Национальном банке Республики Беларусь согласно приложениям 1 и 2 к Инструкции по ведению бухгалтерского учета в Национальном банке Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 23 ноября 2005 г. N 349 (далее - План счетов Национального банка);

банками - в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложениям 1 и 2 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 172, 8/13232) (далее - План счетов банков).

8. Порядок признания в бухгалтерском учете доходов и расходов от операций, которые осуществляются между банком и его филиалами (отделениями) (далее - филиалы) (между филиалами банка), определяется банками самостоятельно с учетом требований настоящей Инструкции и иных актов законодательства. В бухгалтерском балансе банка по состоянию на 1-е число месяца по балансовым счетам по учету доходов и расходов по операциям между его филиалами должно обеспечиваться равенство остатков.

9. Национальный банк, банки разрабатывают локальный нормативный правовой акт в соответствии с настоящей Инструкцией и иными актами законодательства, который также должен определять:

порядок принятия решений по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов от операций;

критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода;

порядок документооборота по операциям признания в бухгалтерском учете доходов и расходов;

порядок взаимодействия структурных подразделений;

порядок ведения аналитического учета доходов и расходов (в том числе исходя из потребностей, связанных с налоговым законодательством);

порядок округления при совершении операций, связанных с приемом (выдачей) наличных денежных средств;

порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов.

ГЛАВА 2 КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

10. Доходы и расходы Национального банка, банков в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности доходов и расходов классифицируются следующим образом:

процентные доходы, процентные расходы;

комиссионные доходы, комиссионные расходы;

прочие банковские доходы, прочие банковские расходы;

операционные доходы, операционные расходы;

уменьшение резервов, отчисления в резервы;

поступления по ранее списанным долгам, долги, списанные с баланса;

отчисления в бюджет - для Национального банка, налог на прибыль (доходы) - для банков.

11. К процентным доходам относятся доходы от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, вознаграждения (доходы) лизингодателя, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг) (далее - факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода. К процентным доходам также относятся проценты за пользование кредитом в повышенном размере, определенные статьей 145 Банковского кодекса Республики Беларусь.

К процентным расходам относятся расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам.

Процентные доходы и процентные расходы от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, определяются исходя из срока размещения (предоставления) или привлечения, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства. Порядок расчета процентов приведен в главе 5 настоящей Инструкции.

Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода и процентные расходы по выпущенным ценным бумагам определяются исходя из стоимости ценной бумаги, годовой процентной ставки (доходности), установленной эмитентом, и срока обращения.

Порядок расчета процентных доходов и процентных расходов по ценным бумагам, операциям лизинга и факторинга устанавливается отдельными актами законодательства.

12. К комиссионным доходам относятся доходы, вознаграждения (плата), взимаемые (получаемые) за осуществление банковских операций, за выполненные работы и (или) оказанные услуги, в том числе посреднические услуги по договорам комиссии, поручения, агентским договорам и другим аналогичным договорам.

К комиссионным расходам относятся расходы, сборы, понесенные (уплаченные) при осуществлении банковских операций, за принятые работы, полученные услуги, в том числе посреднические услуги по договорам комиссии, поручения, агентским договорам и другим аналогичным договорам.

13. К прочим банковским доходам и прочим банковским расходам относятся доходы и расходы, не предусмотренные пунктами 11 и 12 настоящей Инструкции, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней). Прочие банковские доходы и прочие банковские расходы также включают в себя доходы и расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим полученным (предоставленным) услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также расходы по страхованию банковских операций и иные банковские доходы и банковские расходы.

14. К операционным доходам и операционным расходам относятся доходы и расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходов по ремонту основных средств, резервов на оплату отпусков. Операционные доходы и операционные расходы также включают в себя доходы и расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные платежи, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет (за исключением платежей, указанных в пункте 17 настоящей Инструкции), расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени), проценты, предусмотренные статьей 366 Гражданского кодекса Республики Беларусь, суммы погрешностей, полученные в результате округления при совершении операций, связанных с приемом (выдачей) наличных денежных средств, и иные операционные доходы и операционные расходы.

15. К уменьшению резервов и отчислениям в резервы относятся доходы и расходы, связанные с аннулированием (восстановлением) и формированием резервов в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков, регламентирующими порядок создания и использования резервов.

16. К поступлениям по ранее списанным долгам относятся доходы в виде поступлений по ранее списанным долгам, которые считались безнадежными.

К долгам, списанным с баланса, относятся расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков и по которым не созданы соответствующие резервы.

17. К отчислениям в бюджет и налогу на прибыль (доходы) относятся расходы по платежам в бюджет, которые определяются в соответствии с законодательством.

ГЛАВА 3 ПОДХОДЫ К ПРИЗНАНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

18. Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

18.1. право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;

18.2. сумма дохода может быть надежно определена;

18.3. существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

18.4. в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от Национального банка, банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

19. Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

19.1. расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;

19.2. сумма расхода может быть надежно определена;

19.3. существует вероятность выплаты.

20. Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции Национального банка, банков с учетом особенностей, указанных в пунктах 21 - 33 настоящей Инструкции.

Каждый вид дохода и расхода признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка или иным законодательством.

21. Процентные доходы отчетного периода от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств (в том числе компенсация потерь банков, связанных с выдачей льготных кредитов), драгоценных металлов и драгоценных камней, по операциям факторинга, доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных подпунктами 18.1 - 18.3 пункта 18 настоящей Инструкции.

При невыполнении хотя бы одного из условий, предусмотренных подпунктами 18.1 - 18.3 пункта 18 настоящей Инструкции, сумма начисленных процентов не является доходом и признается в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном указанному в пункте 40 настоящей Инструкции.

Процентные доходы отчетного периода по операциям лизинга признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных подпунктами 18.1, 18.2 и 18.4 пункта 18 настоящей Инструкции.

22. В целях настоящей Инструкции вероятность получения процентного дохода определяется в следующем порядке:

если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100 процентов включительно, то существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70 процентов, то Национальный банк, банки самостоятельно оценивают вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую);

если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 50 процентов, то вероятность получения дохода является проблемной (низкой).

Национальный банк, банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников структурных подразделений, осуществляющих соответствующие активные операции, с учетом требований настоящей Инструкции. Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте Национального банка, банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода.

При вынесении профессионального суждения работниками структурных подразделений, осуществляющими соответствующие активные операции, учитываются следующие факторы (обстоятельства):

способность клиента, эмитента исполнить свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов;

качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного дохода;

иные факторы (обстоятельства).

23. При переклассификации вероятности получения процентного дохода от безусловной (высокой) к проблемной (низкой) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов.

24. При переклассификации вероятности получения процентного дохода от проблемной (низкой) к безусловной (высокой) Национальный банк, банки обязаны отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

Решение о переклассификации вероятности получения процентного дохода от проблемной (низкой) к безусловной (высокой) может быть принято при условии отсутствия на момент его принятия просроченной задолженности клиента, эмитента по уплате дохода.

25. Процентные расходы отчетного периода от осуществления операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных пунктом 19 настоящей Инструкции.

26. Комиссионные доходы, банковские доходы и операционные доходы по выполненным работам и (или) оказанным услугам Национальным банком, банками признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных подпунктами 18.1, 18.2 и 18.4 пункта 18 настоящей Инструкции.

27. Комиссионные расходы, банковские расходы и операционные расходы по выполненным работам и (или) оказанным услугам, заказчиками (получателями) которых являются Национальный банк, банки, признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных пунктом 19 настоящей Инструкции. Вероятность выплаты указанных расходов наступает с даты принятия работ, оказания услуг.

28. Банковские доходы и банковские расходы от выбытия финансовых активов и финансовых обязательств признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств в соответствии с условиями, определенными отдельными нормативными правовыми актами Национального банка.

29. Банковские доходы и банковские расходы, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней), признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к другим валютам, установленного Национальным банком, учетных цен на драгоценные металлы, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции.

Накопленный финансовый результат от осуществления Национальным банком, банками операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому он относится, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции.

30. Операционные доходы от выбытия активов в виде имущества признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных подпунктами 18.1, 18.2 и 18.4 пункта 18 настоящей Инструкции, независимо от формы оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка), определенной условиями договора.

Если при выбытии активов в виде имущества понесен расход, то он в полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве операционного расхода аналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активов в виде имущества.

Дивиденды признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором объявлены эмитентом к выплате, на основании документов, свидетельствующих об их объявлении, или информации, опубликованной в средствах массовой информации и (или) размещенной в глобальной компьютерной сети Интернет, или в том отчетном периоде, в котором получены от эмитента.

Неустойки (штрафы, пени), проценты, предусмотренные статьей 366 Гражданского кодекса Республики Беларусь, признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они получены. Неустойки (штрафы, пени), проценты, предусмотренные статьей 366 Гражданского кодекса Республики Беларусь, по которым принято судебное постановление (решение, постановление, определение суда) или совершена исполнительная надпись нотариуса, признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором вступившее в законную силу судебное постановление (решение, постановление, определение суда) или документ с совершенной исполнительной надписью нотариуса получены Национальным банком, банками.

Излишки признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они выявлены, если не существует неопределенности в отношении получения суммы. В противном случае излишки признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, когда появилась определенность в завершенности операции. Подходы к определению отчетного периода признания излишков по отдельным операциям в качестве операционных доходов устанавливаются Национальным банком, банками самостоятельно в локальном нормативном правовом акте.

Операционные доходы от сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором поступила оплата от переработчика за извлеченные из лома и отходов драгоценные металлы.

Доходы от возмещения убытков признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они получены.

Порядок признания операционных доходов, не перечисленных в пунктах 26 и 30 настоящей Инструкции, определяется Национальным банком, банками самостоятельно в локальном нормативном правовом акте с учетом требований настоящей Инструкции и иных актов законодательства.

31. Операционные расходы на содержание персонала (кроме расходов на оплату отпусков и командировок), по платежам в бюджет (кроме расходов по платежам в бюджет, связанным с оплатой отпусков) признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором производится их начисление (расчет) или оплата.

Операционные расходы на оплату отпусков и по платежам в бюджет, связанным с оплатой отпусков, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором работник находится в отпуске, а также в котором осуществляется создание резервов на оплату отпусков.

Операционные расходы на командировки признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором утвержден отчет об израсходованных суммах.

Представительские расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором утвержден акт (иной документ), подтверждающий целевое назначение понесенных расходов.

Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в каждом отчетном периоде в соответствии с законодательством.

Неустойки (штрафы, пени), проценты, предусмотренные статьей 366 Гражданского кодекса Республики Беларусь, признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они уплачены, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание (увеличение) резервов по данным мерам ответственности. Неустойки (штрафы, пени), проценты, предусмотренные статьей 366 Гражданского кодекса Республики Беларусь, по которым принято судебное постановление (решение, постановление, определение суда) или совершена исполнительная надпись нотариуса, а также судебные расходы, в том числе государственная пошлина, признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором вступившее в законную силу судебное постановление (решение, постановление, определение суда) или документ с совершенной исполнительной надписью нотариуса получены Национальным банком, банками.

Государственная пошлина, за исключением указанной в части шестой настоящего пункта, признается в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором производится ее оплата.

Порядок признания в бухгалтерском учете операционных расходов, не перечисленных в пунктах 27 и 31 настоящей Инструкции, определяется Национальным банком, банками самостоятельно в локальном нормативном правовом акте с учетом требований настоящей Инструкции и иных актов законодательства.

32. Уменьшение (аннулирование, восстановление) резервов признается в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором оно происходит.

Отчисления в резервы признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.

33. Поступления по ранее списанным долгам признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором они получены.

Расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым не созданы резервы, недостачи и потери (если виновные лица не установлены в порядке, определенном законодательством) признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании.

Данные активы списываются с балансовых счетов и приходуются Национальным банком, банками на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания (за исключением списания недостач и потерь в случае невозможности установления виновных лиц). Национальный банк, банки могут не использовать внебалансовый счет по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, если отнесение актива к безнадежному долгу осуществляется по основаниям, влекущим прекращение обязательств в соответствии с законодательством.

Расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов на дату их оплаты.

33-1. Банковские расходы, связанные с уплатой календарных взносов в резерв государственного учреждения "Агентство по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц", признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором осуществляется их начисление (расчет) в размере, установленном нормативными правовыми актами Национального банка.

33-2. Расходы по налогу на прибыль признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из налоговой базы, рассчитанной по результатам деятельности банка за отчетный период, либо исходя из суммы, подлежащей уплате текущими платежами в соответствии с законодательством.

33-3. Национальный банк, банки на основании профессионального суждения, договоров и порядка (условий) взаиморасчетов по договорам самостоятельно оценивают необходимость признания в качестве доходов и расходов сумм, полученных (взысканных) и подлежащих перечислению в пользу третьих лиц, с учетом определения доходов и расходов, а также условий их признания, установленных настоящей Инструкцией.

34. Исключен.

35. Исключен.

ГЛАВА 4 ПРИМЕНЕНИЕ ПРИНЦИПА НАЧИСЛЕНИЯ

36. Принцип начисления по доходам и расходам реализуется путем отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты, если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией.

37. Начисление доходов и расходов отчетного периода отражается в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной Национальным банком, банками в локальном нормативном правовом акте, и в последний рабочий день отчетного периода следующим образом:

доходы - на балансовых счетах по учету доходов 6-го класса Плана счетов Национального банка, 8-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных доходов;

расходы - на балансовых счетах по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных расходов.

38. Национальный банк, банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных доходов (расходов), внебалансовые счета по учету начисленных процентов, если начисление и получение (оплата) доходов (расходов) осуществляются в одном отчетном периоде.

39. Начисление доходов (процентов) по активам, списанным на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, осуществляется в соответствии с условиями договоров и (или) требованиями законодательства.

Если согласно условиям договоров и (или) требованиям законодательства банк продолжает начисление доходов (процентов) по активам, списанным на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, то отражение в бухгалтерском учете начисленных доходов (процентов) осуществляется в соответствии с положениями настоящей Инструкции, в том числе с учетом условий признания дохода и критериев определения вероятности получения процентного дохода.

40. Если вероятность получения процентного дохода является проблемной (низкой), то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов.

41. При переклассификации вероятности получения процентного дохода от проблемной (низкой) к безусловной (высокой) суммы, учтенные на соответствующих внебалансовых счетах по учету начисленных процентов согласно пункту 40 настоящей Инструкции, списываются с данных внебалансовых счетов и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 37 настоящей Инструкции.

42. Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.

При этом в последний рабочий день года и (или) при составлении годового отчета расходы, относящиеся к данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.

43. При исполнении клиентом, эмитентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором и (или) законодательством:

суммы, числящиеся на балансовых счетах по учету начисленных доходов, списываются в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету средств;

суммы, числящиеся на внебалансовых счетах по учету начисленных процентов, списываются в расход с одновременным отражением по балансовым счетам по учету процентных доходов в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету средств.

При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом, эмитентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором и (или) законодательством, не позднее следующего рабочего дня:

неполученные (недополученные) суммы, числящиеся на балансовых счетах по учету начисленных доходов, относятся на соответствующие балансовые счета по учету просроченных доходов;

неполученные (недополученные) суммы, числящиеся на внебалансовых счетах по учету начисленных процентов, относятся на соответствующие внебалансовые счета по учету просроченных процентов.

44. При поступлении средств в погашение просроченной задолженности клиента, эмитента по уплате дохода, числящейся на соответствующих балансовых и (или) внебалансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.

45. Задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, классифицированная как безнадежная задолженность, списывается с балансовых и (или) внебалансовых счетов в соответствии с законодательством и приходуется на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания:

начисленные доходы и просроченные доходы списываются со счетов, на которых учитывались, в корреспонденции с балансовыми счетами по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка (группы 709X "Процентные расходы по средствам на иных счетах клиентов и прочие процентные расходы", 719X "Комиссионные расходы по прочим операциям", 729X "Прочие банковские расходы", 739X "Прочие операционные расходы"), 9-го класса Плана счетов банков (группы 909X "Прочие процентные расходы", 919X "Комиссионные расходы по прочим операциям", 929X "Прочие банковские расходы", 939X "Прочие операционные расходы") и приходуются на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания;

начисленные проценты и просроченные проценты списываются с внебалансовых счетов по учету начисленных процентов и просроченных процентов и приходуются на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания.

Национальным банком, банками задолженность учитывается на внебалансовых счетах по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, до дня прекращения обязательств должника на основаниях, предусмотренных законодательством. В случае классификации задолженности клиента, эмитента по уплате дохода как безнадежной по основаниям, влекущим прекращение обязательств в соответствии с законодательством, Национальный банк, банки могут не использовать внебалансовый счет по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания.

Средства, поступившие в погашение безнадежной задолженности, учитываемой на внебалансовых счетах по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, зачисляются на балансовые счета по учету доходов 6-го класса Плана счетов Национального банка (счета 609X "Прочие процентные доходы", 619X "Комиссионные доходы по прочим операциям", 629X "Прочие банковские доходы", 639X "Прочие операционные доходы"), 8-го класса Плана счетов банков (счета 809X "Прочие процентные доходы", 819X "Комиссионные доходы по прочим операциям", 829X "Прочие банковские доходы", 839X "Прочие операционные доходы").

46. Возврат в текущем году излишне начисленных, полученных (оплаченных) в текущем году доходов (расходов) отражается в бухгалтерском учете по тем же балансовым счетам, по которым осуществлялось их первоначальное признание в бухгалтерском учете.

47. Доходы, относящиеся к годам, предшествующим отчетному году, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

47.1. получение (начисление) доходов - по балансовым счетам по учету доходов 6-го класса Плана счетов Национального банка, 8-го класса Плана счетов банков в зависимости от вида операций, характера и экономической сущности доходов;

47.2. уменьшение доходов - по балансовым счетам по учету расходов:

7-го класса Плана счетов Национального банка (группы 709X "Процентные расходы по средствам на иных счетах клиентов и прочие процентные расходы", 719X "Комиссионные расходы по прочим операциям", 729X "Прочие банковские расходы", 739X "Прочие операционные расходы");

9-го класса Плана счетов банков (группы 909X "Прочие процентные расходы", 919X "Комиссионные расходы по прочим операциям", 929X "Прочие банковские расходы", 939X "Прочие операционные расходы").

47-1. Расходы, относящиеся к годам, предшествующим отчетному году, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

47-1.1. оплата (начисление) расходов - по балансовым счетам по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в зависимости от вида операций, характера и экономической сущности расходов;

47-1.2. уменьшение расходов - по балансовым счетам по учету доходов:

6-го класса Плана счетов Национального банка (группы 609X "Прочие процентные доходы", 619X "Комиссионные доходы по прочим операциям", 629X "Прочие банковские доходы", 639X "Прочие операционные доходы");

8-го класса Плана счетов банков (группы 809X "Прочие процентные доходы", 819X "Комиссионные доходы по прочим операциям", 829X "Прочие банковские доходы", 839X "Прочие операционные доходы").

47-2. Уменьшение расходов в результате перерасчета процентов в связи с досрочным расторжением, изменением договоров срочного банковского вклада (депозита) или частичным возвратом средств вкладчику отражается в бухгалтерском учете по балансовому счету 8099 "Прочие процентные доходы" Плана счетов банков.

47-3. Доходы (расходы), возникающие в результате осуществления операций между банком и его филиалами (отделениями) или между филиалами (отделениями) и относящиеся к годам, предшествующим отчетному, отражаются в бухгалтерском учете по балансовым счетам 8280 "Доходы по операциям между филиалами" и 9280 "Расходы по операциям между филиалами" Плана счетов банков.

48. Исключен.

49. Закрытие балансовых счетов по учету доходов и расходов отчетного года производится в последний рабочий день года с отнесением остатков на балансовый счет 5055 "Прибыль (убыток) отчетного года" Плана счетов Национального банка, 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года" Плана счетов банков.

50. Сумма доходов и расходов, учитываемая на балансовых счетах по учету доходов будущих периодов и расходов будущих периодов и относящаяся к текущему отчетному периоду, отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету доходов и расходов не позднее последнего рабочего дня отчетного периода.

ГЛАВА 5 ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ

51. Проценты от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, начисляются в соответствии с условиями договоров и (или) требованиями законодательства.

52. Размер процентных ставок, порядок и периодичность начисления процентов (в том числе при закрытии счетов, передаче счетов, изменении процентной ставки), порядок и сроки их уплаты определяются в соответствии с договорами и (или) законодательством.

53. Начисление процентов может производиться исходя из условного (360) или фактического (365 или 366) количества дней в году.

При расчете процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30.

При расчете процентов исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года.

Количество дней в году (месяце), применяемое Национальным банком, банками при начислении процентов, определяется в локальном нормативном правовом акте и указывается в заключенных договорах.

54. Проценты начисляются исходя из ежедневных остатков по счетам в соответствии с порядком, предусмотренным в локальном нормативном правовом акте Национального банка, банков.

55. Расчет процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток по счету или на средний остаток по счету за период начисления.

Сумма начисленных процентов за период, рассчитанная путем начисления процентов на фактический ежедневный остаток по счету, рассчитывается по следующей формуле:

                               ДП    % Ст    1
                        СП = SUMOi x ---- x --,
                             i = 1   100    ДГ

      ДП
где SUMOi - сумма  фактических  ежедневных  остатков  по  счету  за  период
    i = 1

начисления (процентное число);

% Ст - годовая процентная ставка;

ДГ - количество дней в году.

Сумма начисленных процентов за период, рассчитанная путем начисления процентов на средний остаток по счету, рассчитывается по следующей формуле:

                                 О х % Ст x ДП
                            СП = -------------,
                                    100 x ДГ

где О - средний остаток по счету за период начисления, определяемый по формуле средней хронологической;

% Ст - годовая процентная ставка;

ДП - количество дней в периоде начисления;

ДГ - количество дней в году.

Средний остаток по счету за период начисления, определяемый по формуле средней хронологической, рассчитывается по следующей формуле:

                       О1                             ОДП
                       -- + О2 + О3 + ... + ОДП - 1 + ---
                        2                              2
                   О = ----------------------------------,
                                     ДП - 1

где О1, ОДП - фактические остатки по счету на начало и конец периода;

О2, О3, ..., ОДП - 1 - фактические ежедневные остатки по счету на последующие даты в периоде;

ДП - число дней в соответствующем периоде.

Сумма начисленных процентов, рассчитанная путем начисления процентов на фактический ежедневный остаток по счету или на средний остаток по счету, отражается в бухгалтерском учете с учетом требований настоящей Инструкции.

56. В случаях, предусмотренных законодательством и (или) договорами, уплата процентов по кредитам может осуществляться путем их внесения равномерными долями в течение периода возврата (погашения) кредитов.

Ежемесячный платеж по процентам за кредит (в случае уплаты процентов путем их внесения равномерными долями в течение периода возврата (погашения) кредитов) рассчитывается по следующей формуле:

                                      СП
                                  П = --,
                                      ПМ

где СП - сумма начисленных процентов за весь период пользования кредитом;

ПМ - количество платежных месяцев.

Сумма начисленных процентов за весь период пользования кредитом рассчитывается по следующей формуле:

                            % Ст                 % Ст     ПМ + 1
                 СП = С x -------- x МДП + С x -------- x ------,
                          12 x 100             12 x 100      2

где С - сумма кредита;

% Ст - годовая процентная ставка по кредитному договору;

МДП - количество месяцев пользования кредитом до начала его погашения;

ПМ - количество платежных месяцев.

Количество платежных месяцев рассчитывается по следующей формуле:

ПМ = МП - МДП,

где МП - количество месяцев пользования кредитом;

МДП - количество месяцев пользования кредитом до начала его погашения.

Ежемесячный платеж по процентам за кредит (сумма начисленных процентов) отражается в бухгалтерском учете с учетом требований настоящей Инструкции.

57. В случае досрочного возврата (погашения) основного долга по кредиту Национальный банк, банки производят перерасчет процентов за фактическое время пользования кредитом исходя из фактически сложившейся задолженности с соблюдением требований пункта 55 настоящей Инструкции для выплаты разницы между уплаченными процентами и причитающимися к уплате.

58. Суммы рассчитанных процентов отражаются в ведомостях начисленных процентов, которые являются первичными учетными документами.

Ведомость начисленных процентов, составляемая на основании расчета процентов, указанного в пункте 55 настоящей Инструкции, должна содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование банка;

наименование документа;

период начисления;

дату составления;

номер счета, по которому начисляются проценты;

сумму фактических ежедневных или средних остатков по счету за период начисления;

процентную ставку;

дату установления процентной ставки;

сумму начисленных процентов;

общий итог начисленных процентов;

подпись лица, составившего ведомость, и контрольную подпись уполномоченного на то лица.

Данная ведомость может содержать дополнительные реквизиты.

Ведомости начисленных процентов формируются на бумажном носителе информации или в электронном виде. Порядок составления, подписания и хранения ведомостей, а также содержание ведомости начисленных процентов, составляемой на основании расчета процентов, указанного в пункте 56 настоящей Инструкции, определяются Национальным банком, банками в локальном нормативном правовом акте.

59. Округление начисленных процентов (причитающихся к получению или подлежащих уплате) по остаткам денежных средств по счетам юридических и физических лиц осуществляется в следующем порядке:

59.1. расчет начисленных процентов в иностранной валюте производится с округлением до двух знаков после запятой (целые числа - количество денежных единиц, десятичные - разменная монета соответствующего государства), если иное не предусмотрено актами законодательства и (или) условиями договора.

Округление осуществляется с учетом четырех знаков после запятой в следующем порядке:

если первая из отбрасываемых цифр (четвертая цифра после запятой) больше или равна 5, то последняя из сохраняемых цифр (третья цифра после запятой) увеличивается на единицу (сумма начисленных процентов увеличивается);

если первая из отбрасываемых цифр меньше 5, то увеличение не производится (отбрасывается четвертая цифра после запятой).

Таким же образом осуществляется округление до сотых с учетом третьей цифры после запятой;

59.2. расчет начисленных процентов в белорусских рублях производится с округлением до целого рубля с учетом двух знаков после запятой в следующем порядке:

если первая из отбрасываемых цифр (вторая цифра после запятой) больше или равна 5, то первая цифра после запятой увеличивается на единицу;

если первая из отбрасываемых цифр меньше 5, то увеличение не производится (отбрасывается вторая цифра после запятой).

Таким же образом осуществляется округление до целого числа с учетом первой цифры после запятой.

60. Исключен.

61. При проведении операций с нерезидентами Республики Беларусь начисление процентов может осуществляться с учетом особенностей, определенных международными договорами (соглашениями), межбанковскими договорами (соглашениями) или иными документами, содержащими условия осуществления операций.

Archive documents Папярэдні | Наступны